Akuntansi Alctivitas: Perhitungan Biaya . Berdasarkan Aktivitas dan Manajemen Berdasarkan Aktivitas _ lah mempelajar! bab ini, Anda diharapkan mampu: 1 Mendefinisilan parhitungan bisye berdasarkon aktivitas dan mangjemen berdasarkan aktivitas, serta membedakan keduanya dari analisis blaya tradisional. Mengidentifikasikan situast di mana perhitungan biaya berdasarkan aktivitas inemberikan hasil yang lebih dapat dipércaye dibandingkan: dengan perhitungan_biaya produ , «adisional. Mengidentifikasikan tingkatan yang berbeda untuk diaya dan pemicu (drivers) ‘dalam perhitungan biaya berdasarkan alvitas seta memberitan contoh untuk masing-masing, Meng tuk bie pra mengaunakan perhitungan biaya beidasarkan aktvitas dan « sungantersebut dengan biaya produk yang dihasitkan tungan biaya berdasarkan aktivitas secara ai panetapan harga dan iini produk. einen berdasarkan aktivitas dapat mencapaj gnya sistern pet shitan keputusan meng is dalam penger y mana man cara sdalam suatis organisast. i ‘ | ghtivites dengarumanajemen mutu total, an hubungan antara akunt supetg neg EERO RON SO RINEpiaya tidak ianesung deni cverhead: Bab ini Memeriksa cata lain-untyy: geung, yang d gebirt dengan akuntansiaktivitag ~ anisi tradisional untuk mengguniakan informasi mengenai biaya tidak lan; < Dalaen dinuastS(eeael orton, akuntansi aktivitas dapat memberikart wawasan penting dengan cara inenghasilkan: informast mengenai biaya produ yang berbeda dan lebih dapat dipercaya’. dibandingkah dengan iAformasi yang diberikon oleh akuntanst tgadigional. Hal ini merupakan. j.'s fase pertama dari aktintansi aktivitas, dan disebut pethitungen biaya berdasarkan aktivits, © Hampirdi Semtua situdsi, akaintansi aktivitas dapat memberikan wawasan mengenai bageimana © Cara untuk meninigkatkan daya saing melalui pengelolaan sumnber daya Yang lebih Baik. Hal ini’. © fmertipakan fase Keduia dari akuntansi aktivitas, yang disebut manajemen berdasarkan aktivitas, || *- dan mérupakant alat penting bagi pencapaian, perbaikan yang kontim (ee Perhitungan Biaya Berdasarken Aktivitas >. (Activity-Based Costing)! : Perhitunigan bidya berdasarkan aktivitas (activity-based costinig ABC): diperkenialkan secara J singkatidi Bab, 12 dan didefihisikan sebagai suati sistem perhit ngan biaya’di mana’ temp |) 2. (penamipiingan‘biaya: overhead’ yang jumlahnye Tebih dari satu dialokasikan: menggun “dasat yang méncakup satu atau lebih faktor yang, tidale berkaitant dehgan’ volume (noft-véliie- “Yelated factor). Dibaridingkan dengan akuntansi biaya'tradisional, ABC. mencefminkan penerapan’ ~penelusurah biaya yang lebih menyelsiruh, Pethitungah biaya procuk tradisiorial’ menelieurl, ‘anya biaya bahan’ baku Jangsimg dan ‘biaya fenaga’ kerja langsung, Ke ‘setiap unit output Sebaliryo, ABC mengakui bahwa banyak biays-biaya lain Hada Kenyataannya dapatditelusay “nit output, mélainkan ke aktivitas yang diperhy ke! output. ‘ gkatan Biayo don Pemicu ‘ eat pemica (driver): Pemicn suimber daya (resouiee drive) adalah’ dasar yan valokasikan biaya-dari suatu sumber daya'ke berbagal “inves ee | ya tersebut stilah pemicti sumber daya adalah bara, tetapiidenyas dlokasilaan sebagian bia I kcaryavvan ata tas iantal y= fan kaki perso an jamal karyawast disse stem ABC mengalokasikan biaya da? fawan Yare ar yang digunakan untuk imengalokasikan biaya ‘overtiead disebui a, kebanyakan sistem akuniansi tradigional the berdasarkan jumi eke deparietnen-departen departemen. inemp - i dalam konteks tersebut. Jika suatu berapa aktivitas berdasarkan Kaki persegi atatt jumlah Ka icoagat dasar alok suatu sumber daya ke oe 14) ttt an pic ei ania eration ie oe snk Cerper dain Jounal of Cost dnagem aye: *Pai Ore: W hak. aA ca mt fou 2804.2, ballaindé team sow ten DO Mee ann cy 8 s syetent 7; VoU2; 0,3; BALAN, ( gifeodin rndbub Vout onl, er Ai Gf. Db Yeu Sokcrtial. 28:7 i i diconpar ols Néalbbh36-10,eaikastkan untuk’ 'setiap: ale ber : aktivitas,: dan’ pent yang berbeda dalam sak eis dal yang: berbeda sebenartiya adalah” batch adalah juinlah, atau agregasi, dari unit alah’ 2 agregasi lari banyak-batch. Suatu’ pabtile dapat gasidari seititia produkriya, rang: orang yang telah me aya peman: isan jik va rlukan inspeksi. Biainit yang’diproduksi, Semua conioh tersebut juga digunakan sebagai dasar alokasi di iy, ntoh dar /Tingkat Batch ~ | Produk Pabrik penjadwlan oS desain pemanasan efsiapan © pengembangan =." 0,“ pénerangar< ” | pencampuran: pembuatali prototipe' =. pendihginah “pemindahan. .. 7 ,°-°,. pefiklanan. _penyediaari:keamanan Rergudangan . gaji karyawan | gall desainer dan: pényusutan’ "> fang melakukan ©“ programer. =" asuransi-9 37°. penjadwalan,.-°'--biayaiklan “2, pajak bangunan : ‘persiapan, atau" ;penanganan baha bakis biaya paten jumlah batch, persiapai Bergefakan bahan. "Baku, atau pesanan’ produksict Wer “ = ENE NN) Perbedaan antara biaya tingkat batch dan biaya tingkat unit tidaklah hilang apabila batch hanya terdiri dari’satu unit. Biaya tingkat batch masih merupakan biaya: yang tidak akan meningkat apabila satu ataui lebih’ unit ditambahKan ke batch tefsebut. Biaya tingkat batch gipengaruhi oleh jumlah batch, dan tidak bergantung pada jumlah unit. Memprodukst wait lain tidak selalu memerlukan batch lain, Perbedaan yang serupa juga terdapat di antara keempat singkatan biaya. : : Pemicu tingkat batch (batch-level driver) adalah ukuran aktivitas yang bervariasi dengan jumlah batch yang diproduksi dan dijual. Conteh dari pemici tingkat batch adalah persiapan, jam persiapan, pesanan produksi, dan périnintaan bahan baku. : Tingkat Produk. Tingkatan_berikutnya di atas batch adalah produk. Biaya tingkat produk (product-level cost) adalah biaya'yang terjadi unhik mendukung sejumlah produk berbeda yang, dihasilkan. Biaya tersebut tidak harus dipenganuhi oleh produksi dan penjualan dari satu batch atau satu unit iebih banyak, Beberapa contoh dari biaya tingkat produk adalah biaya