‫قواعد التدقيق الداخلي للجهات الخاضعة لرقابة جهاز‬

‫أبوظبي للمحاسبة‬

‫أغسطس ‪2021‬‬
 ‫المحتـويــات‬
‫جدول المحتويات‬

‫‪1‬‬ ‫التعريفات‬ ‫المادة (‪)1‬‬

‫‪2‬‬ ‫األهداف‬ ‫المادة (‪)2‬‬

‫‪3‬‬ ‫المبادئ والمعايير المعتمدة‬ ‫المادة ( ‪)3‬‬

‫‪4‬‬ ‫نطاق وتاريخ البدء بالتطبيق‬ ‫المادة (‪)4‬‬

‫‪4‬‬ ‫دليل التدقيق الداخلي‬ ‫المادة (‪)5‬‬

‫‪4‬‬ ‫ا ستراتيجية التدقيق الداخلي‬ ‫المادة (‪)6‬‬

‫‪5‬‬ ‫خطة التدقيق الداخلي‬ ‫المادة (‪)7‬‬

‫‪7‬‬ ‫الخدمات االستشارية‬ ‫المادة (‪)8‬‬

‫‪7‬‬ ‫التقارير الدورية‬ ‫المادة (‪)9‬‬

‫‪8‬‬ ‫التنسيق مع مقدمي خدمات التأكيد‬ ‫المادة (‪)10‬‬

‫‪9‬‬ ‫استقاللية مزودي خدمات التدقيق الداخلي‬ ‫المادة (‪)11‬‬

‫‪9‬‬ ‫سرية المعلومات‬ ‫المادة (‪)12‬‬

‫‪9‬‬ ‫التبليغ عن المخالفات‬ ‫المادة ( ‪)13‬‬

‫‪10‬‬ ‫اإلفصاح وتعارض المصالح‬ ‫المادة (‪)14‬‬

‫‪10‬‬ ‫مسؤوليات وحدة التدقيق الداخلي تجاه الجهاز‬ ‫المادة (‪)15‬‬

‫‪11‬‬ ‫تنفيذ المهام الموكلة لوحدة التدقيق الداخلي من قبل الجهاز‬ ‫المادة (‪)16‬‬

‫‪11‬‬ ‫رقابة الجهاز على أعمال وحدة التدقيق الداخلي‬ ‫المادة (‪)17‬‬

‫‪11‬‬ ‫التطوير والتوطين‬ ‫المادة (‪)18‬‬

‫‪11‬‬ ‫قواعد أخالقيات المدققين‬ ‫المادة (‪)19‬‬

 ‫المادة ( ‪)1‬‬
‫التعريفات‬

‫في تطبيق هذه القواعد‪ ،‬يكون للكلمات والعبارات التالية المعاني المبينة قرين كل منها ما لم يقتض سياق النص غير‬
‫ذلك‪:‬‬

‫إمارة أبوظبي‪.‬‬ ‫‪:‬‬ ‫اإلمارة‬

‫‪ :‬جهاز أبوظبي للمحاسبة‪.‬‬ ‫الجهاز‬

‫‪ :‬رئيس جهاز أبوظبي للمحاسبة‪.‬‬ ‫رئيس الجهاز‬

‫‪ :‬حكومة إمارة أبوظبي‪.‬‬ ‫الحكومة‬

‫‪ :‬القانون رقم (‪ )19‬لسنة ‪ 2021‬بشأن إعادة تنظيم جهاز أبوظبي للمحاسبة‪.‬‬ ‫قانون الجهاز أو القانون‬

‫‪ :‬قواعد التدقيق الداخلي في الجهات الخاضعة لرقابة الجهاز‪.‬‬ ‫القواعد‬

‫‪ :‬الجهة الخاضعة وفقاً ألحكام قانون الجهاز‪.‬‬ ‫الجهة الخاضعة أو الجهة‬

‫‪ :‬أعلى سلطة مسؤولة عن الحوكمة في الجهة الخاضعة‪ ،‬مثل رئيس الدائرة أو‬ ‫المسؤولون عن الحوكمة‬
‫مجلس اإلدارة أو مجلس األمناء أو لجنة التدقيق أو من في حكمهم‪ ،‬وتختص‬
‫ب اإلشراف على أنشطة الجهة وتوجيهها ومساءلة اإلدارة التنفيذية فيها باإلضافة‬
‫إلى اإلشراف على عملية تدقيق البيانات المالية وأنشطة التدقيق الداخلي‪.‬‬

‫‪ :‬الوكالء ومدراء العموم والمدراء التنفيذيون في الجهات الخاضعة ومن في حكمهم‪،‬‬ ‫اإلدارة التنفيذية‬
‫أياً كانت أداة تعيينهم ‪ ،‬وهي المسؤولة عن تنفيذ السياسات واإلجراءات الرامية‬
‫لتحقيق األهداف االستراتيجية في الجهة‪.‬‬

‫‪ :‬نشاط مستقل وموضوعي يقدم تأكيدات وخدمات ا ستشارية تهدف إلى إضافة‬ ‫نشاط التدقيق الداخلي‬
‫قيمة للجهة وتحسين عملياتها و تحقيق أهدافها من خالل إ تباع أسلوب منهجي‬
‫منظم لتقييم وتحسين فعالية عمليات الحوكمة وإدارة المخاطر والرقابة‪.‬‬

