Université Mohammed V-Rabat

Faculté des Sciences Juridiques Economiques et Sociales-Salé

Cours de comptabilité générale II

Chapitre I: Les effets de commerce
Groupes: A- Management-salariés

Pr: CHOUHAIBI Année universitaire: 2020/2021

 Plan du chapitre

I. Présentation des effets de commerce

A. Lettre de change
B. Billet à ordre
II. Création d’un effet de commerce
III. Les opérations sur les effets de commerce
A. Remise de l’effet à l’encaissement
B. Escompte d’un effet de commerce
C. Endossement de l’effet à l’ordre d’un tiers
 I. Présentation des effets de commerce
 Les entreprises utilisent plusieurs moyens de règlement, lorsque le règlement est au
comptant, l’entreprise paie: en espèces, par chèque ou par ordre de virement bancaire ou
postal.

 Par contre lorsque le règlement est à terme (30, 60, ou 90 jours), l’entreprise utilise
souvent des effets de commerce qui ont l’avantage d’être à la fois des instruments de
paiement et des instruments de mobilisation des créances.

 On distingue deux types de documents:

 La lettre de change;

 Le billet à ordre.
 I. Présentation des effets de commerce

A. Lettre de change

La lettre de change est un document par lequel, une personne appelée Tireur donne
l’ordre à une personne appelée Tiré de payer une certaine somme déterminée, à une date
fixée ( l’échéance), à un bénéficiaire qui peut être le tireur lui-même ou une tierce
personne.
LC pour Payement Le
Le tireur acceptation Le tiré bénéficiaire
 I. Présentation des effets de commerce

B. Billet à ordre

Le billet à ordre est un document par lequel un débiteur appelé souscripteur s’engage
à payer une somme déterminée à une date (échéance) au profit d’un bénéficiaire.

Souscripteur Billet à ordre Bénéficiaire

 II. Création d’un effet de commerce

Lorsqu’une entreprise accepte une lettre de change ( ou émet un billet à ordre), MAHA 17/02/2017
Facture n°100 DOIT : FATINE
elle s’engage à payer la somme indiquée sur l’effet à toute personne de bonne foi
qui en réclamera le paiement. Marchandises 50 000

Il en découle donc pour l’entreprise (débiteur) une dette comptabilisée dans le Remise 5% 2500
compte « Fournisseurs- effets à payer: 4415 », et pour le bénéficiaire Net Commercial 47500
(possesseur) de l’effet une créance comptabilisée dans le compte « Clients-effets
Escompte 1% 475
à recevoir: 3425 ».
Net financier 47025
Exemple: le 17/02/2017, l’entreprise « MAHA » adresse à son client
TVA 20% 9405
l’entreprise « FATINE » la facture suivante, avec le paiement par une lettre de
change n°20, au 30/03/2017. Net à payer TTC 56430
 II. Création d’un effet de commerce

 La comptabilité du fournisseur ( MAHA) au 30/03/2017

3421 Clients 56430

6381 Escomptes accordé 475
7111 Ventes de marchandises 47500
4455 Etats-Tva facturée 9405

3425 Clients-effets à recevoir 56430

3421 clients 56430

 II. Création d’un effet de commerce

 La comptabilité du client (FATINE), au 30/03/2017

6111 Achats de marchandises 47500

34552 Etats-Tva récupérable sur charges 9405
4411 Fournisseurs 56430
7386 Escomptes obtenus 475

4411 Fournisseurs 56430

4415 Fournisseurs-effets à payer 56430
III. Les opérations sur les effets de commerce

Le bénéficiaire
d’un effet

Attendre Ne pas attendre

l’échéance de l’échéance de
l’effet l’effet

Négociation de
Encaissement Endossement de
l’effet
de l’effet l’effet
(l’escompte)
 III. Les opérations sur les effets de commerce

A. Remise de l’effet à l’encaissement BMCE

Dance cette situation, le bénéficiaire de l’effet n’a pas de problème Bordereau de remise d’effets à
particulier de trésorerie. Il a donc décidé d’attendre l’échéance. Quelques l’encaissement
jours avant la date d’échéance il va remettre les effets à l’encaissement N°2154
auprès de sa banque qui va se charger de l’opération moyennant une MAHA
27/03/2017
commission.
Lettre de change 56430
Exemple: le 27/03/2017, l’entreprise MAHA remet la lettre de n°20 sur FATINE au
change n°20 à sa banque, BMCE, pour encaissement. Bordereau
30/03/2017
TOTAL DE VOTRE 56430
d’encaissement n°2154
REMISE
 III. Les opérations sur les effets de commerce

A. Remise de l’effet à l’encaissement

 La comptabilité du fournisseur ( MAHA) au 27/03/2017

51132 Effets à l’encaissement 56430

3425 Clients –effets à recevoir 56430
 III. Les opérations sur les effets de commerce

A. Remise de l’effet à l’encaissement

Le 01/04/2017, la BMCE adresse à MAHA l’avis de crédit suivant:
BMCE
Avis de crédit n°63005
MAHA
01/04/2017
Nominal Lettre de change n°20 sur FATINE au 56430
30/03/2017
Commissions d’encaissement H.T 100
TVA 10% sur commissions
10

