Jerarquía de las leyes fiscales en México

La importancia del conocimiento de la jerarquía de las leyes radica en poder realizar una
correcta interpretación de estas, pues lo que legisla una, pudiera no legislar en otra.

Jerarquía de las leyes fiscales

Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM)

A la cabeza de la jerarquía encontramos la Constitución Política de los Estados Unidos

Mexicanos (CPEUM), al ser nuestra carta magna, de ella emanan las demás leyes.

La obligación que tienen los particulares de contribuir al gasto público se fundamenta en el

artículo 31, fracción IV, ya que tal dispositivo además de prever la obligación que tienen todos
los mexicanos de contribuir para el sostenimiento de los gastos públicos, indica que dicha
contribución deberá realizarse de la manera que dispongan las leyes.

Además, la importancia de este artículo también radica en que de él emanan los principios
constitucionales fiscales: Legalidad, generalidad, destino al gasto público, proporcionalidad y
equidad, los cuales se abordaran con mayor detenimiento por su importancia en otro artículo.

Tratados internacionales y Ley de ingresos de la Federación (LIF)

En el segundo peldaño, podemos situar a los Tratados Internacionales y la LIF, ambos con la
misma jerarquía.

Un tratado Internacional es un acuerdo internacional por escrito entre dos Estados, que se rige
por el derecho internacional.

La importancia de la LIF reside en que el Congreso de la Unión es quien autoriza al poder

ejecutivo las fuentes de ingresos anualmente, y para ello se publica en la LIF las leyes fiscales
que tendrán vigencia anual, de dichas leyes emanan los impuestos que con los cuales se
pretende recaudar los ingresos estimados en la LIF. Si una ley no es publicada en la ley de
Ingresos de la Federación del año que corresponda, no tendrá vigencia en ese ejercicio.

Leyes especificas

En el tercer peldaño se encuentran las leyes Federales, como ISR, IVA, IEPS, etc.

El Poder Legislativo es quien tiene la función de promulgar las leyes, en las cuales se
establezcan los elementos del tributo, como son el objeto, sujeto, base, tasa o tarifa y fecha de
pago.

Código fiscal de la Federación (CFF)

El CFF podemos decir que es el ordenamiento jurídico que establece las obligaciones que
tienen que cumplir los particulares y en su caso las sanciones en caso de incumplimiento, los
derechos que tiene la autoridad, precisa conceptos fiscales que no están contenidas en otras
disposiciones fiscales, establece procedimientos, es decir, en términos generales establece los
parámetros de cómo debe proceder tanto el particular como la autoridad.

Derecho Federal Común

Cuando en alguna Ley específica no se regule o no exprese algún concepto, se aplicará
supletoriamente las disposiciones del derecho federal común, siempre y cuando no se
contraponga a la disposición de la Ley específica.

En ese orden de ideas, el artículo 5º del CFF menciona:

“A falta de norma fiscal expresa, se aplicarán supletoriamente las disposiciones del derecho
federal común cuando su aplicación no sea contraria a la naturaleza propia del derecho fiscal”.

Reglamentos

Los reglamentos son emitidos por el poder ejecutivo, el artículo 89, fracción I, de la
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos le otorga al presidente de la República la
facultad para emitir Reglamentos.

El Reglamento tiene como objetivo regular el cumplimiento de las obligaciones que establece
una determinada Ley o Código, en los mismos se establecen procedimientos o conceptos, que
el reglamento viene a precisar.

Por otro lado, el Reglamento no debe contrariar o alterar la ley que reglamenta, tampoco debe
establecer alguno o algunos de los elementos esenciales de las contribuciones, como son el
objeto, sujeto, base, tasa o tarifa.

Resolución Miscelánea Fiscal (RMF)

Resolución Miscelánea Fiscal es el conjunto de disposiciones fiscales de carácter anual que

emite la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, el objetivo de estas reglas es precisar
procedimientos y subsanar omisiones de las leyes fiscales y es de aplicación general para todos
los contribuyentes.

El CFF, en su artículo 33 fracción I, inciso g) para ser más precisos, señala que las autoridades
hacendarias, para el mejor cumplimiento de sus facultades proporcionarán asistencia gratuita
a los contribuyentes, para lo cual publicarán anualmente las resoluciones que establezcan
disposiciones de carácter general.