‫‪ :‬الوحدة التنظيمية المسؤولة عن نشاط التدقيق الداخلي في الجهة الخاضعة‪ ،‬وقد‬ ‫وحدة التدقيق الداخلي‬
‫يختلف اسمها من جهة ألخرى‪ .‬وتكون الوحدة مستقلة في عملها عن اإلدارة‬
‫التنفيذية ويتم اإلشراف على أنشطتها من قبل المسؤولين عن الحوكمة‪ .‬وتلتزم‬
‫اإلدارة التنفيذية بدعم استقاللية الوحدة وعدم التأثير على مخرجات عملها‪.‬‬

‫‪ :‬الموظف الذي يتم تعيينه أو تكليفه إلدارة وحدة التدقيق الداخلي في الجهة الخاضعة‪،‬‬ ‫المدقق الداخلي‬
‫ويمكن أن يختلف مسماه الوظيفي من جهة ألخرى ويكون المسؤول عن وضع‬
‫النظم والضوابط واإلجراءات الالزمة في وحدة التدقيق لتطبيق هذه القواعد‬
‫والتوقيع على كافة التقارير‪.‬‬

‫‪ :‬موظف وحدة التدقيق الداخلي أو المكلف بتنفيذ مهام التدقيق الداخلي في الجهة‪.‬‬ ‫موظف التدقيق الداخلي‬

‫‪1‬‬
‫‪ :‬مجموعة القواعد والضوابط واألسس واإلجراءات التي تضبط أعمال الجهة وتحقق‬ ‫الحوكمة‬
‫الرقابة الفعالة على هذه األعمال وتنظم العالقة بينها وبين أصحاب المصالح‬
‫المختلفة وتهدف إلى تحقيق الشفافية والعدالة ومكافحة الفساد وتمكين الجهة‬
‫من تحقيق أهدافها‪.‬‬

‫‪ :‬النظم التي تعتمدها الجهة بهدف تحقيق أهدافها وحماية أصولها وضبط ومراجعة‬ ‫نظام الرقابة الداخلية‬
‫أنشطتها المالية والتشغيلية واإلدارية والتأكد من دقتها والتزامها بالقوانين‬
‫واللوائح المنظمة ألعمالها‪.‬‬

‫‪ :‬عمليات وإجراءات يتخذها المسؤولون عن الحوكمة بهدف إدارة المخاطر وضمان‬ ‫الرقابة‬
‫تحقيق األهداف التي وضعتها الجهة بفعالية وكفاءة‪ ،‬وإصدار تقارير موثوقة‬
‫وااللتزام بالقوانين واللوائح والسياسات والقرارات والتعاميم الصادرة بمقتضى أي‬
‫منها‪.‬‬

‫‪ :‬سياسات وإجراءات منظمة لتحديد وتحليل وتقييم المخاطر واألحداث المحتملة‪،‬‬ ‫إدارة المخاطر‬
‫باإلضافة إلى العوامل التي تساعد في الحد منها أو التقليل من تأثيرها لمستوى‬
‫يمكن قبوله‪ ،‬بحيث ال تؤثر سلباً على مقدرة الجهة على تحقيق أهدافها‪ .‬وتقع‬
‫مسؤولية وضع نظام إل دارة المخاطر على عاتق اإلدارة التنفيذية في الجهة‪.‬‬

‫‪ :‬المخالفات المالية واإلدارية وفقاً ألحكام قانون الجهاز‪.‬‬ ‫المخالفات المالية واإلدار ية‬

‫‪ :‬أي فعل يعد مخالفة مالية أو إدارية وفقاً ألحكام قانون الجهاز‪.‬‬ ‫الفساد المالي واإلداري‬

‫‪ :‬أي عمل غير قانوني يتّ سم بالخداع أو اإلخفاء أو انتهاك الثقة‪ .‬وهذه األعمال ال تعتمد‬ ‫االحتيال‬
‫على استخدام التهديد بالعنف او القوة المادية‪ .‬وتُرتكب أعمال االحتيال من قبل أفراد‬
‫أو مؤسسات بقصد الحصول على المال أو الممتلكات أو الخدمات‪ ،‬أو لتج ّنب دفع‬
‫مبالغ‪ ،‬أو لتفادي فقدان خدمات‪ ،‬أو من أجل ضمان الحصول على مزايا شخصية أو‬
‫تجارية للنفس أو للغير‪.‬‬

‫‪ :‬تعارض مصالح موظفي الجهة أو أية أطراف ذات عالقة مع مصالح الجهة‪.‬‬ ‫تعارض المصالح‬

‫‪ :‬هو إطار مفاهيم ينظم اإلرشادات التي يصدرها جمعية المدققين الداخليين (‪،)IIA‬‬ ‫الدولي للممارسة‬ ‫اإلطار‬
‫التدقيق‬ ‫ألعمال‬ ‫المهنية‬
‫الداخلي (‪)IPPF‬‬

‫المادة (‪)2‬‬
‫األهداف‬

‫بموجب هذه القواعد يتحمل المدققون الداخليون في الجهة الخاضعة – سواءً كانوا من موظفي وحدة التدقيق الداخلي‬
‫أو ممن يتم التعاقد معهم بشأن أعمال التدقيق الداخلي – مسؤولية الرقابـة علـى المال العام والتحقق من تحصيله‬
‫وصرفه في األغراض المخصصة بكفاءة وفعالية واقتصادية بما يسهم في تحقيق أهداف الجهة والحفاظ على المال‬
‫العام‪.‬‬

