‘CONTABILIDADE Boletim Imposto de Renda n° 12-2* Quinzena. Publicado em: 16/06/2021 “He Matélaelaboradaconforme a eile vgente& spa sua publeaso, seta a mudancas em decrrencia das aerastes leg CPC 06 - ARRENDAMENTOS Aplicabilidade 8 Contrato de Aluguel Roteiro¥ 1. Introdugso 2.Conceltos 2.1, Arendamento 2.2. Arendatério 2.3, Artendador 2.4, Ativo Subjacente 25. Aluguel 3. Contrato de Aluguel de Iméveis 3.1, Aspectos Contabeis Até 2018 3.2, Aspectos Contabeis Apés 2019 4, Reconhecimento Contébil no Ativo para o Arrendatério 41, Dispensas 4.1.1, Prazo 4.1.2. Valor 4.1.3. Norma Adotada 41.3.1. CPC PME 5. Bxemplo Pritico Contabil 5.1, Artendador 5.2, Artendatério 6. Reflexos Tributarios 6.1, Lucro Real 6.1.1. Arrendador 6.1.1.1, Reconhecimento da Recelta 6.1.2. Arrendatério 6.1.2.1. Despesa Dedutivel 6.1.2.2. Despesa Indedutivel 6.1.2.3, Allenagio de Bens que Foram Tratades Como Arrendamento 6.2, Lucro Presumido 6.2.1. Arendador 6.2.2. Arrendatéria 6.3. Simples Nacional 6.3.1. Arendador 6.8.2. Arrendatério 1. Introdugéo NNa presente matéria serio abordados os aspectos relatives a0 tratamento contébil e tributério do Pronunciamento Técnico CPC 06 (R2) Arrendamento, no que tange 0 contrato de aluguel 2. Conceitos Segundo a Lei n* 6.099/74, artigo 1", conceitua-se como arrendamento 0 negécio entre duas partes, sendo 0 arrendador uma pessoa juridica e o(8) arrendatério(s) pessoas fisicas ou juridicas, que possui como foco (objeto) o arrendamento dos bens que foram adquiidos pela pessoa juridica ‘denominada arrendadora, tendo como base as especificagoes da arrendatéria para seu uso.‘CONTABILIDADE Boletim Imposto de Renda n° 12-2* Quinzena, Publicado em: 16/06/2021 “He Matilaclaboradaconfrme a eislgtovgente& dpa sua publeaso, seta a mudancas em decrrecia das aerastes legs 2.1. Arrendamento Arrendamento 6 a operagdo através de contrato onde 0 arrendador efetua a cessdo de um bem ao arrendataro, ¢ este remunera 0 arvendador conforme o contrato entre as partes. (CPC 06 (R2), Apéndice A) 2.2. Arrendatério 0 arrendatério € a pessoa juridica que adquio direto de usar 0 avo subjacente por um periodo de tempo em troca de contraprestagao. (CPC 06 (72), Apéndice A) 2.3, Arrendador Artendador & a pessoa juridica que fornece o direito de usar o atv subjacente por um periodo de tempo em troca de contraprestagéo. (CPC 06 (R2), Apéndice A) 2.4, Ativo Subjacente ‘Avo subjacente 6 0 ativo que 6 o abjeto de arrendamento, (CPC 06 (R2), Apéndice A) 2.5. Aluguel Conceitua-se aluguel como a locagao de um bem, onde uma das partes cede a outra, por tempo determinado ou indeterminaco, 0 uso e gozo de coisa ndo fungivel, mediante retribuigao. (Lei n* 10.406/2002 - Cédigo Chil artigo 565) 3. Contrato de Aluguel de Iméveis Com a Revisao de Pronunciamentos Técnicos n° 14, 05 contratos de aluguel de iméveis sofrerdo alteragdes para os arrendatérios, conforme 0 Periodo de vigéncia da revisdo, 3.1. Aspectos Contabeis Até 2018 [Até 0 ano calendirio de 2018, o arrendamento mercantil poderia ter duas classificagdes contabels, arrendamentofinanceiro ou operacional No arendamento financeiro, a pessoa juriica arrendataria teria que reconhecer 0 contrato em seu balango patrimonial e seus demais efeitos como ddepreciagio e encargos financeiro. Para o arrendamento operacional, a despesa com aluguel deveria ser reconhecida pelo regime de competéncia. 