desain produk, biaya pengembangan produk, biaya pembuatan’prototipe, dan biaya teknik, produksi. Jika pekerja memerlukan tambahan pelatihan sebelum memproduksi suatu produk tertentu, maka biaya pelatihan ini merupakan biaya tingkat produk. Jika diperlukan peralatdn khusus dalam memproduksi suatu produk tertentu, atau'jika beberapa mesin digunakan secara eksklusif untuk satu produk, maka biaya dari peralatan dan mesin tersebut mnerupakan biaya tingkat produk. Jika' beberapa bahan baku bersifat-unik untuk sabi produk tertentu'dan tidak ‘dipesan secara sierpisah untuk setiap batch yang diproduksi, maka biaya pembelian, peherimaany dan inspeksi bahan baku tersebut merupakan biaya tingkat produk. Bidya tingkat produk yang, signifikan siga dapat terjadi di luar pabrik. Misalnya’saja, biaya paten, riget pasar,,dan promosi produk merupakan biaya tingkat produk-* Satu contoh biayé tingkat produk di perusahaan jasa adalah biaya yang dikeluarkan oleh suatu firma konsultasi untuk membeli peianti lunak korhputer baru | dalam rangka menyediakan suatu jenis jasa baru kepada Klien. : Pemieu tingkat produk (product-level driver) adalah wkuran aktivitas yang bervariasi dengan jenis produk yang diproduksi dan dijual. Contoh-contoh dari pemicu tingkat produk adalah perubahan desain, jam ‘desain, dan jumlah komponen berbeda yang dipetlukan (disebut “jumlah dari nomor/kode komponen”). Tingkat Pabrik. Beberapa tingkatan biaya dan pemicu dapat terjadi di atas tingkatan produk. Hal ini mencakup tingkat lini produk, tingkat proses, tingkat departemen, dan tingkat pabrik. Hampir semua penerapan ABC mengakut hanya salah satu dari kategori-kategori tersebut, yaitu tingkat pabrik. Biaya tingkat pabrik (plant-level cost) adalah biaya untuk memelihara kapasitas vrokacy praduksi. Contoh dari biaya Hingkat pabrikmencakup sewa, penyusutan, pafak properti, dan asuéansi untuk bangunan pabrik eth Tuas lantai yang ditempati sering Kali disebut dengan pemicu tingkat pabrik (plant-level drives) gate membeban kan biaya tingkat pabrik.Tetap, hal ini memperiuas gagasan mengenai pemicu, karena jarang sekali luas lantai yang digunakan untuk sétiap produk atau unit dapat Bote sol wavasan yang dapat lbertan oleh ABC Katka dteroptan ke aya pend Tantax contoh yong terincl mengenal vans ya pemataran, instBagiany3iPerencanaaridan Pendendalian Biaya. $o= diidentifikasikan. Perkecualian ditemukan di beberapa pabrik yang dibagi ke dalam sel key, atau stbpabrik, Pembagian ini kadang-kadang disebut sebagai pengaturan flotilla atau pabrik gj dalam pabrik. Jika suatui sel kerja sepenuhnya didedikasikan untuk memproduksi satu produk tunggal, maka bagian dari total luas lantai pabrik yang ditempati oleh sel kerja tersebut tidak diragukan lagi dapat dibebankan ke produk tadi, bersama-sama dengan sebagian dari biaya tingkat pabrik : Dalam kebanyakan kasus, pembebanan tingkat pabrik ke produk, batch, atau unitmerupakan alokasi yang arbitrer. BahKan dalam sistem ABC, biaya tingkat pabrik sering kali dialokasikan ke output menggunakan dasar,alokasi tingkat unit; meskipun fakta menunjukan bahwa biaya tingkat pabrik sangat berbeda dari biaya tingkat unit. Contoh dari ukuran tingkat unit yang digunakan untuk mengalokasikan biaya tingkat pabrik ke produk dalam ABC adalah total biaya konversi (juga disebut dengan-nilai tambah), jumlah unit, dan total biaya langsung. : Perbandingan antdra’ABC dan Sistem Perhitungan Biaya Tradisional Tanpa memedulikan jumlah departemen, tempat penampungan biaya overhead; maupun dasar alokasi berbeda yang digunakan, sistem perhitungan biaya tradisional ditandai oleh penggunaan ~ yang eksklusif dari.ukuran yang berkaitan dengan volume atau ukuran tingkat unit sebagai dasar untuk mengalokasikan overhead: ke output. Oleh Karena itu, sistem’ tradisional juga disebut dengan sistem berbasis unit (init-based system), : tite’ Perhatikan bahwa sistem ABC mengharuskan pénggunaan tempat penampungan overhead lebih dari satu, tetapi tidak setiap sistem dengan tempat penarnpungan biaya lebih dari satu merupakan sistem ABC. Misalnya saja, suatu toko bunga dapat menghitung biaya karangan bunga yang dijualnya dengan cara menghitung secara terpisah biaya per menit dari proses pemotongan, pengaturan, dan pendekorasian. Tetapi jika setiaj karangan bunga individual (unit). memerlukan proses pemotongan, pengatiiran, idan pendekorasian, maka sistem. perhitungan biaya-tersebut adalah, sistem berbasis unit dan biKan ABC, : Selain itu, juga terdapat perbedaan lain antara sistem tradisiohal dan. sistem ABC. Juinlah tempat penampungan biaya overhead dan dasar alokasi cenderung lebih banyak di sisterh ABC, tetapi hal ini sebagian.besar disebabkan karena banyak sistem, tradisional mengguriakan satu tempat penampungan biaya atau satu dasar alokasi untuk semua tempat penampungan biaya. Perbedaan tersebut tidaklah bersifat universql. Suatu sistem dapat menggunakan banyak tempat penampungan overhead-dan dasar alokasi, tetapi jika semua dasar alokasinya adalah tingkat unit, maka sistem tersebut adalah sistem tradisional dan bukan ABC, ; | Perbedaan umum antara‘sistem ABC dan sistem tradisional adalah homogenitas:dari biay@ dalam satu tempat penampungan biaya, ABC mengharuskan perhitungan tempat penampungan biaya dari suatu aktivitas, maupun identifikasi atas suatu pemicu aktivitas untuk setiap-aktivitas yang signifikan’ dan: mahal. Akibatnya, orang lebih berhati-hati dalam. membentuk beberap@ tempat penampungan biaya dalam sistem ABC dibandingkan dengan’ dalam perhitunga" + biaya tradisional: Hasil yang biaga ditemukan adalah bahwa semua biaya dalam satu. tempat ,Penampungan biaya aktivitas sangat serupa dalam hal hubungan logis antara biaya-biaya tersebt *, dengan pemicu aktivitas, seraentara hal yang sama tidak-dapat dikatakan untuk kebanyake" sistem tradisional, :biaya aktivitas dialokasikan dari tempat enampungan biaya aktivi Fiaya tradisional