‫‪2‬‬
‫وفي هذا الصدد‪ ،‬حددت هذه القواعد المتطلبات اإلضافية الواجب تنفيذها من قبل وحدات التدقيق الداخلي في الجهات‬
‫الخاضعة باإلضافة إلى المعايير والمبادئ المعتمدة بموجب هذه القواعد لتنفيذ أنشطة التدقيق الداخلي وبما يضمن‬
‫تحقيق األهداف التالية‪:‬‬

‫االرتقاء بجودة أعمال التدقيق الداخلي في الجهات الخاضعة من خالل وضع أسس وقواعد موحدة تستند إلى‬ ‫‪.1‬‬
‫أفضل المعايير والممارسات الدولية‪.‬‬

‫إرساء توجه استراتيجي لوحدات التدقيق الداخلي يعزز الرقابة على المال العام والمساهمة في حمايته ومكافحة‬ ‫‪.2‬‬
‫الفساد المالي واإلداري في الجهات الخاضعة‪.‬‬

‫تعزيز كفاءة وفعالية أنشطة التدقيق الداخلي في الرقابة على األنشطة المالية والتشغيلية في الجهات الخاضعة‬ ‫‪.3‬‬
‫بما يضمن التحقق من كفاءتها وفعاليتها واقتصاديتها وضمان االستغالل األمثل للموارد المتاحة للجهة‪.‬‬

‫‪ . 4‬توفير إطار مرجعي يم ِّكن أنشطة التدقيق الداخلي من تقديم تأكيدات وخدمات استشارية موضوعية ومستقلة‬
‫ذات قيمة مضافة تساهم في تحقيق األهداف االستراتيجية للجهة‪.‬‬

‫ترسيخ أسس النزاهة واالنضباط المؤسسي وتعزيز كفاءة وفعالية نظم الحوكمة وإدارة المخاطر والرقابة‬ ‫‪.5‬‬
‫الداخلية في الجهات الخاضعة‪.‬‬

‫المادة ( ‪)3‬‬
‫المبادئ والمعايير المعتمدة‬

‫يتم اعتماد اإلطار المهني الدولي لممارسة التدقيق الداخلي (‪ )IPPF‬الصادر عن جمعية المدققين الداخليين (‪)IIA‬‬ ‫‪.1‬‬
‫وأية تعديالت تطرأ عليه من وقت آلخر‪ ،‬ويجب على المدققين الداخليين والقائمين بأعمال الت دقيق الداخلي في‬
‫الجهات الخاضعة التقيد بمتطلبات ا لعناصر اإللزامية من هذا اإلطار والتي تتكون من‪:‬‬

‫المبادئ األساسية للممارسة المهنية للتدقيق الداخلي‪،‬‬ ‫أ‪.‬‬

‫ب‪ .‬تعريف التدقيق الداخلي‪،‬‬

‫ج‪ .‬مبادئ أخالقيات المهنة‪،‬‬

‫المعايير الدولية للممارسة المهنية للتدقيق الداخلي‪،‬‬ ‫د‪.‬‬

‫يجب على وحدة التدقيق الداخلي في الجهة الخاضعة تطبيق المتطلبات اإلضافية المحددة في هذه القواعد‬ ‫‪.2‬‬
‫باإلضافة إلى اإلطار المهني الدولي لممارسة التدقيق الداخلي ( ‪ )IPPF‬الصادر عن جمعية المدققين الداخليين (‪)IIA‬‬
‫وأية متطلبات إضافية أخرى مكملة تصدر من حين آلخر وفق ما يراه الجهاز مناسباً أياً كانت طريقة إصدارها‬
‫ونشرها‪.‬‬

‫تمثل اإلرشادات التطبيقية والتكميلية الموصى بها في اإلطار المهني الدولي لممارسة التدقيق الداخلي مرجعاً‬ ‫‪.3‬‬
‫مهماً يتعين على وحدات التدقيق االسترشاد به في تطبيق العناصر اإللزامية من اإلطار المهني الدولي لممارسة‬
‫التدقيق الداخلي وتعزيز ا لممارسات الرائدة في هذا المجال وبما يتناسب مع نظم الحوكمة والرقابة المطبقة في‬
‫الجهة‪.‬‬

‫‪3‬‬
 ‫المادة (‪)4‬‬
‫نطاق وتاريخ البدء بالتطبيق‬

‫تسري أحكام هذه القواعد على كافة الجهات الخاضعة وعلى موظفيها وعلى الجهات المتعاقد معها بشأن أعمال‬ ‫‪.1‬‬
‫التدقيق الداخلي وبما ال يتعارض مع القوانين والتشريعات ذات الصلة والمعمول بها في هذا الشأن‪.‬‬

‫يجوز ألي جهة أخرى تطبيق هذه القواعد‪ ،‬على أال يترتب عن ذلك أية مسؤولية قانونية أو تعاقدية على الجهاز أو‬ ‫‪.2‬‬
‫الحكومة‪.‬‬

‫يبدأ العمل بهذه القواعد في أنشطة التدقيق الداخلي في الجهات الخاضعة من تاريخ صدورها مع مراعاة القوانين‬ ‫‪.3‬‬
‫والتشريعات ذات الصلة تبعاً لطبيعة أعمال الجهة ومقر عملها‪.‬‬

‫المادة (‪)5‬‬
‫دليل التدقيق الداخلي‬

‫تقوم وحدة التدقيق الداخلي بوضع دليل يتم فيه عرض منهجية التدقيق الداخلي وتقديم شرح مفصل للسياسات‬ ‫‪.1‬‬
‫واإلجراءات المتبعة وذلك من أجل توفير إطار تشغيلي موحد ألنشطة وعمليات التدقيق الداخلي‪ ،‬ويعتمد هذا‬
‫الدليل من قبل ا لمسؤولين عن الحوكمة‪.‬‬

