Résumé de la fiscalité Chapitre introduetif La fiscalité peut étre définie comme « l'ensemble des impéts » M. DUVERG L- notion ¢’impat ; « L'impét est un prélévement obligatoire opéré par Etat ou les collectivités locales & titre définitif, sans contrepartie directe dans l'objectif d’assurer la couverture des dépenses publiques et de réaliser d'autres objectifs économiques et sociales ». MOHAMED NMILLI classification des impats: A- Classification administrative: 1- Les impats directs : Ce sont des impdts supportés et payés directement par le contribuable au trésor public. Ils comprennent - L*impét général sur les revenus (IGR) qui frappe l'ensemble des revenus acquis par toute catégorie de personne physique. - L’imp6t sur les sociétés (IS) qui frappent les bénéfices réalisés par les sociétés qui se livrent 4 des opérations & caractire Iucratif. - Les contributions locales : qui servent & alimenter les budgets des communes comme la taxe urbaine, impot des patentes, la taxc dédilité. 2+ Les impats indirects : Is sont supportés par le contribuable mais sans étre payés directement par lui. Is sont payés par l'intermédiaire une (ou plusieurs) personne(s) appelé(s) redevable(s). On distingue : La TVA, les droits de douanes, droits @enregistrement et de timbres, B- Classification économique: J-Vimpét sur le revenu: Cet impét touche ensemble des sommes pergus par une personne pendant une période préalablement définie. Il va imposer le revenu quelle que soit son origine (produit de location, produit d'action, salaire...) 2- Vimpat sur ta dépense: Cet impét frappe utilisation du revenu. Il s‘agit au Maroc par exemple de la taxe sur la valeur ajoutée qualifi¢e impét et de la taxe intérieure sur la consommation. Remarque : 1 faut faire la distinction entre impat, taxe: Impat. rélévement sans contrepartie directe, _- prélévement contre une contrepartie. Mais, Il s’agit d'une participation partielle aux vantages ou services reeus. lL Etapes de V'étude d'un impit A- Champ d'application: La definition du champ dapplication d'un impat consiste a préciser: ‘*Les personne imposables: ce sont les personnes désignées par la loi comme redevables ou contribuables. ‘Les opérations imposables: ce sont les événement ou actes qui donne naissance a une imposition. ‘Les rigles de territorialité: ces régles délimite le tervitoire auquel s'applique la toi fiscale. Elles prévoient aussi les régles & appliquer lorsqu'il s'agit de personne ou de transactions mettant en jeu des pays étrangers. B-'assiette de Nimpot:ssiette de limpét est la base, la matiére sur laquelle erminer les éléments constituants la matiére imposable ( repose l'impét. Asseoir limpét consiste alors & , chiffre d'affaire..). C- Liquidation: Cette étape vient juste aprés la détermination de la matiére imposable. Elle consiste & caleuler la somme due par lc contribuable sur la base de lassiette qu'il détient. D - Recouvrement: On désigne par recouvrement l'ensemble des techniques et démarche qui ont pour objectif le paiement de impét. II s'agit de la detniére phase consistant & opérer l'encaissement réel par IEtat. Chapitre 1 : La taxe sur la valeur ajoutée Comme son nom V’indique, la taxe sur la valeur ajoutée frappe la valeur ajoutée dégagée & chaque stade de la production ou de la commercialisation d’un produit de telle sorte qu’a la fin de chaque cycle, la charge fiscale totale grevant finalement ce produit correspond a la taxe calculée sur le prix de vente au consommateur. Le mécanisme de déduction permet datteindre cet objectif. II s’agit ici d’un principe dit des paiements fractionnés En effet, a chaque stade de production ou de distribution, le redevable caleule et facture & son client une taxe (taxe d'aval) correspondant au prix de vente qu’il pratique. Mais lors du réglement au percepteur, V'intéressé impute sur cet impét le montant de la taxe (taxe d’amont) qui a grevé les éléments de son prix de revient et ne verse que la différence entre la taxe facturée et la taxe déductible, Ainsi congu, ce mécanisme veut que lentreprise joue le réle d'intermédiaire entre le consommateur et le percepteur. D’oi la neutralité souvent évoquée de cette taxe. La