Chapitre 7 pattachement des cha ges et “t produits au résultat de l'exerg; ice ani aU maximum. Toutes les tre rattachés, Pourtant, la its concemant cet exercice exercice, Une image fidéle 2 i dépe! A ltl “ : : . . terviennent directement ou it lation des eu era hy indirectement dans aaa baa jel et des P if nt les contreparties. Sont nota ation et notamment utilisées POUT ja constatation des éléments suivants : les ae concernées les sles ajustements des char Bes - ‘¢ Jes contrats a long te o an g terme, les événemen ' s postérieurs a "exercice et I'impot de geet section 1: Ajustements des charges et produits irstement des: charges: &t des produits est la répanttion des charges etd ge dans Fe comps, de manitre 2 rattacher 2 un execie facane ae ies eins es pros le concernant effectivement, par application du principe d id inion des enerces- pede fn vertu de ce principe, il est indispensable de prendre en considération tous les ose tues les charges qui concement lexercice quis'écoule, Lacomptabilisation des différents flux intervient au moment de la création ou de la sgepion des documents comptables les concernant quelque soit Pexercice auxquels ils ceratahent, Cette obligation comptable engendre des décalages dans e temps lorsque tration de Vopération génératrice de Ta charge ov ddu produit intervient & une date pitce justifiative. Aiéente de Ptablissement de 1a Ainsi toute charge ou tout produit attachable & I’exercice mals connu & Ia date de «ou les produits de ’exercice sue (date d'inventare), doit étreinserit parmi les charge’ considéré, it comptabilisé au cours d'un exercice mais S° rattachant de charges ou de ; Evtoute charge ou tout produ i a a plusieurs) exercice ultérieur, doit is de Vexercice en cours. re soustrait des comptes 2 — Scanned amScann with CamScanner} ‘Comptabilité approfondie q La régularisation doit constater deux types de décalages : « Cas des charges et produits concernant en totalité ouen parti 'ex mais qui n’ont pas fait 'objet d'une comptabilisation faute de ae ‘achaye, Les charges sont des charges payer et les produits sont des ede eae. Ts doivent étre enregistrés dans les comptes qui incombent & I'exe its &recevoiy a : rcice. . Cas des charges et des produits compabilses au cour de exersice documents justficatifs, mais concemant, en fait, en totalité ou en pars Tabase de (ou exercices) ven Ces charges et produits te contts eyatie doivent étre soustrait, en totalité ou en partie des comptes de l’exercice aii les fire rattacher @ l’exercice suivant. 1. Lajustement des comptes de charges 1.1. Charges & payer Les charges & payer sont des « dettes évaluées&I'inventaire, netement préisées quan eur existence, leur objet, mais dont le montant (et parfois ’échéance) n’est pas encore juridiquement déterminé »'. L'entreprise doit recenser toutes les charges de I’exercice encore été complabilisées. qui prend fin et qui n'ont pas Ces charges a payer, une fois recensées, doivent étre comptabilisées. Leur enregistrement entraine : classe 6 007 ; + Je débit d’u ou des comptes correspondants de la stes de tiers) : «et le crédit de ’un des comptes suivants (rattachés aux po 1. 4417 ; Fournisseurs- factures non parvenues ; ¢ 4427 : Clients, RRRA- Avoirs a établir ; 16 4437 : Charges de personnel & payer ; 1 4447 : Charges sociales & payer 5 5 4457 ; Etat, Impéts et taxes & payer + ¢ 4487 : Dettes rattachées aux autres créanciers ; 4, 4493 ; Intéréts courus et non échus & payer Le chiffre 7 en 4° position d’un compte de la classe 4 signifie qu’il svagit les comptes 4497 et 4507. Le compte dette relative 4 une charge & payer sauf pour s courus et non échus & payer. fter a Ja cloture de l’exercice, du mon imputables a cet exerci d'une 4493 concerne les intérét ant taxes comprises Tous ces comptes sont 2 créd ; ice mais (pour les éléments qui sont soumis ala TVA), des factures 1. CGNC, Vol 5, 123 260 Scanned with CamScannerComptabilité approfondi ie tole mtea nite arvenues, dont le core P ‘montant oat i? suivant, ces écritures 7 eel connu et é mite passes Comet valuable. A a le. Aouverture exemple + hi perat des en : treprise CB ee ere oe ay se présente comme suit : : . de a , TVA : 20%, Facture non ae ae a . i ; Reto eee coe d’un montant brut de 9 000 ee ee cre i Came DH (HT) parle client SEB, em de dee pues une remise de 10%, et TVA 20%. «pes intéréts relat : Les int sali a ee de 90 000 DH contracté, le 01/04/N, ; et remboursables par annuités constantes a 4 ee ggolan ( paiement de 1a premiére annuité doit intervenir le 31/03/N- +l. arges & payer, au 31/12IN, de I 1 opération : 31/12/N 24 300 ‘Achats de marchandises 360 ‘Transports tat-autres comptes débiteurs 4932 Fournisseurs-factures non parvenues 29592 ‘selon état des charges & payer rest pas récupérables fiscae able (facture ou autres). va TVA sur les charges & Payer ret parce qu'elle HE re sur aucun document comp figu O1/01/N+1 29 592 ee Fe ‘ournisseurs-factures non parvenucs ‘Achats de marchandises 24300 360 Transports tat-autres comptes debits 4932 Contre-passation des EeriMTe® de réception de la facture: ‘Achats de ‘marchandises Transports : Etat-autres comptes débiteurs Fournisseurs Facture n°. articles journaux, 42. Transports” ©” sseurs » en N41: Les Dans ces trois de marchandises »» “ 61 charges » et « 4g11- Fourni Scanned with CamScanner2 opération : 31/12/N, 7I11___ | Ventes de marchandises S100 4458 Etat-autres comptes créditeurs 1620 4427 RRR Aaccorder- avoirs a établir 9749 Régularisation d'un retour de marchandises. OV/O1NH = 4427 RRR A accorder- avoirs a établir 9720 )om™~ 711 Ventes de marchandises 8 4458 Etat-autres comptes créditeurs ; a Contre-passation des écritures. Le jour d’laboration de la facture : oy jimiN+1 6lll Ventes de marchandises 8100 4455 | Btat-TVA facturée 1620 3421 Clients 9729 Avoir n’... 3 opération : 312N__| 6131 Locations et charges locatives 4500 4487 Dettes rattachées aux autres créanciers 4500 Selon état des charges d payer. [0101+ 4487 Dettes rattachées aux autres créanciers 4500 . 6131 Locations et charges locatives 4500 Contre-passation des écritures. Le jour de paiement du loyer, on suppose par caisse : jim/N+1 6131 Locations et charges locatives 4500 5161 Caisses 4500 Quittance de layer, piéce de caisse n°. 262 Scanned with CamScanner- ———_= m | iproperation Intéréts des emprunt ts Btat-autres comptes oe teurs Intéréts c OUrUS et non éhus 4 ‘payer Selon état des charges pay er 6 682,5 {ntéréts courus et non échus 4 Payer Intéréts des S emprunts etdettes Etat- ‘autres comptes débiteurs 7 6.075 tre} ic é - 31/03NH Intéréts des emprunts et dettes Ftat-TVA récupérables sun Banques an Intérét de la premiére annuité he par ces deux derniers articles journaux, | i le compte : aron egnge sole ier de 205 DH payee 43 mois d’intéréts. 