3.2. Aspectos Contabeis Apés 2019 A partir do ano de 2019, néo hé mais a segregacio, ou seja, o reconhecimento contabil seré de arrendamento. A pessoa juridica deverd reconhecer 0 ‘atv direito de uso pelo custo eo devido passivo do arrendamento. 0 arrendatério deve mensurar 0 passive de arrendamento ao valor presente dos pagamentos do arrendamento que no séo efetuados nessa data (0s pagamentos do arrendamento devern ser descontados, ullizando a taxa de juros implica no arrendamento, se essa taxa puder ser determinada Imediatamente, Se essa taxa no puder ser determinada imediatamente, o arrendatério deve utilizar @ taxa incremental sobre empréstimo do arrendatario. (CPC 06 (R2), tens 26) Caso 0 arrendamento transfira a propriedade do ativo ao atrendatério no fim do prazo do artendamento, ou caso 0 custo do avo daré direito de pedo de compra, o arrendatario deverd depreciar o bem e realizar o teste de recuperablldade do ativo, Além disso, o artendatério deve depreciar © ativo de diteto de uso desde a data de infcio até o que ocorrer primeiro entre o fim da Vida dtl do ativo de dlreto de uso ou o fim do prazo de arrendamento, (CPC 06 (R2), 32) 4, Reconhecimento Contébil no Ativo para o Arrendatério Para serreconhecido como arrendamento, seré necessério analisar alguns questionamentos. Primeiramente, se faz necessério analisar se 0 contrato de aluguel é ou contém um arrendamento; e se hé transmissio do direlto de controlar 0 uso de ativo por um periodo com a acorréncia de uma contraprestagéo. (CPC 06 (R2). Apéndice B, 89) Conforme exposto no fuxograma do item 831 do Apéndice B do CPC 06 (R2), os questionamentos sao: 2) existe um ativo identiicado?a ‘CONTABILIDADE Boletim Imposto de Renda n° 12-2* Quinzena. Publicado em: 16/05/2021 “He Matilaelaboradaconfrme a eile vgente& epoca sua publeaso, sujet a mudancas em decrrencia das aerastes legs © ativo ¢ identificével quando esta exposto no contrato, Mesmo quando especificado no cortrato, 0 arrendador nao tem © direito ‘controlar 0 bem, ou seje, de substitu-lo de forma substancial a qualquer momento ou, caso tenha esse direto a essa substituigao, ela se tome invivel por ser muito onerosa para o arrendador. (CPC 06 (R2), Apénice B, tens B13 e B14) b)o cliente (arrendatario) tem o direito de obter, substancialmente, todos os beneficios econémicos do uso do ative durante todo o periodo de uso? ‘Se 0 arrendatério possuldirite dos beneficios econémicos de uso. ©) ecliente,o fornecedor, ou nenhuma das partes, emo direto de direcionar como e para qual finalidade o avo deve ser usado? © arrendatério que define, ou direclona terceltos, camo e onde seri utllzado 0 bem locado visto que tem o dlteito de obter substancialmente todos os beneficios econdmicos do uso daquele ativo identificdvel, durante o period do contrato, Para ser considerado um arrendamento, a pessoa juricica na condigao de locatéria, deverd analisar os questionamentos exposto, visto que, © ndo lenguadramento desconsidera a operacdo como arrendamento. O primeico e segundo questionamento possuem caracteristicas tanto em um contrato de arrendamento como de aluguel, 0 terceira questionamento ue define qual o devido tratamento. Por exemplo, se a pessoa uridica realizar a lacagio de um imével e no contrato esta determinado que seré apenas para fins comerciais, corre uma definigdo de utlizaedo do ativo por parte do artendadar © desconsiderando a opera¢do como arrendamento, desta forma, tal contrato seré tratado ‘como despesa com aluguel 4.1. Dispensas (0 CPC 06 (R2), iter 5, expe que a pessoa jurdica poderd nao reconhecer como arrendamento em duas situagSes, arrendamento de curto prazo ou ativo subjacente seja de baixo valor. 