‫يتعين على وحدة التدقيق الداخلي إعداد الدليل وفقاً ألحكام هذه القواعد وأية مبادئ أو معايير يعتمدها الجهاز‬ ‫‪.2‬‬
‫بشأن التدقيق الداخلي‪.‬‬

‫يجب أن يشتمل دليل التدقيق الداخلي على كافة األنشطة والعمليات التي تقوم وحدة التدقيق الداخلي بتنفيذها‪.‬‬ ‫‪.3‬‬

‫‪ . 4‬تقوم وحدة التدقيق الداخلي ب إجراء مراجعة دورية لدليل التدقيق الداخلي بهدف إجراء التحديثات الالزمة عليه‪.‬‬

‫يتم وضع الضوابط الرقابية الكافية للتأكد من فهم الموظفين والمكلفين بأعمال التدقيق الداخلي لدليل التدقيق‬ ‫‪.5‬‬
‫الداخلي والتزامهم به‪.‬‬

‫المادة (‪)6‬‬
‫استراتيجية التدقيق الداخلي‬

‫ينبغي على وحدة التدقيق الداخلي وضع خطة استراتيجية تتسق مع الخطة االستراتيجية للجهة وتعتمد من قبل‬
‫المسؤولين عن الحوكمة وتتضمن‪:‬‬

‫الرؤية والرسالة والقيم لوحدة التدقيق الداخلي‪.‬‬ ‫أ‪-‬‬

‫ب‪ -‬تحليل نقاط الضعف والقوة لوحدة التدقيق الداخلي‪.‬‬

‫ج‪ -‬تحليل المخاطر والتحديات التي تواجه وحدة التدقيق الداخلي‪.‬‬

‫األهداف والمبادرات االستراتيجية لوحدة التدقيق الداخلي في ضوء األهداف والمبادرات االستراتيجية للجهة وبما‬ ‫د‪-‬‬
‫يحقق الدور المناط بوحدة التدقيق الداخلي في تنفيذ اآلتي‪:‬‬

‫الرقابة على األنشطة المالية والتشغيلية في الجهة وضمان كفاءة وفعالية واقتصادية هذه األنشطة‬ ‫‑‬
‫واالستخدام األمثل للموارد المتاحة للجهة‪.‬‬

‫المساهمة في حماية المال العام ومكافحة الفساد المالي واإلداري‪.‬‬ ‫‑‬

‫‪4‬‬
 ‫مؤشرات األداء لوحدة التدقيق الداخلي في ضوء األهداف والمبادرات االستراتيجية المحددة للوحدة‪.‬‬ ‫ه‪-‬‬

‫المادة (‪)7‬‬
‫خطة التدقيق الداخلي‬

‫تتولى وحدة التدقيق الداخلي مسؤولية إعداد خطة التدقيق وتحديد أولويات التدقيق الداخلي بناءً على تقييم شامل‬ ‫‪.1‬‬
‫للمخاطر التي تواجه الجهة وذلك في ضوء مسؤولية المدقق الداخلي في الجهة الخاضعة في الرقابـة علـى المال‬
‫العام والتحقق من صرفه في األغراض المخصصة بكفاءة وفعالية واقتصادية بما يسهم في تحقيق أهداف الجهة‬
‫والحفاظ على المال العام‪.‬‬

‫قبل البدء بإعداد خطة التدقيق يتعين على وحدة التدقيق الداخلي تحديد محيط التدقيق بحيث يشمل كافة الوحدات‬ ‫‪.2‬‬
‫التنظيمية في الجهة واألنشطة والعمليات واألنظمة والمشاريع والعقود الخاضعة للتدقيق باإلضافة إلى‬
‫المبادرات االستراتيجية للجهة والبرامج والخطط المرتبطة بها‪.‬‬

‫يتم تحديد مستوى الخطورة لألنشطة المدرجة في محيط التدقيق وفقاً لمنهجية التدقيق الداخلي المعتمدة من‬ ‫‪.3‬‬
‫قبل المسؤولين عن الحوكمة كما يجب على وحدة التدقيق الداخلي مراعاة النقاط التالية خالل عملية تقييم‬
‫المخاطر‪:‬‬

‫يتم خالل عملية التقييم جمع المعلومات األساسية المتعلقة بالجهة وأنشطتها واالجتماع مع اإلدارة‬ ‫أ‪.‬‬
‫التنفيذية لفهم أنشطة وعمليات الجهة وأهدافها االستراتيجية والبيئة المحيطة بها‪ ،‬وذلك من أجل تحديد‬
‫أهم التحديات والمخاطر المر تبطة بهذه األنشطة والعمليات ومدى كفاية وفعالية الضوابط الرقابية فيها‪.‬‬

‫ب‪ .‬يتم تقييم المخاطر المالية والتشغيلية ومخاطر الفساد المالي واإلداري واالحتيال في الجهة‪ ،‬مع ضرورة األخذ‬
‫باالعتبار المخاطر الناتجة عن المخالفات التالية‪:‬‬

‫االعتداء علـى أمـوال وممتلـكات الجهـات الخاضعـة‪ ،‬كاإلهمال فـي تحصيـل اإليرادات‪ ،‬أو االرتباط أو‬ ‫‑‬
‫الصــرف دون وجــود اعتمــاد مالــي‪ ،‬أو مخالفــة النصــاب أو الصالحيــات الماليـة المقـررة فـي الجهـات‬
‫الخاضعـة‪ ،‬أو التالعب بالحسـابات المصرفيـة للجهـة الخاضعـة‪ ،‬أو أيـة مخالفـة للنظـ ام المالـي المعمـول‬
‫بـه فـي الجهـة الخاضعـة واإلمارة‪.‬‬

