‘ABELLA N. 31 — Cali naturali, metodo to riguarda i ali maturalio di giacenza dei prodotti energetici -prod. petroiferi di seguito viene esaminato i relative metodo di caleolo, sia peri deposit Fiscal che pe tipalogie di impiamt: Meiodo di calcolo per la determinazione del calo naturale o di giacenza ammissibile ad abbuono d'accisa (nei deposi fiscali) od abbuono dimposta (per gli impianti di produrione di oli lubrificanti) 0 consentito, senza configurare violazione di norme, per i prodotti denaturati od assoggettati ad accisalimposta (depositi commercialio liberi da imposta) = Nei registi fiscal di carico e scarico tent dagli esercenti deposit fiscal (ai sensi delat. 5, comma 3, letera , del LULA) © depositi commercial liberi da tributo (ai sensi del'at. 28, comma 4, del T.U.A.), ai fini di un’agevole determinarione del calo naturale massimo ammissibile o consentifo, oltre alla movimentazione di introdurione ed ‘strazione dei vari prodotti ricevutie venduti(carico e searico), per quelli di ess peri quali i ealo€ determinato in misura percentuale annua in relazione al periodo di giaeenza e non invece sul earico di magazzino, come per esempio fe benzina {in ossequio alle disposizion’ del D.M. 13.01.00, n, 55 ~"Regolamento recante norme in materia di cali naturale tenici delle merci soggette a vincolo doganale ¢ axl accise™ ed in particolare alla nota 1 dell’ annessa Tabella A. la quale preserive ehe peri prodotti petolifer i cui al capitolo 27 della Nomenclatura combinata delle merci iLcalo naturale @ .cenza & cot fettivo periodo di gis ome di giorn i ). deve risultare, ‘colonina, anche carico giornaliero (come disposto dalla sottospeciicata Cireolaren. 20/03 del 30.01.63). oppure fa sola ‘imanenca giornaliera -o di fine giomata- di ogni prodotto giacente in deposito (come stabilto dalla Circolare n. 368 del 28.06.75). annotazioni devono essere indicate giomo per giorno (anche in assenza di movimentarioni, nel qual aso va riportata la rimanenza del giomo precedente), senza tener conto di quelle partite estrate ma che non siano state jcamente stoceate nei serbatoi di deposit. Per un'esatta comprensione del sistema di calcolo per la determinazione dei predet cali, si tenga conto che 1) Premessa ~ Criterie misure Le disposizion’ amministrative che dettano i eriteri da adottare in merito (di sezuito specifica), come gid sopra riportate, sono stabilite dalle Circolari dell’ex Direzione Generale delle Dogane n. 20/03 prot. n. 94/XIK del 30.01.63 COM minerali ~ Milfisuion’ ul rexiine fasiale dei prodotti petrolifri Legge 31.1262, n. 1857") « n. 368 prot. ‘S291/XI del 28.06.75 (D.P.R 2904.75. 2. 232 — Norme in materia dimposta di fabbricacione sui prodotti petroliferi femanate ai sensi dell art. 2-rumeri 1-2-3-5 della Legge 14.08.74, n. 346°), Le misure massime previste per i cali naturali in abbuono d"imposta, come gi indieato nel precedente art, 4, sono ‘quelle stabilite dal D.M. 13.01.00, n, 85 CTabella A), che prevede specific! valori percentuall annui rifert al volume od al peso dei vari prodotti 2) Definizioni ~ In sostanza, i calo giornaliero concedibile per ogni prodott si ottiene moltilicando il relativo carico gioraliro per la percentuale giomaliera (coefficients) del calo anno stabilito (pari ad 1/365 del valore massimo prevsto dalla citata Tabella A). Per determinae il calo totale concedibile clativamente ad un determinato periodo, ito meno lungo, bisogna tener conto, all stesso modo, di ogni giomata in esso compresa, sommando quindi tut i singoi cali giomaleriammessi & casi oltenuti (oppure, pid semplicemente, moliplicando la somma di tut i carichi giomaleri pe i eitato coefficients). Per convenzione e praticiti si assume di considerare i carichi come effetuati allinizio giomata e gli scarichi a fine tionata. In tal msi put sitenere glacente per 24 ore il earco totale del deposto (0 carico giomaliero). ne chiaramente aleun termini e concetti del caso: E’ necessario, quindi,riprenderee de 4) come gid