Professional Documents
Culture Documents
Cours CG - Mme Gnaoui
Cours CG - Mme Gnaoui
Contrôle de Gestion
2020 /2021
I – Définitions
1 – Le contrôle de gestion est l’ensemble des dispositions prises pour
fournir aux dirigeants des données chiffrées périodiques
caractérisant la marche de l’entreprise. Leur comparaison avec des
données passées ou prévues peut, le cas échéant, inciter les dirigeants
à déclencher rapidement les mesures correctives appropriées
L’efficacité
• Elle se définit par rapport à un objectif donné
• Elle indique à quel point l’objectif est atteint
• Elle est complètement indépendante du coût
L’efficience
• Elle représente la capacité de minimiser les moyens mis en œuvre pour atteindre un
objectif
• Un système de production est efficient s’il produit un nombre donné d’unités, d’une
qualité donnée, au moindre coût
NB : S’il produit au moindre coût, mais sans tenir compte de la qualité, il est
« économique », mais pas forcement efficient
L’économie
Est dite économique toute acquisition de ressources qui correspond aux critères
suivants :
moindre coût, quantité et qualité conforme à la norme établie, moments et lieux
opportuns
L’analyse de la valeur
Le contrôle qualité
L’analyse du surplus de productivité globale
L’analyse des prix de cession internes
Etc…
I - Définition
La prévision constitue pour l’entreprise un mode de gestion qui permet
de choisir et de prévenir l’avenir au lieu de le subir, tout en résolvant dans
les meilleures conditions les problèmes qui se posent dans le présent
L’entreprise doit faire face à son marché, à son évolution, au progrès
techniques, à l’obsolescence au vieillissement du produit et l’évolution de sa
clientèle
La gestion prévisionnelle peut être réalisée dans le cadre de l’élaboration d’un plan
pour tout ce qui concerne le moyen et le long terme, et dans le cadre d’un budget
pour le court terme
Dans les deux cas le processus de la GP comporte la même démarche :
Politiques
Stratégies
Objectifs
Moyens
Plan (LT / MT) Budgets (CT)
I – Définition
II – Objectifs et moyens
L’élaboration des budgets, ne peut être effectuée qu’à partir d’une définition
claire des fonctions et des responsabilités ainsi que d’informations de
qualité
Budget de production
Budget de trésorerie
Budget général
(Compte de résultat et Bilan prévisionnels)
Budgétisation
Contrôle
Budgétisation
Contrôle
A- Techniques quantitatives
Ces techniques concernent les ajustements et les séries chronologiques,
elles se basent sur l’étude chiffrée des données caractérisant les ventes
passées du produit
Les prévisions des ventes sont obtenus par extrapolation des tendances
passées, et dont on suppose la régularité
2 – Série chronologique
Trimestres T1 T2 T3 T4
Années
b = 𝒚
ഥ − 𝒂𝒙
ഥ
ഥ = σ𝟏𝟔
𝒙 𝒊=𝟏 𝒙𝒊 / n = 8,5
ഥ = σ𝟏𝟔
𝒚 𝒊=𝟏 𝒚𝒊 / n = 1 368,75
a = σ𝟏𝟔 𝟏𝟔
𝒊=𝟏 𝑿𝒊 𝒀𝒊 / σ𝒊=𝟏 𝑿𝒊² = 35,588
ഥ - aഥ
b=𝒚 𝒙 = 1 066,25
La droite des moindres carrés qui ajuste la série chronologique :
y = ax + b = 35,588x + 1 066,25
Trimestres T1 T2 T3 T4
Années
1 1 101,84 1 137,43 1 173,01 1 208,60
Trimestres T1 T2 T3 T4
Années
Année 1 yi/yi’ = 0,91 1,05 1,19 0,95
Cette méthode permet , certes, de lisser les informations observées, seulement les informations
de début et de fin de série sont éliminées
Par période de temps : Il s’agit d’une analyse chronologique où les ventes sont
réparties dans le temps
Par produit ou catégorie de produits : Il faut au préalable procéder à un
classement de produits ; Ce classement peut être soit technique, soit commercial,
soit financier
Par Région : Cette ventilation est réalisée suivant la force de vente
Autres ventilations : Il s’agit d’une ventilation par marché, par clientèle, par canaux
de distribution,…
Application
Une entreprise distribue deux produits P1 et P2 sur trois régions A, B et C
La distribution des produits est répartie sous la responsabilité du directeur Marketing
entre trois représentants qui ont chacun une région à prospecter pour les ventes
Les prix de vente unitaires :
- P1 : 200dh HT
- P2 : 150dh HT
L’activité prévisionnelle de l’entreprise a été répartie entre les trois régions A,B et C
dans les conditions suivantes :
Produits P1 P2
Périodes T1 T2 T3 T4 T1 T2 T3 T4
Régions
Charges fixes : y = b
Charges variables : y = ax
Charges totales : y = ax + b
Travail à faire :
A la fin de la période considérée, le CA global a effectivement été celui prévu, mais son analyse
permet de constater que les répartitions réelles ont été les suivantes :
Produits Coûts variables Chiffres d’affaires
A 44 000dh 50 000dh
Travail à faire :
Répondre aux mêmes questions que ci-dessus
Que peut-on conclure en observant les mêmes graphiques présentés dans un même
repère
B 11 000 45 8 800 25
C 9 000 76 7 700 70
Ecart sur composition = ( Qr – Qp si la composition des ventes a été respectée par la FV) × Mup
La composition prévue des ventes
PA : 8 000 / 28 000 = 28,57%
PB : 11 000 / 28 000 = 39,29%
PC : 9 000 / 28 000 = 32,14%
L’extrait des ventes historiques (en volume et en milliers) de l’année 2018 et 2019 auquel a pu
être ajustée une tendance linéaire définie par Y = 11,5 t + 120 (t = trimestre), se présente
comme suit :
Temps 1 2 3 4 5 6 7 8
Ventes observées 390 420 380 620 550 560 500 700
Les coefficients saisonniers des 4 trimestres sont respectivement : 0,8 ; 1 ; 0,7 et 1,5.