‫التالعب فـي مشـتريات الجهـة الخاضعـة أو الغـش فـي تنفيـذ عقودهـا أو أيـة مخالفـة لقانــون ونظــم‬ ‫‑‬
‫المشــتريات المعمــول بهــا فــي الجهــة الخاضعــة أو اإلمارة‪.‬‬

‫كل إهمــال أو تقصيــر يترتــب عليــه مباشـ ـرة ضــرر اً مالياً لإلمارة أو الجهــات الخاضعــة أو المســاس‬ ‫‑‬
‫بمصلحــة مــن مصالحهــا الماليــة‪.‬‬

‫التالعب بالبيانـات الماليـة للجهـة الخاضعـة أو أي تقاريـر ماليـة أخـرى تصـدر عنهـا‪.‬‬ ‫‑‬

‫تضــارب المصالــح‪ ،‬كاالشــتراك أو تأثيــر رئيــس الجهــة الخاضعــة أو أي مــن أعضــاء مجلـس إدارتهـا أو‬ ‫‑‬
‫موظفيهـا فـي عمليـة اتخـاذ أي قـرار بالجهـة يكـون لـه أو ألحد أقاربـه أو شــركائه فيــه مصلحــة شــخصية‪.‬‬

‫بعد االنتهاء من تحديد المخاطر‪ ،‬ينبغي على وحدة التدقيق الداخلي أن تقوم بتحليلها واحتساب المخاطر‬ ‫ج‪.‬‬
‫المتأصلة لها من خالل تقييم ا حتمالية حدوثها واألثر المترتب في حال وقوعها‪ ،‬كما ينبغي عليها أن تقوم‬
‫بتقييم كفاية وفعالية الضوابط الرقابية الموضوعة لها حتى تتمكن من احتساب المخاطر المتبقية وتحديد‬
‫مستوى الخطورة ألنشطة التدقيق المختلفة‪ .‬ويجب أن يوضح دليل التدقيق الداخلي األسس والمعايير‬
‫المتبعة في تصنيف المخاطر وآلية احتساب مستوى الخطورة فيها‪.‬‬

‫‪5‬‬
‫يتعين على وحدة التدقيق الداخلي توثيق عملية تقييم المخاطر واالحتفاظ بسجالت المخاطر الخاصة بها والتي‬ ‫د‪.‬‬
‫تشكل أساساً لعملية تقييم المخاطر‪ ،‬بحيث يتم فيها وصف المخاطر التي تواجه الجهة والمرتبطة بأهدافها‬
‫االستراتيجية وعملياتها وآثارها واحتمالية حدوثها والضوابط الرقابية المتبعة للحد منها ومستوى خطورتها‪.‬‬

‫ه‪ .‬يجب على وحدة التدقيق الداخلي أن تقوم ب إجراء تقييم شامل للمخاطر بشكل سنوي‪.‬‬

‫تقوم وحدة التدقيق الداخلي برفع تقرير بنتائج عملية تقييم المخاطر للمسؤولين عن الحوكمة للمناقشة‬ ‫و‪.‬‬
‫واالعتماد‪.‬‬

‫تقوم وحدة التدقيق الداخلي ب تحديث هذه السجالت بشكل مستمر وعرض أهم المخاطر التي تواجه الجهة‬ ‫ز‪.‬‬
‫على المسؤولين عن الحوكمة‪.‬‬

‫إن الهدف من قيام وحدة التدقيق الداخلي بتقييم المخاطر هو تحديد أولويات التدقيق بشكل يمكنها من إعداد‬ ‫ح‪.‬‬
‫خطط التدقيق الداخلي وتركيز التدقيق على األنشطة والعمليات ذات المخاطر العالية‪ ،‬وبالتالي فإن ذلك ال‬
‫يعفي اإلدارة التنفيذية في الجهة الخاضعة من قيامها بتقييم المخاطر ومسك السجالت التي تمكنها من‬
‫أداء واجباتها تجاه إدارة المخاطر المؤسسية‪.‬‬

‫‪ . 4‬بناء على نتائج تقييم المخاطر‪ ،‬تحدد خطة التدقيق مهام التدقيق التي سيتم العمل على تنفيذها خالل فترة زمنية‬
‫محددة بثالث سنوات ‪ ،‬بحيث تشمل الخطة الموضوعة كافة األنشطة والعمليات الخاضعة للتدقيق والمدرجة‬
‫في محيط التدقيق‪.‬‬

‫يجب أن تتضمن خطة التدقيق بحد أدنى ما يلي‪:‬‬ ‫‪.5‬‬

‫طبيعة المهام المخطط لها؛‬ ‫أ‪.‬‬

‫ب‪ .‬وصف مختصر ألهداف ونطاق المهام؛‬

‫توقيت المهام والفترة الزمنية المتوقعة لها؛‬ ‫ج‪.‬‬

‫الموارد والخبرات الالزمة لتنفيذ المهام؛‬ ‫د‪.‬‬

‫ه‪ .‬مستوى الخطورة لمجال التدقيق؛‬

‫األسس والمعايير التي تم اتباعها في ترتيب أولويات التدقيق‪.‬‬ ‫و‪.‬‬

‫ينبغي على وحدة التدقيق الداخلي إجراء تحليل تفصيلي للموارد والخبرات المتوفرة ومقارنتها مع ما هو مطلوب‬ ‫‪.6‬‬
‫لتنفيذ خطة التدقيق وبيان الفرق بينهما‪ ،‬ومن ثم رفع المقترحات إلى المسؤولين عن الحوكمة لمعالجة الفرق‪.‬‬
‫ويت عين على وحدة التدقيق الداخلي أن تبين األسس والمعايير التي تم االستناد عليها في احتساب الموارد‬
‫المطلوبة واألطر الزمنية الالزمة لتنفيذ مهام وأنشطة التدقيق المختلفة‪.‬‬