Se ha comentado en muchas ocasiones que la autoridad legisla por medio de la RMF.

Acuerdos, circulares, criterios, Reglamentos Internos del SAT

El SAT publica criterios normativos y no vinculativos, así como un Reglamento, dichos

ordenamientos son internos del SAT, su aplicación sólo es obligatoria para los funcionarios y
personal del SAT, su aplicación no es obligatoria para los contribuyentes, salvo que
representen un beneficio.

Lo anterior está considerado en el artículo 35 del CFF, el cual establece que:

“Los funcionarios fiscales facultados debidamente podrán dar a conocer a las diversas
dependencias el criterio que deberán seguir en cuanto a la aplicación de las disposiciones
fiscales, sin que por ello nazcan obligaciones para los particulares y únicamente derivarán
derechos de los mismos cuando se publiquen en el Diario Oficial de la Federación”.
FUENTES DEL DERECHO FISCAL O TRIBUTARIO MEXICANO (JERARQUÍA DE LEYES)

En base a las fuentes del derecho fiscal Andreozzi clasifica a las fuentes formales del Derecho
Tributario en preconstitucionales, institucionales, doctrina y jurisprudencia. Son
preconstitucionales aquellos principios que se aplican cuando la sociedad no está constituida
con base en un código político y es la costumbre la que dicta la conducta a seguir; son fuentes
constitucionales las que se presentan desde el momento en que la sociedad se encuentra
organizada de acuerdo con un código político y de este derivan todas las leyes consideradas
como secundarias respecto del mismo.

Además, Giannini considera como fuentes formales del Derecho Fiscal a la ley, el reglamento,
la costumbre y los convenios internacionales. Para este autor la ley es la fuente formal por
excelencia y la define como la manifestación de voluntad del Estado, emitida por los órganos a
los que más especialmente confía la Constitución la tarea de desarrollar la actividad legislativa.

FUENTES DEL DERECHO FISCAL EN MÉXICO. En México la única fuente formal del Derecho
Fiscal es la ley, como desprende del contenido del artículo 31, fracción IV de la Constitución
Política del país; que dispone la obligación de contribuir los gastos públicos de la Federación,
Estados y Municipios, de la manera proporcional y equitativa que establezcan las leyes.
Refuerza esta opinión la circunstancia de que el artículo 73, fracción VII de la propia
Constitución señale como atribución del Congreso de la Unión discutir y aprobar las
contribuciones necesarias para cubrir el presupuesto. O sea que, si el primero de los
dispositivos legales mencionados estatuye que las contribuciones deben estar establecidas en
la ley, correlativamente el segundo dispositivo jurídico otorga la facultad de establecer tales
contribuciones al órgano en quien deposita la Constitución la tarea de realizar las actividades
legislativas.

LA LEY La ley es una regla de Derecho emanada del Poder Legislativo y promulgada por el
Poder Ejecutivo, que crea situaciones generales y abstractas por tiempo indefinido y que solo
puede ser modificada o suprimida por otra ley o por otra regla que tenga eficacia de ley. La
importancia de la ley como fuente del Derecho fiscal ha quedado de manifiesto en líneas
anteriores cuando señalamos que en México es la única fuente formal, por disponerlo así la
Constitución Política del país

EL DECRETO-LEY Y EL DECRETO-DELEGADO. En el Poder Legislativo, tenemos al decreto ley y al

decreto-delegado, en estos casos el Poder Ejecutivo se encuentra facultado por la Constitución
para emitir decretos con fuerza de ley que pueden modificar y aun suprimir las existentes, o
bien, pueden crear nuevos ordenamientos, los que no pueden ser anulados sino en virtud de
otro decreto de idéntica naturaleza o por una ley. Como ejemplo podemos citar a las
disposiciones que puede emitir el Presidente de la Republica cuando, en los términos del
artículo 29 de la Constitución, han quedado suspendidas las garantías individuales. Estaremos
frente de un decreto-delegado cuando la Constitución autoriza al Poder Ejecutivo para emitir
normas con fuerza de ley por un tiempo limitado y para objetos definidos.

