STRUCTURAL TRAINING

PROIECT

CONTABILITATEA SALARIILOR

Absolvent:

1
 Contabilitatea salariilor

1. Identificarea elementelor componente ale veniturilor din salarii

2. Calculul reținerilor din salarii
3. Identificarea deducerii personale de bază în diferite situații date
4. Calcularea venitului impozabil
5. Înregistrarea în contabilitate a salariilor și reținerilor din salarii

Ce reprezintă venitul din salarii?

Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile în bani și/sau în natură
obținute de o persoană fizică ce desfășoară o activitate în baza unui contract
individual de muncă sau a unui statut special prevăzut de lege, indiferent de
perioada la care se referă, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se
acordă, inclusiv indemnizațiile pentru incapacitate temporară de muncă.
În vederea impunerii, sunt asimilate salariilor:

a) indemnizațiile din activități desfășurate ca urmare a unei funcții de demnitate

publică, stabilite potrivit legii;

b) indemnizațiile din activități desfășurate ca urmare a unei funcții alese în cadrul

persoanelor juridice fără scop lucrativ;

c) drepturile de soldă lunară, indemnizațiile, primele, premiile, sporurile și alte

drepturi ale personalului militar, acordate potrivit legii;

d) indemnizația lunară brută, precum și suma din profitul net, cuvenite

administratorilor la companii/societăți naționale, societăți comerciale la care statul

2
sau o autoritate a administrației publice locale este acționar majoritar, precum și la
regiile autonome;

e) sumele primite de membrii fondatori ai societăților comerciale constituite prin

subscripție publică;

f) sumele primite de reprezentanții în adunarea generală a acționarilor, în consiliul

de administrație și în comisia de cenzori;

g) sumele primite de reprezentanții în organisme tripartite, potrivit legii;

h) indemnizația lunară a asociatului unic, la nivelul valorii înscrise în declarația de

asigurări sociale;

i) sumele acordate de personale juridice fără scop patrimonial și de alte entități

neplătitoare de impozit pe profit, peste limita de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru
indemnizația primită pe perioada delegării și detașării în altă localitate, în țară și în
străinătate, în interesul serviciului, pentru salariații din instituțiile publice;

j) orice alte sume sau avantaje de natură salarială ori asimilate salariilor.

Care sunt elementele care influențează mărimea salariului unui angajat?

Salariul primit de angajati este influentat in mod concret de o serie de factori
externi cadrului organizatiei respective. Caracterul privat sau public al capitalului
unitatii influenteaza marimea recompensei prin faptul ca unitatile cu capital public
au anumite reguli de care trebuie sa se tina seama, in timp ce unitatile particulare
nu sunt obligate sa le respecte. Unitatile la care salariile sunt platite de la buget
sunt supuse, la randul lor la unele restrictii suplimentare fata de societatile
comerciale. Plata se face fara o corelare a productivitatii cu salariul sau a valorii
productiei cu fondul de salarii si cu numarul de angajati.

Tipuri de retineri
3
 Retinerile salariale sunt definite in Legea 53/2003 privind Codul Muncii
(denumită în continuare “Codul Muncii”), și pot fi de următoarele tipuri:
1. Obligatii de intretinere, definite conform Codului Familiei
2. Contributii si impozite datorate catre stat
3. Daunele cauzate proprietatii publice prin fapte ilicite
4. Acoperirea altor datorii. Aici ar intra datoriile catre banci sau alti creditori,
sau garantii, conform Legii 22/1969 republicata, privind angajarea
gestionarilor, constituirea de garantii si raspunderea in legatura cu
gestionarea bunurilor agentilor economici, autoritatilor sau institutiilor
publice.
In completarea prevederilor de mai sus, nicio retinere nu poate fi operata
decât în condițiile legii. Retinerile cu titlu de daune cauzate angajatorului nu pot fi
efectuate decat daca datoria salariatului scadenta, lichida si exigibila si a fost
constatata ca atare printr-o hotarare judecatoreasca definitiva.