detto i repistri fiscal riportano per ogni giomo e per ciascun prodotto: cari, sa ») il carico giornalieroo carico totale di deposito di un prodotto in un determinato giomo = corrisponde alla somma delia rimanenza ala fine del giorno precedente e dei carichi della giornata, oppure (¢ ta medesima cosa ed anzi & di uso pit rcorrente poiché pi agevole), alla somma della rimanenza di fine giornata e degli searichi dello stesso giorno: ©) la rimanenza giornalierao di line giornata = corisponde al quanitativo di prodotio giacente a fine giomata in deposito {ed & data dalla rimanena del giorno precedente + i carichi del giorno ~ gli search dello stess0_giomo), 4) la sommatoria dei carichi giornatier!= Fondamentale © necessario peril caleolo del cal totale ammesso ‘come gid detto, & dato dalla somma di tat i catichi giomalierie cioé di tutte le rimanenze giomaliere ripotate nei reeistr e degli scarchi del periodo considerato per Iinventario (tae parametro va moltiplicato poi peril coefficiente -lornaliero del calo previso per ogni tipo di prodotto). Tonefficieti giomalie da atlizzae peril ealeolo dei cali naturali reativi al prodotti ner i aualt i medesimi sono ccommisurati al periodo di giacenza (sono pertanto esclusi gli oli combustiili, gli oli mineral denaturati ed i bitumi di petrolio, per i quali. invec, i eali sono commisurati al earico di maguzzino o totale caico), sono i seguenti (come rica Aividendo per 365 le corispondenti misure dei cali annui riportate nella predetta Tabella A allegata al D.M. n. 53/00) 0,0000822. 00000848: 0000274: 0 ¢rimanenza giomaliera; 1. benzina (in dep. fino @ $00 me.,calo naturale max in vol. ~ 3% annuo,: 365) 2 benzina (in dep. sup. a 500 me. clo naturale max in vol. ~ 2% annvo. : 365) 3. petrotiolampanteo cherosene (calo naturale max in vol. = 1% annuo, : 365) 904, gasolio (calo naturale max in vol, = 1%annuo, : 368) = 00000274: ‘oli lubrificanti (calo naturale mas in peso = I%6annuo, : 368) = 0,0000274: ‘max in peso = 396 annuo, : 365) ~ 00000822, In alternativa, pud essere consentito agli esercenti (Se ritenuto pill agevole), di riportare, invece dele rimanenze ‘siomaliere 0 dei carichi giomalier, iretamente il progressivo della sommatoria complessiva dei carichi giomalier, in ‘modo da avere istantaneamente ed in maniera molto sempliicata la mis ‘alo. ammesso. (moliplicando seempicemente tale progress peril reltivo coefficient ziornaliero) 3) Caleolo dei eali- Esempio Facciamo ora un esempio pratico di calcolo del alo consentito per la henzina in un deposto fiscal della capacté di 4400 me. (calo massimo ammesso in abbuono d'accisa = 3% annuo in volume a 15°C; coeff. giomalero del ea (0,0000822, dato da: 3% dviso 365, che er la prcisione sarebbe pari a 0000082192), nel petiodo da 02.06 al 16.06.08: ata | camicoususe | scamiconasc SALI inate 20a 7 7 i.00 on08 30.00 om 0000 oaioens — f ti 9. osibgtd 7a so 30.00 dete 35.0 30.0 20 nib ni i =i00 ent i om ‘3. sib8 io 0. 133.00 iba ri i 13.00 ig So.o0 i 200300 iz 30.00 in.0 18.00 iat i 7 183.00 ips i.00 0000 20000 isos 7 som 300.00 iad 20.00 000 2000 TOTALE 70.00 m0 coma 20.00 Ie 238,38 arrot, a 238. a tener presente che il predeto goefficiente giornaliere del calo rappresenta un valorepratico ed arrotondato (seppur legittimo ed uflieialmente adottato), che pud dar luogo nei conteggi a lievi e comungue trascurabili difference, mentre it sistema matematicament preciso e privo di arrotondamenti prevedeinvece: «alo consentito = (2.430.000 + 470,000) x ealo ansnuo (38) x 1/365 giorni = W. 238.356 arrot. 