1.2. Charges constatées d’avance Les charges constatées d’avance sont des « charges enregistrées au cours de’ qui correspondent 1 des achats de biens, de services ou des as at mais intervenir ultérieurement. A ce titre, entreprise dispose d'une créance fourniture doit i en nature >"> Elles correspondent a des engagements acquisition de biens ou des services, res ou des documents justificatifs enregistées dans tes livres de appuyées par des factut Ventreprise au cours de l’exercice mais dont {a livraison ou la réalisation interviendra au cos de ’exercice suivant. sur lerésltat de exercice gu 22S nt pas avoir une incidenc aire rattachées a Ces charges ne doive Elles doivent done étre éliminées des comptes de cet exercice pour Vexercice suivant. 7 rexercice qui Leentreprise doit recenser toutes Jes charges constatees : ari — outs BE ra exerci suivant: prend fin et qui ont été comptabilisées et les apporterexereis ee 2.CGNC, Vol 5, P91 et 92- 263, Scanned with CamScannerCompt ‘"pprofondie » — Le report de charges d’un exercice sur le suivant entrane + le débit du compte 3491- Charges constatées + leerédit (HT) du compte de charge concemée, ‘avance ; Le compte 3491 permet de rattacher a I’exercice les charg effecivement, et celles seulement, Il est débit en fin dence & comptes de charges intéressés. A ‘ouverture de Vexercice suivant Sty contre-passées, nt, ces Gert. Soy La TVA déja comptabilisée au cours de Vexercice qui s'achéve eg exercice, elle n'est pas remise en cause et ne doit pas étre soldée (nj totalement). t imputable i atticllem, eu Exemple : L’état des charges constatées d’avance, au 31/12/N, de l’entrepri , ; prise : comme suit : A ey 1. Facture n° 672 Acrédt regu, le 12/12/ N, du fournisseur QRT, montant ba 8.000 DH, remise 10%, Transport : 200 DH, TVA : 20%. Les matires ne sont pas encore parvenues, — 2. Fournitures de bureau (non stockées) d’un montant (HT) de 3 500 DH non, été consommées. = 3. Loyer semestriel payé d'avance par chéque, le O1/L1/N (période du O1/11py 30/04/N+1), d’un montant de 15 000 DH. ‘ 4, Prime annuelle d’assurance des véhicules et des bitiments de l’entreprise 19 99 DH, payée par chéque le 01/05/N. 1 opération : 31/12/N 3491 | Charges constatées d’avance 7.400 ] 6ull Achats de marchandises 7200 | 6142 Transport 200 ‘Selon état des charges constatées d'avance. ts de marchandises » et « 6142- Transports » A cette date, les comptes « 6111- Ac! ouverts le 12/12/N, dégagent des soldes nuls, 264 —_ Scanned with CamScannerComptabi Profondie Se ee hy OWN “ ean on | [Achats a marchandises franspo! ei? a Charges constaté 7200 9! nstatées davance 200 Contre-passation des écritures, 7 4 zim opération * | 7 31/22IN 7 Charges constatées d’avance Ackats de fourni 3 500 1254 fournitures de bi : : co 3500 | ‘solon état des charges constatéesdavance, 4 OW/OLNFL 1254 ‘Achats de fournitures de bureau 3 500 3491 Charges constatées d’avance 3.500 Contre-passation des Britures. |_ tae . ioe opération + 31/12N fag |charees constatées d’avance 10 000 6131 Locations et charges locatives 10 000 ‘Selon état des charges constatées d ‘avance. [| —— ——J ieee 6131 _ | Locations et charges locatives 10 000 3491 Charges constatées d’avance 10 000 Core pasatin des NS ae (ee 4 opération : ead aacay 0 3491 | Charges constatees d’avance 6400 500 6134 Primes d’assurances Selon état des charges cconsiatées davance- Lo 265 Scanned with CamScannerComptabilité approfondie Ny OLOI/NH 6134 | Primes d’assurances 6400 3491 Charges constatées d’avance 6409 | ieritures. Contre-passation des 1. L’ajustement des comptes de produits 2.1. Produits & recevoir Les pros recovoirsont ds «produits acquis &entreprise mas dont emo ron dfiitivement arg, n'a pas été enegistré aux comptes de tiers débiteus. Cy tos eréances Gvaluées & invenaie, nettement précisées quant & leur existence, nature, leur objet, mais dont le montant (et parfois chance) n'est pas juidigems déterminé »*, [ A recevoir sont des produits relatifs & l’exercice qui s’achéve mais Done, les produits ‘absence de piéces comptables justificatives, qui n’ont pas pu étre constatés en 1” ‘AVinventaire, l’entreprise doit recenser tous les produits de l’exercice qui prend fin et qui n’ont pas encore été comptabilisés. Les produits 4 recevoir, une fois recensés, doivent étre comptabilisés, Leur enregistrement entraine : «et le débit de l'un des comptes suivants (rattachés aux postes de tiers) : ¢ 3417 RRR 2 obtenir- avoirs non encore recus ; 1.3427 : Clients, factures & établir et créances sur travaux non encore facturables; «3467 : Créances rattachées aux comptes d'associés ; 63487 : Créances rattachées aux autres débiteurs. Le chiffre 7 en 4** position d’un compte de la classe 3 signifie qu'il s’agit d'une ceréance relative & un produit & recevoir sauf pour les comptes 3497. Le compte 3493 conceme les intéréts courus et non échus & percevoir. Ces comptes sont débités, a la cloture de l'exercice du montant taxes comprises (pour les éléments soumis a la TVA) des créances imputables & cet exercice et pour lesqueles les pices justficatives n’ont pas encore été établies, par le crédit des comptes ‘concemés des classes 4 et 7. Al’ouverture de l’exercice suivant, ces écritures sont contrepassées. 3. CGNC, Vol 5 p124 et 125. 266 Scanned with CamScanner~Comptabitie ap Roto ote a 3 gxpédition de biens produits, le 2 reise 5% TVA: 20%. La Fate a AU clint AQUA lative & cette oe montant brut 1 54.000 DH, i erourné au fournisseur, Je 24) in. de 10 800 DH (HT), sur ta ‘nm a mates nn Sete établie, pavoir concemant ce retour n'est componant i es ron eh Joyer trimestriel de 12 000 ee S encore regy ise de 4%, et TVA: 20%, Le éri Ld’ pie du OVTUN & 310UNEH, ee es al appartenant & lentrepri aes intéréts relatifs & un prét au pe encaissé le 0202/41 ‘entreprise, pour la ie sonnel 3 6qolan (HT), TVAVintérét : 10% de 45 000 DH, . 7 ; LI a ans le paiement de a prema €t remboursables par inn OV/O7IN,& un taux de e aNMUté doitintrven a constantes sur 3 ir le 30/06 de chaque année gi opération ¢ 31/1aIN span | tio crs a alir i Ventes de biens produits Pe Selon état des produits & percevoir. {one | ‘Ventes de biens produits fo Etat- autres comptes créditeurs 10260 Clients- factures 4 établir 61.560 Contre-passation des éoritures. Le jour ’élaboration de Ja facture : Clients 61 560 aah Ventes de biens produits 130 Etat- TVA facturée u | 4 TIDI- Ventes debi i i tes restent ouverts: « 7121 Dansces tis ari ip vy et « 3421- Clients» ° Nel. Les autres produits » en N et « 4455- Btat- comptes sont soldés. 2 — Scanned with CamScannerComptabilité approfondie 2 opération : 31IN [3417 [RRR A obtenir-avoirs non encore recus 124416 6121 ‘chats de matiéres premiéres 10368 3458 Etat- autres comptes débiteurs 20736 Régularisation d'un retour de matiéres premiéres. OL/OL/N+1 6121 | Achats de matiéres premiéres 10368 3458 /Etat- autres comptes débiteurs 2073,6 3417 RRR 4 obtenir-avoirs non encore regus 12 441,6 Contre-passation des écritures. Le jour de réception de la facture : jaiN 4411 | Fournisseurs 12441,6 6121 Achats de matiéres premigres 10368 34552 Btat- TVA récupérable sur charges 20736 Facture Avoir n®.. 