AACETA
JURIDICA
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Gribunal Fiscal N° 00054-4-2005
EXPEDIENTE N° 425-2003
INTERESADO
ASUNTO ‘Aportaciones de Salud y Otros.
PROCEDENCIA Cusco
FECHA Lima, § de enero de 2005
VISTA la apelacién interpuesta por contra la
Resolucién de intendencia N° 095-4-02129/SUNAT, emitida el 29 de noviembre de 2002 por la
Intendencia Regional Cusco de la Superintendencia Nacional de Administracién Tributaria, que declaré
improcedente la reclamacién contra las Resoluciones de Determinacién N°s 082-09-0000649 a 092-03-
(0000672 por concepto de Aportaciones de Salud, Impuesto Extraordinario de Solidaridad ~ Cuenta Propia
y Retenciones del Impuesto a la Renta ~ quinta categoria de octubre de 2000 a setiembre de 2001 y las
Resoluciones de Multa N°s 092-02-0001064 a 092-02-0001084 y 092-02-0001140 emitidas por las
infracciones tipiicadas en el numeral 13 del articulo 177° y ol numeral 1 del articulo 178° del Codigo
Tributario,
CONSIDERANDO:
Que la recurrente sostiene que el gasto por alquiler de vivienda para funcionarios no constituye un acto de
liberalidad en beneficio del trabajador como sefiala la Administracion, sino una condicién de trabajo para
los trabajadores que Unicamente laboran en lugar distinto al de su residencia habitual, toda vez que no
tienen libre disponiblidad sobre dicho dinero ni puede ser destinado a otro fin distinto que a cubrir el costo
do! alquiler de las viviendas que ocupan, el que ademas debe ser rendido;
Que indica que al tratarse de una empresa de cobertura nacional la labor de los funcionarios es itinerant
ppor lo que para que puedan cumplir a cabalidad su labor (comercializacidn), se les otorga como condicién
de trabajo el pago por el alquiler de vivienda, resultando por tanto aplicable el inciso a) del articulo 34° de
la Ley del Impuesto a la Renta y el inciso c) de su Reglamento;
Que agrega que de acuerdo a la Directiva N° 019-99-E/OPD “Normas para el pago por Alquiler de
Viviendas” aprobada por Resolucién Gerencial N° 169-99-1 S.A. /GERENCIA GENERAL, no solo
se exige la presentacién del contrato de arrendamiento, sino fundamentalmente que el trabajador debe
acreditar el pago efectuado con el comprobante de pago dentro de los tres dias posteriores a la entrega
del cheque, de lo que se desprende que no puede ser de libre disposicién algo que esta sujeto a rendicién
de cuentas, no pudiendo considerarse parte de la remuneracién del trabajador, siendo dicho fundamento
1 recogido en el andlisis de la Resolucién del Tribunal Fiscal N° 234-6-2000;
Que refiere que os recibos de arrandamiento son emitidos a nombre de por lo que se genera una
relacién de causalidad con la empresa en la cual ol trabajador sdlo hace de intermediario, pues debe
cumplir con rendir cuenta del dinero otorgado, por lo que resulta inapropiado incluirio en la planilla como
un concepto remunerativo adicional, no constituyendo remuneracién ni ingreso de quinta categoria para ol
trabajador sino exclusivamente un gasto deducible para los efectos de establecer la renta neta de la
‘empresa;
‘Que por su parte, la Administracién ‘sefiala que el pago de los alquileres por la recurrente a sus
{tabajadores constituye un acto de liberalidad y no una condicion de trabajo, por lo que al formar parte de
la remuneracién de los mismos se encuentra gravado con las retenciones del Impuesto a la Renta de
‘quinta categoria, Aportaciones de ESSALUD e Impuesto Extraordinario de Solidaridad;
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Que sefiala que las condiciones de trabajo se otorgan para la prestacién del servicio a diferencia de la
Temuneracién que se otorga por la prestacién del mismo, en tal sentido, los desembolsos entregados a
algunos de los trabajadores con motivo del pago de alquileres de sus viviendas constituyen beneficios
para ellos, pues forman parte de sus remuneraciones, siendo ademas que las viviendas elegidas por los
beneficiarios como lugar de residencia, no constituyen una necesidad bésica para la obtencién de la
prestacién del servicio de los trabajadores, sino que tal como sefiala la recurrente estén destinadas a
rodear al funcionarlo por iniciativa e interés de aquélla, de un ambiente adecuado para cumplir en mejor