1 238, Inoltre, da tener conto anche che, ad ogni inventario e relativa determinazione del calo di giacenza consentito che comport i bilancioe la chiusura delle conabiita fiscal. ig delle rimanenze giornaliere od il vo dei carichi strat duty -caleolo-ven at (azzerati) eripartono nuovamente dal valore ‘orrspondente alla giacenza fisiea di prodoto accertata nel oecasione in deposito: 4) Differenza con i prodotti aleoliei- ‘ultima eonsiderazione: quanto appena descrto & il metodo di caleolo dei cali ammessi peri prodotti ‘aldo anche per i frodoMt alcolii (infati anehe por ess itealo naturale o di gincenza ¢ commisurato alleffettivo periodo di giacenza, in ragione di giorno in giorao). ma per question’ di praticit ed in considerazione det ‘nino quantitative movimentazioni a euisoggiacciono in genere i medesimi prodotti alcolici git ne! passato ed in via prassi amministrativa @ stato convenuto di aon considerare gli searichi nel computo dela sommatoria dei cari iornalier (in quanto traseurabili), Pertant, pe | prodotti alclit tale sommatoria corisponde, in effet, alla sommatoria delle sole rimanence giornaliere. oy‘ABELLA N. 32 = Cal contabilizzazione e conyersione peso/volum: Contabilizzazione dei cali ¢ conversione dei cali in peso nel volume a 15°C - Per quanto riguarda la eontailizzazione dei cali, essa avviene in base alle modalitaregolamentar stabilite a seconda della tpologia di depositoe del tipo di prodott Tali modaliti sono state per ultimo ripresee sinttizzte dalla Circofare Uell'ex Dipartimento delle Dogane n. Xb:D del 02.05.00 (che ripota il Telex n. 157 del 04.04.00), espliativa del 0.44 1.00% m 58 (Regolamento recante norms in materia di cali natural e tweniet delle meres soggete a vincoledogomale ead accise” Peri prodotti energetici ~prod, petroliferi- ed in partcolare per quelitassati a volume (benzina, petolio lampante & {gasolio) il predetto D.M. n, 55/00 ha intodoto fa novith della sommisurazione dei cali maturali al volume a 15°C anziché al peso (come invece avyeniva in precedenza. Si riporta di seguito una tabella riepilogativa dellattualetrattamento fisealee delle predetemodalith di conabilzzazione dei prodoti petrolferi sfusi sottoposti ad accisa (compresi gli oli lubricant, che sono invece soggett ad imposta di consumo), stoceati nei 1. deposi fiscal: 2, depositi comme i di prodotti 3. deposit di prodotti denatura: 4. distributor stradali accisaassola (liber da imposta: ‘Trattamento fiscale e contal izzazione dei cali per i prodotti petroliferi sfusi oe ‘ma can conversione del calo nel volume a 15°C, sul carico di magazz.); te aimee | oats | eter rea oetae hei Gs sraali = tipologia non previ Finer 1s°c 15°C ot prod, dent. = contbilit eal a peso senza rman. iomalire se a 2 es a a esr | apo) trek Somer a Satin die enon anes perder - aercame nes -giomaliere), SS ee apm Niguefatti (g.p.L.) peso in peso = per prod. denat, = a peso (com riman. giomaliere in peso). Se ae eee ae =i also om ape eats as (e bitumi) ‘| Peso in peso = per oli lubrif, denat.® =a peso (com riman. giomaliere in peso). NOTE ei deposi fiscal di regal non sss, ma, ne cso ine si doveseFideterminare a volume un calo maturato ed espresso in pesos endono aplicabil niter di ew alla Circlatedelex Direione Generale delle Dogane n 13, prot. n.3334N1 del 28.0430 {pun 3). “Tar eter prevedono, per a conversion dal peso al volume, 'impiego della formu: dove per peso Specific si deve inendere quello @ 15°C comet in aria (Tormuladervata da qulla genet relativa al Peso speciica = Peso/Volue) In tale evenenza peso spcifico meio 218°C corto i acia €ctensto da apporto ila somma Jel pes del prot asun i "ane et ponds conederata -aumentte delle gienze allio del period ed corspondent vlum (coe. m defintva, dal ‘apport complesive pesa'olume del carco di magazine) da cu detrare infine I valoe fsa dh 0011 pet tener como dalla rezone nari) Per maggiore charerza di seguito i pris wn sempio_peatien di calcolo per Ia rideterminazone a volume dei cali espeessi ‘contabilizat in peso aldo sia per le bensnestoseae net depos commerce dbl (od evenuaoente nei depos seal, ‘Some sopra specifies} che per sarburant agriol(berina egal Jenatuaipr us aurea BSEMPIO ~ (vedas la suecesivatabella i iepilogo) 92Invemaro di gasoio adulterated wxa agricola (densa convenrionale=0,835 kg it) a 10.04.00 (inverarie precedente a 1105 99) Inti easo bisogna consdrae cal ei de diversi period a seconda del regime in vigree coe ao legal amiss in a 28.03» 1% del oe eave ia peso art. 4, comma 3 eat. 25, comma 8 det .U.A —DM 1305 JUDM.21 11 76-an del DL, 0505 57-n. 271 convert dalla L. 02077, n 474 Telex rat. 76UDC-CM del 12.0296), ‘il egleammissbile dal 290301005. 