eng ke produk atau objek biaya final lainnya. Sebaliknya, sistem dibuat. Biaya sumber da a dua tahap hanya apabila jika departemen atau pusat biaya lain ‘aya'dialokasikan ke pusat biaya di tahap pertama, dan kemudian biaya dialokasikah dari pusat biaya ke ; produk di tahay : ei : dari satu tahap karera sistem tersebut tidak “ kedua, Beberapa sistem tradisional hanya terdiri adasitem ABC yang hanye erditdast nce seco pusat biaya yong ierpisah, tetapi cas ABC dan Distorsi Biaya Produksi_” : ra Se ENE ENTITIES Contoh berikut membandingkan antara ABC dengan perhitungan biaya tradisional dant mendemonstrasikan distorsi biaya produk yang dapat terjadi di sistem tradisional. Dual Company memproduksi dua produk, Umum dan Khusus, dan telah memutuskan untuk menerapkan ABC. Tampilan 14-2 menunjukkan biaya dan informasi lain untuk operasi Dual Company, selama tahun. Rincian’mengenai overhead tingkat batch dan tingkat produk yang ditunjukkan di sini tidak akan tersedia dalam sistem perhitungan biaya tradisional. € ~~ Untuk merierapkan ABC, tempat penampungan biaya aktivifas biasanya dihitung dengan cara mengestimasikan porsi usaha dari setiap pusat biaya, tim, atau karyawan yang didedikasikan untuk setiap aktivitas yang signifikan: ‘Menggunakan estimasi-estimasi ini, biaya dari setiap pusat i biaya atau kategori biaya overhead Jainnya dibagi menjadi bagian-bagian yang dibebankan ke.” setiap aktivitas, Hal ini adalah aloKasi tahap pertama dalam sistem ABC, : Banyak tempat penampungan biaya aktivitas yang. dapat dihasilkan, dan untuk’ setiap - tempat penaipungan biaya aktivitas tersebut, dipilh sats pemicu aktivitas yang sesuai. Dua tempat penampungan biaya dengan pemicuaktvites yang ama dapat digabungkan, fika sai pemicu aktivitas tértentu tidak dapat diidentifikasikan untuk seluruh biaya dalam suatu tempat, penampungan biaya, maka tempat penampungan biaya tersebittdibaigi menjadi dua atau Tebih tempat penampungan biaya yang lebih ecil dan lebih homogen, masing-masing dengan pemicu iets sue departemen sudah ada dan biaya‘overhead secata rutin diakumulasikan vey departemen, sebagaimana dibahas di Bab 19. ‘Untuk'memudahkan, Dial Company untuk seiap dePareampungan biaya akivitas dengan cara mengelokasikan kembali membentuk tempat Pi emen ke aktivitas. (Hal ini séring.kali dilakukan dalam prakt overhead aH Se a emmembentuk tempat penampungan biaya aktivitas dengan cara nyata, dibandingkan $ - i nggaran, atati setiap. akun. biaya, atau.setiap, aset produksi).. Dual mengalokasikan Sete PO® os waktu Kerja karyawvan yang digunakan untuk setap,abtivitas bused SE : ngalokasikan total biaya overhead setiap departemen ke sebagai pemicu sumb' tempat penampungan biay # daya untuk mer ktivitas. ;Misalnya aja, menajer Departemen Produksi mengestimasikan bahwa_ pekerjanya menghabiskan sepertujuh waktu mereka untuk mempelajari.keahlian baru yang diperlukan oleh perbaikan dalam desain produk. Berdasarkan estimasi.tersebut, sepertujuh overhead _ Departemen Produksi, atau $200.00, diidentifikasikan sebagai biaya perubahan desain, yang merupakan biaya tingkat produk. Oleh karena semta perubahan desain memerlukan aktivitas ini dalam jumiah yang hampir sama, jumlah perabahan desain dipilih sebagai pemicu aktivitas, jika perubahan desain yang berbeda memerhikan jumlah pekerjaan yang berbeda, maka jam desain dapat digunakan sebagai pemicu aktivitas. Jamlah $200,000 muncul di kolom Departemen Produksi di bagian bawah dari Tampilan 14-2. Dengan cara yang serupa, manajer Departemen Teknik mengestimasikan bahwa sepertiga waktu stafnya digunakan untuk membantu persiapan dan sepertiga Jainnya digunakan untuk memperbaiki desain produk. Dua alokasi biayasumber daya dilakukan menggunakan estimasi ini. Pertama, sepertiga dari overhead Departemen Teknik, atau sebesar $300,000, diidentifikasikan sebagai biaya persiapan, yang merupakan biaya tingkat batch. Oleh’ karena sentua persiapan memerlukan waktu dan usaha Departemnen Teknik dalam jumlah yang sama, maka’ junlah persiapan dipilih sebagai pemicu aktivitas. Kedua, $300.00, lainnya diidentifikasikan: sebagai biaya perubahan desain, yang merupakan biaya tingkat produk, Oleh karena semua perubahan desain menggunakan pekerjaan ini dalam jumlah yang hampir sama, maka jumlah perubahan desain dipilin sebagai pemicu aktivitas. Jumlah ‘sebesar $300.000 ini ditemukan di* kolom Departemen Teknik di bagian bawah Tampilan 14-2. Dual Company memperoleh estimasi yang serupa dari, manajer semua departemen. Dari estimasi-estimasi tersebut, ditemukan’ bahwa pemicu‘aktivitas dati total biaya ‘tingkat batch, sebesar $800,000 adalah jumlah persiapan. Sedangkan pemicu aktivitas dari total biaya tingkat produk sebesar $600,000 adalah jumlah perubahan’ desain. Jumlah-jumlah ini ditemukaa di kolom terakhir di bagian bawah Tampilan 14-2. Dalam praktikny. sistem ABC dapat menggunakan sejumnlah besar tempat penampungan biaya aktivitas dan banyak pemicu aktivitas yang berbeda. Untuk singkatnya dalam contoh ini, Dual Company hanya menggunakan dua. Semua sisa overhead dari -Dual ‘Company diidentifikasikan sebagai overhead lain-lain di Tampilan 14-2, Kategori “lain-lain’ mencakup seluruh overlvead tingkat unit dan tingkat pabrik dari Dual Company. Kategori tersebut juge mencakup biaya dari aktivitas yang dak signifikan, biaya dari aktivitas yang tidak memiliki jaya dari aktivitas yang tidak memiliki estimasi biaya yang vajar. Dengan kata lain, overhead lain-lain dari Dual Company mencakup seluruh overhead di mana jurmlah persiapan maupun jumiah perubahan desain bukan mérixpakan pemicu aktivtes yang, sesuai, Dalam mendesain sistem ABC, Dual Company memilih jam tenaga kerja langsin sebagai dasar alokasi untuk overhead lain-lain. pemicu aktivitas yang sesuai, dan Sebaliknya, sistem perhitungan biaya tradisional Dual saat ini mengidentifikasikan total. biaya dari seluruh overhead dan mengalokasikannya berdasarkan’jam tenaga-kerja langst"é Bahkan jika sistem perhitungan tradisional’ Dual Company telah didepartementalisasi,'#! tersebut bukanlah sesuatu yang mendekati ABC, karena departemen pada ‘umumnya tidak mengacu pada aktivitas, Satu departemen dapat melakukan banyak aktivitas,-dan satu aktivites dapat melibatkan banyak departemen. Distorsi biaya yang dilustrasikan i Dual Company dP terjadi dengan mudah di setiap departemen dari suatu pabrik yang terdlepartementalisosiDual Company Ukhtisar dari Produksi Tahun Terakhir unit yang diproduksi Umum. =Khusus Total * yya bahan baku langsung: 98,000 ! 