FACULTE D'ECONOMIE E T DE GESTION KENITRA ANNEE UNIVERSITAIRE 2021-2022 LICENCE FONDAMENTALE : SCIENCES ECONOMIQUES ET GESTION SEMESTRE 5 PARCOURS : GESTION FINANCIERE MODULE : FISCALITE DE L’ENTREPRISE 1 Professeure : Mme L.Z. ALAOUI OMARI L’IMPOT SUR LES SOCIETES (I.S.) Selon la Loi de finance 2021 (Sauf omissions ou erreurs) Chapitre 1 : Champ d’application 2021-2022 SEMESTRE 3 __ FISCALITE DE LENTREPRISE I __ Mme ALAOUI OMARI LZ. Page | sur 10L’impét sur les sociétés a été institué par la loi n° 24/86 promulguée le 31 décembre 1986., dont les dispositions vont étre reprises par Le livre d’assiette et de recouvrement adopté par la loi de finances 2006. L’LS. s'applique 4 Tensemble des bénéfices ou revenus des sociétés et autres personnes morales tels quils sont définis par ledit livre, Section 1: Personnes imposables 4 "LS. = Toutes «les sociétés quels que soient leur forme et leur objet». = Tous «les établissements publies et autres personnes morales qui se livrent une exploitation ou a des opérations a caractére lucratify. 2. Sont exclus de Vimpat sur les sociétés: = Les sociétés en nom collectif, lorsque tous les associés sont des personnes physiques; = Les sociétés en commandite simple, lorsque tous les associés sont des personnes physiques; = Les associations en participation; Toutefois ces trois catégories de sociétés peuvent opter pour imposition A 1S. si elles le désirent. = Les sociétés de fait ne comprenant que des personnes physiques. = Les sociétés immobiliéres transparentes a capital divisé en parts sociales ou en actions nominatives: + Lorsque leur actif est constitué soit d'une unité de logement occupée en totalité ou en partic par les, membres de la société ou certains dentre eux. soit d'un terrain destin€ a ce but. * Lorsqu'elles ont pour objet l'acquisition ou la construction, en leur nom, d'immeubles collectifs ou ensembles immobiliers, en vue d'accorder statutairement,, a chacun de leurs membres nommément désignés, la libre disposition de la fraction diimmeuble ou de l'ensemble immobilier correspondant & ses droits sociaux. = Les groupements d'intérét économique Le groupement dintérét économique est une enti e de deux ou plusieurs personnes morales pour une durée déterminge ou indéterminée, en vue de mettre en ceuvre tous les moyens propres A faciliter ou A développer activité économique de ses membres et i améliorer ou accroitre le résultat de cette activité. Le groupement dintérét économique jouit de Ia personnalité merale a deter de son immatriculation au registre du commerce, quel que soit son objet. Mais n’ayant pas pour but la réalisation de bénéfices pour lui-méme, le groupement ne peut exercer qu'une activité 4 caractére auxiliaire par rapport & celle de ses membres. L*imposition des groupements dintérét Economique était établie au nom des groupements dans les conditions de droit commun, en raison de la personnalité morale dont ils jouissent, en matiére dimp6t sur les sociétés. Dans le but de consacrer le principe de la transparence fiscale, la loi de finances pour l'année 2001 a prévu la non soumission des groupements dintérét économique 4 Mimpat sur les sociétés et Fassujettissement des membres du groupement 4 raison de leur part dans les résultats réalisés par ledit groupement. ‘A cet effet, chaque membredu groupement est personnellement imposé "imp6t sur les sociétés pour la part des benétices correspondant & ses droits dans le groupement La quote-part de chaque membre dans le résultat net bénéficiaire du groupement est considérée comme un produit accessoire ou financier & inclure, le cas échéant, dans la base de calcul de la cotisation minimal Corrélativement. si le groupement subit des pertes. leur montant constitue une charge déductible au prorata des parts de chacun des membres & moins qu'il ne soit décidé,& ttre exceptionnel, de les inscrire provisoirement en report & nouveau au niveau du GLE, = Les personnes morales, quelles alent ou non leur sige au Marec, qui réalisent des bénéfices et revenus, se rapportant a: > des biens possédés au Maroc > des activités exercées au Maroc > des opérations lucratives réalisées auu Maroc méme a titre occasionnel. = Lessociétés n'ayantpas leur siége au Maroc, qui réalisent des produits bruts pour les travaux qufelles exécutent ou les services qu’elles rendent, soit pour leur propres succursales, soit pour le compte de personnes physiques ‘ou morales indépendantes, domiciliées ou exergant une activité au Maroc. 