Quotas régionaux : R1 : 30% ; R2 : 25% ; R3 : 15% et R4 : 30%.
Charges commerciales :
- Commissions et frais variables : 6% du chiffre d’affaires HT ;
- Frais fixes de distribution : 16 500dh par mois.
Travail à faire :
Sachant que le prix de vente unitaire prévisionnel HT est de 150dh ; Présenter pour l’année
2020 :
- Le budget des ventes détaillé (par trimestre et par région) ;
- Le budget des charges commerciales par trimestre.
AC 5 000dh 4 450dh
AM 4 000dh 3 500dh
B – Données commerciales concernant la réalisation des ventes du trimestre 1 pour l’année 2020 :
Travail à faire :
1 – Présenter pour l’année 2020, le budget des ventes (en quantité et en valeur) détaillé par
trimestre et par produit.
2 – Proposer une analyse des écarts sur marges pour le 1er trimestre 2020, en faisant apparaître
des écarts sur composition.
I – Définition
Application
Le processus de fabrication d’une entreprise est composé de deux
ateliers A et B; Trois produis y sont fabriqués: x, y et z
Le tableau suivant résume le temps d’usinage nécessaire pour chaque
produit
B 1 2 5 2 100 h par an 18
1 heure
7 000 X 7 000 heures 7 000 heures
1 heure
3 heures
6 000 Y 18 000 heures 12 000 heures
2 heures
2 heures
4 000 Z 8 000 heures 20 000 heures
5 heures
Capacité nécessaire 33 000 heures 39 000 heures
Capacité disponible 2 000 h × 20 × 90% 2 100 h × 18 × 90%
= 36 000 heures = 34 020 heures
Ajustement 3 000 heures (Excédent) 4 980 heures (Besoin)
- Dans notre cas le budget des ventes prévoit : 7 000 X, 6 000 Y et 4 000Z ; La
combinaison productive minimale serait donc 7 X, 6 Y et 4 Z (le minimum qu’on peut
produire tout en respectant la composition des ventes)
1 heure
6 104 X 6 104 heures 6 104 heures
1 heure
3 heures
5 232 Y 15 696 heures 10 464 heures
2 heures
2 heures
3 488 Z 6 976 heures 17 440 heures
5 heures
Capacité nécessaire 28 776 heures 34 008 heures
2 000 h × 20 × 90% 2 100 h × 18 × 90%
Capacité disponible = 36 000 heures = 34 020 heures
Ajustement 7 224 heures (Excédent) 12 heures (Excédent)
On constate que le besoin dans l’atelier B a disparu ; On peut donc dire que le goulot
d’étranglement est saturé
Il s’agit dans ce cas de saturer la capacité des ateliers qui présente des goulots d’étranglement,
avec l’idée d’utiliser le maximum d’heures dans la production des produits qui ont une marge
sur coût variable la plus importante
Exemple
Les marges sur coûts variables sont les suivantes :
Produit X : 150dh par unité
Produit Y : 320dh par unité
Produit Z : 400dh par unité
Il s’agit dans ce cas de saturer la capacité des ateliers qui présente des goulots
d’étranglement, avec l’idée d’utiliser le maximum d’heures dans la production des
produits qui ont une marge sur coût variable la plus importante
Dans notre cas, les marges sur coût variable sont les suivantes :
Produit X : 150dh par unité
Produit Y : 320dh par unité
Produit Z : 400dh par unité
Quantité de Z à produire :
15 020 h / 5 h = 3 004 unités
5 heures
3 004 Z 15 020 heures 6 008 heures
2 heures
Ajustement 0 heure 4 992 heures (Excédent)
2 – La programmation linéaire
Programmer la production consiste à :
Evaluer les quantités prévisionnelles à produire pour assurer la demande
Assurer le plein emploi de la capacité de production
Rentabiliser au maximum le processus de production, et ceci à partir de
la nomenclature des biens et services produits par l’entreprise
Application