4.1.1. Prazo Na hipétese de arrendamento de curto prazo, onde ad de inicio possul o prazo de arrendamento de 12. meses ou menos. CCabe ressaltar que 0 arrendamento que contém op¢do de compra ndo 6 arrendamento de curto prazo. (CPC 06 (R2), Apéndice A) 4.1.2. Valor Outra hipétese 6 0 arrendamento onde o ativo subjacente é de baixo valor (0 CPC 06 (R2) nao traz defini¢so de valores, no entanto, nos itens 83 0 89 do Apéndice 8, dispde que, ndo se qualfica como arrendamento de baixo valor se a natureza do ative, quando novo, ndo é normalmente de baixe valor. ‘A\Notma Internacional IFRS 16, define baixo valor como aqueles contratos que possuem valores até USS § mil délares, diferente do CPC 06 (2) que ‘menciona tal valor, No item BS do Apéndice B do CPC 06 (R2), 0 ativo subjacente pode ser de baixo valor somente se: 2) 0 arrendatério puder beneficiar-se do uso do ativo subjacente por si s6 ou com outros recursos que estiverem imediatamente disponiveis 20 arrendatério;e ) o ative subjacente nao for altamente dependente de outros ativos ou nao estiver altamente interelacionado a outros ativos. Exemplos de ativos subjacentes de bax valor: computadores pessoals, tablets, pequenos itens de mobiliro de escritério e telefones. (CPC 06 (R2), ‘Apéndice B, item 88) 4.1.3. Norma Adotada [A pessoa jurdica que fizer aplicagdo das normas completas de contabllidade (IFRS Full) deve seguir 0 CPC 06 (R2), que a partir de 2019, ndo utliza ‘mais @ distingéo entce arrendamento operacional e financelro para arrendatéioa ‘CONTABILIDADE. Boletim Imposto de Renda n° 12-2* Quinzena. Publicado em: 16/06/2021 “He Matilaclaboradaconfrme a eislgtovgente 8 époa sua publeaso, sujet a mudancas em decrrecia das aerastes legs Sendo assim, a pessoa juridica que adota o IFRS Full, para 0 contrato de aluguel, deverd analisar se & um arrendamento ou néo para a apicabilidade do CPC 06 (R2). 4.1.3.1. CPC PME CCabe expor que 0 novo tratamento de atrendamento abordado pelo CPC 06 (R2), no alcanca as pequenas © médias empresas que utlizam @ CPC PME. Desta forma, as empresas que utilizarem 0 CPC PME continuam observando a distinglo entre leasing operacional e leasing financeiro, 5. Exemplo Pratico Contabil Considerando que o contrato de locagio de imévels possul as caracteristicas de arrendamento, onde néo haverd a aqulsigSo do imével no final do periodo. 0 langamento seré efetuado com base nos valores anuals, Dados do contrato: Prazo: cinco anos Parcela: cinco parcelas Valor do arrendamento: R$ 00,000.00 (custo do contrato) Valor presente do arrendamento: RS 100,000.00. Encargos Financeitos: 400,000,00 (R$ 500,000,00 - RS 100,000.00) Depreciagéo no arrendataro: cinco anos, sendo que néo ocorreré a aquisi¢o no final do periodo pelo arrendatério, 5.1. Arrendador Para a pessoa juridica na condiedo de arrendador sugere-se a seguinte contabllizagdo: Pelo reconhecimento do arrendamento: D- Amrendamento a Receber (Ativo Circulante) R$ 100.000,00 (RS 500.000,00 - 01/05) - Arrendamento a Receber(Ativo Nao Circulante) R$ 400,000.00 (R$ 500.000,00 -04/05) Obrigagdo do Contrato (Passive Circulante) RS 100.000,00 (R$ 500.000,00 - 01/08) - Obrigagdo do Contrato (Passive