3 opération : 30/12N 3487 |Créances rattachées aux autres débiteurs 4.000 7127 Ventes de produits accessoires 4.000 Selon état des produits @ recevoir. eo One) 7127 | Ventes de produits accessoires 4.000 3487 Céances rattachées aux autres débiteurs 4.000 Contre-passation des écritures. Le jour d’encaissement du loyer, on suppose que le réglement est par cheque n°... : 02/02/N+1 5141 Banques 12.000 1127 ‘Ventes de produits accessoires 12.000 Quittance de loyer, chéque n°... 268 Scanned with CamScanneri Me appro CO fondie get opération : 58 Intéréts courus et Ton échy, a ; Spo m8) raid et Prodi 8 pasa F autres compe sls ve Selon état des Produits 4 — is oo = spat |lntéets et produits assimig i IE imi juss {Ela autres comptes er f1350 “ Intéréts courus et non ay is hus a percevoir ie Contre-passation des écritures, — faa | Banques 7381 Intéréts et i Hanser 29 ass Buat-TVA facture " uy Intéréts de la premigre annuits - 2.2. Produits constatés d’avance Les produits constatés d"avance sont des « produits pergus ou compabilisés avant que tes prestations et les fouritures les jusifant sent 6 efeetues ou fou i Ventreprise devra s"acquitter d’une dette en nature » foumies. A ce tite, s produits c ¥ 7 i‘ Done, les p1 os onstatés d vance sont des produits comptabilisés sur la base de pices comptables justificatives, mais qui ne sont pas fouries ou ivées aux cients AVinventaire, l’entreprise doit recenser tous les produits comptabilisés au cours de Yrexercice qui prend fin et qui n’ont pas encore été fours. Le report des produits d'un exercice su le suivant entrane: +e crédit du compte « 4491- Produits constatés d’avance » ; «+e débit (HT) du compte de produit concerné ; + la TVA déja comptabilisée au cours de T'exercice au r exercice, elle n’est pas remise en cause et ne doit pas Exe soldée (ni partie ni totalement). i s’achve est imputable & cet lement apse cseceeeeeeee eee 4.CGNC, Vol 5 p 123. Scanned with CamScannerConti ppofoe____ xercice les produits qui le conce infin d’exercice parle débit des com, suivant, ces €critures sont contrepassea, Le compte 4491 permet de rattacher 2 I'e) effectivement, et ceux-Ia seulement. Il est erédité e de produits intéressés, A l'ouverture de I’exercice S Exemple : L’tat des produits constatés d'avance, au 31/12IN, de Ventreprise MPL se présen comme suit : es de produits finis, ea} « Lientreprise a établi deux factures et comptabilisé les vent et le 24/12/N, aux clients suivants : “WSE : montant brut 33 000 DH, remise 8%, TVA : 20% ; “¢ HPM : montant brut (HT) : 45 000 DH, remis?* 10%, escompte : 2%, transpor, 4350 DH, TVA : 20% ; les produis fis ne sont pas encore livrés au 31/12IN, Le loyer trimestriel de 15 000 DH, d'un local appartenant a I'entreprise, pour jg période du 01/11/N au 31/0U/N+1, est pergu d’avance le O1/11/N ; 1 opération : 31/12N 7121 __ | Ventes de biens produits 30 360 4491 Produits constatés d’avance 30.360 Selon état des produits constatés d’avance. OL/O1/N+1 30 360 4491 Produits constatés d’avance 7121 ‘Ventes de biens produits 30 360 Contre-passation des écritures. 2iee opération : [eee ST/1ZN - 7121 Ventes de biens produits 40 500 7127 ‘Ventes de produits accessoires 350 3491 Charges constatées d’avance 810 4491 Produits constatés d’avance 40 850 6386 Escomptes accordés 810 Selon état des charges et produits constatés d'avance. 270 Scanned with CamScannerProduits constatés g° Escomptes accordés vance Ventes de bie; [250 Ventes de prods no hi Produit; : E ATBES Constatée oo States qi ses Contre-} ic = 7 Passation des 6, : les écritures, io 810 31/A2N i A Ventes de — accessoires : S Toduits constatés Pavan, 500 ce Selon état it fat des produits constatés d'ava _ vance, _] : OUVOINE fy9l Produits constatés d’avance - 27 Mt Ventes de produits accessoires ee Contre-passation des écritures. 7 Section 2 : Contrats Along terme 1] faut entendre par contrat 4 long terme «Je contrat spécifiquement négocié dans le cadre d'un projet unique portant sur la construction ou Ja réalisation d’un bien ou d'un service ou d’un ensemble complexe de biens ou de services ; «et dont l’exécution s*étend sur au moins deux exercices comptables. {long terme les contrats pour lesquels les Par contre ne constituent pas des contrats 2 Ja cloture des comptes Pevve Atitre d’exemples, on peut citer : 1a construction de ponts, de biens complexes, etc. sses sont fréquemment cont posés par ces contrats a long terme it de Iétalement de a période de plusieurs exercices, une question se pose a l’enregistrement des produits stots ces contrats, Faut-il attendre q¥° Japroduction soit totalement terminée pourconpaiet le chiffre d'affaires réalisé ou peut-on considérer comme alist, une eee affaires, & la cloture de chacun des exercices de 12 période d’exéoution °°” : re ou déficitaite 4 omptable varie tere pénéficial services rendu: nt Gtre facturés. de barrages, d'immeubles, eontées aux problemes production sur J contrat. selon le care Le traitement © a Scanned with CamScannerComptabilité approtondie 1, Le traitement des contrats bénéficlalres Dans son titre 5 consacré aux dispositions dive! bénéfice & l'avancement (produit net partiel) quan’ Sur une opération partiellement cexécutée, La méthode tout au moins explicitement par le CGNC. Selon l'article 17 de Ia loi n°9-88, « uuls les bénélic g réalisés dla clOture d'un exercicg peuvent étre inscrits dans les états de symthese. Copendant, peut également Clre inscrit, je ne exéeutée lorsque su durée est supérieur bénéfice réalisé sur une opération partielleme! un an, sa réalisation est certaine et qu'il est possible d’évaluer avec une sécurité suffisante Ie bénéfice global de l'opération ». De cet article découle que : a méthode de droit commun et celle de I" enregistrer de bénéfice tant que 'opération n' de prudence). + Test possible de compt exécutée si es conditions édictées pa Les modalités d’ application de cet article Eva bénéfice résultant d'une opération partillement exter de ce bénélice peut étre réalisée en adoptant soit Iam soit celle du bénéfice a I’avancement des travaux (produit net partil). De ce qui précbde, trois méthodes sont pré snes, le CNC ne cite que lt méthode, rl tite de la constatation dun result javancement n'est pas évoquey 5 chévement qui consiste Ane pas 4 pas totalement exécutée (principe une opération partiellement abiliser le bénéfice résultant tion sont respectées, r l'article en quest ent uniquement la comptabilisation du sutée, En pratique la prise en compte éthode A avancement des travaux sconisées : «1a méthode a J’achévement des travaux : prise de résultat total de l’opération au cours de I’exercice de terminaison + «la méthode A Iavancement : prise du résultat au fur et A mesure des exercices d'exécution ; +la méthode du bénéfice partiel d’exercice seulement. A Pinventaire : prise de bénéfice partie en fin 1.1. La méthode A Pachévement Dans cette méthode, le résultat n'est acquis que lors de la livraison du bien ou de I'achévement des services ou travaux, Les produits sont constatés seulement quand le contrat est terminé, Autrement dit, les cofits s'accumulent dans les comptes pendant le