2. Exonérations (Exemples) © lesassociations sans but lucratif © les coopératives dont activité se limite a la collecte de matiéres premigres auprés des adhérents et leur ‘commercialisation ; 2021-2022 SEMESTRE 3 __ FISCALITE DE LENTREPRISE I __ Mme ALAOUI OMARI LZ. Page 2 sur 10© les coopératives qui exercent une activité de transformation de matiéres premigres et dont le chiffre d'affaires est inférieur a 10 millions de dirhams © les sociétés qui se livrent a I'élevage du bétail (les animaux susceptibles d'étre soumis aux droits d'abattage) © les profits sur les cessions de valeurs mobiliéres cotées a la Bourse des valeurs de Casablanca, réalisées par les sociétés étrangéres © les personnes morales qui exécutent des marchés de services financés par des dons de 'Union Européenne et ce, au titre desdits marchés. © Les sociétés immobiliéres réalisant un programme de 2 500 logements sociaux, © Les sociétés installées dans la zone franche du port de Tanger. 2021-2022 SEMESTRE 3 __ FISCALITE DE LENTREPRISE I __ Mme ALAOUI OMARI LZ. Page 3 sur 10Chapitre 2 : Détermination de la base imposable. Section 1: Le Résultat Fiscal 1. Lepassage du résultat d'exploitation au résultat fiscal : Le résultat fiscal est obtenu a partir du résultat net comptable lequel est calculé a partir du résultat comptable Résultat fiseal = Résultat comptable + Réintégrations = Déductions — Report déficitaire — Amortissements differés Les rectifications (réintégrations et/ou déductions) apportées au résultat net comptable portent. la fois sur les, charges et sur les produits. ‘Rémtégration des charges. Certains éléments de charges déja comptabilisés comme tel, sont réintégrés dans le résultat net comptable parce quills sont fiscalement non déductibles. Exemple: CHARGES NON DEDUCTIBLES Exemples = Absence de pitce justificative = Rimunération ne correspondant pas dun service effet = Fralsgéatrausx o"incombant pas Ala soclété Nan respet des moyens de riglement pourcertines chars => Les cadeaux publicitaires non déductibles => Impot sr es socités = Dons non déduetibles et Excdent non déductible sures dons. > nt non déductible sur les intéréts des comptes courant = Provision sans objet en totalité ou en partie. =>Amendes , pénalités et majorations. » “ Plafonnement du montant des charges déductibles dont le réglement peut étre effectué en especes : Ne sont déductibles du résultat fiscal que dans la limite de cing mille (5.000) dirhams par jour et par fournisseur sans dépasser cinquante mille (50.000) dirhams par mois et par fournisseur, les dépeases afférentes aux charges d'exploitation (les achats de marchandises revendas en l'état et les achats consommés de matiéres et fournitures; les autres charges externes engagées ou supporiées pour les besoins de exploitation), dont le réglement n'est pas justifié par chéque barré non endossable, effet de commerce, moyen magnétique de paiement, virement bancaire, procédé électronique ou par compensation avec une eréance & Pégard dane méme personne, i condition que cette compensation soit effectuse sur la base de 2021-2022 SEMESTRE 3 __ FISCALITE DE LENTREPRISE I __ Mme ALAOUI OMARI LZ. Page 4 sur 10documents diiment datés et signés par les parties concernées et portant acceptation du principe de Ia compensation. Déduetion des produits Certains éléments de produits déji comptabilisés sont déduits du résultat net comptable parce quiils sont: = Soit totalement ou partiellement exonérés ou soumis 4 un abatement = Soit parce que leur taxation a été effectuée antérieurement. Exemple: Abatement de 100% sur les produits de participation. + Exonération des dégrévements regus sur impdts non déductibles 2. Les produits imposables II s'agit des produits d'exploitation et des profits et gains, qui englobent Le chiffre d'affaires; Les produits accessoires; = Les produits financiers; — Les travaux relatifs 4 des biens immobilisés effectués par la société pour elle-méme: = Les profits et gains exceptionnels, = Les indemnités percues pour transfert de clientéle; = Les indemnités percues pour cessation d'activité; — Les profits réalisés sur cession d'élément d'actif’s sous réserve des abatements. = Les subventions, primes et dons regus de I'Etat, des collectivités locales ou des tiers 2.1, Produits des actions ou parts sociales et revenus ass Les produits des actions ou parts sociales et revenus assimilés pergus par les sociétés quielles aient ou non leur sige au Maroc ainsi que les bénéfices réalisés au Maroc par les établissements de sociétés étrangéres et mis a la 2021-2022 SEMESTRE 3 __ FISCALITE DE LENTREPRISE I __ Mme ALAOUI OMARI LZ. Page § sur 10disposition de ces derniéres a I'étranger, sont passibles de la retenue & Ia source au taux de 10%. Ces produits stentendent des dividendes, intéréts du capital et autres produits de participation similaires. 