& Boletim Imposto de Renda n* 02 - Janeiro/2019 - 2* Quinzena Matéria elaborada conforme a legislagao vigente a época de sua publicagao, sujeita a mudangas em decorréncia das alteragdes legais. CONTABILIDADE ARRENDAMENTO MERCANTIL (CPC 06) Conceito e Consideragées ROTEIRO 1.INTRODUGAO, 2.CONCEITO 3, NORMA VIGENTE ATE 31.12.2018 ‘3.4. Operacional 4.2, Arrondamento morcantil 43 Aleance da norm 4.4. Custo do ativo de direito de uso 5, CONTABILIZAGAO 4. INTRODUGAO Nesta matéria visa abordar os aspectos contabeis« tibutrios em relagdo ao novo conceto de arrendamento mercanti dado pelo CPC. 06 (R2) (NBC TG 06/2017 - Operagées de Arrendamento Mercantil), elaborado de acordo com a Normas Intemacionais de Contabilidade - IFRS 16 do IASB e, que entra om vigor a partir de 01 da janciro de 2018, exceto para as pequanas © médias emprosas (PMES). 2. CONCEITO Conceitua-se arrendamento mercantil, ou leasing, como 0 negécio juridico celebrado entre pessoa juridica (arrendador) e, pessoa fisica ou Juridica (areendatério) que tenna por abjeto a locagdo de um determinado bem (ativo) segundo especificagées da arrendataria e para Uso préprio desta, Lei n’ 6,099/74, art. 1°, parégrafo tinico Neste conc surgem duas figuras: a) arrendador: 0 proprietario do bem e; b) arrendatario: aquele que iré usufruir do bem pelo periodo pré-estabelecido em contrato mediante pagamento de prestacSes periédicas (aluguel) e, que ao final do prazo contratual terd a opgao de compra ou a devolugao do bem objeto do contrato. 3. NORMA VIGENTE ATE 31.12.2018 Segundo a Norma Brasileira de Contabllidade, NBC TG n* 06/2017 o arrendamento mercantil poderia ter natureza Operacional au Financeiro: 3.1. Operacional Aaarrendatario no tem a inteng&o de compra do bem. A responsabilidade pela manutengo do bem pode ficar a cargo do arrendatério ou do arrendador. © arrendamento 6 classificado como arrendamento operacional se ndo transferir substancialmente todos os riscos © beneficios, inerentes propriedade do ativo subjacente, Na contabilizacao do leasing operacional as despesas mensalmente so registradas no demonstrativo de resultado, ou seja, 0 arrendatario nao registra o bem no ativo. Assim tinhamos os registros contabeis: D- Despesa com Arrendamento Mercantil (Conta de Resultado) C-Arrendamento Mercantil a Pagar (Passivo Circulante) E, pelo pagamento da contraprestagao: D- Arrendamento Mercantil a Pagar (Passivo Circulante) C- Banco - Disponiblidades (Ativo Circulante) 32.Quando o arrendatario faz valer a cléusula contratual de opgo de compra do bem pelo valor estabelecido em contrato. Neste caso o arrendatario aca com todos os custos do contrato, inclusive quanto as despesas de manutenedo do bem arrendado. Significa dizer que no arrendamento financeiro se transfere substancialmente todos os riscos @ beneficios inerentes & propriedade do ativo ‘subjacente, Na contabilizagao o arrendatério registra o bem no ativo pela menor valar entre o valor justo do bem (valor de mercado) e o valor atualizado das parcelas a pagar, separando os encargos financeiros, NBC TG 06/2017, item 4 Pelo recebimento do bem objeto de arrendamento: D- Imobilizado (Ativo Nao Circulante) C-Arrendamento Mercantil a Pagar (Passivo Circulante) Polo registro dos encargos financeiros a apropriar (se houver): D- Eneargos Financeiras a Apropriar - Conta Redutora (Passive Circulante / Passive Nao Circulante) C-Arrendamento Mercantil a Pagar (Passivo Circulante / Passivo Nao Circulante) Pela apropriago des encargos financeires incorridos: - Encarges Financeiros (Conta de Resultado) C- Encargos Financeiros a Apropriar - Conta Redutora (Passivo Circulante) Pelo pagamento das contraprestagbes: D- Arrendamento Mercantila Pagar (Passivo Circulante) C- Banco - Disponiblidade (Ativo Circulante) © Iangamento contabil do registro um débito nas contas de despesa (custos usados na produgso) @ um crédito a conta de depreciagtio ‘acumulada, conta redutora que demonstra o total da depreciagao acumulada até a data: D- Despesas