déroulement du contrat, mais le profit n'est. engagé qu’au moment ou le contrat est terminé Ainsi : * Aladate de cloture, les charges sont neutralisées par la constatation d’une p stockée de méme montant ; roduction 272 Scanned with CamScannerr Comptabitig “Dprof a6 wpprofondig | po ses avaees €1 NCOMPLES pergy le 8 8 - ples Fecus Sur commands en au 44 encour, UES = 21. Client, avances et aco! sen in de contra Le chit re dali aires es variations de stoc! ‘ache pein Tang sme eo chvemen Mit tats eens se sept? sor Te contrat se trouve pear FGH, de travaux. publics ; ; . cots tion ee initial Gtait in obtenu en N.2 anion prix de Fillion DA ions Di era aa . L. in N- ie espns de Benes on lg ais ainsi ( N22 (esti N du contrat imation) | sia ever a 10 milli mations) x vot du contrat millions] 1 milli Col 8 millions i ae 11 millions millions ‘i win — 9,5 millions did 2 millions 1,5 milion ; s quant aux fas de constuction is om 6: sen N-2:3 millions ; seq N-1 :4 millions ; son N: 2,5 millions. sons également que le client a versé 2 tite deompls: lions en N-2 + 4 millions en N-2; 5 Supp’ cet 2 millions en N. millions en N-1 Eeritures comptables : N-2t sia1__ | Banques 4421 Client, av: commandes en cours ances et acomptes regus Sur 1 acompte, avis de crédit. 3458 | Etat-autres comptes débiteurs Etat- TVA facturée Constatation de [a TVA facturée sur ['acompee: 2 Scanned with CamScannerCompabiité approfondi —_— Le (“corte = 61xx | Charges par nature 05 34552 Etat- TVA récupérable sur charges 3 5141 ‘Banques Divers documents. 31/12/N-2 & 2,5 31341 ‘Travaux en cours 25 71341 ‘Variation des stocks de travaux en cours . Stockage. N-l Courant N-! 5141 | Banques 7 4421 Client, avances et acomptes regus Sur 5 commandes en cours 2 acompte, avis de crédit. Courant N-1 3458 Etat-autres comptes débiteurs 0,83 4421 Etat- TVA facturée 0,83 Constatation de la TVA facturée sur l'acompte. Courant N-1 61xx {Charges par nature 3,33 34552 | Btat- TVA récupérable sur charges 0,67 5141 Banques 4 Divers documents. CourantN-l | 31341 | Travaux en cours 3,33 71341 Variation des stocks de travaux en cours 3,33 Stockage. 274 Scanned with CamScannerP ; pangues gy4 Client, avances et aco, ya ‘commandes en cours PLES Tecus sup pn acompte, avis de crédiy, Etat- TVA facturée Constatation de la TVA facturée sur | " V'acomy ple, Ftat-autres comptes débiteurs _ “iss ya eee _—_—— ‘ourant N _-— [Charges par nature ee 0,33, Destockage. Client, avances et acomptes Fegus.-.+-+ 4421 3421 Clients 1X Sound oe =) | Bae TVA récupérable surcharges oe idl Banques 042 Divers documents. 2,5 ‘Ala date d’achévement, [Courant] oi {Clients iat Travaux u We Etat- TVA facturée 97 1,83 je Facture n°. [CourantN | Courant N aan - = 71341 ‘Variation des stocks de travaux en cours 5,83 31341 Travaux 5,83 foie i Pour solde des comptes. — a Scanned with CamScannerapprofondi [CourantN Tae Etat-TVA facturée Btat- autres comptes débiteurs 1,83 Pour solde des comptes. 1.2. La méthode & ’avancement rendre en compte, en La méthode & Pavancement (ou situations méritées) consiste & prendr comptabilité, le chiffre d'affaires et le pénéfice, au fur et ‘mesure de l’avancement des travaux. able du résultat final prévisionnel, de chacun des exercices it au chiffre ion fi trée a 1a cloture centage d’avancement Cette prise en compte suppose Une estimati La fraction du chiffre d'affaires qu est enresis cat déterminée forfitairement en appliquant un POW d'affaires prévisionnel total. Is'établit comme suit: eo _ Coat des travaux re fs a fin fn N= CONSE Tal pee Pourcentage d'avancement stare table s’effectue comme suit: Le traitement comp! exercice « Je chiffre d’affaires correspondant (lest calculé 5 dans les comp aux travaux exéoutés au cours de chaque par la méthode des 9%) + tes de classe 6 correspondant & est porté en classe 7 eles charges sont entegistrée eur nature 5 «+ aucun en-cours nest porté au bilan ; «dans le cas d’un contrat ob le résutat peut étre estimé de fagon fiable, les créances Créances sur travaux non débit du compte « 34272- trepartie des travaux inscrits en iiminution des créances correspondantes ; global est nécessaire. clients sont enregistrées au encore facturables » en cont acomptes versés venant en d risque de perte fur et 4 mesure de l’exécut chiffre d’affaires, les terminaison sur le contrat + une provision pour ion des travaux. Elle sera reprise au Exemple : Cas de ’entreprise FGH N-2: Courant N-2 3141 | Banues 4421 Client, avances et acomptes regus sur 4 commandes en cours 1 acompte, avis de crédit. 276 Scanned with CamScannerST a Fiat-autres comptes Poe ND —— 458 ts On Etat Ty, facturgy 8 1] Constatation de la Ty4 Sictrte ee SU V¢¢0 0,67 Charges par nature Gi, pa TVA temps a . sul Bangues ks >—— Divers documents, 05 % d'avar neementfiny _»_3 8 37.5% exercicen — > iy Créances sur travaux no, a7? m encore facturables quote part du CA arattacher al sal Travaux 325 Constatation du produit partiel sy contrat & LT 3,125 a ésultat de Vexercice N-2: 3125-25 = 0,625 ere Nelt [Courant NT] os Sal |Banques wl Client, avances et acomptes recus sur | commandes en cours 2im« acompte, avis de crédit, Courant N-1 3458 | Etat-autres comptes débiteurs 083 42 Btat- TVA facturée 083 Constatation de la TVA facturée sur l'acompte Courant N-1 slxx | Charges par nature ee 3552__| Btat- TVA récupérable sur charges ay 5141 Banques 2 Scanned with CamScannerComptabilité approfondie a 9 dlasenemantfe i= : 4 _ 77,7796 - 375% = 40.27% 11 ys 42,27% = 3,692 Quote part du CA arattacher & UexerciceN — 31/2IN-1 ner 34272 | Créances sur travaux non encore facturables B - 71241 Travaux 692 Constatation du produit partiel sur contrat @ LT. Résultat de exercice N-1 : 3692-333 = 0,362 Ni Genre 5141 |Banques 2 E 4421 Client, avances et comptes regus: sur commandes en cours 3 acompte, avis de crédit. Courant N 3458 | Etat-autres comptes débiteurs 0,33 4421 Etat- TVA facturée 0,33 ‘Constatation de la TVA facturée sur Vacompte. CourantN | Glxx | Charges par nature 2,08 34552 |Etat- TVA récupérable sur charges 0,42 5141 Banques 2,5 | Divers documents. Ala date d’achévement, [- CourantN | 3421 [Clients 7 71241 Travaux Fe ee Btat- TVA facturée 183 Facture n°. 278 Scanned with CamScannerTravaux Créances sur travaux no, n encore facture S our solde des compres. es Client, avances et acomptes regu : Clients o 1 1 Pour solde des comptes, " |___CourantN 7] Ftat-TVA facturée Etat- autres comptes débiteurs 1,83 Pour solde des comptes. 