00= 1% de tale cari, i Volume a 18°C (art 4, comma 3. de U.A, ~"Tabell Rae DM 1301.00,2 35), ‘0 Bianco tino al 28 03.00 — Determinazione det cao amiss in volume a 13°C dal 18 0509 a 28,0300, 1. calo arms peso in a 280800 = Teta cried = 96x kg 1.014 C07 = hg 10.140 2. trastormazione lala anmissibile in peso al 2803.0 nel corisondente volume = clo in pesofpeso specitico medio a 15°C sort nari (a etermiare come dai conga spent) sy detetminazione del peso specifi medio a 15° soreto aria ~ media pondrale del rapport tri pesi di prodato el ose earico cdi eommapondent volun (come rica dt docoment di erica), da cu dete 0.0011 = kg 20.447 = 93.560 -0.0011 = h 2697+ 1197169 0.5289 et 4. caloammissbilen volume al 28.03 0 (Secondo la formula di cui al punto 2) =k 10140 = 2285 O89 1 Bilan dl 2905.00 10.0400 - Determinaione del alo amiss in volume a 15°C dl 29.03.00 al 10.04.00 1: caloammssbie in peso dal 2903.00 al 10.04 = 1% erica = 196 «kg 91-860 = hg 919; 2 tasformartone dl cao ammassbi in eso dal 29.0809 at 1018 0 nel coispondette volume = cao in pesipeso specitico medio 415 corto mai (da dstrminare come dat conte seguent, 3 detcrminaztone del peso speifico medio a 15°C cota sh aia = media ponderale del rapporto ta pesi di rodotio del creo ed comisponent volun (come reat at document di caren), da cul dear 0.0011 = ky 91 860 -0,0011 = O17 bit; 110307 4 cal amiss n wom dal 29.0800 al 10.04.00 (secondo la rma dieu al punto 2)~ hg. 919 ~ 1 LADS, oss ‘0 ‘oll clo amis i volume dal 180 04 ert clo ttle enmssibl in volume 15°C sr dato dalla somma dei cal cos determina relatv a de divers pio ‘echo i 12233-41108 Mir 13.338 Ia di riepilogo - Movimentazione gasolio agricolo dal 18.05.99 al 10.04.00 Ta peso (one di er In volume a 15°C TRimarcnvaienivaal 0599 Kg 20487 | La 24987 (1) “Carchrstecessiv fino al 280300. | Ke 993560 | Lat 1.197189 (2) Lewehialanvonalwooemt [ke onsed | Lan “110.97 Total earico al 10.04.00 kg Lausse7 | tas 1331 983_G) ~Searen dal 180599 al 280500] Re 1004260 [—————— “Searigodal29 030031 1.0400 | Kg._$7360 Toile searca Kg 1091-680 ——— Rimanenca conabiealvousoo | Kg 14217 | La 17026 Rimanenea cfistivasl 100400 | Kg 13970 | Livi 16604 (3 Calo acetato a 10.08 00 Ke @) 247 3226) Calolegaleammissibieal woson [Kg 11089 | tii 13.338 Ch exons Dati in psoy 27" Tale arco a 28.03.00 kg. 1.014.007 20.447 + 93.560), 1 Caloammissbie al 28.03.00 1% dl totale carco~ 1% x kg, 1014007 kp 10.140, {Calo ammissibile dal 2903.00 al 10.04 O0 = 1% del caico = 196 kg 91.860 = hg 919: {Total alo ammissble da 1805 99a 1008 00= ede tt cai ~ M6 x kg. 1.108 867 =kg. 1.059 (10.140 + 919), (1) Volume ote divin i relative peso perf densa conversions 0.835 kg {2} Volum rcavai dai relatv document i canen; {G) Somma di precedent volun {3} Volume tanto diviendo relative peso per la densita convensionale di 0.838 hg {5} Valve otenut dalla determinazionevolumetrica 8 me220 belle ASTM. {6) Volume otto per difernza tra corspondent vad in i della riman_ combi eee salo ammissibile). (2) Waore come determiato con il procediment sopra desert (8) Valorem peso che appresena lo 022% ca del alo amiss coppresenta lo 0.025% de "peri deposit commercial ier da impos, essendo le conta tenute ancora a peso, pe a conversion dl cal express in peso he coispondcne valve espreso in volume a 15°C, €adottato lo sesso eriteroe la medesima proceduraindicata nella precedente Jove non fase possibile la determinavine dl cao volume per carenva od wsuiclenza det dat neces (a causa, pe sep, elPuso di document divers dat DAS. per Te esarion! det prod ~per | quali. ome la bola aecompagnamento de ben viaggnt {ica al DPR n 627/1978. non e imvece previto Vobbligo di indicate anche yolume a 15°C.) van wtlizatt pes specie ‘convenconal, come abit pet var prodat in oocasone di variaziont dl quota ascisa 93© peri deposit commercial di gaol ull innova rlaivamente lla procera pr la dterminazione dei cali amis (cot che ron comportano iegolrt) che, sensi delat. 