Reţinerile din salariu cumulate nu pot depăşi, în fiecare lună, jumătate

din salariul net, potrivit legislației muncii. Mai multe prevederi în acest sens se
regăsesc însă în Codul de procedură civilă, potrivit căruia sumele cu titlu de salariu
pot fi urmărite astfel:

 până la jumătate din venitul lunar net, pentru sumele datorate cu titlu de obligaţie
de întreţinere sau alocaţie pentru copii;

 până la o treime din venitul lunar net, pentru orice alte datorii.

"Dacă sunt mai multe urmăriri asupra aceleiaşi sume, urmărirea nu poate depăşi
jumătate din venitul lunar net al debitorului, indiferent de natura creanţelor, în
afară de cazul în care legea prevede altfel", stabilește Codul de procedură civilă,

4
similar prevederii din Codul muncii la care ne-am referit mai sus. Așadar, oricâți
creditor ar face popriri pe salariul unui angajat, într-o lună nu se pot reține sume
care să depășească, în total, jumătate din salariu. Aceasta e limita până la care
legiuitorul român a considerat că poate fi lipsit un salariat de banii câștigați într-o
lună din munca sa.

Contributii Angajat

Asigurari Sociale (CAS) 25%

Asigurari Sociale de Sanatate (CASS) 10%

Deducere personala (DP)

Impozit pe venit (IV) 10%

Contributii Angajator

Contributie Asiguratorie pentru Munca (CAM) 2.25%

Deducerea personala este o facilitate oferita de statul roman acelor angajati

care castiga un salariu brut de sub 3.600 de lei. Aceste deduceri tin cont de
numarul de persoane aflate in intretinerea acestor salariati, asa ca suma variaza.
De la 1 ianuarie 2018 beneficiaza de deduceri personale si cei care au
venituri de pana in 3.600 de lei, iar aceste modificari au venit si ca urmare a
trecerii contributiilor sociale in seama salariatilor, pentru ca veniturile nete ale
acestora sa nu sufere modificari.

5
 Venit brut lunar din salarii (VBL) – Pana la 1.950 lei:

Cu 4 sau mai multe persoane in intretinere 1.310 lei

Pot fi in intretinerea salariatului urmatoarele persoane care pot avea

sau nu domiciliu comun cu contribuabilul in a carui intretinere se afla:

 sotul sau sotia salariatului;

 copii;
 alti membrii de familie pana la gradul al doilea de rudenie.

Din punct de vedere al gradului de rudenie sau afiliatie persoanele aflate in

intretinere pot fi:

 sotul sau sotia salariatului;

 rudele salariatului, pana la gradul al doilea inclusiv;
 rudele sotului sau sotiei salariatului, pana la gradul al doilea inclusiv.
Indiferent de gradul de rudenie, esential in stabilirea cuantumului deducerii
este numarul acestor persoane considerate in intretinerea salariatului. in categoria
"alt membru de familie aflat in intretinere" se cuprind rudele salariatului si ale
sotului/sotiei acestuia pana la gradul al doilea inclusiv. Nivelul deducerii personale
va fi stabilita in functie de numarul persoanelor aflate in intretinere si de veniturile
salariatului.

6
Sunt considerati alti membri de familie urmatoarele rude ale salariatului sau
ale sotiei sau sotului acestuia:

 parintii salariatului sau ai sotiei sau sotului acestuia;

 bunicii salariatului sau ai sotiei sau sotului acestuia;
 nepotii salariatului pe linie dreapta descendenta, nemaifiind cuprinsi nepotii
de frate/sora ai salariatului;
 fratii sau surorile salariatului sau ai sotiei sau sotului acestuia.

Venitul impozabil, conform art. 12 al Codului fiscal, reprezintă venitul brut,

inclusiv facilitățile acordate de patron, obținut de contribuabil din toate sursele
într-o anumită perioadă fiscal, cu excepția deducerilor și scutirilor, aferente acestui
venit, la care are dreptul contribuabilul, conform legislației fiscale.