Nao Circulante) RS 400,000,00 (RS 00,000,00 - 04/05) Pela apropriago da parcela: - Obrigagdo do Contrato (Passive Circulante) RS 100.000,00 (C-Receita com Arrendamento (Conta de Resultado) R$ 100.000,00 Pelo recebimento: - Caixa/Banco- Disponibilidade (Ativo Circulante) RS 100,000.00 C-Arrendamento a Receber (Ativo Circulante) R$ 100.000,00 5.2, Arrendatario Para a pessoa juridica na condigéo de arrendatério sugere-se a seguinte contabilizagio. Pelo reconhecimento do arrendamento: D- Imével -Atvo direito de uso -Imobilizado (Ativo Nao Circulante) RS 500,000.00, D- Juros a apropriar- Conta Recutora (Passivo Circulante) RS 20,000,00 (R$ 100.000,00 - 01/08) D- Juros a apropriar- Conta Recutora (Passivo Nao Circulante) R$ 80.000,00 (RS 100.000,00 - 04/05) (c-Arrendamento (Passivo Circulante) RS 100.000,00 (RS 400.00000 - 01/05) Arrendamento (Passivo Nao Circulante) RE 300,000,00 (R$ 400.000,00- 04/05) Pela ocasiéo do pagamento do arrendamento: D- Amrendamento a pagar (Passive Citculante) RS 100,000,00 (R$ 400.000,00 -01/05) ©: Caixa/Bancos (Ativo Ciculante) RE 100.000,00 Pela apropriagio dos juros por cada parcela:a ‘CONTABILIDADE Boletim Imposto de Renda n° 12-2* Quinzena. Publicado em: 16/05/2021 “He Matilalaboradaconforme a eislgtovgente& dpa -suapubleaso, sujet a mudancas em decrrencia das aerastes legs - Juros sobre arrendamento (Conta de Resultado) RS 20.000,00 Cc Juros a apropriar(Passivo Circulante) R$ 20.000,00 (R$ 100.000,00 - 01/05) Ressalta-se que niio haver aqulsigSe do Imével no final do arrendamento, desta forma, a depreciagdo seré pela prazo do contrate, no caso 60 Pela depreciag - Despesas com depreciagdo (Conta de Resultado) RS 8.323,33 -() Depreciago Acumulada - Imével Ativo direto de uso - Imobilzado (Ativo Nao Circulante) RS 8.333,33 (RS 500.000,00/60) 6. Reflexos Tributarios Nos subtdpicos a seguir, 0s reflexos tibutérios para as pessoas juridicas do Lucro Real, Lucro Presumido e Simples Nacional, tanto para 0 arrendador quanto para o arrendatéro, 6.1. Lucro Real Coma revisao do CPC 06 (R2), houve impacto significativo dos procedimentos contabeis para a pessoa jurdica tributada na forma do Lucro Real. No Anexo V da Instrugdo Normativa RF n° 1.753/2017, acrescentado pela Instrugdo Normativa AFB n* 1.889/2019,itens 5 a 14, 6 possivel verificar a neutralizagdo do arrendamento, onée para a determinagdo do Lucro Real poderé adicionar ou excluir no lucrolquldo. 6.1.1. Arrendador Para fins de apuragdo do Lucro Real trimestral, seré computada no célculo do lucroliquido, que apés ajustado pelas acigdes © exclustes devidas teré Incidéncia na aliquota de 15% de Imposto sobre a Renda da Pessoa Juridica (IRPJ) e caso houver adicional de 10% e para a Contribuigdo Social sobre o Lucro Liquido (CSL) a aliquota serd de 9% (Instrugo Normativa RFB n° 1.700/2017, artigos 29 e 30, inciso Il) Come no regime nie cumulative @ Contribuigse para © Programa de Integrago Social (PIS) e © Programa de Formago do Patriménio do Servidor Pblico (Pasep) (Contribuigo para o PIS/Pasep) e a Contribuigdo para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins)incidem sobre a totaldade das receitas auferidas, com excegao daquelas constantes no § 3° do artigo 1° da Lei n° 10,637/2002 e § 3° do artigo 1° da Lei n° 10.833/2008, as aliquotas aplicavets s8o de 1,65% e 7,6%, respectivamente, (Lei n° 10,637/2002, artigo 1",§ 2 e Lein’ 10.883/2003, artigo 1°,§ 2") 