2.2.Produits de participation non imposables: I Sagit des dividendes et autres produits de participation provenant de la distribution de bénéfices par des sociétés relevant de ILS, ou de sources étrangére. Ces produits et dividendes sont incorporés dans les produits exploitation de la société bénéficiaire, mais ils bénéficient dun abaticment de 100%. 2.3, Produits de placements a revenu fixe: Les produits de placement & revenu fixe versés ou inscrits en compte des sociétés ayant au Maroc, leur domicile fiscal ou un établissement stables auquel se rattachent les produits servis, sont soumis a la retenue 4 la source au taux de 20%. Les produits de placement 4 revenu fixe s'entendent des intéréts et autres produits similaires: > des obligations, bons de caisse et autres titres d'emprunt émis part toute personne physique, > des dépéts A terme, a vue et sur caret, auprés des organismes bancaires et de crédit publics et privés; > des préts ct avances consentis par des personnes physiques ou morales autres que les organismes prévus ci-dessus, 4 toute autre personne passibles de ILS. ou de I'LR. selon le régime du RNR: > des préts consentis par l'intermédiaire d'organismes bancaires et de crédit, par des sociétés et autres personnes morales a dautres personnes. 2.4, Plus.values sur cession d'immobilisations (y compris les valeurs mobiliéres) Les plus-values réalisées & occasion de cessions d'immobilisations (y compris les valeurs mobiliéres) en cours ow en fin d'exploitation sont comptées dans les produits de la société, 2.5, Produits bruts percus par les sociétés étrangires: Ces produits bruts sont imposés a un taux de 10% retenu a la source libératoire de tout autre impét direct. = Redevances pour la concession de licence d'exploitation de brevets, desseins et modéles, plans, formules et procédés secrets, de marques de fabriques ou de commerce; = Rémunérations pour la fourniture d'informations scientifiques, techniques ou autres et pour les travaux d'études effectués au Maroc et a l'étranger; = Rémunération pour fassistance technique ou pour la prestation de personnel, mis a la disposition entreprises domiciliées ou exergant au Maroc; = Rémunérations pour lorganisation de toumnées artistiques ou sportives; = Rémunérations pour le transport routier de personnes ou de marchandises effectué au Maroc vers I'étranger, pour la partie du prix correspondant au trajet parcouru au Maroc: = Commissions et honoraires. = Les societés étrangéres adjudicataires de marchés de travaux, de construction ou de montage, peuvent copter pour l'imposition forfaitaire 4 8% du montant Hors taxes du marché. Cet impét est libératoire de la retemue a la source sur les produits bruts percus par les sociétés étrangéres. 3. Les charges déductibles: = les achats de matiéres et produits = kes fiais de personnel = _ kes frais généraux engagés pour les besoins de exploitation = _ [es frais d'établissement (Dotations) = les impots et taxes & la charge de la société ainsi que les cotisations supplémentaizes émiscs au cours de lexercice (I'IS. n'est pas déductible) = les amortissements: ‘ls sont déductibles dans la limite des taux admis par les usages de chaque profession. + La déduction intervient & partir du premier jour du mois dacquisition du bien. "Les biens concemés par l'amortissement doivent étre inscrits dans un compte d'actif, et leur amortissement réguliérement constaté en comptabilité + La non comptabilisation d'une dotation aux amortissements fait perdre le droit a sa déductios * Pour les véhicules de transport de personnes, le taux d'amortissement ne peut étre inférieur a 20% par an, et a valeur totale (TTC) fiscalement déductible, répartie sur cing ans a parts égales, ne peut tre supérieure 4 300.000 dirhams par véhicule. — Les provisions constituées en vue de faire face soit & la dépréciation des éléments de lactif, soit & des