MONTANT NET A VOTRE CREDIT 56320

 III. Les opérations sur les effets de commerce

A. Remise de l’effet à l’encaissement

 La comptabilité du fournisseur ( MAHA) au 01/04/2017

5141 Banque 56320

61472 Frais sur effets de commerce 100
34552 Etat-tva récupérable sur charges 10
51132 Effets à l’encaissement 56430
 III. Les opérations sur les effets de commerce

A. Remise de l’effet à l’encaissement

 Le 02/04/2017, la banque Populaire adresse à FATINE l’avis de débit suivant:
Banque Populaire
Avis de débit n°2536
FATINE
02/04/2017
Lettre de change n°20 au 30/03/2017 à MAHA 56430

MONTANT NET A VOTRE DEBIT 56430

 III. Les opérations sur les effets de commerce

A. Remise de l’effet à l’encaissement

 La comptabilité du client ( FATINE) au 02/04/2017

4415 Fournisseur-effets à payer 56430

5141 Banque 56430
 III. Les opérations sur les effets de commerce
B. Escompte d’un effet de commerce BMCE
Dans cette situation, le bénéficiaire de l’effet a besoin de Bordereau de remise d’effets à l’escompte
liquidités. Par conséquent il va escompter ( vendre) N°1220
l’effet à sa banque qui prélèvera un agios TTC.
MAHA
Agios TTC: Escomptes+commissions+TVA 15/06/2018
Lettre de change 300 000
 Exemple: le 15/06/2018, MAHA, ayant des besoins de
liquidités, remet à sa banque, BMCE, la traite n°25 tirée n°25 sur FATINE au
sur FATINE à échéance du 30/07/2018 30/07/2018
 N.B: dans cette situation, aucune écriture n’est TOTAL DE VOTRE 300 000
envisageable REMISE
 III. Les opérations sur les effets de commerce
B. Escompte d’un effet de commerce
Le 17/06/2018, la BMCE adresse à MAHA l’avis de crédit suivant:

BMCE
AVIS DE CREDIT N°52014
MAHA
17/06/2018
Nominal Lettre de change sur 300 000
FATINE au 30/07/2018
Escompte 12% 4300
commissions 150
TVA 10% 445
MONTANT NET A VOTRE 295 105
CREDIT
 III. Les opérations sur les effets de commerce
B. Escompte d’un effet de commerce
 La comptabilité du fournisseur ( MAHA) au 17/06/2018 et au
30/07/2018
5141 Banque 295 105
6311 Intérêts des emprunts et dettes 4300
61472 Frais sur effets de commerce 150
34552 Etat-tva récupérable sur charges 445
5520 Crédit d’escompte 300 000

5520 Crédit d’escompte 300 000

3425 Clients-effets à recevoir 300 000
 III. Les opérations sur les effets de commerce

B. Escompte d’un effet de commerce

 La comptabilité du client ( FATINE) au 30/07/2018

4415 Fournisseur-effets à payer 300 000

5141 Banque 300 000
 III. Les opérations sur les effets de commerce

C. Endossement de l’effet à l’ordre d’un tiers

L’endossement est une opération qui consiste à transférer la propriété d’un effet de
commerce d’une personne à une autre. Le transfert se fait en inscrivant sur le dos de
l’effet, le nom du nouveau propriétaire.

Exemple: le 23/08/2018, l’entreprise MAHA règle son fournisseur CHEMSI, à qui elle
doit 32 000 DH TTC, en lui endossant le billet à ordre n°132 souscrit par FATINE au
20/09/2018.
 III. Les opérations sur les effets de commerce

 La comptabilité du fournisseur (Chemsi) au 23/08/2018

3425 Clients-effets à recevoir 32 000

3421 Clients 32000

 La comptabilité du client (MAHA) au 23/08/2018

4411 Fournisseur (Chemsi) 32 000

3421 Clients-effets à recevoir (FATINE) 32000
 III. Les opérations sur les effets de commerce
Application
 L’entreprise MTA a effectué durant les mois d’avril et mai 2014, les opérations suivantes :

 01/04 : Vente de marchandises au client P. facture n°213 : 10100 DH, HT. TVA 20%, paiement
au 30 mai.
 06/04 : Achat de marchandises au fournisseur M. Brut 5000 DH, HT. TVA20%
 08/04 : Le client P. Adresse un billet à ordre en règlement de la facture n°213 (effet n°A.42)
 18/04 : Acceptation d’une lettre de change au 15 mai en règlement de la facture du 6 avril du
fournisseur M.
 20/04 : Remise l’escompte du billet à ordre sur le client P.
 22/04 : Reçu l’avis de crédit concernant la remise à l’escompte du 20/04 : commissions
bancaire : 12 DH, HT ; TVA 10%, intérêt 229.

 T.A.F : Passer les écritures au journal de l’entreprise.