com Depreciagao (Conta de Resultado) C- Dapreciagao acumulada - Conta Redutora (Ativa Nao Circulante) 4, ALTERAGOES PARA 2019 (0 Pronunciamento CPC 06 (R2) estabelece os principios para o reconhecimento, mensuragso, apresentagao e divulgago dos arrendamentos, Como se observa na aplicagdo da norma anterior havia distinge entre natureza operacional e financeira sendo que na madalidade do leasing ‘operacional as empresas ainda que tivesse um passivo elevado decorrente mullas vezes de longos prazo contratuals, este ndo era registrado ‘contabilmente tornando dificil a mensuragae correta da posigdo financeira pelos investidores. ‘A principal mudanca entao, surgiu da necessidade de que as informagdes servissem para avaliacao do efeito que os arrendamentos mercantis, tm sobre a posi¢do financeira, 0 desempenho financelto e os fluxos de calxa da empresa. Sendo assim, nao ha mais distingdo entre arrendamento mercantil operacional e financeiro, ‘A arrendatéria devera dar 0 mesmo tratamento contabil aplicado ao arrendamento de natureza financeira, visando refletir de maneira mats clara (08 ativos e passivos da pessoa juridica. A.excegao fica para 08 contratos de pequeno valor @ os contratos de curto prazo que serdo tratados no item 4.3.1 4.2, Arrendamento mercantil Come 0 arrendamento mercantl ndo é mais classificado como operacional ou financeiro, nem tampouco @ op¢o de compra do bem ird defini-o ‘como tal, 0 arrendatario deverd analisar na celebragao do contrato se 0 mesmo &, ou contém um arrendamento. Importante destacar que para o atrendador nada muda, ou seja o arrendador devera classificar cada um de seus arrendamentos como arrendamento operacional ou arrendamento financeito © contrato 6, ou contém um arrendamento se, ele transmite o direito de controlar 0 uso de ativo identifcado por um periodo de tempo em troca de contraprestacao. ‘Sendo assim existem trés elementos importantes & andlise do arrendatatio: 2) Ativo identiicdvel: o ative & considerado identificével ndo somente quando © bem esta especificado em contrato, mas, também quando 0 arrendador nao tenha o direito controlar o bem, ou seja, de substtuio de forma substancial a qualquer momento ou, caso tenha esse direito a ‘essa substituigdo, ela se torne invidvel por ser muito onerosa para o arrendador, b) Arrendatario recebe substancialmente todos os beneficios econémicas; «) Transmissao do direito de controlar o bem: ¢ 0 arrendatario que define, ou direciona terceiros, como e onde seré utlizado 0 bem locado visto ‘que tem o direito de obter substancialmente todos os beneficios econdmicos do uso daquele ativo identificével, durante o periodo do contrato.Para melhor entendimento vamos exemplificar: Exemplo 1: \Vamos imaginar que a empresa Alpha (arrendaldrio) firme um contrato de arrendamento com a empresa Zenith (arrendador) de um imével de 05 andares pelo prazo de 36 meses. Neste caso, o bem esta identiicado, porém, ainda que o arrendador tenha 0 direito de contolarisubstituir 0 bem o custo de transferéncia seria ‘oneroso para ele a ponto de ndo ser vidvel exercer essa prerrogativa, o ativo seré considerado identificavel Exemplo 2: ‘Agora vamos imaginar que a empresa Zenith (arrendatério) firme um contrato de arrendamento com a empresa Rent Car de 10 vefculos, modelo ‘sedan, cor preta, 4 portas, por 24 meses. No entanto o contrato prevé que o arrendatario sé podera utlizar os velculos durante semana, de segunda a sexta-feira, ou soja devolvendo-os ‘a0 arrendador no final de semana e retirando-0s no inicio da préxima, Neste caso © contrato prevé a entrega de automéveis que atendam as especificagées da arrendataria, porém, ainda que possam ser identificados pelas caracteristicas, o arrendador detém o direito de controlar o bem, podendo substitur-los sem deixar de atender 0 critério do contrato, ou seja, a cada semana pode enviar qualquer veiculo dentro das especificagdes do contrato nao havendo, portanto, identificago do ativo. Exemplo 3: ‘A.empresa Rent Car (arrendatario) firma contrato com a empresa Ultra Copy (arrendador) de 10 maquinas fotocopiadoras por 24 meses. P ( ) pF Py ( ) 1 Pi P © bem esté identificado @, 0 arrendador nao tem o direito de substitu-lo, no entanto 05 dessas maquinas apresentaram defeito @ foram substituidas até o conserto, Neste caso cabe observar que a mera substituigsi temporaria ndo tem 0 condo de descaracterizar 0 contrato de atrendamento visto que os citérios para reconhecimento do arrendamento, quais sejam: ativo identiicavel e, ransmissao do direlto de controlar o bem estéo presentes no contrato, Ressaltamos que a locatéria deve reavaliar se 0 contrato 6, ou contém um arrendamento somente se os termos e condigdes do contrato forem alterados. Os contratos que no se enquadrem no conceito de arrendamento mercanti sero contabilizados como despesas. Abaixo a reprodugao do fluxograma do CPC 06 (R2), item B31 para ajudar na avallagao sobre se o contrato é ou contém arrendamento,Existe ativo identificado? Nao Considere os itens B13 a B20. [sm © cliente tem o direito de obter substancialmente todos os beneficios Nao ‘econémicos do uso do ative durante todo 0 periodo de uso? Considere os itens B21 a B23. Tsim ‘O cliente, 0 fornecedor, ou nenhuma ‘Clie: das partes, tém o direitd de direcionar ‘como e para qual finalidade 0 ativo & usado durante todo 0 periodo de uso? Considere os itens B25 a B30. Fomecedor Ninguém: a forma como e para qual finalidade o ativo sera usado ¢ predeterminada O cliente tem o direito de operar 0 ativo is durante todo 0 periodo de uso. sem © fornecedor ter o direito de alterar essas instrugdes operacicnais? Considere 0 item 824(b)(i). Tito O cliente projetou o ativo de modo ‘que predietermina como e para qual finalidade 0 ative cord ueado Nao durante todo 0 periodo de uso? Considere 0 item 824(b)i) ‘Ocontrato contem arrendamento © contrato nao contém arrendamento 4.3 Aleance da norma ( arrendatario deve aplicar 0 CPC 06 (R2) a todos os arrendamentos, incluindo arrendamentos de ativos de diteito de uso om subarrendamento, ‘exceto para’ a) arrendamentos para explorar ou usar minerals, petrSleo, gas natural e recursos no renovavels similares; ) arrendamentos de ativos biolagicas dentro do alcance do CPC 29 - Atvo Biolégico e Produto Agricola, mantidos por arrendatario; ‘) acordos de concessao de servico dentro do alcance da ICPC 01 - Contratos de Concessao; 4) licengas de propriedade intelectual concedidas por arrendador dentro do alcance do CPC 47 - Receita de Contrato com Cliente; e €@) direitos detidos por arrendatério previstos em contratos de licenciamento dentro do alcance do CPC 04 - Ativo Intangivel para itens como: filmes, gravagées de video, reprodugées, manuscrites, patentes e direitos autora. 4.3.1. Curto prazo e bem de baixo valor Como ja mencionado a nova norma é obrigatéria a partir de 01.01.2019, no entanto o arrendatario pode optar pela ndo aplicagao quando se tratar de: 8) arrendamentos de curto prazo; € ) arrendamentos para 0s quais 0 ativo & de baixo valor. Por ourto prazo entende-se aquele que nao ultrapasse 0 exercicio financeiro, ou seja, realizado no periodo de 12 meses. importante destacar ‘gue se 0 arrendamento contiver opgéo de compra, ele nao pode ser considerado arrendamento de curto prazo. Diferentemente da norma internacional IRFS 16 que definiu como balxo valor os contratos de alé USS § mil, o CPC 06 (R3) no traz definigso de valores, no entanto, nos itens B3 ao 89 dispde que, nao se qualifica como arrendamento de baixo valor se a natureza do ativo é tal que, quando novo, 0 ative nao & normalmente de baixo valor Por exemplo, arrendamentos de veiculos ndo se qualifcariam como arrendamentos de ativos de balxo valor porque o veiculo nove normalmente ‘ndo seria de baixo valor.Por fim, @ norma cita exemplos de ativos de baixo valor como: computadores pessoais, tablets, pequenos itens de mot telefones, irio de escritorio & 4.4, Custo do ativo de direito de uso 0 custo do ativo de direito de uso deve