200° ait so $150 i Total Tenaga Kerjalangsung: Z 980.000 30.000 Jam per‘unit: 1 i aa 98.000 +2000 iaesanaaliel tai) $980.00 $20,000" -* _§1:000:000 Persiapan’ - pl a aie Perubahan desain’ 12 7 Biaya overhead: _Departémen Produksi 1.400.000 Depaitemen Teknik. , ‘oasod “|: Umum Pabrik 700.000 1 Total overhead Total biaya produksi Pembentukan tempat penampungan biaya aktivitas: oe Produksi Teknik’. Umumabrik, "Total, Total overhead “s1,400:000 $700.000° * -$3.000.000. Dikurangbiaya yang pertain Seats dengan: Babefglton gl eat $5 one ty Seg ht Persiapan $200.00... $300,000 $300000° /$ 800.000 'Perubahan desainy ** t+" 200.000 300.600 400,000 + * 600.000 at 7490000". $600,000 Overhead lain-lain : $4000000 300,000 " TAMPILAN 14-2 - : - 7 ‘erif overhend alam ABC, sama seperti tarif overhead daiam perhitungan biayatradisional bordacarken uname, dapat berupa tari aktual atau tarif-yang, telah difentukaw segehumriya: Temper ats menggunakan biayaoverheed tahun lata dengan kas Iain tert ABC ang dihitung merupakan tarif overhead aktual dan oka tarif yang telah ditentukan sebelumnys. ‘ Uintul enggunakan ABC dalam perhitungan bays roduk ssa tin selama tahun it, tart Cee iitung dat jumlah yang destimasixan untuk biays overhead dan ukuran 2 oe oanenrnin, digunakan.tarif yang teh dltentukan sebelumnya, Bidya total ee ae an tidp produ sebagaimana dlaporkan oleh sistem perhitungan biaya tradisional ditunjakkan diTampilan 143, dan oleh sistem ABC, ai Topi Te, oo Pana crtiny pertama mengenai perbedaan dalam biaya produk yang dilaporkan oleh kedua Pee wah perbedaannya dapat diprediksi, Dibaridingkan dengan ABC, sistem tersebut adalah bahwa 5 Fit yang lebih tiriggi untuk’produk dengan volume tka blay® P lenean vahime rendak: Hal. ini sistem tradisional melap* candak asntal: pend seanet WabiDual Company Biaya Produk dari Sistem Perhitungan Bia} Tarif everhead: $5,000,000 overhead dibagi dengan 100.000 jam tenaga kerja langsung (OLN) $30 per jam tenaga kerja langsung ya Tradisional Umum Khusus Total “Bahan baku langsung .- . $, 980.000 $ 30,000 $1.010.000 Tenaga kerja langsung i 980.000 20.000 1.000.000 / Overhead: ; . $30,X.98.000DLH 2.940.000 . $30 X 2.000 DLH it 3.000.000 Total biaya $4900.00 . . 3110000" $5,010.00 Unit yang diproduksi. 98.000 *: 200 Biaya, perunit . $ 50 $__.550 TAMPILAN 14-3 i “Dual Company Biaya Produk dari Sistem Perhitungan Biaya Berdasarkah Akt tas Tarif overhead: ¥ $800,000 biaya tingkat batch dibagi dengan’80 persiapan (40 + 40) = 310.000 per persiapan $600,000 biaya tingkat produk dibagi dengan 20 perubahan desain (12+ €) = $30.000 per perubahan desain $1,600,000 overhead lain-lain dibagi dengan 100.000 jam tenaga kerja langsung (DL) = $16 perjam tenaga kerja langsung z . mum! Khusus Tot Bahan bakulangsung ~ : Seen008 © Seon” skate Tenaga Kerja langsung * 980.000 ete aan i 204 : ‘Overhead: et : 000. 1.000.000 $10,000 X 40 persiapan 400.000 $10,000 X 40 persiapan : 40 30.000 X 12 perubahan desain 360.000 19.000 800.000 $30,000 X 8 peruibahan desain ‘ ae $16 X 98.000 DLH: ibbedto x 600,000 $162.00 DLH ta ee Topal playa “$4288.00. F722.000-. ° $5,010,000 ‘Unit yang diproduksi Beans ee x Blaya per unit : ieee ‘ 4 «Sze: $3610 arin vs TAMPILAN 14-4, * earESrEr Tees ypabkan Karena alokasi eae Dalam ae seluruh overhead dalam. sistem tradisional didasarkan pada -siyang lebih besar dari volume, produk yang volumenya lebih tinggi akan dialokasikan Ee an tai biaya overhead, termasuk biaya yang tidak berkaiten dengan “Feksplorasi lebih lanjut ates Penting terhadap penetapan harga produk yang akan jum! i Peete Maya antara kedua sistem dapat dijelaskan secara sistematis, ccaairediart et 98% dari volumesebagaimana diukur ‘dalam jam tenags keris 8 84 sistem tradisional membebankan 98% dari seluruh overhead ke produk tersebut, termasuk biaya tingkat batch dan tingkat produk, Rincian aktivitas di Tampilan 14- 2 memperlihatkan bahwa produk Umiim hanya bertanggung jawab atas 50% aktivitas tingkat batch (40 dari 80 persiapan) dan 60% aktivitas tingkat produk (12 dari 20 perubahan desain). Akibatnya, Sistem tradisional memiliki distorsi biaya yang jumlahnya setara dengan 48% (987% 750%) untuk biaya tingkat Batch dan 38% (98% - 60%) untuk biaya tingkat produk. Biaya produk Umum dari Kedua sistem dapat direkonsliasi sebagai berikut: Hee i fil © Pernt Biaya produk Umim dari sistem tradisienal : a (Tampitan 143) : '$4900.000 $50.00 Peryesuaian untuk: : ‘Blaya tirigkat batch yang dibebankan terlalu tinggi H a {$800,000 x (98% - 50%) (384.000) +! Biaya tingkat produk yarig dibebankan terlalu tingal, * {$606,000 x (98% - 60%) (228.000) Total penyesuaian : i612.050 Biaya produk Umum deri sistem ABC (Tampilan 14-4) $4,288,000 Hanya’terdapat dua:pzoduk, sehingga ketika sistem tradisional membebankan, 98% dari sémita overhead ké produk Unium, sisteni tersebut membebankan 2% sisanya ke produk ” ” Rhugus. Data di Tanipilan 14:2: mnenunjukkan bahwa produk Khusus sehenarnya:bertanggung -, stag 50% aktivitas tinlgkat batch (40 dani 80 persiapan) dan 40% aitivitas tingkat produk (8 jawab’ i produk Khusus yang dilaporkan oleh kedua sistem dapat dari 20 pérubahan desain). Biaya dar ‘direkonsiliasikan sebagai berikut: of : ae siya produk Khusus dari sistem tradision@l ; (Tampilain 14-3) E : Penyesuaian untuk: Biaya tingkat batch yans {$800,000 x (50% = 296) Biaya tingkat produkyaho {$600,000 x (40%+2%) ©. Total penyesuaian © Biaya produk Khissus dat sis ipebankan terlalurendah, : ‘et clase *5384.000 : a ipebaikan terlatu endah, 228.000-. 