6.1.1.1. Reconhecimento da Receita No Luero Real 6 reconhecimento das receitas seré conforme © recebimento, O resultado relatvo a cada contraprestagio paga seré reconhecido ‘como receita e consequentemente tributado, quando hi transferéncia substancial dos riscos ¢ dos beneficios inerentes & propriedade do ativo, (Lei 1° 12.973/2014, artigo 46, § 2° e Decreto n° 9.580/2018 que aprovou o Regulamento do Imposto de Renda -RIR/2018, artigo 497, § 2°) 6.1.2. Arrendatario © pagamento do artendamento & uma despesa para a pessoa juridica. No Lucro Real é necessério analisar se a despesa seri dedutivel ou Indedativel, 6.1.2.1. Despesa Dedutivel Nos moldes do artigo 362 do RIR/2018, a pessoa juridica arrendatériatibutada pelo Lucro Real paderd computar como despesa dedutivel os valores pagos ou creditados a titulo de contraprestagdo pelo contrato de arrendamento, desde que o bem imével arrendado, esteja essencialmente relacionado & produgio ou com a comercializagao dos bens e dos servicos, inclusive as despesas financeiras nelas consideradas, Desta forma, apenas as pagamentos realizados ao arrendador serlo tratados como despesa dedutvel 6.1.2.2. Despesa Indedutivel ‘As despesas financeiras registradas no perioda em que ocorreram dos contratos e as despesas com depreciagéo, amortizagao e exaustdo causadas pelo objeto de arrendamento, para a arrendatéra,o tratamento serd de despesa indedutvel. (RIR/2018, artigo 366, §§ 1" a0 3°) Salienta-se que na hipétese de aquisi¢go do bem pelo arrendatario, que as importancias jé deduzidas, pela adquirente, como custo ou despesa operacional serdo adicionadas ao lucro liquido, para fins de determinago do Lucro Real, no periodo de apuragdo em que fol efetuada a deducdo. (RIR/2018, artigo 367, § 2")a ‘CONTABILIDADE Boletim Imposto de Renda n° 12-2* Quinzena. Publicado em: 16/05/2021 “He Matilaclaboradaconfrme a eislgtovgente&épa sua publeaso, seta a mudancas em decrrecia as aerastes legs Na hipétese de descaracterizago de arrendamento, ou seja, quando ocorre a aquisi¢io do bem no final do arrendamento que estdo em desacordo ‘com a Lein* 6.099/74, os tributes nao recolhidos na devida competéncia, terdo que ser recolhidos com mutta e juos. (Instrugao Normativa RFB n° 1.700/2017, artigo 176, § 3") 6.1.2.3. Alienaco de Bens que Foram Tratados Como Arrendamento Na apuracao do ganho de capital dos bens ou direitos que foram objeto de arrendamento, a base de célculo seré o valor contabil diminuido da depreciago, amortizagao ou exausto acumulada e das perdas estimadas no valor de ativos.(Instrugo Normativa RFB n° 1.700/2017, artigo 177, caput) Nao serdo aplicadas as orlentagées citadas, quando o valor contabll do bem jé ther sido computad na determinago do Lucro Real ou do resultado ‘ajustado pela arrendatéra @ titulo de contraprestagio de arrendamento, Sendo assim, o resultado tributével serd o valor da allenagio do bem ou direlto. (Instrugo Normativa RFB n* 1,700/2017, artigo 177, §§ 1" 2°) Quando um contrato nao for tipficado como arrendamento, porém, por forga das normas contabeis e da legislago comercial, que contenham elementos contabilizados como arrendamento, serd aplicado o ganho de capital. (Instrugdo Normativa RFB n° 1.700/2017, artigo 177, § 3°) 6.2. Lucro Presumido [A pessoa juridica do Lucro Presumido poderé adotar para reconhecimento de suas receitas o regime de caixa ou competéncia, desta forma, refletindo na apuragao dos impostos e contribuigSes. (Instrugao Normativa RFB n° 1.700/2017, artigo 215, § 8°) 6.2.1. Arrendador Independent do reconhecimento das receitas pela pessoa Juridica do Lucro Presumido, 0s valores recebidos em contraprestagio do arrendamento fou aluguel, quando ha em seu objeto social a atividade, ser tratada como receita bruta.