compreender: NBC TG 06/2017, item 24 a) 0 valor da mensura¢ao inicial do passivo de arrendamento conforme descrito no item 26; Na data de inicio, o arrendatario deve mensurar 0 passive de arrendamento ao valor presente dos pagamentos do arrendamento que do so efetuados nessa data, Os pagamentos do arrendamento devem ser descontados, utilizando a taxa de juros implicita no arrandamento, se essa taxa puder ser determinada imediatamenta. Se essa taxa ndo puder ser determinada imediatamente, 0 arrendatario deve ullizar a taxa incremental sobre empréstimo do arrendatario, Entende-se por taxa incremental aquela que o arrendaro teria que pagar em um arrendamento mercantil semelhante. b) quaisquer pagamentos de arrendamento efetuados até a data de inicio, menos quaisquer incentivos de arrendamento recebidos; ©) quaisquer custos diretos inicials incorridos pelo arrendatario; & 4) a estimativa de custos a serem incorridos pelo arrendatario na desmontagem e remogao do altvo subjacente, restaurando o local em que est localizado ou restaurando o ative subjacente condigéo requerida pelos termos e condigSes do arrendamento, salvo se esses custos forem incorridos para produzir estoques. 0 arrendatario incorre na obrigagao por esses custos seja na data de inicio ou como consequéncia de ter usado 0 ative subjacente durante um periodo espectfico. Avo de direito de uso Divida arrendamento (+) Pagamentos (+) Custos de montagem ou restauragao (-) Incentivos 5. CONTABILIZAGAO Considerando que a Transportadora XYZ tenha um contrato de arrendamento de um caminho conforme dados: Do Arrendamento: ~Prazo: 48 meses Valor do contrato de arrendamento: RS 400.000,00 - Valor presente do arrendamento: RS 320.000,00 ~ Encargosfinanceiros: R§ 80,000,00 (RS 400.000,00 - R§ 320.000,00) Da depreciagao: - Vida itl do bem: 60 meses © Ajuste a Valor Presente tem por objetivo efetuar 0 ajuste para demonstrar o valor presente de um fluxo de caixa futuro, Resoluséo CEC n* 1,151/2009, itens 1.4 3 Desta forma como os valores serao trazidos a valor presente haveré um impacto no ativo e passivo. ‘Sendo assim os arrendamentos mercantis serdo reconhecidos no balango patrimonial do arrendatério, ¢ registrado um passivo para pagamentos, futuros e um atvvo de direite de uso, Mensuragao inicia D- Veiculos - Alive direito de uso - Imobllizado (Ativo Nao Circulante) R$ 320,000,00 D- Encargos financeiros a transcorrer (Passivo Circulante) R$ 20.000,00 (R$ 80.000,00/48x12) D- Eneargos financeiros a transcorrer (Passivo Nao Circulante) R$ 60.000,00 (R$ 80.000,00/48x36) C- Financiamento de arrendamento mercantil a pagar (Passivo Circulante) RS 100.000,00 (R$ 400.000,00/48x12) C- Financiamento de Arrendamento mercantila pagar (Passivo Nao Circulante) R$ 300.000,00 (R$ 400.000,00/48x36) Pela apropriagao mensal dos encargos: D- Juros sobre arrendamento (Conta de Resultado) C- Encargos financeiros a transcorrer (Passivo Circulante) R$ 1.666,67 (R$ 80.000,00/48) Se ao final do contrato de arrendamento 0 arrendatario optar pela compra do bem, a depreciagao serd de acordo com a vida util do bem nao de ‘acordo com o prazo de contrato. Caso opte por no comprar 0 bem, 0 célculo da depreciagao deverd levar em conta 0 menor prazo entre o do contrato e a vida util do bem. Pela depreciagao:D- Despesas com depreciagao (Conta de Resultado) C- () Depreciagao Acumulada - Velculos -Ativo direto de uso - Imobilizado (Ativo Nao Circulante) R$ 5.333,33 (R$ 320.000,00/60) ECONET EDITORA EMPRESARIAL LTDA ‘Autora: Simara Alves ‘TODOS 05 DIREITOS RESERVAD Nos tarmes da Lal n 9.610, de 19 ce foverso de 1998, que regula os dretos autoras, &probida a reprodugéo total ou parcial, hem como a produedo de apostlas a parte esta obra, por qualquer forma, meio vletrnico ou mecBnco, incisive através de processos reprogriics, folocdpias ou gravaptes - sem permissdo po” esclo, dos Autores, ‘Rreprodugae nao autonzada, alam das sangaes cis fapreensdo e ndenizagao), esi sueta as penaldades que ala algo 184 de Géaigo Penal