2" hE fens ABC ETampilan 4h / 7TERE) Ea . Biaya:produk Khusus sebesar $722.000 di sistem ABC merupakan kenaikar-lebih dari 599 persen-dari jumlah sebesar $110,000 yang dilaporkan oleh sistem tradisional. Hal ini mungkin merigejutkan Karena kedua’sistém beibeda hanya dalam perlakuan atas biaya tingkat batch dan biaya tingkat produk, yang jumlahnya kurang.dari 50% biaya overhead dan kurang dari 30% total biaya. produksi. Sebenarnya, tidak terdapat batasan atas kenaikan persentase yang dapat ferjadi dalam biaya produk dengan volume rendah ketika sistem perhitungan biaya diubah: (Misalnya saja, a3umsikan:ada dua produk, X dan Y, dan total biaya produksi sebesar $10,000, termasuk biaya tidak jangsung. sebesar $5.000. Asumsikant lebih lanjut bahwa sistem tradisional membebankan- ke X biaya langsung sebesar $1 plus 1% dari tempat penampungan biaya tidak langsung yang jumlahnya sebesar $100, sehingga totalnya adalah sebesar $2. Sistem baru membebankan ke produk X’biaya langsurig sebesar $], plus 21% dari tempat pendmpungan biaya tidak langsung yang jumlahnya sebesar $100,.sehingga totalnya adalah-sebesar $22), Satu- saturiya biaya yang diperlakukan secara berbeda oleli kedua ‘sistem adalah biaya sejumlah $100 dari tempat penampungan biaya tidak langsung, yang nilainya hanya‘2% dari biaya tidak langsung dan hanya 1% dairi total biaya produksi, namun ternyata biaya yang dilaporkay untuk X meningkat dari $2.ke $22, atau, peningkatan sebesar 1.000 persen. Kedua rekonsiliasi.sebelumnya menggunakan jam tenaga Kerja langsung (DLH) sebagai ukurah volume produk Karena DLH merupakan satu-satunya:dasar alokasi dalam. sistem tradisional Dual. Apa pun dasar alokasi yang digunakan-dalam sistem tradisional, dasaé tersebut menjadi ukuran yanig penting untuk menilai distorsi biaya. Jika sistem iradisional menggunakan dasar alokasi-overhead lebih'dari satu, rekonsiliasi menjadi lebih rumit, ‘meskipun tidak,ada prinsip baru yang.terlibat. : Taare Poin akhir mengenai perbedaan dari kedua sistem tersebiat adalah bahwa’situasi persis yang tienyebabkan distoisi biaya dalam sistem tradisional dapat diidentifikasikan dengan cara Tmengaitkan data di Tampilan'14-2 ke rekonsiliasi tersebut. Terdapat dua situasi semacamt itt. Satu’ situasi-yang menyebabkan ‘terjadinya distorsi biaya ‘produk adalah’ struktur biaya yang rumit, yaitu struklur biaya yang memiliki biaya yang tidak-berkaitan dengan: volume dalam jimlah yang'signifikan: Jika biaya yang tidak berkaitan dengan yolume jumlahnya tidak signifikan, maka distorsi sister tradisional juga menjadi tidak signifikan, karena distorsi tersebut . merupakan persentase dari biaya yang tidak signifikan. Tetapi, di Dual Company, junilah biaya tingkat batch dan tingkat produk jelas signifikan. Kondisi ini sanigat'realistis saat ini di banyak perusahaan yang memproduksi tibuan produk yang berbeda:*Perusahaan=perusahiaan tersobut hanis inendedikasikan’ sumber daya yang signifikan untuk pekerjaan tingkat batch seperti persiapan, penjadwalan, pemindahan, dan percepatan, serta tintuk pekerjaan tingkat produk seperti pembaruan desain produk, desain. produk baru, pengujian dan koreksi desain, ‘dan pembelian bahan baku serta komponen. : te 7 Situasi lain yang menyebabkan terjadinya distorsi biaya adalah lini produik yang beragar ini produk yang beragam adalah lini produk di mana: produc yang berbeda mengonsutts! bauran yang berbeda dari biaya yang berkaitan dengan volume maupun yang tidak. Produk ‘Umum mengonsumisi 98% biaya yang berkaitan dengan volume, tetapi hanya mengonsumsi 50% biaya yang berkaitan dengan batch dan 60% biaya yang berkaitan dengan prodiuk, Dalai bauren a biaya yang berkaitan dengan volume sangatlah dominan. Sebaliknya, produk Xhusts an 2% dari biaya yang, berkaitan dengan volume, 50% biaya yang berkaitan dengo?PERLE SREMETTee patch, dan 40% biaya yang berkaitan dengan produk. Bauran tersebut, biayayang berkaitan dengan volume tidak dominah. jika semua produk merigonsumsi bauran yang-sama, sistem pethitungan biaya tradisional tidak akan mendistorsi biaya produk tidak peduli berapa besar biaya yang tidak berkaitan dengan volume, karena distorsi akan dihitung sebagai nol persen dari jumlsh biaya tertentu, Keunggulan Strategis dari ABC ” : enna es Contoh berikut ini mengilustrasikan situasi di mana ABC tidak diperlukan untuk perhitungan biaya produk. Ketika dibandingkan dengan Dual Company, hal tersebut mendemonstrasikan keunggulan strategis dari ABC untuk menetapkan harga dan membuat keputusan lini produk: seperti menghentikan produksi suatu produle Vanilla Company memproduksi dua produk, Umum dan Polos. Jumlah dan biaya produk’ Umum identik dengan, yang ditemukan dalam ilustrasi sebélumnya mengenai Dual Company. Produk Vanilla Company yang lain, yaitu Polos, diproduksi dalam jumlah dan biaya yang setupa dengan produk Umum. : Perhatikan bahwa sementara Dual Company memproduksi satu produk bervolume rendah an situ produk ber ume tinggi, Vanilla Company memprodukgi dua, produk:bervolume tinggi. Untuk memfasilitasi perbandingan, biaya tingkat batch per persiapan, biaya tingkat produk per pertibahan desain,-dan biaya overhead lainnya per jam tenaga kerja langsting dari Vanilla Company identik dengan Dual Company. Déngan Kata lain, kedua perusahaan, sama efisiennya. Hal ini penting bagi analisis strategis, seperti yang akan ditekankan kemudian dalam bagian ini : Tampilan 14-5. menunjukkan biaya dan informasi lain untuk operasi selama tahun terakhir dari Vanilla Company, Informasi tingkat batch dan tingkat produk tidak akan térsedia di'sistem pethitungan tradisional. Untuk singkatnys, overtiead. departemental dan perhitungan dari tempat penampungan biaya aktivitas