Evidența contabilă a salariilor se realizează cu ajutorul conturilor:

421-“personal-remunerații datorate” (P)
425-„avansuri acordate personalului” (A)
Grupa de conturi 43 ”asigurări sociale, protecție socială și conturi asimilate” (P)
444-“impozit pe salarii” (P), grupa 64 “cheltuieli cu personalul” (A),
5121-“conturi curente la banci in lei” (A)
5311-“casa in lei” (A)

inregistrare fond salarii:

641 = 421

7
Retineri salariu ianuarie 2020:
421 = %
4316 Valoarea CASS 10%
4315 Valoarea CAS 25%
444 Valoare Impozit salarii
Contributie asiguratorie pentru munca:
646 = 436
Concediu medical suportat de angajator:
6458 = 4231
Concediu medical suportat din FNUASS:
4381 = 4231
Retineri salariu - Concediu medical:
4231 = %
4315
444
Popriri:
421 = 427
Cheltuieli sociale (de exemplu ajutoare de deces):
6458 = 4231
Plata contributiilor sociale:
% = 5121
4316
4315
444
436

8
Structura și evoluția costului forței de muncă și ale veniturilor salariale sunt
caracteristici importante ale oricărei piețe a forței de muncă, reflectând oferta de
muncă din partea persoanelor fizice și cererea de forță de muncă din partea
întreprinderilor.

În situația actuală, foarte mulți angajatori au suspendat contractele angajaților,

trimițându-i în șomaj tehnic. Contractul individual de muncă poate fi suspendat din
inițiativa angajatorului în cazul întreruperii sau reducerii temporare a
activității, fără încetarea raportului de muncă, pentru motive economice,
tehnologice, structurale sau similare (art. 52, alin. 1, lit c, Codul Muncii). Pe durata
reducerii și/sau a întreruperii temporare, salariații trebuie să se afle la dispoziția
angajatorului, acesta având oricând posibilitatea să dispună reînceperea activității.

Angajatorul nu este obligat să suspende toate contractele individuale de

muncă existente la nivelul societății, ci poate suspenda un număr limitat de
contracte individuale de muncă, în funcție de specificul activității.

În ceea ce privește salariile datorate în astfel de circumstanțe, pe durata reducerii

și/sau a întreruperii temporare a activității, salariații implicați în activitatea redusă
sau întreruptă, care nu mai desfășoară activitate, beneficiază de o indemnizație,
plătită din fondul de salarii, ce nu poate fi mai mică de 75% din salariul de bază
corespunzător locului de muncă ocupat, cu excepția situațiilor în care s-a redus
programul de lucru de la 5 zile la 4 zile pe săptămână.

Apariția OUG nr. 30/2020 avantajează afacerile care au trebuit să-și suspende
activitatea ca urmare a pandemiei determinate de răspândirea coronavirusului
SARS-CoV-2 Potrivit OUG nr. 30/2020 pe perioada situației de urgență instituită
prin Decretul nr. 195/2020 .

9
Înregistrarea salariului brut, atât partea cuvenită pe perioada în care
salariatul nu a avut contractul de munca suspendat cât și indemnizația pentru
șomajul tehnic, sumă considerată asimilată salariului:
641 = Total
„Cheltuieli cu salariile
personalului”
421.1 Venit salarial cuvenit
pentru zilele lucrate,
„Personal-salarii datorate”
inclusiv indemnizația
pentru șomaj tehnic
suportată de angajator

421.2 Indemnizația pentru

„Personal-salarii datorate” șomaj tehnic suportată
in bugetul asigurărilor
pentru șomaj

Înregistrarea contribuțiilor sociale datorate pentru veniturile altele decât șomajul

tehnic suportat din bugetul asigurărilor pentru șomaj:

CAS 25%

421.1 = 4315.1 Suma calculată

„Personal-salarii datorate” „Contribuția de asigurări
sociale”

CASS 10%

421.1 = 4316.1 Suma calculată

„Personal-salarii datorate” „Contribuția de asigurări

10
 sociale de sănătate”

Impozit pe salarii 10%

421.1 = 444.1 Suma calculată

„Personal-salarii datorate” „Impozitul pe venituri de
natura salariilor”

Înregistrare C.A.M. 2,25% :

646 = 436 Suma calculată

„Cheltuieli privind „Contribuția asiguratorie
contribuția asiguratorie pentru muncă”
pentru muncă”

Declararea și plata acestor contribuții se face conform regulilor generale (prin D

112 Declarația privind obligațiile de plată a contribuțiilor sociale, impozitului pe
venit și evidența nominală a persoanelor asigurate, până pe data de 25 ale lunii
următoare celei pentru care se datorează salariile).

