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SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA

DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS
Consultas Vinculantes

Documento seleccionado

Nº de consulta V1645-14

Órgano SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

Fecha salida 27/06/2014

Normativa TRLITPAJD RDLeg 1/1993 arts. 21, 23, 25, 26 y 45-I-B-11

Descripción de La entidad consultante va a ampliar el capital social y posteriormente disminuir el capital con
hechos devolución de aportaciones consistentes en los tres inmuebles que posee en el activo.

Cuestión Tributación de la operación.

planteada

Contestación El artículo 19 del texto refundido del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos
completa Documentados, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre (BOE de 20 de
octubre de 1993), en adelante TRLITPAJD, establece que:
“1. Son operaciones societarias sujetas:
1.º La constitución de sociedades, el aumento y disminución de su capital social y la disolución de
sociedades.
(…)”.
Por su parte el artículo 23 del mismo texto legal recoge que:
“Estará obligado al pago del impuesto a título de contribuyente y cualesquiera que sean las
estipulaciones establecidas por las partes en contrario:
a) En la constitución de sociedades, aumento de capital, traslado de sede de dirección efectiva o
domicilio social y aportaciones de los socios que no supongan un aumento del capital social, la
sociedad.
b) En la disolución de sociedades y reducción de capital social, los socios, copropietarios, comuneros
o partícipes por los bienes y derechos recibidos.”.
El artículo 25 del TRLITPAJD recoge que:
“1. En la constitución y aumento de capital de sociedades que limiten de alguna manera la
responsabilidad de los socios, la base imponible coincidirá con el importe nominal en que aquél
quede fijado inicialmente o ampliado con adición de las primas de emisión, en su caso, exigidas.
2. Cuando se trate de operaciones realizadas por sociedades distintas de las anteriores y en las
aportaciones de los socios que no supongan un aumento del capital social, la base imponible se fijará
en el valor neto de la aportación, entendiéndose como tal el valor real de los bienes y derechos
aportados minorado por las cargas y gastos que fueren deducibles y por el valor de las deudas que
queden a cargo de la sociedad con motivo de la aportación.
3. En los traslados de sede de dirección efectiva o de domicilio social, la base imponible coincidirá
con el haber líquido que la sociedad, cuya sede de dirección efectiva o domicilio social se traslada,
tenga el día en que se adopte el acuerdo.
4. En la disminución de capital y en la disolución, la base imponible coincidirá con el valor real de los
bienes y derechos entregados a los socios, sin deducción de gastos y deudas.”.
Estableciendo el artículo 26 que “La cuota tributaria se obtendrá aplicando a la base liquidable el tipo
de gravamen del 1 por 100.”.
Asimismo, el artículo 45.I.B) del TRLITPAJD en su apartado 11 establece que estarán exentas del
impuesto:
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“11. La constitución de sociedades, el aumento de capital, las aportaciones que efectúen los socios
que no supongan aumento de capital y el traslado a España de la sede de dirección efectiva o del
domicilio social de una sociedad cuando ni una ni otro estuviesen previamente situados en un Estado
miembro de la Unión Europea.”.
Vista la normativa expuesta, la ampliación de capital se encontrará sujeta y exenta del impuesto,
siendo sujeto pasivo de la misma, la sociedad.
En la posterior disminución de capital con entrega a los socios de parte de los bienes que la
componen, en este caso bienes inmuebles, serán sujetos pasivos los socios, siendo la base
imponible el valor real de los bienes y derechos recibidos, en este caso el valor real de los inmuebles,
y el tipo de gravamen será el 1 por 100.
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo
89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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