Introduction : Dfinition de la comptabilit financire

La comptabilit financire est un systme d'information qui fournit des donnes sur les activits financires des entreprises, plusieurs types d'utilisateurs qui ont besoin de ces informations pour prendre leurs dcisions. Les informations financires sont codes, enregistres au jour le jour dans un journal et un grand livre et traduites selon des principes stricts et bien tablis. Priodiquement elles donnent lieu publication d'tats financiers : bilan, compte de rsultat et tableau de financement. Ces tats doivent ensuite tre interprts afin de prendre des dcisions rationnelles.

I Le domaine de la comptabilit financire

La comptabilit financire est destine plusieurs types d'utilisateurs, elle se rfre des principes bien tablis, elle est fonde sur une relation de base et elle produit des tats financiers.

1 Les utilisateurs de la comptabilit

De nombreuses personnes ont besoin d'utiliser la comptabilit financire et les comptes. Ce sont par exemple : - Les propritaires de l'entreprise : l'entreprise leur appartient et ils sont intresss par son fonctionnement actuel et futur. La comptabilit leur permet d'avoir une ide des performances actuelles par rapport aux performances passes et de savoir o ils en sont par rapport leurs concurrents. Elle leur permet aussi long terme d'envisager les conditions d'une succession. - Les actionnaires et les investisseurs : ce sont les propritaires des socits mais ils peuvent, dans les socits de capitaux, se dgager plus rapidement que les propritaires des entreprises familiales. La comptabilit leur permet de comparer leur socit aux socits voisines, afin de la quitter sans regret si les performances des concurrents sont meilleures. - Les prteurs en gnral et les banquiers en particulier : ils ont besoin de savoir si ils seront rembourss et si la socit leur versera les intrts annuels qu'elle s'est engage payer. Les tats financiers, obtenus par des moyens lgaux sur Internet ou dans certaines bases de donnes leur permettent d'apprcier les risques courus par leur placement. - Les concurrents sont aussi des consultants assidus d'Internet et des bases de donnes, car ils souhaitent se situer par rapport leurs principaux rivaux. Les prteurs sont plutt intresss par le bilan, les concurrents ont

une prfrence pour le compte de rsultat qui leur apporte des renseignements sur le chiffre d'affaires, les marges commerciales, les frais de personnel et les frais financiers pays. - Les dirigeants et le personnel cherchent savoir si l'entreprise est viable, s'ils ne devront pas en changer brve chance et s'ils seront pays la fin du mois. Ils surveillent particulirement le montant des charges et du bnfice, et l'quilibre entre les dettes et la trsorerie qui permettra de les rembourser. - Les clients et les fournisseurs veulent savoir si l'entreprise avec laquelle ils sont en relation va continuer exister et donc assurer une partie de leurs achats et de leurs ventes. C'est le compte de rsultat, avec ses charges et ses produits qui focalise leur attention, ainsi que le volume des crances et des dettes au bilan. - L'administration fiscale s'intresse tous les aspects de la comptabilit de l'entreprise car elle doit vrifier que les impts pays ont t calculs sur une base correcte. L'administration fiscale a un large pouvoir d'investigation dans tous les domaines de la comptabilit de l'entreprise : pices justificatives, tenue des comptes, tablissement des tats financiers, comparaison avec des entreprises de mme taille et de mme secteur.

2 Principes comptables gnralement admis

La comptabilit doit tre rgulire et sincre et donner une image fidle de l'entreprise qui l'labore Le plan comptable actuel qui date de 1999, distingue plusieurs groupes de principes. - Une fois que la comptabilit a saisi, class, enregistr les donnes financires l'ensemble doit donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire ou des rsultats de lentit la date de clture de lexercice. Une comptabilit donne une image fidle des oprations d'une entreprise si elle fait preuve de rgularit c'est--dire si elle respecte la loi et de sincrit c'est--dire si l'application de la loi est faite sans tricherie ou dissimulation. - Le principe de comparabilit oblige l'entreprise fournir non seulement les donnes comptables d'un exercice, mais encore celles de l'exercice prcdent afin de mieux saisir les variations. - Le principe de continuit de lactivit (going concern) suppose que l'entreprise continuera de fonctionner dans un avenir proche, au moins jusqu' la fin de la priode. Dans le cas contraire, on ne pourrait pas considrer l'entreprise comme un organisme vivant et la plupart des comptes devraient tre traits comme si l'entreprise devait cesser son activit.