charges ou des pertes non encore réalisées et que des événements en cours rendent probables. Les charges et les pertes doivent étre nettement précisées et susceptibles d'évaluation approximative. Les provisions pour logements ne sont déductibles que dans la limite de 3% du bénéfice doivent étre utilisées dans les 3 années de leur constitution. -al avant impot. Elles 2021-2022 SEMESTRE 3 __ FISCALITE DE LENTREPRISE I __ Mme ALAOUI OMARI LZ. Page 6 sur 10= Les dons en argent ou en nature octroyés: ‘aux habous publics et 'entraide nationale; + aux associations reconnues d'utilité publique + aux établissement publics ayant pour mission essentielle de dispenser des soins de santé ou d'assurer des actions dans les domaines culturel ou denseignement ou de recherche; la ligue nationale de lutte contre les maladies eardio-vasculaires; ‘la fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer; + aux ceuvres sociales des entreprises publiques ou privées dans la limite de deux pour mille (2%o) du chiffre d'affaires du donateur; + aux ceuvres sociales des institutions qui sont autorisées par la loi qui les institue @ percevoir des dons, dans la limite de deux pour mille (2%e) du chiffre d'affaires du donateur; = les frais financiers Les charges non déductible: Nesont pas déductibles du résultat fiscal, les amendes, pénalités et majorations de toute nature notamment pour infraction en matigre: > dassiette des impsts directs et indirects; > de paiement tardif desdits impéts, > de législation du travail; > de réglementation de la circulation; > de réglementation de contrdle des changes; > de réglementation de contrdle des prix. Report du Lorsqu’un exercice comptable est déficitaire, la Iégislation fiscale permet de déduire ce déficit de lexercice comptable suivant. Lorsque le résultat de Fexercice suivant ne permet pas Fabsorption du déficit, celui-ci peut étre déduit des exercices comptables suivants jusqu'an quatriame exercice qui suit lexercice déficitaire. 6 Amortissements différés La limitation du délai de déduction n'est pas applicable au déficit ou a la fraction du déficit correspondant & des amortissements réguliérement comptabilisés et compris dans les charges déductibles de l’exercice. 2021-2022 SEMESTRE 3 __ FISCALITE DE LENTREPRISE I __ Mme ALAOUI OMARI LZ. Page 7 sur 10L L’IMPOT SUR LES SOCIETES Chapitre 2 : Détermination de Ia base imposable, ‘Section 2. Liquidation de I 1. Période et liew d'imposition: ‘L'impot sur les sociétés est calculé pour chaque exercice comptable. Celui-ci ne peut étre supérieur a 12 mois. Les sociétés sont impostes pour l'ensemble de leurs bénéfices, profits et gains au lieu de leur siage social ou de leur principal établissement au Maroc. 2. Taux progressifs de I'LS. Montant du Rénéfice Neten Taux de PLS dirhams = Inférteur ou égai a 300 000 10% - De 300 001 4 1000 000 20% - Supérieur A 1.000 000 31% > 37% pour les établissements de erédits, Bank- Al Maghrib, la Caisse de Dépét et de Gestion ainsi que les, sociétés d'assurances et de réassurances. > 8% dumontant horstaxes du marché pour les soviétés étrangéres ayant opté pour imposition forfaitaire 4 Toccasion d'adjudication de marchés de travaux immobiliers, et de montage d'installations industrielles et techniques. L'imposition a ce taux est libératoire de toute retenue la source. > 873% pour les entreprises installées dans les zones franches d'exportation, durant les 20 exercices consécutifs suivant le 5°°* exercice d'exonération totale, > pour les produits bruts percus par les sociétés étrangéres. Le prélévement est effectué par 'établissement payeur, par voie de retenue a la source. Ce taux est libératoire de tout autre impot direct, > 10% sur option, pour les banques offshore durant les 15 premiéres années suivant la date de l’obtention de Vagrément. > 20% pour les produits de placements revenu fixe, dans ce cas les bénéficiaires doivent décliner, lors de Vencaissement, leur raison sociale et l'adresse de leur siége, ainsi que le numéro du regisire de commerce et imposition a ILS. > 17,30% pour les entreprises suivantes : Exportatrices Hiéiteligres Miniéres Installées dans la province de Tanger Artisanales Etablissements privés d’enseignement ou de formation professionnelle Promoteurs immobiliers Les societés sportives. KKK KKK KS Méthode de calcul rapide de IIS avec le baréme progressif {du bénéfice net (en ae aux (on