13. La méthode du bénéfie & Vavancement Cette méthode ne vise que Jes contrats prévisionnellement bénéfi néficiaires. gile s’applique lorsque les conditions ci-aprés sont réunie: s S: ele prix suffisamment de certitude ; spavancement dans 1a éalisation du contrat est sufisant pour que des prévisions raisonnables puissent étre faites sur la totalité des coats ; tude de entreprise et du client & exécuter leurs de vente a la dat a , te de cloture de lexercice considéré est connu avec «aucun risque n’existe quant a l’aptit obligations contractuelles LLétalement du profit global sur Tes exereices de réalisation des travaux est déterminé selon Ja formule suivante : Produit nets partiels = Bénéfice slobal x dégré davancement isés la cloture de V'exe! Avec, oft des travaux Coit final préve Degré d'avancement La méthode de comptabilisation est la suivante + reices d’exécution aut Au cours des exe tres que celui de terminaiso «le compte de produits: res nest inscrit dam les comptes de + aucun chiffre d’affait les charges relatives au contrat ont enregistées par nature oe laclasse 6 ; 29 Scanned with CamScanner‘Compiabilité approfondie ces sur travaux non encore de résultat sur contrat + on fin d'exerck (epee mete 272. Créane Jong wan par Je erédit du compte « 7187" Quote-part Pour 'e ‘our l'exercice de terminalson ns les comple: de la classe *Lechiffred’ chitfre W'alfuines total de opération ext ene 4 durée » CN contrepartic du compte «TIAL "Travaux » et « 4455-E4at- TVA fae re dans tes comptes de It classe 6; ,edents est annulé par inscription en cours » 5 concemés ; client correypondant ; Lev charges de lexercice sont enrepistaées par mat ercices préc + Lecotitde production desencoursd su débit du comple « 7134+ Variations des stocks des travaux au erédit des comple’ les clients sont vires ¢ complabilisée amiérieure contrat a long term’ art de résultat Sur sux non encore facturables ”- * Les acompten regus de .s clients + La quote-part de résultat bénéliciair' ment est enregistrée au débit du compte « 7187- Quote: ie » parle te « 34272- Créances sur cerédit du compl Pentreprise VGH Eexemple : Cas de Ne2s “Courant N22] — 5141 {Banques 4 42 ‘ent, avances ef acorptes repus Sur 4 commandes en cours [2 acompne, avis de crédit. {Courant N-2 5K | Ptat-autres comptes debert 442 Feat TVA facture 0,67 | Constatation de ta TVA fac aurée sur Uacomple. . [Courant N-2_ - Jotxx | Charges par nature [34552 le sur charges jsial Banques | Divers documents ir tous. §.Compue non prévu parle plan comprable, nous proposons ce quill soit accepté pal 280) — Scanned with CamScannera ___Comptabilitéapprofondi ie ai [aman aux en COUTS Variation des stock: s de trave /aux en cours fe srockage- 2,5 % d!avancementfin N -2=2 a" 375% art du résultat a r¢ a l'exercice 7 7.5% = cattacher al’ exerciceN — 2 = (5): 37,5% = 0,625 quot? ee Créances sur travaux 72 non encore factut a Quote-part de résultat Taal 0,625 0,625 Constatation de la quote-part sur contrat @ LT. ee NAE 5141 Banques i wl Client, avances et acomplesTeGus Sur commandes en COUS F ne acompte, avis de crédit. ee eo [Court a 3458 Btat-autres ‘comptes débiteurs 0,83 421 Btat- TVA facturée 0,83 Constaration de la TWA facurée sur acompre- — omens ee | | — Courant N-1 Ginx [Charges par man 3,33 34552 Etat- TVA reat sur charges 0,67 3141 anques 4 oo ae ees a smo | er 3141 | Travaux en cours 333 |a a3 71341 ‘Variation des stocks de travaux en COS 5 Stockage. ae 281 Scanned with CamScanner_————__—Comnpnabtns appratontie % d' avancementfin N ~1 =~ = 77,779 — 37,5% = 40,279 + 40,27% = 0671 2 Quote part du résultat a rattacher al'exerciceN — 1 = & 2) ¥ 34272 [Créances sur travaux non encore facturables 0,671 7187 Quote-part de résultat sur contrat long terme 0,671 Constataion de la quote-part sur contrat LT. N: Courant N 5141 [Banques 2 4421 Client, avances et acomptes regus sur 2 commandes en cours 3% acompre, avis de crédit Courant N 3458 Ftat-autres comptes débiteurs 0,33 Etat- TVA facturée 0,33 4421 Constatation de la TVA. | facturée sur l'acompte. Courant N Gixx [Charges par nature 2,08 34552 | Etat- TVA récupérable sur charges 0,42 5141 Banques 2,5 Divers documents. ‘Ala date d’achévement, Courant N 3421 | Clients im 71241 Travaux 9,17 4455 Btat- TVA facturée 1,83 |Facture n°... Courant N 7187 | Quote-part de résultat sur contrat a long terme 1,296 34272 Créances sur travaux non encore facturables 1,296 Pour solde des comptes. 282 . _—— Scanned with CamScannerClient, avances et acompy, eS Tecus, Clients Pour solde des comptes, " ul Etat-TVA facturée Etat- autre S Comptes dg Pour solde des comptes, 7 ° ; 1,83 Variation des stocks de travaux Travaux en cours ba Déstockage. : 2.Le traitement des contrats déficitaires En présence de contrats & " aa Ge ial nee terme déficitaires, des le pre : du contrat, le doit figurer au bilan pour Premier exercice d’exécution du principe de prudence. ‘Son montant total, par application Cela est prévu par le CGNC « Conformér a * ‘ 1ément la regle génés ooale doit ve _provsiomnée pour stl, ds Hi Corley pert future ri meme sexton dy conta n'a pes commence eee ee Les modalités de comptabilistion sont dif rentes selon que I’ é 4 Pacbvement ou Ia méthode &'avancement peti aebheaat 2.1. Démarche a suivre dans le cadre de la méthode a l’achévement bilan, Ja pert & terminaison est scindée en deux composantes ela perte latente constatée a la cléture de Texercice doit étre comptabilisée en ‘aux ef COUTS 5 Juable a la cléture de ss, en utilisant le compte « 151 dépréciation des trav te éval 1 Hexercice doit I'étre pour son po Je supplément de intégralité en provision pour risque 4- Provisions pour pertes sur marchés 2 terme »- jation et pour risque n x pourcentage d’avancement Calcul des provisions pour dépréci + provision pour dépréciation perte a terminaiso! mn ~ provisions pour des travaux + provision pour risque Pour le reliquat : perte # termin dépréciation 283 _— Scanned with CamScannerSE EME at ee es eee TO eae Commpuibal ie epracin eee Comptabilté approfondie Les provisions, pour dépréciation et pour risque, sont Feprises en comptabilité a 1, cloture de I'exercice d'achévement du contrat. Exemple : La société FTY, pour obtenir un contrat important, a accepté de conclure avec la socigyg MPL un contrat déficitaire concernant un appareil de pompage. Ce chantier s'est déroujg du 01/09/N au 28/02/N+1. Eléments chiffrés du chantier : Coats prévisionnels ~ chantier appareil de pompage ~ Sté MPL Beets | Prévisions révisées au 31 Eléments Prévisions initiales décembre N ‘Charges directes de production 1728 000 1836000 ‘Charges indirectes de production 648 000 756 000 Frais administratifs 108 000 129 600 Total 2.484.000 2721 600 Le prix de facturation a été fixé A 2 160 000 DH HT; il banque le 28/02/N+1. est facturé et encaissé par Suivi du cofit de revient — chantier appareil de pompage— Sté MPL Eléments 31/12/N 28/02/N+1 Charges directes de production 1512000 1 836 000 Charges indirectes de production 432.000 540.000 Frais administratifs 108 000 172 800 Total 2.052 000 2.548 800 Au 31/12/N, date de cléture du 1 exercice, le résultat prévisionnel sur le contrat s’avere négatif: 2 160.000 — 2 721 600 = -561 600 Pourcentage d’avancement des t travaux au 31/12/N : (2.052 000 / 2 721 600) x 100 = 75,39% Provision pour dépréciation a constituer = 561 600 x 75,39% = 423 390,24 Provision pour risque pour le reliquat = 561 600 — 423 390,24 = 138 209,76 284 Scanned with CamScannerees comptables ; esi! gat —PMabilitg, a Midi Ni | a Charges par nature NS] 6 it TVA 435? e "Seupérable sup charges a sul Banques 2082000) canna Divers documents, 410 400 — | 2.462 400 cm | ‘Travaux en cours vo . Variation des oe 134 Stocks de travaux ene 2052000 |] Stockage. 