forma la funcién que le asigna;
Que agrega que el mecanismo creado por la recurrente para verificar la intencién de otorgar dichos pagos
no le quita la condicién de acto de liberalidad al desembolso efectuado, asimismo tampoco constituyen
Viaticos dado que el lugar donde realizan sus labores no es temporal sino que constituye el lugar de su
nueva tesidencia habitual, por lo que con mayor razén y dada la naturaleza de las labores administrativas
que realizan los funcionarios beneficiaros y la ubicacién geogrética de las sedes de labores no resulta
‘exigible que el empleador abone dichos importes;
Que con relacién a la disponibilidad de dichos desembolsos sefiala que el concepto de remuneracién no
resulta aplicable para efecto del Impuesto a la Renta que se rige por sus propias normas, siendo que la
Fesolucién del Tribunal Fiscal aludida por la recurrente se encuentra referida a condiciones de trabajo
‘que no son aplicables a este caso;
‘Que agrega que de los contratos y recibos de arrendamiento se aprecia que son los trabajadores y no el
‘empleador quienes han elegido la vivienda a ser habitada y que en consecuencia los que se han
cponstituido en arrendatarios, Io que se corrobora de lo sefialado en el punto 6.6 de las disposiciones
‘especiticas de la Directiva N° 013-99-E/OPD que indica que los contratos de alquiler serdn suscritos por
€ propio funcionario sin intervencién de la empresa, la misma que no asumiré ninguna obligacién
contractual;
Que de a documentacién que obra en autos, se tiene que mediante Requerimiento N° 00046699
notificado con fecha 4 de diciembre de 2001 (folio 225), la Administracién inicié a la recurrente la
fiscalizacién de sus obligaciones tributarias de los meses de octubre de 2000 a setiembre de 2001,
solicitandole diversa documentacién tributarla y contable;
Que el articulo 81° del Texto Unico Ordenado del Cédigo Tributatio, aprobado por Decreto Supremo NP
135-99-EF, aplicable al caso de autos, sefialaba que la Administracién Tributaria suspenderia su facultad
do verificacién o fiscalizacién respecto de cada tributo, por los ejercicios 0 periodos no prescrites, si
efectuada la verificacién o fiscalizacién del ultimo ejerccio, taéndose de tributos de liquidacién anual, 0
de los titimos doce (12) meses, traténdose de tributos de liquidacién mensual, no se detectan: (a)
omisiones a la presentacién de la declaracién de determinacién de la obligacion tibutaria o
resentaciones posteriores a la notficaci6n para la verificacién o fiscalizacién, (b)itregularidades referidas
a la determinacién de la obligacin tributaria en las declaraciones presentadas, (c) omisiones en el pago
de los tributes 0 pagos posteriores a la notificacién mencionada, preciséndose en el tercer pérrafo que en
el caso de tributos de liquidacién anual, la facultad de verticaciGn o fiscalizacién se prorrogaré hasta el
sexto mes del periodo gravable siguiente a aquel en el que corresponda presentar la declaracion;
Que conforme al cronograma de cumplimiento de obligaciones tributarias aprobado por Resolucién de
Superintendencia. N° 138-2000/SUNAT, las obligaciones tibutarias correspondientes al mes de
oviembre de 2001, para los contribuyentes cuyo ultimo digito de Registro Unico de Contribuyente fuera
cero (0), como en el caso de la recurrente, vencian el 19 de diciembre de 2001, mientras que las del mes
de octubre, vencian et 19 de noviembre de 2001;
( fi CoH LA LEYAACETA
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Que teniendo en cusnta las normas glosadas y la fecha de inicio del procedimiento de tiscalizacién (4 de
diciembre de 2001), se tiene que la Acministracién podia iniciar ia fiscalizacién de las obligaciones
tributarias de la recurrente por los meses de noviembre de 2000 a octubre de 2001 y no de octubre de
£2000 a setiembre de 2001, crterio que ha sido adoptado por el Tribunal Fiscal mediante Acuerdo de Sala
Plena N* 2002-12 de fecha 25 de setiembre de 2002, y recogido en la Resolucién N° §847-5-2002 de
fecha 11 de octubre de 2002, publicada en el diario ofcial El Peruano con fecha 23 de octubre de 2002, la
misma que constituye jurisprudencia de observancia obligatora;
Que de acuerdo con 10 establecido por el numeral 13.2 del articulo 13° de la Ley del Procedimiento