Înregistrarea contribuțiilor sociale datorate pentru indemnizațiile pentru șomaj

tehnic suportat din bugetul asigurărilor pentru șomaj:

C.A.S. 25%

421.2 = 4315.2 Suma calculată

„Personal-salarii datorate” „Contribuția de asigurări
sociale”

C.A.S.S. 10%

421.2 = 4316.2 Suma calculată

11
 „Personal-salarii datorate” „Contribuția de asigurări
sociale de sănătate”

Impozit pe salarii 10%

421.2 = 444.2 Suma calculată

„Personal-salarii datorate” „Impozitul pe venituri de
natura salariilor”

Observații

CAM 2,25% nu se datorează pentru indemnizațiile pentru șomaj tehnic decontate

din bugetul asigurărilor pentru șomaj.

Considerăm că utilizarea conturilor analitice ajută la ținerea unei evidențe clare a

contribuțiilor care trebuie plătite, mai ales deoarece contribuțiile și impozitul pe
salariu datorate pentru indemnizațiile pentru șomaj tehnic decontate din bugetul
asigurărilor pentru șomaj au ca termen de declarare în formularul 112 și plată data
de 25, inclusiv, a lunii următoare celei în care se face plata din bugetul asigurărilor
de șomaj.

Recunoașterea sumelor primite din bugetul asigurărilor pentru șomaj

În ceea ce privește modul de recunoaștere a sumelor primite din bugetul

asigurărilor pentru șomaj, considerăm că recunoasterea corectă este ca angajatorul,
persoană juridică, să înregistreze toată suma de natură salarială datorată salariatului
(inclusiv partea din șomajul tehnic nesuportată pe costurile angajatorului, ci din
bugetul asigurărilor pentru șomaj), iar sumele rambursate din buget să fie reflectate
ca fiind un venit din subvenții de exploatare.

12
Relevant pentru momentul recunoașterii, Ordinul nr. 1.802/2014 precizează că
subvențiile guvernamentale care urmează a fi primite drept compensație pentru
cheltuieli sau pierderi deja suportate sau în sensul acordării unui ajutor financiar
imediat entității, fără a exista costuri viitoare aferente, trebuie recunoscute în
contul de profit și pierdere în perioada în care acestea devin creanță.

În luna pentru care angajatorul solicită indemnizația suportată din bugetul

asigurărilor de șomaj, înregistrarea aferentă este:

4452 = 7414 Suma care ar trebui

„Împrumuturi „Venituri din subvenții de să coincidă cu
nerambursabile cu caracter exploatare pentru plata rulajul contului
de subvenție” personalului” 421.2

Ulterior, la data înregistrării sumelor decontate din bugetul asigurărilor pentru

șomaj (termenul prevăzut în OUG nr. 30/2020 ar trebui să fie maxim 15 zile de la
data depunerii documentelor, sub condiția respectării prevederilor legale privind
completitudinea și corectitudinea lor):

5121 = 4452 Suma aprobată pentru

„Conturi la bănci în lei” „Împrumuturi rambursare
nerambursabile cu caracter
de subvenție”

În situația în care angajatorul nu a plătit salariaților indemnizația pentru șomaj

tehnic ce se suportă din bugetul asigurărilor pentru șomaj, în termen de 3 zile

13
lucrătoare acesta are termen să plătească salariaților indemnizația netă pentru
șomaj tehnic suportată bugetul asigurărilor pentru șomaj.

Deoarece rambursarea indemnizațiilor nete se face, în acest moment în baza unei

declarații pe proprie răspundere, există riscul ca, la un control viitor, angajatorul să
fie nevoit să ramburseze o parte sau integral sumele primite de la bugetul
asigurărilor pentru șomaj.

14