2052000 Oo | DEP pour dépréciation de Pact cro soi3_| Provisions pour déprésiation des prcrng «2339024 cours Produits en, 423 390,24 Constatation de la provisi : Tem ecours, On POtr dépréciaton de i & | 6195 | DEP pour risques et charges 138 209,76 1514 Provisions pour pertes sur marchés & terme 1138 209,76 Constitution d’une provision pour couvrir le risque de perte. fo Nel: Courant N+ fixx | Charges par nature 496 800 34552 |Etat- TVA récupérable sur charges 99 360 sil Banques 596 160 Divers documents (avant le 28/02/N* I). 28/02/N41 : 2 592.000 3421 Clients 2.160 000 71241 Travaux 1432 000 4455 Etat- TVA facturée — Scanned with CamScannerComptabilité approfondie 30/12IN4I . 71341 | Variation des stocks de travaux en cours 2.052.000 “| 31341 ‘Travaux en cours 2.052.000 | Déstockage. pd 3913 | Provisions pour dépréciation des produits aoe 423 390,24 Reprises sur provisions pour dépréciation de 7196 Vactif circulant 423 390,24 |Annulation de la provision sur SI. F 1514 Provisions pour pertes sur marchés a terme 138 209,76 7195 Reprises sur provisions pour risques et 138 209,76 charges /Annulation de la provision devenue sans objet. 2.2. Démarche & suivre dans le cadre de la méthode a l’avancement Les travaux en cours corres spondant & une activité effective ne sont pas constatés. La totalité de la perte & terminaison doit étre prise en compte dés la cloture du premier exercice : + parle biais de la comptabilisation du chffre affaires partie! pour le montant : perte & terminaison x pourcentage d’avancement des travaux « parle biais d'une « provision pour pertes sur contrats » pour le reliquat. Test procédé aux ajustements nécessaires a la cloture de chaque exercice. Exemple : La société FTY Ecritures comptables : N: Courant N 6xx [Charges par nature 2.052 000 34552 _| Etat- TVA récupérable sur charges 410 400 sia Banques 2.462.400 Divers documents. 286 Scanned with CamScannerSami tt pene ap d’avancementf in N ~1 = 2.052000 Dares 753 aucAa rattacher al'exerciceN ~ ae = 2.160 000+ 75,39% art POT 21 628 424 a aN : Gp ‘créances sur ee encore facturables 1628 424 We ux ag 1628424 | - Constaration du produit partiel sur contrat é LT. aa ee de ces écritures sur le yineiden résultat comptable se traduit par une perte 4°: porn rest donc doter une provision pour risque de: 561 600-423 576 = 138 ou DH [oom DEP pour risques et charges visi 138 024 provisions pour pertes sur marchés terme 138 024 Constitution d'une provision pour couvrir le risque de perte. Nel? Courant N+ fax Charges par nature [496 800 [Sigs2_ [Erte TVA récupeérable sur CRATEES 99 360 i Banques 596 160 pivers documents (avant Je 2/02N+1).. Clients 71241 Travaux ; 2.160 000 Etat- TVA facturee 432.000 Facture 1°: ee 24 | Travat 3pm | Créances sur travaux non encore facturables 1 628 424 | pour solde des comptes 287, Scanned with CamScannerComptabilité approfondie er 1514 | Provisions pour pertes sur marchés & terme 138 024 7195 Reprises sur provisions pour risques et 138 024 charges | Annulation de la provision devenue sans obit. Incidence sur les résultats comptables + cméthode & Pachévement : Tuercice closle | Exercice closie Composantes du résultat 31/12/N S1/2INH Charges engagées -2.052 000 -496 800 Variation de stock de travaux en cours +2.052.000 2.052000 Provision/reprise pour dépréciations -423 390,24 +423 390,24 Provision/reprise pour risque -138 209,76 +138 209,76 Chiffre d'affaires : =—_ Incidence sur le résultat comptable de l'exercice -561 600 +172 800 Les deux méthodes conduisent a une prise en compte de la perte prévue (561 600) das Ja cloture du I* exercice. Le réajustement par rapport & la perte réelle (3 d’achévement du contrat. Le principe de prudenc 88 800) influence le résultat de l’exercice e est bien respecté. Section 3 : Evénements postérieurs ala cléture Pourquoi parler des événements, postérieurs @ la clot les événements qui pourraient avoir des incidences sur l'information produite aitement est d’un grand intérét. En fait, ture ? Hyad par I’entreprise et destit ces événements pourraie! comptes de produits et charges et sur l'ETIC. Selon le CGNC, les événements postérieurs 3 la cléture sont des circonstances ayant une influence sur I'activité de I’entreprise, intervenues aprés la cléture de l’exercice, connues avant Ia premiére® communication exteme des états de synthése, et susceptibes avoir des répercussions favorables ou défavorables sur le patrimoine, la situation financire ou les résultats de l’exercice clos et des exercices suivants. inée aux tiers que leur tr snt avoir un impact sur certains états de synthése notamment les En effet, le CGNC reste moins précis en matiére de traitement des événements postérieurs a la cléture des comptes, et ce comparativement au plan comptable frangais et port d’auit aux normes comptables internationales. C’est la norme 4 des normes du rapj 6. Généralement avant la réunion du conseil d'administration pour l'arrété les comptes. 288 Scanned with CamScannerBe r ee OM Pabil ape ee onde qui développe ces évé 2 te des comptes et qui se sais a Sosa rapport Vien “non PE provisions et qui, Ayan ee Ment entre Ja da OUVE Jeyp tis te de clotu Ur orig US Ou re et celle gine Eventualités, couverts @Vant la cl Ta cloture de 'exercice MUS quit g — sagit o°événel a coaster ot Qui ont un jj me r€ et des si len a situatic e até exist, Tes com ations gui exige te ge oe en dans I” les sociaux dey tient if ation dans 'ETIC. Si lincide, X devraient a Ala date a pa ne le cla " ela continuité d’exploitation de i: est pas mes comrigés ae Si ce lien em PE Mesut tsa ate ait Susceptible d ie Je remettre en cause OO niquer dans 1" : peso ETIC (principe de Pay ite | Portance signin. et une i tance Sinica) une information yee li a epondérant entre 1. pvénements liés 4 l’exercice Précéd lent par événements liés & l’exercice précéa ausaité ect et prépondérant entre I'éyé oo ee ae ene de cloture. Si ce lien de causalité sss t d’une information, I faut s S'assurer de se de existence d'un lien de t des situations qui existaient la date ste, les coy mptes devraient a vraient étre corrigés et faire POP) Ces événements peuvent étre favors ables ou défa Worables, 1.1. Evénements défavorables q1s‘agit par exemple : « dépot de bilan i : bil dune filiale ou détérioratior vi valeur : mn de I’activité remettant en cause la val + perte d’un stock ; abandon d'un projet de recherche dont es is set inserts asi latoe «moins value sur la cession dun immeuble : ntrat & long terme ; « perte sur CO! ocks interdits de vente suite a une décisic + produits en st «créance devenue + retour de marchand « indemnités & verser a «chute de prix conduisant ‘on des autortés compétentes ; irrécouvrable + ise livrée avant la cléture + un salarié 5 une valeur de réalisai ccomplable jon inférieure Ja valeur: etc. 1.2, Evénements favorables les reprises d& 2, En effet, | Jes