(Decreto n 1.598/77, artigo 12) ara o IRPJ, a presungao seré de 32% e aliquota de 15%. A parcela que exceder 0 valor resultante da multipicagao de R$ 20.000,00 pelo niimero de meses do respectivo period de apuragao, estaré sujeita@ incdéncia de adicional do imposto sobre a renda & aliquota de 10%. (Instrugso Normativa FB n* 1.700/2017, artigos 29 e 32, inciso I, linea “c") No caso da CSLL, a presungéo serd de 32% e aiquota de 9%, (Instruge Normativa RFS n° 1.700/2017, artigas 30, inctso lle 34, § 1°, inciso Il) Para a Contribuigao para o PIS/Pasep e da Cofins as aliquotas serdo de 0,65% © 3%, respectivamente. (Lei n’ 9.715/98, artigo 8", inciso |e Lei a° 9.718/98, artigo 8°) 6.2.2. Arrendataria Para a pessoa juridica do Lucro Presumido a contraprestagéo seré tratada como despesa, contudo, no haverd reflexo tibutério, visto que apenas para a pessoa juriica do Lucro Real ha possibilidade de o pagamento do arrendamento ser tratado como despesa dedutivel como mencionado no subt6pico 6.1.21 6.3. Simples Nacional No caso da pessoa jurdica optante pelo Simples Nacional, tributago seré conforme a receita ruta, Conceitue-se como receitabruta 0 produto da venda de bens e servos nas operagies de conta propria, o prego dos servigas prestados ¢ o resultado nas operacdes em conta alia, excluidas as, vendas canceladas © os descontos incondicionais concedidos. (Lei Complementar n* 123/2006, artigo 3°, caput e § 1" ¢ Resolucéo CGSN n° 1140/2018, artigo 2° incso I) 6.3.1. Arrendador A atividade de locagao de iméveis préprios & vedada no Simples Nacional, exceto quanco se referr & prestagao de servigo tributada pelo Imposto Sobre Servigos (ISS). (Lei Complementar n° 128/2006, artigo 17, inciso XV e Resolugéo CGSN n° 140/2018, artigo 15, inciso XXII) Portanto, ndo poderd optar e nem permanecer no regime simplificado a pessoa juridica que exerga a atvidade de locagdo de imévels proprios. 6.3.2. Arrendatério Para a pessoa juridica do Simples Nacional, tributariamente nao havera nenhum reflexo, visto que a tributagao serd pela receita bruta, sendo assim, 0 arrendamento serd refletido na contabilidade como despesa. (CPC PME - Contabilidade para Pequenas ¢ Mécias Empresas com Glossatio de Termes, tens 20.15 ¢ 20.16)a CONTABILIDADE Boletim Imposto de Renda n° 12-2* Quinzena, Publicado em: 16/06/2021 ‘Marca labocada cotorme lola vignte pce de sun plead, suet a mudancas em decoréna das ateracSes legal ‘Autor: Equipe Técnica Econet Editora ‘TODOS OS DIREITOS RESERVADOS Nos termos da Lei n* 9,610, de 19 de fevereira de 1998, que regula os direitos autora, & proibida a reprodugiio total ou parcial, bem como @ produgéo de apostilas a partir desta obra, por qualquer forma, meio eletrénico ou mecénico, inclusive através de processos reprogréficos,fotocépias ‘0 gravages - sem permissao por escrito, dos Autores, A reprocugao nao autorizada, além das sangdes civis(apreensao e indenizarao), esté sujeita 2 penalidades que trata artigo 184 do Cédigo Penal Deixe um comentario sobre esse boletim 06 m0 ‘Seu comentétio Nome * Seu nome Email* Seu email =