‫تقوم وحدة التدقيق الداخلي برفع تقرير بنتائج عملية تقييم المخاطر للمسؤولين عن الحوكمة للمناقشة‬ ‫‪.7‬‬
‫واالعتماد‪.‬‬

‫تقوم وحدة التدقيق الداخلي بمراجعة خطة التدقيق بصفة دورية وتعديلها في حال لزم ذلك‪ ،‬على أن يتم عرض‬ ‫‪.8‬‬
‫كافة التعديالت على المسؤولين عن الحوكمة للمناقشة واالعتماد‪.‬‬

‫يجب أن يتم ربط األهداف السنوية لوحدة التدقيق الداخلي وموظفيها بمستوى تنفيذ خط ة التدقيق الداخلي‪.‬‬ ‫‪.9‬‬

‫‪6‬‬
 ‫المادة (‪)8‬‬
‫الخدمات االستشارية‬

‫يجب وضع معايير محددة يتم بناءً عليها تحديد قبول أو رفض المهام اال ستشارية التي يتم طلبها من وحدة‬ ‫‪.1‬‬
‫التدقيق الداخلي في الجهة و تتضمن تلك المعايير ما يلي‪:‬‬

‫تقييم التأثير المحتمل للمهام االستشارية على استقاللية التدقيق الداخلي‪.‬‬ ‫أ‪.‬‬

‫ب‪ .‬تقييم مدى تأثير المهام االستشارية على إنجاز مهام التدقيق األخرى‪.‬‬

‫ج‪ .‬مدى توفر الخبرات الالزمة للقيام بتلك األعمال‪.‬‬

‫ينبغي على وحدة التدقيق الداخلي أن تقوم برفع نتائج التقييم للمسؤولين عن الحوكمة للموافقة على تقديم هذه‬ ‫‪.2‬‬
‫الخدمات قبل البد ء في تنفيذها‪.‬‬

‫المادة (‪)9‬‬
‫التقارير الدورية‬

‫تقوم وحدة التدقيق الداخلي برفع تقرير ربع سنوي إلى المسؤولين عن الحوكمة متضمناً ما يلي‪:‬‬ ‫‪.1‬‬

‫استعراض أعمال التدقيق التي قامت وحدة التدقيق الداخلي بتنفيذها بمختلف أنواعها ومستوى إنجاز خطة‬ ‫أ‪.‬‬
‫التدقيق المعتمدة‪.‬‬

‫ب‪ .‬أهم النتائج التي خلصت إليها التقارير الصادرة عن وحدة التدقيق الداخلي‪.‬‬

‫تحليل بنتائج أعمال متابعة تنفيذ خطط العمل التي وضعتها إدارة الجهة لتنفيذ توصيات التدقيق الداخلي‪.‬‬ ‫ج‪.‬‬

‫المالحظات التي لم تقم اإلدارة التنفيذية بمعالجتها ونجم عنها تحمل مستوى غير مقبول من المخاطر‪.‬‬ ‫د‪.‬‬

‫ه‪ .‬المخالفات وحاالت الفساد المالي واإلداري واالحتيال التي تتكشف لها أو يتم االشتباه بها‪.‬‬

‫أهم المخاطر التي تواجه الجهة في تحقيق أهدافها‪.‬‬ ‫و‪.‬‬

‫نتائج قياس مؤشرات قياس األداء لوحدة التدقيق الداخلي الربع سنوية‪.‬‬ ‫ز‪.‬‬

‫التأكيد على استقاللية وحدة التدقيق الداخلي وموظفيها‪.‬‬ ‫ح‪.‬‬

‫ط‪ .‬أهم التحديات التي تواجه وحدة التدقيق الداخلي في ممارسة أعمالها‪.‬‬

‫ي‪ .‬أية قيود يتم فرضها على نطاق عمل وحدة التدقيق الداخلي وعلى مواردها أو غيرها من الحاالت التي قد تؤثر‬
‫على قدرتها في الوفاء بمسؤولياتها على أكمل وجه مع بيان حجم األثر الناجم عن ذلك‪.‬‬

‫ك‪ .‬حاالت تضارب المصالح التي تم اإلفصاح عنها في وحدة التدقيق الداخلي‪.‬‬

‫أية أمور أخرى ترى وحدة التدقيق الداخلي ضرورة إدراجها في التقرير‪.‬‬ ‫ل‪.‬‬

‫باإلضافة إلى ما سبق‪ ،‬يتضمن التقرير الربع سنوي عن الربع الرابع ما يلي‪:‬‬ ‫‪.2‬‬

‫األسس التي تم االستناد عليها في عملية تقييم المخاطر وإعداد خطة ونطاق التدقيق‪.‬‬ ‫أ‪.‬‬

‫ب‪ .‬نتائج تقييم المخاطر وفقاً لإلدارات واألقسام واألنشطة والعمليات والبرامج في الجهة‪.‬‬