- Le principe de prudence prcise que la comptabilit est tablie sur la base dapprciations prudentes, pour viter le risque de transfert, sur des priodes venir, dincertitudes prsentes susceptibles de grever le patrimoine et le rsultat de lentreprise. - Le principe du nominalisme montaire souvent sous-entendu suppose que le cot d'acquisition d'un bien, nonc dans un contrat et pay, ne varie pas. Un Euro enregistr est toujours un Euro. Le principe du nominalisme montaire est la base de la valeur comptable (book value), mais il est et sera de plus en plus, en contradiction avec la notion de juste valeur (fair

value) pour de nombreuses oprations financires (options, contrats

terme) et ola notion de valeur de march (market value). La notion de juste valeur est aussi en contradiction avec le principe d'enregistrement au cot historique. - Le principe d'enregistrement au cot historique recommande de conserver, tant que c'est passible, la valeur d'entre initiale des biens dans les tats comptables. Si cette valeur se dprcie, afin de respecter un autre principe voqu ci-dessous, le principe de prminence de la ralit su l'apparence, on doit utiliser les techniques lgales de dprciation (amortissements, provisions) ou d'apprciation (rvaluation libre ou rglemente. - Le principe de permanence des mthodes (consistency) suppose la cohrence des informations comptables des exercices successifs qui doivent respecter la permanence de lapplication des rgles et procdures. D'un exercice l'autre on ne doit pas, sauf raison imprieuse, modifier le calcul et la prsentation des oprations comptables. Toute exception ce principe ne peut tre justifi que par un changement exceptionnel de situation de lentreprise ou par la communication dune meilleure information, lorsquil existe plusieurs possibilits denregistrement. - Le principe de non-compensation : aucune compensation ne doit tre opre entre les comptes d'actif et de passif ou de charges et de produits : un dcouvert bancaire ne peut pas compenser un dpt, une opration de troc (change en nature) doit tre analyse en deux oprations, une d'achat et une de vente. Au contraire, les regroupements de comptes (actif plus actif ou charge plus charge) sont autoriss.

- Le principe de sparation des exercices (accrual) prcise que les oprations comptables doivent tre rattaches sans quivoque l'exercice qui les a vu natre. Si une opration a une dure suprieure un exercice, il faut rattacher chaque priode concerne la quote-part des oprations adquates. - Le principe de limportance relative (materiality) : dans les tats financiers, il faut prsenter les oprations significatives dont l'absence induirait les analystes en erreur, et on peut faire abstraction des oprations de faible valeur, mais ces oprations de faible valeur doivent tout de mme tre enregistres, en fonction du principe d'exhaustivit des enregistrements. - Le principe de la prminence de la ralit sur lapparence (substance over form) que les mauvais esprits ont traduit en franais par "la prminence du droit sur la ralit" signifie qu'il faut s'attacher la ralit d'une opration plus qu' sa forme juridique. Ce principe est plus facile appliquer dans les pays anglo-saxons o le droit est coutumier, que dans les pays latins o la priorit de la ralit sur le droit est souvent vcue comme une transgression. Il est difficile de donner une liste exhaustive et rationnelle des principes comptables, les organismes internationaux (IASB, Internaitonal accounting standard board), les organismes amricains (FASB, Financial accounting standard board), les textes europens (4e et 7e directives europennes) et les textes franais (Code de commerce de 2000, Plan comptable gnral de 1999) ont chacun la leur. Elles constituent un noyau commun, mais la marge elles rvlent des subtilits culturelles.