ont rendues sans " jale nécessit 1 respect de l'image fid son sds ee if objet ayant Parrété des comptes: provisions si des événements 7.Suite 4 un échange avec des ‘commissaires aU comptes: 2— Scanned with CamScanner‘Comptabitité approfondie . A titre d’exemple ation rendue avant * un avoir regu apres la cloture sur une prest Ja cloture ; + Lencaissement d'une eréance provisionnée * un proces gagné en appel provisionné i la cloture- sete, 2, Evénements non liés & Pexereice précédent isalité direct et prépondérant avec Ce sont des événements qui n'ont pas un lien de cat Vexercice clos. A titre d’exemple : « sinistres entrainant des pertes ou détériorations d'actifs + litige ou procés dont la cause est postérieure A I'exe + évolution significative des cours de bourse, taux de chan rcice ; ge ou dévaluation ; + mesures d’expropriation ; + fusion, scission, apport partie! d’actif ; sete. nécessitent une information modifient l'image fidéle des comptes e' Jéquent, dans I"hypothése od a donner dans I’ETIC et dans le rapport de gestion ; par cons un événement n’ayant aucun lien direct et prépondérant avec we situation existante 3 la cloture de l’exercice survient, entre la date de cloture et celle de l'arrété des comptes, il n'y a pas d'incidences sur les comptes qui ont done pas 3 étre modifiés, 1a continuité de l’exploitation, la mention Ces événements Si.ces événements ne remettent pas en cause I dans ETIC n’est pas obligatoit. En outre, la norme 4 précise que = 4’événements postérieurs de caractére révélés par ses travaux, ila obligation d’ «sila commissaire aux comptes a eu connaissance significatif, que ces événements aient ét€ ou non informer les dirigeants et de les inviter = «4 modifier le bilan, le compte des produit et charges et éventuellementI'ETIC. des Jors qu'il s‘agit d'événements relevant de la premiére catégorie, cest-l-dire, trant leur origine de l'exercice précédent ; port de gestion en insistant sur le fait qu'il serait souhaitable d’en faire également mention dans ETIC, des fors qu'il sagt événements de la seconde catégorie, c’est-a-dire ayant pris naissance apres 1a cloture de 'exercice, mais qui ne remettent pasen cause la continuitéd exploitation; «A mentionner ces faits dans le rapport de gestion et dans l'ETIC, dés lors quil s‘agit ‘événements de la deuxieme catégorie mais qui remettent gravement en cause continuité d’exploitation ». +a mentionner ces faits dans le rap 290, Scanned with CamScannerEon Oe Ne: os es? Pi WSR Ure es comptes : nny S0ciay 195 ration pourl'arrété des UX ay 3 Ee compte 1 gs dl eNCIICEN, les diggs Png MEN, La ay saa BeaMts vous oop St mats Nyy 4 eto du consid 5 ! i yo get 1 neg ena as titre dela cloture : c is le 15/12/N. Le 15/01 ‘Vénements suivants: epi IN+1, ce chen ag 651 déten ants : saremementfourd. La SOCKELE WSR oot or EP son We sur le client BYC qyrellene Powra récupérer au plus aye pee "Et 8 un passif net “aNcier Chir . 0 graph « gxonerent 2: le 23/01Ns1, jg — 1% de sa, créance aire et il est probable Benes de la socigte ws © Cob qui i tivité devem ita matia imiture d cette acti ue déficitaire du fit latires Premibres a den fe 85% des arché. Au 31/12IN, la dette de a le la fo, concus lécidé l'arrét de \d & la demidre jr ence existant sur ce Di. Elle correspon ernie lives ever Coe de mois Maison du sj, a ra ae jours en fin « événement 3: un salarié Et licencig début dé février N+1, le salarié a intenté un procés ecembre N. dommages et intéréts de 324.009 py Pe salar a de grandes chances dobtenr gain ie réclamé est exagéré et ne devrait Pas dépasser Pour faute lourde, Débu 3 it caiitmentabusif et réctame des SIs de la socité pensent que le © Cause et estim 162000 DN ge montane Bvénement 1: Laver estanrieuredlaclbure de exec. tee doncun aon €vEnement (Ep bilan ine sion ennee ne geTevecise(eréance sur le clin) En conséqunc, i fat eons a ee 331/128 A hauteur de 90% du montane a erance HT pusqus fern pérer 10% de Sa créance. prise espe am 196 [DEP pour dépréciation de Vactif circulant 972000 3942 Provisions pour dépréciation des clients et 972.000 comptes rattachés s6cuh | Constitution d'une provision pour créance douteuse du | client BVC. Evénement 2: La décision du fournisseur de la société de cesser son activité ne nécessite aucun djustement dans les comptes de la société. Toutefois, si cet événement est de = a ompromettre 1a continuité de l'exploitation, une information devra étre fournie dans TETIC de la société au 31/12/N. 2 Scanned with CamScannerité approfondie Compt ee ee Evénement3 : Le procts intenté par le salarié constitue un événement connu apres la cl6ture, mais eee il existe un lien de causalité direct et prépondérant avec une situation existante la date de cloture (licenciement en décembre). nvient de constituer une provision Les comptes annuels doivent donc étre ajustés. Il cot doit étre donnée dans ETIC sj Pour litiges & hauteur de 162000 ; une information T’événement a une incidence significative. 31/12/IN, 162 000 6195 | DEP pour risques et charges Is Provisions pour litige 162.000 provision pour tenir compte d'une Constitution d'une mm salarié. indemnité relative d un litige avec w ‘on suppose qu’elle a un caractére durable. Section 4: Comptabilisation de Pimpét sur le résultat Dans cette section, notre développement sera limité aux sociétés (SA, SARL, SCA, SNC et SCS®) qui sont soumises &1'1S. jgatoirement déterminé selon le régime du résultat net réel. I doit Le résultat est obli Vexercice. étre calculé & partir du compte des produits et charges de LilS est caleulé pour un exercice comptable donné par application du taux prévu parla loi de finances de I'exercice au résultat fiscal. Ce demier est différent du résultat comptable (ou résutat avant impdt) dégagé du compte des produits et charges. Le CGI exige des sociétés de réintégrer au résultat comptable les charges non déductibles et de déduire les produits non imposables, totalement ou partiellement. 1. Calcul de IIS, de la cotisation minimale et des acomptes provisionnels 1.1. Impot sur les sociétés Le CGI de l'année 2020 a prévu un taux normal de I’impét appliqué aux trois tranches suivantes de maniére progressive : 81S cx pon, af pour lex SNC dont le capital est composé, en plus des personnes physiques, ‘associé personne morale. 