tingkat batch dan tingkat produk tidak ditamipilkar. Seperti Dual Company, Vanilla Company mélakukan 40 persiapai untuk setiap produk dan mengeluarkan biaya persiapan sebesar $800,000, dengan rata-rata sebésar $101000 per pefsiapan. Vanilla Company melakukan 12 perubahan desain untuk setiap produk dan mengeluarkan biays: perubahin desain sebesar $720.000, dengan rata-ata sebesar $90:000 per peribahan desain ‘Angka-angka ini sama dengan Dual Company. Vanilla: Company menggunakan 196.000 jarh tenaga kerja langsung dan mengeluarkan biaya overhead lin-lain yaitu overhead tingkat unit dan tingkat pabrk, sebesat$3.196,000 dengan zatarata sebesar $16 per jam tenage Kerja langsung, yanigugd sania dengan tarif overhead Iein-lin dari Dual Company. : : Untuk produk Vanilla Company, biaya total dan biaya per unit dari sistem perhitungan. biaya tradisional ditunjukkan di Tampilan 14-6, dan dari sistem ABC di Tampilan 14-7. Vanilla’ Company melaporkan biaya produk yang sama untuk kedua sistem, baik tradisional maupun ABC. Dengan kata lain, sistem tradisional Vanilla Company. tidak mendistorsi biaya produk. Hail in soma sepert-yeng diperkirakan, Karena, Vanilla Company tidak’ memiliki lin produk yang beragam. Baik produk Khusas maupsn produk Polos, masing-masing mengonsumsi bauran yang sama dari biaya yang Berkaitan dengan volyne maupun yang tidak. i 4e 66 :o EY Vanilla Company Ikhtisar dari Produksi Tahun Terakhir v : umn Polos Total ” Uni yang diproduksi 98,000 49,000 Biaya bahan baku lahgsung: 7 Per unit: . a OM Sarda Total 980.000 735.000 $1,715,000. Tenaga kerja langsung: . Jam per unit 1 2 Total jam! ‘ : 98.000 98.000. : Total.biaya'($10 per jam) ©" $980.000 ” $980,000 ~~ $.1.960.600 Persiapan : 40” 40 Perubahan desain Ee 12 12 Overhead: i Biaya tingkat batch i $- 800.000. Biaya tingkat préduk : 720.000 - Overhead lain-lain” 3.136.000 ~» «Total overhead”: (ae $4,656,000 [> Total biaya produksi $8.331,000 TAMPILAN 14:5 ue : : Distorsi biaya tidak terjadi meskipuni terdapsat struktur biaya yang rumit di Vanilla Company, karendilini produkriya tidak beraygam. Hal iti mengilustrasikan arti yang spesifik dati lini produk yang beragarh dalam ABC. Tanpa memedulikan Kegunaan, ukuran; harga, dan bidya produk yang berbeda-beda, ‘selama seiriua produk mengonsumsi-bauran biaya yang sama, maka lini Produk dianggap tidak Beragam dalam pengertian istilah yang digunakan di ABC. Tanpa lin produk yang beragani distorsi biaya tidak dapat tetjadi: Untuk menghindati distorsi biaya, tidak peru bahwa’semisa produk ‘harus mengguriakan semua aktivitas dalam jumlah:yang sama, ‘sebagaimana yang terjadi di Vanilla Company, Tetapi, setiap produk individual harus rhengonsumsi bagian yang sama untuk setiap tingkatan aktivitas, jika tidak maka biayanya akan terdistorsi: Dalam ¢ontoh berikut ini, terdapat empat produk, A, B,C, dan D. Biaya produk A tidak akan terdistorsi oleh perhitungan biaya tradisiorial Karena A mengorisumsi 30% dari. semua tingkatan aktivitas. Biaya produk B akan ferdistorsi ke bawahy Karena’ porsi’ dasi aktivitas tingkat unitaya lebih sedikit dibandingkan dengan: porsi ‘untuk tingkatan lainnya. Biaya-produk-C akan terdistorsi ke atas, Karena -porsi dari-aktivitas.tingkat unitnya lebih besar dibandingkan dengan porsi untuk tingkatan lainnya, Biaya-produk D sat Seperti produk A, tidak akan terdistorsi.” :SCE Liners CERT va Berdas enage kerja langsung eG Vanilla Com Biaya Produk dari ay Tarif overhead: $4.656.000 total Sete ertungan Boy Tadsionl — = $23,708 per ein e24 cibagi dengan 196.000 jam tenaga Kejalangsung Jam tenaga kerja langsung 7 : : Umum Polos Total Bahan baku lang erage Tara hong $ 960.000 -. $735.00. _$1.715.000' Ovethedd: seo000 980.000,” 1.960000 $23,7551 X 98.000 DLH et ; $23,735) X98.000 DLH ig onisea 1 Janseano foetBiaya $4286000 - $4043.000 -- $8331.00 Unit yang diprodutsi See asnes + Blaya pe une sage cad TAMPILAN 14-6 : Vanilla Company : - Siaya Produk dai Sistem Perhitungan Biaya Berdasarkan Aitivitas “ fanf overhead: 2 : 200.000 biaya tingkat batch dibagi dengan 20 persiapan =$10000 Serpersiapan |. + 720.009 biaya tingkat produk dlbagi dengan 24 perubahan desain = $30.000 per pérubahan desain, 3.136.000 overhead lairlain dibagi dengan 196.000 jam tenaga kerjalangsung (DLH) = $16 per jam Biaya per unit T4376 Umum $- 980.000 Bahan baky langsung Tenaga kerja langsung 980,000 Overhead $10,000 x 40 persiapan 400.000 $30,000 X 40 persidpan 30,000 % 12 perubahan desain 360.000 530,000 X 12 perubahan desain ‘ilo $16 x 98,000 DLH 568.000 $16 x 98.900 OLH cama Total biaya a *| Unit yang diprodukst ‘ fee Polos Tol $ 7351000 $1,715,000 980.000 “1.960.000 400,000 800.990 360.000... .° 720.000 * $1,568,000. . 3.136.006) $4043.000:. $8,331,000 49000 | 59251 ma: TAMPILAN 14-7Persentase Setiap Tingkatan Al Unit 30%, 10% 40% 20% 100% Batch 30° 30 20 cueetaaapeiin Produk 30 25 25 20 te Bandingkan biaya perunit untuk produk Umum dalam kedua sistem perhitungan biaya dari kedua perusahaan: Vanilla Company melaporKan biaya per unit sebesar. $43,76 untuk produk ‘Umum tidak pedili sistem perhitungan biaya yang digunakan, sementara Dual. Company. melaporkan biaya per unit sebesar $43,76 dengan ABC dan $50 dengan sisteni perhitungan biaya tradisional..Jika Dual hanya mengguriakan sistem perhitungan biaya ‘tradisional, ‘perusahaan tersebut akan melaporKan laba kotor yang negatif untuk produk Umum pada’ harga jual yang “ebih rendah dari $50. Tetapi pada hatga, katakanlah; $49,95, Vanilla Company akan melaporkan laba kotor positif sebesar $6,19 ($49,95 - $43,76) untuk setiap unit produk Umum, sementara Dual Company akan mengidentifikasikan produk Umum sebagai produk yang tidak menguntungkan’ dan mangkin membuat kesdlahan strategis dengan menghentikan produksi produk Umurh. Adalah penting untuk memahami mengapa keputusan Dual untuk menghentikan produksi produk Umum: dapat dianggap: sebagai kesalahan