dirhams) Inférieur ou égal a 300 000 10% ° Supéricur a 1 000 000 31% 140 000 10%). / 140.000= (300 000 x 10%) + (700 000.x 31%) ou bien 140 000 +30000) 2021-2022 SEMESTRE 3 __ FISCALITE DE LENTREPRISE I __ Mme ALAOUI OMARI LZ. Page 8 sur 10La cotisation minimale est un minimum d’imposition que les contribuables soumis i I’.S., sont tenus de verser méme en l'absence de bénéfice. La cotisation minimale est due pour chaque exercice quel que soit le résultat fiscal de la socité, et l'exception des sociétés étrangéres ayant opté pour limposition forfaitaire Pour ILS. lacotisation minimale n'est pas exigible. Elle sert de référence pour le calcul de Fimpdt payer sous forme d'acomptes. Le montant de la cotisation minimale ne peut étre inférieur & 3000 dirhams par exercice. Elle nest pas due par les sociétés pendant les trente six premiers mois suivant la date de début de leur exploitation. La cotisation minimale acquittée au titre d'un exereice déficitaire est imputée sur le montant de limpot qui excéde celui de la cotisation exigible au titre de lexercice suivant Base de calcul de la cotisation minimale: La base de calcul de la cotisation minimale est constituée par le montant hors taxes > du chiffre daffaires : clest & dire les recettes et créances acquises se rapportant aux produits livrés, aux services rendus et aux travaux immobiliers totalement ou partiellement receptionnés. > des produits financiers > des produits accessoires y compris les dégrévements sur impats déductibles. Traitement fiscal des dégrivements d'impits Si le contribuable bénéficie d'un remboursement d'impst antérieurement déduit, ce dégrévement constituc un produit imposable. Les dégrévements fiscaux au titre des impéts non déductibles (IR sur sal sociétés; la TVA récupérable; revenus), ne font pas Vobjet d’imposition ct doivent étre déuits sur le plan extra- comptable. Les dégrévements fiscaux au titre des impots non déductibles n’entrent pas dans la base de calcul de le cotisation minimale Je montant de la contri > des subventions, primes et dons recus de I'Etat, des collectivités locales ou des tiers. Le taux de la cotisation minimale applicable au montant hors taxes des éléments ci-dessus est de 0,5%. Toutefois, ce taux est de 0,25% pour les opérations effectuées par des sociétés commerciales au titre des ventes portant sur = Les produits péiroliers; = Legaz; = Le beurre; = Lihuile: Le suere La farine; Lau; Léectricité Les médicaments. 4, Paiement et liquidation de ILS, = Paiement des acomptes provisionnels: Les socités assujettics & I'impdt sur les sociétés doivent effectuer spontanément quatre paicments trimestriels appelés acomptes provisionnels dont chacun est égal 4 25%, du montant de l'impdt dii au titre du dernier exercice clos, appelé exercice de référence. La société qui estime que le montant d'un ou de plusieurs acomptes versés au titre d'un exercice est égal ou supérieur a 'impot dontelle sera finalement redevable pour cet exercice, peut se dispenser d'eflectuer de nouveaux versements d'acomptes en remettant a inspecteur des impéts du liew de son sige social ou de son principal 2021-2022 SEMESTRE 3 __ FISCALITE DE LENTREPRISE I __ Mme ALAOUI OMARI LZ. Page 9 sur 10établissement au Maroc, quinze (15) jours avant la date dexigibilité du prochain versement a effectuer, une déclaration datée et signée, conforme 4 ’imprimé-modéle établi par 'administration. = Liquidation de I’ Les sociétés doivent procéder a la liquidation de l'impét di au titre dun exercice, avant expiration du délai de déclaration dudit exercice et en tenant compte des acomptes provisionnels versés pour ledit exercice. Lorsque l'impét di est supérieur au montant des acomptes provisionnels, la société doit acquitter le complément dimpot dans le délai prescrit Lorsque le montant des acomptes provisionnels déja versés est supérieur au montant de l'impét effectivement da, Texcédent versé est imputé doffice sur le premier acompte provisionnel échu et, le cas échéant, sur les autres acomptes restants. 5 les depots des déclarations ‘Une majoration de 15% est applicable dans les cas suivants + Imposition établie office pour défaut de dépot de déclaration, déclaration incompléte ou insuffisante ; © Dépat de déclaration hors délai. Le montant de la majoration ne peut etre inférieur & 500 DHS. 2021-2022 SEMESTRE 3 __ FISCALITE DE LENTREPRISE I __ Mme ALAOUI OMARI LZ. Page 10 sur 10