‫‪7‬‬
‫سجالت تقييم المخاطر للعمليات المالية والتشغيلية ومخاطر الفساد المالي واإلداري واالحتيال في الجهة‪.‬‬ ‫ج‪.‬‬

‫خطة التدقيق السنوية للثالث سنوات القادمة‪.‬‬ ‫د‪.‬‬

‫ه‪ .‬الموازنة السنوية للعام القادم لموافقة المسؤولين عن الحوكمة‪.‬‬

‫تقوم وحدة التدقيق الداخلي برفع تقرير سنوي موقع من قبل المدقق الداخلي إلى المسؤولين عن الحوكمة خالل‬ ‫‪.3‬‬
‫‪ 45‬يوم من نهاية كل سنة يتضمن ما يلي‪:‬‬

‫أداء وحدة التدقيق الداخلي وتشمل‪:‬‬ ‫أ‪.‬‬

‫مدى اإلنجاز على استراتيجية التدقيق الداخلي‪.‬‬ ‫‑‬

‫التنفيذ الفعلي للخطة السنوية للتدقيق الداخلي عن العام السابق‪.‬‬ ‫‑‬

‫أهم النتائج السنوية ألعمال التدقيق الداخلي‪.‬‬ ‫‑‬

‫الخدمات االستشارية التي تم تنفيذها‪.‬‬ ‫‑‬

‫المخالفات وحاالت ا لفساد المالي واإلداري واالحتيال التي تكشفت للوحدة‪.‬‬ ‫‑‬

‫نتائج أعمال المتابعة على مهام التدقيق السابقة‪.‬‬ ‫‑‬

‫موازنة والصرف الفعلي ل وحدة التدقيق الداخلي عن العام السابق‪.‬‬ ‫‑‬

‫ب‪ .‬تقييم نظم الرقابة الداخلية والحوكمة وذلك استناداً إلى نتائج مهام التدقيق التي تم تنفيذها خالل العام السابق‬
‫ويتضمن ما يلي‪:‬‬

‫تقييم فعالية نظم ا لحوكمة في الجهة‪.‬‬ ‫‑‬

‫تقييم فعالية نظم إدارة المخاطر في الجهة‪.‬‬ ‫‑‬

‫تقييم مدى االلتزام الجهة بالقوانين واللوائح المنظمة ألعمالها‪.‬‬ ‫‑‬

‫تقييم كفاءة وفعالية العمليات التشغيلية في الجهة من النواحي المالية واالستراتيجية‪.‬‬ ‫‑‬

‫المادة (‪)10‬‬
‫التنسيق مع مقدمي خدمات التأكيد‬

‫ينبغي على وحدة التدقيق الداخلي أن تقوم بوضع آلية لتبادل المعلومات والتنسيق مع ا لجهات الخارجية والداخلية‬ ‫‪.1‬‬
‫التي تقدم خدمات التأكيد المرتبطة بمجال أعمال نشاط التدقيق كإدارة المخاطر‪ ،‬وإدارة الشؤون القانونية‪ ،‬ومدقق‬
‫الحسابات خالل عملية تدقيق البيانات المالية للجهة الخاضعة ‪ ،‬وذلك لضمان التغطية الالزمة لألعمال وتالفي‬
‫ازدواجية الجهود ‪ .‬وينبغي مراعاة نوع وحجم المعلومات التي يمكن مشاركتها مع الجهات األخرى لضمان سرية‬
‫المعلومات وفقاً للسياسات المعمول بها داخل الجهة‪.‬‬

‫يمكن لوحدة التدقيق الداخلي االعتماد على أعمال مقدمي خدمات التأكيد شريطة أن تقوم بوضع معايير لتحديد‬ ‫‪.2‬‬
‫ما إذا كان من الممكن االعتماد على تلك األعمال‪ .‬ويجب أن تشمل هذه المعايير على تقييم موضوعية واستقاللية‬
‫وكفاءة مقدمي الخدمات والعناية المهنية التي يتمتعوا بها‪ ،‬والتأكد من وجود فهم واضح لنطاق وأهداف ونتائج‬
‫أعمالهم‪ .‬وفي حال تم االعتماد على تلك األعمال تبقى وحدة التدقيق الداخلي مسؤولة ومحاسبة عن ضمان أن‬
‫االستنتاجات واآلراء التي تم التوصل إليها مدعّ مة بصورة كافية‪.‬‬

‫‪8‬‬
‫تقوم وحدة التدقيق الداخلي بإعداد بيان بمقدمي الخدمة الذين قدموا خدمات التأكيد و سيتم االعتماد على أعمالهم‪،‬‬ ‫‪.3‬‬
‫وعرض هذا البيان على المسؤولين عن الحوكمة عند عرض خطة التدقيق‪.‬‬

‫يقوم المدقق الداخلي بالتواصل والتنسيق مع مدقق الحسابات من خالل جدولة اجتماعات لمناقشة خطط العمل‬ ‫‪.4‬‬
‫بما يضمن عدم وجود ازدواجية خالل فترة تدقيق البيانات المالية‪ ،‬وأهم المالحظات المتعلقة بأنظمة الرقابة‬
‫الداخلية باإلضافة إلى أهم المسائل الناشئة ذات الصلة كتطبيق معيار محاسبي جديد وغيرها‪.‬‬

‫يقوم المدقق الداخلي بمشاركة تقارير التدقيق الداخلي مع مدقق الحسابات وخاصة تلك التي تتعلق بالعمليات أو‬ ‫‪.5‬‬
‫األنشطة ذات الخطر المرتفع وفقاً لنتائج تقييم المخاطر‪.‬‬