TVA se veut étre neutre du fait aussi que c'est tun impat qui respecte la concurrence entre les entreprises. Section 1 : Champs d’application : La TVA s’applique . ‘Aux opérations de nature commerciale, industrielle, artisanale ou relevant de l’exercice d'une profession libérale accomplies au Maroc. . ‘Aux opérations dimportations Généralités sur la TVA; La définition du champ d’application de la TVA se veut large en intégrant deux notions : - la notion d’opération imposable ; la notion de personne assujettie. A Notion d’opération imposable La TVA vise en premier lieu les opérations de nature commerciale, industrielle, ou relevant de profession libérale. Est ainsi située hors du champ d’application les activités agricoles et des activités civiles. B. No n de personne assujettie La TVA vise en second lieu toutes les personnes qui se livrent aux activités imposables, a Les opérations imposables A Opérations obligatoirement imposables Les opérations imposables comprennent les livraisons des biens et les prestations de services effectuées & titre onéreux. Par livraison de biens, il convient d’entendre toute opération comportant transfert de propriété, dont la plus courante est Ia vente,Par prestations de services, il convient d’entendre, d’une fagon générale, toute opération autre que la livraison de biens, meubles ou immeubles, corporels ou incorporels. B. Opérations imposables par option Les personnes exergant certaines activités qui sont soit exonérées par une disposition expresse de la loi, soit situées en dehors du champ d’application de la TVA, peuvent opter pour leur assujettissement a la taxe. Cette option a des avantages et des inconvénients, - Faire bénéficier les assujettis du droit a déduction de la taxe ayant grevé les éléments du cofit des biens vendus ou des services rendus. B Les opérations exonérées Certaines opérations, normalement situées dans le champ d’application de la taxe, sont exonérées par disposition expresse de la loi soit en tant que telles, soit lorsqu’elles sont effectuées par certaines personnes. L’exonération trouve sa justification dans des considérations ordre social ou économique, comme elle peut s‘expliquer par la nécessité d' éliminer le cumul d’imposition. En général, les exonérations portent sur les produits de consommation courante, notamment alimentaires, les produits faisant objet d'un monopole de I'Etat, les produits ou services des secteurs aidés par I'Btat, et les produits soumis des taxes spécifiques. 4 Laterritorialité de la TV La détermination des opérations imposables fait appel & la notion de territoire en tant que cadre spatial servant de référence & ’appréhension des opérations réputées taxables. A. Limites du territoire fiseal Elles sont fixées par les frontidres terrestres et les eaux territoriales. Toute opération remplissant les critéres de taxation définis par ailleurs sera taxable dés lors qu’lle est exécutée & lintérieur de ces limites géographiques, ‘Section 2 : Les régles d’assiette de la TVA : Le caleul de la TVA met en ceuvre des régles qui se résument dans les paramétres suivants - le fait générateur de la TVA ; - les taux de la TVA ; - les régles d’assiette de la TVA. LLe fait générateur dela TVA Le fait générateur de "imposition est ’événement qui donne naissance a la dette fiscale envers le receveur de administration fiscale et rend l’imp6t immédiatement exigible. L’exigibilité est définie comme le droit que le receveur de 'administration fiscale peut faire valoir, & partir ’un moment donng, auprés du redevable pour obtenir le paiement de la taxe. A Régime de droit commun (Encaissement): En matiére de TVA, le fait générateur est constitué par l’encaissement du prix, sans considération de la date d’établissement de la facture ou la date de livraison de biens et de prestation de services. B. Régime des débits : Les redevables de la TVA sont autorisés & acquitter la taxe d’aprés les débits ou Ia facturation. La taxe est exigible en cas d’option, lorsque le compte du client est débité de la somme due & raison de la livraison de la marchandise ou de l’exécution de la prestation, sans considération du moment auquel intervient