Une entreprise fabrique deux produits P1 et P2. Une unité de P1 et P2 nécessite
respectivement
M.O.D 5h 3h 9 000 h
Atelier 1 5h 4h 10 000 h
Atelier 2 4h 3h 9 600 h
Contraintes du marché :
x ≤ 1 500 unités
y ≤ 2 000 unités
Contraintes de logique
x et y ≥ 0 (Si on suppose que l’entreprise accepte une quantité 0 d’un produit)
2 – Fonction économique
9 00 x + 400 y = Max
Les objectifs de l’entreprise sont déterminés de telle sorte qu’ils permettent, s’ils sont
atteints, d’améliorer la performance
Il est nécessaire d’élaborer des prévisions; Ainsi pour un niveau de production donné,
il convient notamment de prévoir :
La quantité de matière première nécessaire à cette production
Le nombre d’heures main d’œuvre directe
Les machines nécessaires et le temps de leur utilisation…
ET = Qc . Pc - Qp . Pp
Application
On vous communique les informations suivantes relatives à la fabrication d’un produit PF,
pour le dernier mois d’activité
Les prévisions de production font apparaître les données suivantes
Production mensuelle normale : 5 000 unités de PF
Charge directe standard unitaire :
- Matière M 1: 3 kg à 30dh le kg
- Matière M 2 : 2 kg à 25dh le kg
- MOD : 2 heures à 50dh l’heure
Budget mensuel standard d’atelier
Activité : 5 000 heures machines
- Charges variables : 120 000dh
- Charges fixes : 100 000dh
Atelier 5 500 51,82 285 000 5 000 44 220 000 65 000 Déf
ET = E/V + EG
EG = Coût constaté - Coût préétabli pour la P° constatée
EG = CC - CPPC
EG = (Qr × Pc) - (Qp Pr × Pp)
Exemple :
Reprenons l’exemple précédent et calculons le coût préétabli de la production constatée
(5 500 unités) :
Matière M 1 :(3 kg × 5 500) × 30dh = 495 000dh
(1) :On a prévu de travailler 5000 heures machines pour produire 5 000
unités de PF, Combien on aurait dû prévoir pour produire 5 500 unités
de PF :
5 500 × (5 000 / 5 000) = 5 500 h machines
Atelier 5 500 51,82 285 000 5 500 44 242 000 43 000 Déf
EG = Qc ΔC + ΔQ Cp
EG = E/C + E/Q
Application
Matière M1 : EG = 68 750dh Favorable
Remarque
Le coût réel de la section (à l’instar du coût préétabli) est
composé de charges hétérogènes qui ont été réparties par
fonction grâce au tableau de répartition des charges
indirectes
L’atelier a réalisé une activité réelle de 5 500 heures machines pour un coût réel
de 285 000dh
La production réelle est de 5 500 unités, alors que celle prévue était estimée à 5 000
unités
Ecart total = 65 000dh Défavorable
E/V = 22 000dh Défavorable
EG = 43 000dh Défavorable
Vérification
Ecart sur Budget (E/B)
53 000dh Défavorable
II – Notions générales
Modèle de Wilson
N = ѴCt / 200 cp
- N : Cadence optimale
- C : Consommation annuelle en valeur
- t : Taux de possession du stock moyen
- Cp : Coût de passation d’une commande
D J F M A M J J A S O N D
N-1
Cde 600 - 600 600 - - - 600 - 600 600 - -
Liv - 600 - 600 600 - - 600 - 600 600
C° 400 500 300 400 300 300 100 100 200 400 400 300
S 800 1000 500 800 1000 700 400 300 800 600 900 1100 800
D N-1 800
J 400 400 300 700 Décembre N-1 300
F 500 200
M 300 600 700 900 Février N 700
A 400 200
M 300 500 600 800 Avril N 600
J 300 200
J 100 300 200 400 Juin N 200
A 100 200
S 200 500 500 700 Août N 500
O 300 200
N 400 500 700 900 Octobre N 700
D 300 200
D J F M A M J J A S O N D
N-1
Cde 300 - 700 - 600 - 200 - 500 - 700 - -
Liv - 300 - 700 - 600 - 200 - 500 - 700
C° 400 500 300 400 300 300 100 100 200 400 400 300
S 800 700 200 600 200 500 200 400 300 600 200 500 200