strategis. Alasannya adalah bahwa -Dual: Company adalah produsei produk Umui yang’ ama efisiennya dengan. Vanilla Company. (iggat bahwa biaya dan infotmasilain dalam ilustrasi Vanilla Company disusun sedemikiart ripa seltingga’kedua perusahaan sama efisiennya.) Vanilla Company. mengetahui bahwa biaya pet unit produk Umum adalah sebesar $43,76 tidak peduli sistéim perhitirigan biaya yang digunakan olehnya. Dual Company, karena lini produknya yang beragam, mengetahui biaya produk Umum adalah sebesar $43,76 hanya jika ABC digiinakan. Jika manajer Dual mengandalkan-perhitingan’ biaya tradisional dan mengevaluasi: produk -berdasarkan. margin laba yang dilaporkan,. mereka akan menyimpulkan bahwa produk Umum tidak menguntungkan. dai mungkin soja menghéntikan produksinya: TB ny Untuk membuatnya lebih buruk, produk Dual ae yang lain, yaitu produk Khusts, memiliki biaya per unit sebesar $550 seperti-dilaporkan oleh perhitungan biaya tradisional. Manajer yang mengandalkan sistem tradisional akan memandang’produk’ Khusus sebagai: produk yang sangat menguntungkan jika harga jualnya; katdkanlah, $1,000. Tetapi sistem ABC melaporkan biaya per unit sebesar $3.610 tintuk produk Khusus, Biaya sebegar $3,610 beratti bahvea produk Khusus sebenamya tidak menguntungkan pada harga jual sebesar §1.000, aia bahkan pada harga jual sebesar $2,000 atau $3.000 sekalipun. Bergantung pada tingkat harga jt. sistem perhitungan biaya tradisional'dapat salah menyatakan profitabilitas dari kedua'pkoduk Dual, Pernyataan.yang salah ini tidak hanya pada tingkatan perbedaan yarig reridah, melainka" cukup ekstrem sehingga membuat produk yang menguntungkan tampak tidak menguatungke" sementara produk yang tidak menguntungkan tampak mengunturigkan, Tingkat kepentingeh strategis dari salah penyajian informasi tersebut sangatlah besar. : : Adalah_penting untuk memahami_bahv va pembahasan sebélumnya adalah’ realists herkaitan dengan harea jual, B ' invak produk bervolume tinggi cenderung menjadi produk ja"8ssdardisasi dan bersi : west staan ila Komoditas. Produk-produk ini sering kali menghadapi persaingan purge Yang KeeE Yang shemice harga pasar turun sampai ke tingkat di mana produsen yang agsien hanya memperoleh laba yang mencukupi untuk tetap berbisnis. Sebaliknya produk pervoluine rendah, yang sering kali dibuat secara khusus, sak begitu menghadepi versaingan yarena produk tersebut dapat dikatakan unik, Akibatnya, situasi kompetitif yang dillustrasikan, untukDual Company adalah realists. Hal ini tidak berarti bahwa produsen dari lini produk yang rragomselalumienghadapi pegembilankeputusan dalam halpenetapanhhargasebagaimana yang gilustrasikan untuk Dual‘Company, melainkan bakwa kekuatan ekonomi yang mendasarinya menciptakan kecenderungan ke arah situasi Dual. Kesalahan-kesalahan penting dapat dibuat jika Dual mengandalkan informasi biaya produk yang terdistorsi dalam menyelataskan kembali jini produknya secara strategis. Contoh ini secara jelas mengilustrasikan peranan penting dari auntanai biaya, pilihan yang halts atas sistem untuk menghitung bia produk dapat memiliki implikasi strategis yang penting. Menggunakan-sistem perhitungan biayia’ yang; salah. dapat membawa bencana. ikeunggulan strategis dari, ABC terletak pada. potensinya untuk’ menyelamatkan Dual company dari pengambilan Keputisan Yang sala yatta menghentikan produKs! produk Umum arena’ ersaingan harga davi_Vanilla Company. Sementara Vanilla Company: dapat. secara al menetapkan harga procluk Umum di tingkat $49,95 atau bahikan sedikit lebih rendah, melapotkan pada manajemen perusahaan idak menguntungkan. pada tingkat. harga nasi Jagi, sistem perhitungan biaya tradisional Dual akan bahwa produk Umurn,merupakan produk yang ti sersebut. Sebaliknya, ABC akan menunjukkkan pads.manajemien perisahaan balwe, perusahaan dapat bersairig dengan Vanilla dalam jangk panjang; Fokus pada persaingan jangka panjang merupakan hal yang sangat pénting Bagi argumen ini, Dalam jangka’ pendek, analisis-biaya- volumé-laba mungkin menunjukkan pada manajemen Dual bahwa perusahgan dapat menyaingi harga Vanilla dan menghasilkan margin kontribuisi positif, yaitu masih menuhipi semua biaya variabel, Tetapi dalam jangka panjang, semua biaySharusdapatditutup, danakhimya manajemen Dual akan secara serius menipertinbangkan lunfuk menghentikan produksi produk Umurt: Dengan demikian, sementara pperhitungan biaya tradisional plus-analisis’ margin, kontiibusi menyebabkan Dual mengambil keputusan.yang benar-dalam jangka’pendek, dalam jangka Panjang, potensi untuk kesalahan gerius masih tetap.ada., 7 " Yang. sama: peitingitya adal rmengenaitingginya biaya dari produ beratti baka Dual. sebaiknya'menghi Ic bervolume rendh séperti produk Khusus. Hal ini tidak entikan produksi produk Khtisus, bahkar'jika pelanggah aii $3,610 untuk ite, (Munigkin ‘adalah’ pentinig”tantuk lidak mau, membayar.1ebih, tings! m : menyediakan produk Khusis B54 smemuaskan pelanggan yang juga membeli produk Umut Q i ‘eKhagus mungkin melibatkan’suaty teknologi barw'yang harus dalam ju 1, atauprodul lam jumlah besar, atau P) ) Namun, hal tersebut berarti bahwa, manajemen dipelajari tintuk mempertahankan day2. saing, : Deal Beran dal m vais yang lebih bail untuk menetapkan harga dan untuk mengevaluasi prod dan p sonia ii iliki infortnadi yang lebih baik'mengenai ptoduk a e i Khsus : ; Te Tah bahwa ABC dapat menunjukkan’pada-manajemen Dual:Beberapa Contoh Penerapan PAB ciemenenrencere eer Contoh penerapan ABC yang didokumentasixan dengan baik diternukan di eau Bellows (6B)? suatu produsen kendali pneumatis seperti katup pengendali aliran yang igwiakan di peralatan udara dengan tekanan tertentu. SB membuat Jebih dari 2.709 produl yang = eda dar, menggunakan lebih dari 20.000 komponen berbeda, baik yang diproduksisendiri maxpun yang dibeli dari pemasok lain. SB merupakan. salak satu dari beberapa perusahaan yang, menunjukian bagaimana