30, com 2. del T UA. emangono ssl el limite massio dello 0% (3 per mille) dele quai assunt serio (a peso) el pvioo peso a base dela verte "pn origne trata dt sot olf mineral demarrat deta mpant che riformscono eschasiamente dire liza (come | deposit al detagho di prot agevolat per Magriclara, da non confondere con gl alti deposit commercial per ls vendita A ingsoso), er «qual ai sensi della Tabla allgata al DM m.$5/00, er revista la sure del calo consent in volume a 13°C {od in peso, sesoa della tassizione, sl eario di magazzino (che, come idicto nella nous Lalla tata Tabla A equiva al ttale Caicedo cme fs pose isi delat funnels dt el ine ean, magera gam ‘iodo successvamente. ¥ cl merit della misra del calo revista pe gi oli mineral denatuati detent da implant che riforiscon esclusivamente | diet lias ie ala Tabla allegta al eato D M. 55100, st ihiama a succssiva sentemza del TA.R. del Lazio a. 11192 del 02.02 (sntenca dI°grad che hu annlao i ferment al po di mpanto del predeto spciico puro), impagata dal Agena ‘ele Doganee confermata dla sucessva sentenza del Consiglio di Stato n. 6664/03 del 27.1003 (sentenca di 2” grado npresa © ‘scunalat anche dalla Nota Fa della Cenale Agencia delle Dogane n. 825 del 2108 08). CC le suddete sentene € stato stabito che quest specifica parte della Tabella A allegat al D.M. n,S00 (in cui i ealo & Ficonoscuto on esehsivo riguatdo ag impist che vomsono | dive uilizzaton) & anvallata poiché esis laiiove crea ‘i'ingistiieta dition prevedendo un determina erterio ed una specifica misura del alo ature solo perl poogia di deposito Sopeachigmata (ete per gli implant ce ifornacono esclusivamente 1 diet utiizatorio deposit al Jetago), eseludendo dal ‘medesino tattamenta epost ll ingroso, nei quali st verfcano comungue gi tess enomen di calo natural (i sostana il Givdice Smministetivo. sulla base della dseiplins utara det deposit commercial stabi dll'at. 28 del TU.A., ha tena che | deposit ‘Sommer alingros al dettagho cosituneono unica eategoria dt impiato da ene presente ce post al ingrosso posano chess effetuare fa vena al detago a drt trated) Pertano,pemesso quant sopra, da iter che punto dela Tabella A in question sia stato modifies oa rgua genescamene tut gl neal denasratindipendertement aly ds npn in cl | medesimi sono stoceat 11 pevolio lampant, state la vigenaa di ununca aliquot, alia sa per so auttrazione che per uso combustione,¢ salvo partcolar imesh nisi eset por + al sia expressamenteprevisa la dematuraione, im gore now € denaturao In le evenienza, Elman. se saeco net depont sel deve essere contbilizato si in val. aL5°C che a peso (econ ran giom i vl), se vece {locaton deposit commetealiiber (anche nei conde deposit “intermedi, di eu alat. 2, comma 5, del D.M. 17.05.95, 522), deve essere conabilizztoa peso ( imanerze pomalier a peso, ma con conversion dl clo nel volume a 15°C). “© Come. per exmpin hoi combs destn a provriste di bordo rele imbarcazion in navigazione ele aequ comune ul aa 1 del DM 111.95, 577, per gli uiizzatori negli ust agevoati, come nel caso degli impia centalizzai per us insti combi, eppur emus peso, znon peeved Findicarione delle rane gale al fine di deteminare agevlmente i cali ammissibl per evetuale abbuono ‘Tirmpostao controll dla epoarta dh gestion fiscal (come invece per | deposit fiscal o commercial), pole dev essere accra ‘icant congrut deconsumi di prodod in elazine al impiego autrizzat. Anche in questo cas, ralomente al precedente punto 7, per gi ilizzaton nel us eset, come nel caso dl'impego nella produsions alla lvarasione dla gon nore © Cinttios sells genione delle matere plaice ¢ delle resinee elle dieu SMart 8 del D.M 17.09.96, 857. condi, seppurtenuta 8 peso, non prevedeireazione delle rimanenze pomalite 94