EL REGLAMENTO. El reglamento, nos dice Fraga, es una norma o conjunto de normas jurídicas
de carácter abstracto e impersonal que expide el Poder Ejecutivo en uso de una facultad
propia cuya finalidad es facilitar la exacta observancia de las leyes expedidas por el Poder
Legislativo. Por ello afirmamos que el reglamento es un instrumento de aplicación de la ley.
Sin embargo, en México el reglamento se ha convertido en una fuente de Derecho Fiscal muy
importante ya que en algunos casos no solo es un instrumento de aplicación de la ley, porque
desarrolla y detalla los principios generales contenidos en ella para hacer posible y practicar su
aplicación.

LAS CIRCULARES Una derivación del reglamento es la circular, disposición también de carácter
administrativo, solo que mientras el reglamento únicamente puede expedirlo el Presidente de
la República, la circular entra en la esfera competencial de todos los funcionarios superiores de
la administración pública, como son los Secretarios de Estados, Directores Generales, etc. Las
circulares contienen disposiciones administrativas, en algunas ocasiones de carácter
puramente interno de la dependencia del Poder Ejecutivo y en otras también dirigidas a los
particulares, que especifican la interpretación que da a la ley quien las emite, o bien, a través
de ellas se comunican acuerdos, decisiones o procedimientos que deben seguirse.

LA JURISPRUDENCIA En términos más generales, En nuestro país, la jurisprudencia tiene

gran importancia como fuente de Derecho, ya que la mayoría de las reformas e innovaciones
que se introducen en nuestras leyes fiscales, ya sea, porque se detecten errores o se
precisen conceptos, obedecen a sentencias que los órganos jurisdiccionales han emitido en
una serie de casos análogos; pero debemos tener presente, para comprender con
exactitud la importancia de esta fuente de Derecho, que la jurisprudencia, por sí misma,
no modifica, deroga o explica con otras palabras; la jurisprudencia, en realidad, no viene
a ser formal, sino fuente real, de las leyes fiscales.

LA DOCTRINA Además, la doctrina constituye también, a nuestro juicio, una fuente real no
formal del Derecho Fiscal, pues a ella corresponde desarrollar y precisar los conceptos
contenidos en la ley no obstante que ha venido desempeñando una labor
verdaderamente constructiva en el Derecho Fiscal, haciéndolo avanzar rápidamente, en
nuestro país, puede considerarse como insignificante su aportación pues, a pesar de que
tenemos elementos distinguidos, nuestra literatura sobre la materia es todavía muy pobre; por
lo tanto, podemos decir que la doctrina como fuente del Derecho Fiscal en México es de muy
poca importancia.

LA COSTUMBRE Se ha dicho que la costumbre es un uso implantado en una colectividad y

considerado por ésta como jurídicamente obligatorio. Observamos, entonces, que en la
costumbre concurren dos elementos, uno objetivo otro subjetivo; el primero consiste en el uso
o práctica constante, el segundo en la idea de que el uso o práctica en cuestión es
jurídicamente obligatorio.

LOS INTERNACIONALES TRATADOS: Para finalizar y como último punto, Los tratados
internacionales son considerados como convenios o acuerdos entre Estados, acerca de
cuestiones diplomáticas, políticas, económicas, culturales y otras de interés para las partes y
toda vez que con ellos los Estados signatarios crean normas jurídicas de observancia general
en los respectivos países, constituyen una fuente formal del Derecho. En México los tratados
internacionales carecen totalmente de importancia como fuente del Derecho Impositivo, a que
el Estado mexicano no ha celebrado ninguno en materia fiscal, específicamente. Sin embargo,
si llegaran a celebrarse y fueran aprobados por la Cámara de Senadores se convertirían en una
fuente muy importante, pues conforme a lo dispuesto por el artículo 133 de la Constitución
Federal, los tratados internacionales celebrados por el Presidente, que estén de acuerdo con la
misma y que hayan sido aprobados por el Senado de la República, son ley suprema.

La importancia de las leyes y su función en sociedad

Es fácil comprender cuán importantes son las leyes si imagina una sociedad tratando de
funcionar sin ellas. No hay forma de que un sistema legal cubra todas las situaciones porque
las personas y las circunstancias son únicas.

