Illustration

a. Données

Le 01/01/1997, une entreprise emprunte 200 000 $ remboursables comme suit :

- 100 000 $ : le 31/12/1998
- 100 000 $ : le 31/12/2000

Les intérêts sont calculés au taux de 10% et payés annuellement le 31 décembre.

Les taux de change sont les suivants :

- 01/01/1997 : 1 $ = 1,10 DT
- 31/12/1997 : 1 $ = 1,00 DT
- 31/12/1998 : 1 $ = 1,15 DT
- 31/12/1999 : 1 $ = 1,20 DT
- 31/12/2000 : 1 $ = 1,15 DT

Il est question de déterminer les gains ou les pertes non matérialisés, et de présenter leur
traitement comptable.

b. Solution

Selon le traitement préconisé ci-dessus, on ajuste les comptes à la fin de chaque année en
fonction du gain ou de la perte non matérialisé à cette date, le calcul étant effectué
échéance par échéance.

ECHEANCE REMBOURSABLE LE 31/12/1998

31/12/1997 31/12/1998

1. Dette au taux d’origine 110 000 110 000

2. Dette au taux courant 100 000 115 000
3. Gain ou perte non matérialisé 10 000 (5 000)
4. Portion reportée 1/2 -
5. Ecart de conversion 5 000 -
6. Portion applicable à l’année courante 5 000 (5 000)
7. Annulation des affectations antérieures de
l’état de résultat - (5 000)
8. Affectation de l’état de résultat de l’année 5 000 (10 000)
 ECHEANCE REMBOURSABLE LE 31/12/2000

31/12/1997 31/12/1998 31/12/1999 31/12/2000

1. Dette au taux d’origine 110 000 110 000 110 000 110 000
2. Dette au taux courant 100 000 115 000 120 000 115 000
3. Gain ou perte non matérialisé 10 000 (5 000) (10 000) (5 000)
4. Portion reportée 3/4 2/3 1/2 -
5. Ecart de conversion 7 500 (3 333) (5 000) -
6. Portion applicable à l’année 2 500 (1 667) (5 000) (5 000)
courante
7. Annulation des affectations - (2 500) 1 667 5 000
antérieures de l’état de résultat
8. Affectation de l’état de résultat 2 500 (4 167) (3 333) -
de l’année

SOMMAIRE DES DEUX TABLEAUX PRECEDENTS

31/12/1997 31/12/1998 31/12/1999 31/12/2000

Affectation de l’état de résultat :

- due à la 1ère échéance 5 000 (10 000) - -
- due à la 2ème échéance 2 500 (4 167) (3 333) -
7 500 (14 167) (3 333) -
Total 1

Affectation du bilan :
- due à la 1ère échéance 5 000 - - -
- due à la 2ème échéance 7 500 (3 333) (5 000) -

Total 2 12 500 (3 333) (5 000) -

 31.12.1997

Emprunt 20 000
Gain de change 7 500
Ecart de conversion 12 500

Charges d’intérêts 20 000

(200 000 * 10% *1)
Trésorerie 20 000
31.12.1998

Perte de change 14 167

Ecart de conversion 15 833
Emprunt 30 000

Emprunt 115 000

Charges d’intérêts 23 000
(200 000 * 10% * 1,15)
Trésorerie 138 000
31.12.1999
Perte de change 3 333
Ecart de conversion 1 667
Emprunt 5 000

Charges d’intérêts 12 000

(100 000 * 10% * 1,2)
Trésorerie 12 000
31.12.2000

Emprunt 5 000
Ecart de conversion 5 000

Emprunt 115 000

Charge d’intérêts 11 500
(200 000 * 10% * 1,15)
Trésorerie 126 500