‘Administrativo General, aprobada por Ley N° 27444, la nulidad parcial del acto administrative no aleanza
4 las otras partes del acto que resulten independientes de la parte nula, salvo que sea su consecuencia,
ni impide la produccién de efectos para los cuales no obstante ol acto pueda ser idéneo, salvo disposicion
legal en contrario;
Que estando a lo indicado, corresponde declarar la nulidad parcial del Requerimiento N° 00046699 en la
parte que excede la facultad de la Administracién para llevar adelante la fiscalizacién efectuada,
asimismo, corresponde declarar la nulidad de los sucesivos actos del procedimiento que estén vinculados
1 él, la Resolucién de Determinacién N° 092-03-0000649, la Resolucién de Multa N° 092-02-0001064, asi
‘como de la apelada en dicho extremo, criterio que también ha sido recogido por la Resolucién del Tribunal
Fiscal N° §847-5-2002 citada;
Quo ol asunto materia de controversia consiste on determinar si los pagos en efectivo efectuados por la
recurrente a los trabajadores de direccién y de confianza por concepto de alquiler de viviendas, se
encuentran afectos a las retenciones del Impuesto a la Renta de quinta categoria, Impuesto
Extraordinario de Solidaridad y Aportaciones de Salud por los meses de noviembre de 2000 a setiembre
de 2001;
‘Que con relacién a las Retenciones del Impuesto a la Renta de quinta categoria, se tiene que el inciso a)
del articulo 34° del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
‘Supremo N? 054-99-EF considera como rentas de la quinta categoria, a las obtenidas por el trabajo
personal prestado en relacion de dependencia, incluidos cargos publicos, electivos 0 no, como sueldos,
salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos,
comisiones, compensaciones en dinero 0 en especie, gastos de representacién y, en general, toda
retribucién por servicios personales, no consideréndose como tales las cantidades que percibe al servidor
por asuntos del servicio en lugar distinto al de su residencia habitual, tales como gastos de viaie, viaticos
or gastos de alimentacién y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de
sus labores, siempre que no conetituyan sumas que por su monto revelen ol propdsito da evadir el
impuesto;
Que como regia general todo ingreso proveniente del trabajo, como fuente susceptible de generar
ingresos periédicos, se encuentra gravado con el Impuesto a la Renta, es as/ que toda retribucién por
servicios personales es considerada como renta afecta de quinta categoria, la misma que tiene como
excepcién a la sefialada en la norma glosada en el considerando anterior;
Que Ia recurrente efectué pagos en efectivo por concepto de arrendamianto de viviendas de sus
trabajadores de direccién y de conflanza, los que han sido otorgados como consecuencla de la prestacién.
de servicios en relacién de dependencia;
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Dribunal Fiscal NP o00s4-4-2005,
‘Que en el caso de autos el efectivo entregado por la recurrente a favor de sus trabajadores de direccién y
‘de confianza por concepto de alquileres de vivienda califican como parte de la renta gravada para los
trabajadores para efecto del Impuesto a la Renta de quinta categoria, y por tanto sujetas a las retenciones
ccortespondientes por el empleador, toda vez que son los propios trabajadores quienes eligen la vivienda,
‘siendo que la empresa no asume ninguna obligacién contractual en los contratos de alquiler suscritos por
los proplos funcionarios beneficiarios, de lo cual se infiere que tanto la eleccién de la vivienda y la
estipulacién de su precio y demas consecuencias que del contrato de arrendamiento se derivasen
resultan de exclusiva responsabllidad del trabajador, tal es asi que tanto en los contratos de
arrendamiento como en los recibos emitidos por el amrendador de dichos inmuebles, figuran los nombres
de los referidos beneficiarios;
us resulta claro que la prestacién de servicios en relaciGn de dependencia tiene su origen en un acuerdo
de voluntades entre la empresa y ol trabajador, quien evalia los costos y benefcios antes de aceptar y
perfeccionar el acto juridico 0 contrato labora, y en tal sentido los gastos que le demande vivir en