En los EE. UU., en Paraguay, Brasil y todos los países del mundo existen una amplia variedad de
leyes, incluidas las creadas por legislaturas, las creadas por agencias administrativas y las leyes
creadas a partir de la tradición o el derecho consuetudinario. Luego, existe un sistema judicial
para ayudar a decidir qué leyes se aplican en cada situación y cómo deben interpretarse las
leyes. Parecen muchas reglas, pero todas son importantes para protegernos en nuestro día a
día.

Funciones de la ley en donde la ley cumple varias funciones importantes, pero estas cuatro
son las más importantes:

Las leyes protegen los derechos y libertades individuales. La Declaración de Derechos se

agregó a la Constitución de los Estados Unidos para garantizar varias protecciones
importantes. Las leyes protegen a las personas de otras personas, de organizaciones e incluso
del gobierno. La Primera Enmienda de la Declaración de Derechos prohíbe al gobierno hacer
cualquier ley que interfiera con el derecho de un individuo a la libertad de expresión. Hay
algunas excepciones basadas en lo que se considera libertad de expresión.

Las leyes proporcionan un marco y reglas para ayudar a resolver disputas entre individuos. Las
leyes crean un sistema en el que las personas pueden presentar sus disputas ante un
investigador imparcial, como un juez o un jurado. También existen alternativas legales en las
que las personas trabajan juntas para encontrar una solución, como mediante el uso de la
resolución alternativa de disputas (ADR). Hay tribunales en todos los niveles, desde el local
hasta el federal, para decidir quién debe ganar en una disputa.

Sin leyes, no habría forma de establecer estándares. Es bastante fácil ver por qué el asesinato y
el robo son delitos, pero las leyes también proporcionan un marco para establecer muchos
otros tipos de estándares. Sin el Código Federal de Regulaciones, sería difícil para las personas
o las empresas realizar transacciones comerciales utilizando los bancos. Las regulaciones
federales brindan reglas y protecciones aplicables con respecto a impuestos, transacciones
comerciales, leyes laborales, seguros y otras áreas importantes.

Las leyes ayudan a las sociedades a mantener el orden. ¿Cómo sería la sociedad sin el estado
de derecho? Es posible que deba proporcionar su propia protección porque no habría fuerza
policial ni ejército. Sin las protecciones bancarias federales, es posible que deba encontrar
otras formas de obtener lo que no podría proporcionar por sí mismo. Con la estructura y
organización de las leyes vienen el orden y la previsibilidad. Las personas pueden sentirse
seguras, lo que genera estructuras sociales más amplias y una mayor productividad.

Objeto del derecho mercantil. El derecho empresarial es único porque tiene muchos aspectos
de otras áreas del derecho. Para comprender un tema tan complejo, los abogados deben
comprender diversas áreas como transacciones comerciales, derecho laboral, formación y
disolución de empresas y derecho de seguros. La ley comercial ayuda a proteger no solo a las
empresas, sino también a los propietarios, empleados y clientes de las empresas

Método de interpretación jurídica

Los métodos de interpretación jurídico fiscales más utilizados son: El exegético, el histórico, el
sistemático, el de ratio legis, el subjetivo, restrictivo y extensivo, entre otros.

Método exegético: es el que obliga a una interpretación gramatical o literal de las

disposiciones fiscales, de conformidad con lo que el párrafo, la oración o frase que se aplica.

Método histórico: es aquél que acude a la evolución de la norma para su mejor interpretación,
considerando que su tendencia puede arrojar claridad al momento de hacer su aplicación.

Método de ratio legis u objetivo: es el que se apega a la finalidad totalmente recaudatoria de

las disposiciones fiscales y concluye que, en caso de indefinición o vaguedad de la norma, se
debe fallar en favor del fisco

Método subjetivo: es el que considera que la norma debe interpretarse de conformidad con la
intención que tuvo el legislador al plasmar el escrito respectivo y no necesariamente el texto
de la misma.

Método restrictivo: es aquél que entiende la norma en forma restringida respecto de lo que la
misma dice y

Método extensivo: es el que, por el contrario, entiende la norma en forma extendida respecto
de lo que la misma dice, esto es, en forma más amplia que lo que la misma norma expresa.

Método sistemático: es el que acude a la hermenéutica jurídica consistente en el estudio e

interpretación de las disposiciones legales correlacionadas y debidamente jerarquizadas