9. Idem % 292 . sie Scanned with CamScannerésultat fiscal =résultat comy a R a Plable-+réintégrations aqua = Résultat fiscal x taux en yj \éductions - déficit reportable. iguew et dela tranch Prés impot = Résultat comptabl : " le- IS exemple + ‘Au cours de l’exercice N, la société VBY a dégagé ‘agé un résultat comptable de 900 000 DH. Les charges non déductibes repéxées au cours de et les produits exonérés sont de 180 000 DH. L’ ‘exercice montent a 540 000 DH 90 000 DH. Résultat fiscal = 900 000 + 540 000 - 180 000 90000 =1 170 - = 1170 000 DH. Js=1 170 000*31% - 140 000 = 222.700 DH ‘année N-1 s'est soldée par un déficit de (On suppose que l'impot exigible est I’IS (IS>CM), le résultat aprés impéi 490 000 ~ 222 700 = 677 300 DH. Ce ee 1.2. Cotisation minimale La eatisation minimale est défni, dans artle 144 du CGI, comme cant «un minimum d’imposition que les contribuables soumis & l’impét sur les sociétés sont tenus de verser, méme en Tabsence de bénéfice ». Le montant d’un impot dai au terme d’un exercice fiscal ne doit étre inférieur & cette cotisation minimale. La ase de calcul de la cotisation minimale est constituée par le montant, hors taxe sur la valeur ajoutée, des produits suivants + es produits d’expoitation, vies 8 Particle 9 (4-1 «+ le chiffre d'affaires et les aut et 5) du CGI ; «non affects exploitation et des 10. Tis sont composés des jetons de présence, des revenus des immeubles profits sur opérations faites en commun 293 Scanned with CamScanner+ les produits financiers visés a l'article 9" du CO! (-B-1-2 et 3) du CGI; 1s collectvités locales et des ters figura ° les subventi s de I'Etat, d wubventions et dons regus de -4) et/ou les produits non courants visés 3 parmi les produits visés a l'article 9 (I-A- Particle 9" (I-C-2 et 4), Le taux normal de lacotisation minimale est fix€0,5% aver Wh ay oe Perception de 3 000 DH, Ce taux est réduit & 0,25% pour les sociétés qui vendent des biens dont lg prix sont réglementés. Exemple : Les comptes de produits de la société BEST présentent les soldes suivants : * Ventes nettes de lexercice : 32 760 000 * Ventes de produits accessoires : 188 800 + Subventions d’exploitation regues : 254 400 + Produits de cession des immobilisations : 425 600 + Produits financiers : 142 640 (dont dividendes et autres produits de participation regus 32 640). CM = (32 760 000 + 188 800 + 254.400 + 142 166 729,2 DH. Ce montant est & comparer a1'1S, le plus élevé est I 640)*0,5% = 33 345 840*0,5% = impot exigible, 1.3, Acomptes provisionnels au titre de I’exercice en cours, au versement par L’impét sur les sociétés donne lieu, font chacun est égal 4 25% du montant de la société de quatre acomptes provisionnels d Vimpét da au titre du dernier exercice clos, appelé exercice de référence. Ces acomptes sont versés spontanément par la société au plus tard, les 31 mars, 30 juin, 30 septembre et 31 décembre pour les sociétés qui clturent leur exercice au 31 décembre, Dans les trois mois qui suivent a date de cl6ture de chaque exercice comptable, l'entreprise doit procéder la régularisation et la liquidation de Iimpot dau ttre de l'exercice écoulé en tenant compte des acomptes provisionnels versés pour le méme exercice. Deux cas & envisager : ¢ Impot da est supérieur aux acomptes versés S°il résulte de cette liquidation un complément «'imp6t au profit de l’administration fiscale, ce complément est alors acquitté par la société dans les trois mois suivant la cléture de I’exercice. agit des rods se es de pareipaton et ares tives inmobliss des gins de chang, des is courus et autres produits financiers. Les éca ifs ir més coun et ues es écarts de conversion passifs ne sont pas inclus dans la 12,1 s‘agit des pénalités et dédits regus, des dégrévements fiscaux au titre des impéts déduetibles, des rentrées sur enéances soldées. 294 et Scanned with CamScanner—_— — adie ee a oa da est inférieur aux acomptes ye, — 4g . fi «, exoSdent versé est : pots oe jus au titre des fe office par ty jon ‘Ants et éventy Société sur les p's yee tellement sur i ee il - cal 1pot au titre gierent ptable yersés au cours de 1" q sco gts su Is oa Moxercice sont pots uri » parle créditd'yy on nn Scot du compte « 3453- ft un co 2 pom ga GS ov CM), calculé & la fin de Pexercice mple de trésorerie, vp : . ig ts sur les bénéfices ou 6705- Imposition mini é vcore 4453- Etat, impéts sur les cane * €St porté au débit du compte imale _ Annuelle des sociétés » par semple 1* gerresecice No: 540 000 DH de yexercice N-1: 225 000 DH comptable de exercice N: 3 240.000 DH n déductibles : 180 000 DH Jmposables : 360 000 DH nimale de I'exereice N : 270 000 DH esultat yes NO! produits non cosisation mi «supérieur dla CM, done Iimpotexgible est 1S de 0 000 DH et au pan tTses alt pase de calcul des acomptes de l’exercice N. Ces acomptes sont calculés comme suit : Acomptes Montant Date limite de paiement eacompte 540 000 x 25% = 135 000 31 mars N 540 000 x 25% = 135 000 30 juin N 540 000 x 25% = 135 000 30 septembre N 31 décembre N 540 000 x 25% = 135 000 s sur les résultats Acomptes sur impét Banques tice N. 1© acompte de l'exerei Be Scanned with CamScannerment des autres acomptes. Au Méme écritures comptables aux autres dates de paie 000 DH. 31/12/N, le compte 3453 dégagera un solde débiteur de 540 + Calcul et régularisation de Pimpét di en Ni Résultat fiscal = 3 240 000 + 180.000 - 360 000 = 3 IS = (3.060 000 x 31%) - 140 000 = 808 600 DH CM = 270 000 DH LIS est supérieur & a CM, l’impot exigible est I'IS de 808 600 DH Résultat apres impdt = 3 240 000 ~ 808 600 = 2 431 400 DH LIS de l’exercice N est supérieur aux acomptes versés, L’entreprise versera, en plus du 1* acompte de N+1, le reliquat de : 808 600 - ‘540 000 = 268 600 DH. 060 000 DH Comptabilisation et régularisation : 3U/2N 6701 | Impot sur les bénéfices 808 600 4453 Fiat, impéts sur les résultats 808 600 Constatation de Vimpdt sur le résultat de Vexercice N. & | 8600 | Résultat avant impot 3240 000 6701 Impat sur les bénéfices 808 600 8800 Résultat aprés impots 2.431 400 Détermination du résultat qprés impéts de N. ? 8800 | Résultat aprés impéts 2.431 400 M191 Résultat net de l’exercice (SC) 2.431 400 Pour solde du compte, résultat aprés impats . inde! {ss00 [Résultat aprés impots 2.431 400 1191 Résultat net de l’exercice (SC) 2.431 400 Pour solde du compte « résultat aprés impats » | da ] 4453. | Etat, impots sur les résultats 540 000 |3453 Acomptes sur impéts sur les résultats 540.000 Pour solde du compte des acomptes. 296, Scanned with CamScanner ~; my ae ie ee SPO /~sqrisation s’effectuera sui 1 exerci Suite aa A ae Coy aero MexercieeN et Vimpat gy dene Qo! . . fi abilisation se prése ,ompt 'nte comm, pe © Suit; 1* acompte de lexere; ioe NL $808 iat, impots ao comptes SU MPO ures sa Banaues Acomptes sur impéts sur Jes résultats s Banques 28 acompte de N+1. 470 750 aa 202 150 meme écritures comptables aux autres dates 52 le compte 3453 dégagera un solde ac paiement des autres ur de 808 600 DH, exemple 2+ + Tmpat sur les sociétés de Mexercice N 1287 000 DH, S acomptes. Au + Montant de chacun des 4 acomptes de rexercice Ne! :1 287000 25962391 : =321 750 DH. « Au cours de l’exercice N+, les acomptes provisonnels ont payés par cheques bancaires, aux dates limites de paiement, «Résultat avant impét” N+1 : 3 667 500 DH. «Base de calcul de la cotisation minimale de l’exercice N41 : + Ventes de biens produits : 21 330000 DH Ventes de produits accessoires : 1 593 000 DH Produits financiers : 3 510 000 DH Subventions, primes et dont regus : 2700 000 DH. 31/03/N+1 3453 Acomptes sur impéts sur les résultats S141 Banques 321 750 1° acompte de Vexercice N+I oe o 1.0m suppose que Te résultat avant imp est idemiqne 8 sésultat ica 321 750 297, Scanned with CamScanner