perhitungan biaya tradisional dapat mendistors: Diaya produk secaza sistematis Perusahaan-perusahaan iii memiliki beberapa arakteristik umum Yan signifikan, produ yang beragam dalain satu fasilitas, Semuanya memproduksi sejumlah besar isk yang berbeda dar: dijual Produk-produk tersebut membentuk beberapa lini pro‘ melalui beragam jalur pemasaran. Rentang volume permint uatu lini produk adalah besai, di mana penjualan produk bervolume tinggi berkisar antara 100 sampai1.000 kali lebih besar dibandingkan déngan penjualan dari produk bervolume rendah: Sebagai Konsekuensinya, produk dihasilkan dan dikirimkan dalam (aan untuk prodvk dalam kuran lot yang sangat bervariasi... Biaya produk memeinkan peranan penting dalam pengambilan keputusan sekitar pengenalan,. penetapan harga, dan penghentian, produksi-dari produk, Penetapan hharga biaya.plus untuk mencapai margin laba kotor yang dfinginkan secara dominan ” diguhakan untuk produk khusus, melalui moditikasi substansial atas harga estimasi yang dihasilkan ketika ada persaingan langsung, Persaingan semacam itu adalah umum, ‘untuk produk bervolume tinggi tetapi jarang terjadi untuk prodiuk bervclume rendal* Sistem ABC baru milik SB menggunakan empat pemicu tingkat unit, termasuk bidya tenaga kerja Jangsung dan jumlah unit; tiga pemicu tingkat batch, termasuk jarn, persiapan dan jumlah persiapan; serta sembiian pemicu tingkal.produk, termasuk jumlah pesanan pelanggan dan jumlah pengiriman komponen yang diterima? Dibandingkary dengan sistem perhitungan biaye yang, !ama, sistem ABC meningkatkan biaya overhead yang dibebankan ke produk bervolume rendah sampai 1.000 persen den meningkatkan total biaya produks! yang dilaporkan sampai 500 peisen. Berdasarkan hasil ABC, hampir semua katup pengatur aliran SB menghasilkan margit laba kotor yang negatif, Contoh avval dari implementasi ABC secara peruih terjadi di John Deere Component Works _ ie protere dea Komen nk industri otomotif dan untuk pabrik John De® dan satu pemicu tingkat produk, Pemicu tin at inion te te : gkat unit meliputi biaya tenaga kerja langsung dala™ * Dijelaskan dalam “Schrader Bellows (8)". Harvard Business Seb : wsiness School Case 186-081, oleh Robin Cooper Aobin Cooper dan Rober. Kaplan, “How Coat Accoonting Dstors Brod Cases Rone eee ian 59, No. 10. pe lel Costs," Managentent Accounting, Vol. 6 7 Untuk rangkuman mengenai mplementasi ABC di Schrader Bellows d Based and Activty-Based Manufacturing Cost Systems," oleh Robin * Dijelaskan dalam “John Deere Comronent Works (A)" a in perusahaan laine, iba "Cost Cision 8 {neh Retin Cooper, Journal of Cast Management, Vl. No.3 * Business School Case 187-107, oleh Artemis. March, 19871.jar dan jam mesin.’Pemicu tineker aul See taal ec ns meliputi jani persiapan dan lot bahan baku. Remicu guatu produk. —- atau kode komponen yang berbeda yang digunakan oleh alam sistem: ABC, dua dari ; ae ahandingln digas eat eee dibebankan biaya overhead 500 persen lebih verheadnya dilaporkan mesinen ee nee biaya sebelumnya: Dari 10 produk yang biaya aoa nc head acca erin ekat paling banyak dalain ABC, rata-rata peningkatan dalam oo ree cash thik besar dari 100 persen, Peningkatan besar ini terjadi meskipun sistem ABC membebankar hanya 41% dari overhead menjjgunakan pemicu tingkat batch dan tingkat produk:Seorang JDCW manajer menggambarkan dampak ABC: ; Henya sedikit hal yang telah menghasilkan Ketertarikan besar, Meskipun ini hanyalah suatu elokasi, hal tersebuit merupakan suatu perbaikan’ Komponen yang kami curigai dihitung biayanya terlalu rendah ternyata lebih mahal daripada yang kami pikirkan sebelumnya? Kekuatan dan Kelemahan ABC b Sebagain ana diindikasikan dalam kutipan sebelumnya, mgskipun ABC menghasilkan informasi biaya produk yang lebih dapat diandalkan, ABC tetaplah merupakan sistem alokasi, Terutama untuk biaya tingkat pabrik, ABC hanya’memiliki sedikit atau bahkan tidak ada sama‘sekali keunggulan dibandingkan dengan. perhitungan biaya tradisional. Semua sistem perhitungan ‘biaya secara arbitrer mengalokasikan biaya’tingkat pabrik ke produk, Lebih lanjut-lagi; dalam tahun di mana volumé rendah; baik ABC maupun pérhitungan biaya tradisional melaporkan biaya per unit yang tinggi. : $ : ‘i Solusi parsial, untuk magaial ini adalah dengan tidak mengalokasikan biaya tingkat parik’ « ke produk, batch, atau init; melainkan memperlakuKan biaya tersebut sebagai biaya periodik, Perhittingan biays langsung (vasiabél) menawarkan solusi yang: serupa, di mana biaya_tetap. diperiakukan sebagai biaya pericdile sebageimana dibahas di Bab 20. Tetapi, biaya teiap dalam perhitungan biaya langsung biasanya mencaktp. banyak biaya yang oleh ABC diidentifikasikan sebagai biaya tingkat batch dan produk: Misalnya.adalah beban gali dan biaya peralatan dalain mielakukan akfivitas tingkat batch dai tingkat produk. Sistem perhitungan biaya penyevapant acbiaya.ini -menggunakan dasar alokasi tingkat, unit, yang. dapat hitungan biaya langsung memperlakukan biaya-biaya ini sebagai biaya periodik sehingga biaya-biaye tersebit tidak pemahdibebankan.sama-sekalit ke produk, batch etee ange ABC sorard Konseptual [ebih superior dibandingkan dengan kedua sister tad karena manajemen miemilikd opsi untuk menganggap biaya tingkat pabrik dalam sister ABC in, tetapt masib dapat mengalokasikan biaya tingkat batch dan biaya Ginga penuh mengalokasikan biay: mendistorsi bidya. produk, Pet! sebagai biaya periodik, an dihasilKan. ‘ produk ke-produk yang vaajer melakukan perubahan radikal dalam cara Gerpikir mereka C nengharuskan mii = ABC penis pada qwalnyamungkinsilitbagibanyakmansjerantukmemahami mengenaibiaya, Misalhyaser 7 an bahwa produk bervolume tinggi terinyata merugi padahal « : vernuipy my 8 heres anne remunjukkan bahwa harga jualjauh meiebihi biaya produksi variabel. analisis margin kon! : “ % cool Case 187-108, oleh Artemis Marth, 1987, hal. Gin orn sin etre Component Works