l’encaissement de ladite somme. es taux dela TVA. *Taux normal de 20%: Appliqué a tous les biens et services non expressément soumis aux taux réduit ux réduit de 14% : Opérations de transports de voyageurs et de marchandises & exclusion du transport ferroviaire; Energie électrique ; le thé ; Beurre a l'exelusion du beurre de fabrication artisanale ; ... + Taux réduit de 10% : Denrées ou de boissons & consommer sur place ; Hatels et restaurants ; Location @immeubles A usage d’hotels ; Produits alimentaires : huiles fluides alimentaires, sel de cuisine, riz using, pates alimentaires ; Produis pétroliers et gaz ; opérations de banque et de valeurs mobilidres ; Avocat, interpréte, notaire, Adel, huissier de justi*Taux réduit de 7% : Eau livrée aux réseaux de distribution publique ; Location de compteurs d'eau et d'électricité ; Produits pharmaceutiques ; Fournitures scolaires ; Suere ; Conserves de sardines ; Lait en poudre destiné & l'alimentation animale ou humaine ; ... La taxe sur la valeur ajoutée : Les déductions Exercice du droit @ déduction: Pour étre déductible, la T.V.A doit étre : payée, mentionnée sur un document justificatif (facture, quittance de douane... ). ns du droit de déduction : Dépenses dans Tintérét des tiers, Dépenses engagées pour Ia réalisation d'opérations exclues du champ d'application ou exonérées sans bénéfice de droit & déduction, ‘+ Exclusions expresses : Biens et services non utilisés pour les besoins de l'exploitation ; Produits pétroliers utilisés comme carburant ; Véhicules de transport de personnes & exclusion des : véhicules de transport du personnel ; et véhicules transport public; Achats et prestations revétant un caractére de libéralité ; Frais de mission et de réception ; Dépenses payées en espéces (La TVA n'est déductible que dans la limite de: 5.000 DH TTC par jour et par fournisseur dans la limite de 50.000 DH TTC par mois et par fournisseur). 4-Cas du prorata (Les entreprises partiellement assujetties &la TVA) v Il s'agit des entreprises qui sont imposables pour une partie seulement de leur chiffte d'affaires lorsque le redevable utilise concurremment des biens et services & la réalisation dopérations imposables et dopérations exonérées sans droit 4 déduction ou hors champ, il est dans obligation d'appliquer la régle du prorata. . Prorata caleulé : sur la base des données de l'année précédente pour étre appliqué aux opérations de l'année en cours. . La régle du prorata de déduction : La régle dite du prorata a pour objet de permettre aux assujettis particls de bénéficier de la déduction proportionnellement au montant de leurs opérations passibles de la TVA. De maniére simplifige, on peut done dire que le prorata est le rapport entre les recettes qui ouvrent droit deduction et le montant du chiffre d'affaires total -Régularisation pour variation du prorata : Uniquement pour biens immobilisés Lorsque P varie de plus de § centiémes au cours des 5 années suivant la date d'acquisition. v Si >Scentiémes (+) Déd. Complémentaire. v Si >Scentiémes()__Reversement de TVA. - Le montant de la régularisation est égal au_ 1/5 de la différence entre: Déduction initiale et déduction selon nouveau prorata Section 4 : Déclaration et paiement de la TVA : 1 Régimes de déclaration de TVA : Régime de la déclaration mensuelle DM et Régime de la ‘déclaration trimestrielle DT. > 1.000.000 DH ; A. Régime de la DM : Obligatoire pour les entreprises : dont CA taxable N. nayant pas d'établissement au Maroc et y effectuant des opérations imposables. v Sous ce régime, la TVA est exigible au titre des opérations taxables réalisées au cours d'un mois. La déclarer et la verser avant la fin du mois suivant. B. Régime dela DT : Ce régime est prévu pour les entreprises dont CA taxable N-1 < 1.000.000 DH ; nouyellement assujetties, dont I'activité est saisonnigre ou occasionnelle, v Sous ce régime, la TVA est exigible au titre des opérations taxables réalisées au cours d'un trimestre La déclarer et la verser avant la fin du mois suivant le trimestre. Chapitre 2 : L’impét sur les sociétés. Comme son nom l’indique, !’impét sur les sociétés s’applique aux entreprises qui ont opté pour la