‫المادة ( ‪)11‬‬
‫استقاللية مزودي خدمات التدقيق الداخلي‬

‫ال وموضوعاً من خالل اآلتي‪:‬‬

‫يجب تقييم استقاللية مزود خدمات التدقيق الداخلي والتأكد من أنه مستقل شك ً‬ ‫‪.1‬‬

‫التزامه بمبادئ االستقاللية المنصوص عليها في اإلطار المهني الدولي لممارسة التدقيق الداخلي الصادر‬ ‫أ‪.‬‬
‫عن جمعية المدققين الداخليين‪ ،‬وأية ضوابط أخرى يصدرها الجهاز من حين إلى آخر‪.‬‬

‫ب‪ .‬عدم وجود أية مصلحة مالية لمزود الخدمات أو ألحد الشركاء المسؤو لين في الشركة التي تقوم بتزويد‬
‫الخدمات أو ألي عضو من أعضاء فريق التدقيق أو ألقاربهم حتى الدرجة الرابعة في الجهة الخاضعة‪.‬‬

‫ج‪ .‬عدم قيام مزود الخدمات بأية أعمال مهنية أخرى في الجهة من غير خدمات التدقيق الداخلي تجعله يدقق‬
‫ال قام أو يقوم بتنفيذها في ا لجهة الخاضعة‪.‬‬
‫أعما ً‬

‫يقوم أعضاء فريق مزود الخدمات بالتوقيع على خطاب تعهد باالستقاللية يتم فيه اإلقرار با ستقالليتهم وتعهدهم‬ ‫‪.2‬‬
‫باإلفصاح للجهة فور تعرض استقالليتهم للخطر‪.‬‬

‫يتعين على الجهة الخاضعة استبعاد أي عرض خدمات تدقيق إذا تبين عدم استقاللية مزود خدمات التدقيق الداخلي‬ ‫‪.3‬‬
‫ال أو موضوعاً‪ .‬كما يجب إ نهاء خدمات مزود الخدمات المعين فور اً متى ما تبين عدم استقالليته‪.‬‬
‫شك ً‬

‫المادة (‪)12‬‬
‫سرية المعلومات‬

‫يجب على الجهة الخاضعة الحصول على التعهدات اآلتية من مزودي خدمات التدقيق الداخلي‪:‬‬

‫‪ . 1‬عدم الكشف عن أية معلومات أو وثائق يقوم مزود خدمات التدقيق الداخلي باالط الع أو الحصول عليها خالل عمله‪،‬‬
‫وعدم كشف هذه المعلومات أو الوثائق ألي شخص أو جهة أخرى دون موافقة خطية من الجهة الخاضعة‪.‬‬

‫‪ . 2‬تعهد م زود خدمات التدقيق الداخلي بااللتزام بعدم نسخ أو نقل المستندات الداعمة ألعمال التدقيق الداخلي سواء‬
‫كان ذلك يدوياً أو إلكترونياً خارج مقار الجهة‪ ،‬وأن يعمل على توثيق إجراءات التدقيق في ملف التدقيق واالحتفاظ به‬
‫سواء كان يدوياً أو الكترونياً داخل مقار الجهة‪.‬‬

‫المادة ( ‪)13‬‬
‫التبليغ عن المخالفات‬

‫يجب على المدقق الداخلي وموظفي التدقيق الداخلي في الجهة الخاضعة إبالغ الجهاز عن حاالت الفساد المالي‬ ‫‪.1‬‬
‫واإلداري فور اكتشافها وفقاً ألحكام قانون الجهاز والتشريعات الصادرة من الجهاز بهذا الشأن وفي حال التقاعس‬
‫عن إبالغ الجهاز بالفساد المالي واإلداري تطبق العقوبات المنصوص عليها في قانون الجهاز‪.‬‬
‫‪9‬‬
‫يجب على مزود خدمات التدقيق في الجهة الخاضعة إبالغ الجهاز عن حاالت الفساد المالي واإلداري فور اكتشافها‬ ‫‪.2‬‬
‫وفقاً ألحكام قانون الجهاز والتشريعات الصادرة من الجهاز بهذا الشأن وفي حال التقاعس عن إبالغ الجهاز‬
‫بالفساد المالي واإلداري تطبق العقوبات المنصوص عليها في قانون الجهاز‪.‬‬

‫المادة (‪)14‬‬
‫اإلفصاح وتعارض المصالح‬

‫يقوم المدقق الداخلي وموظفو التدقيق الداخلي بالتوقيع على إقرار سنوي يتم فيه‪:‬‬ ‫‪.1‬‬

‫اإلفصاح عن أي تعارض محتمل في المصالح‪.‬‬ ‫أ‪.‬‬

‫ب‪ .‬أي مصلحة مالية له في اإلدارة أو المشاريع أو البرامج الخاضعة للتدقيق بشكل مباشر أو غير مباشر‪.‬‬

‫ج‪ .‬اإلفصاح عن أية قيود قد تؤثر على قيامهم بأعمالهم بشكل محايد شك ً‬
‫ال أو مضموناً‪.‬‬

‫اإلفصاح عن صالت القرابة التي تجمعهم بأي من موظفي الجهة حتى الدرجة الرابعة‪.‬‬ ‫د‪.‬‬

‫ه‪ .‬أي عالقة مع موظفي الجهة الخاضعة وغيرها من األطراف والتي قد تؤثر على قدرته على االلتزام أو الظهور‬
‫بالسلوك المستقل عند أدائه لعمله أو تسيئ إلى هذه القدرة أو تهددها‪.‬‬

‫التعهد باإلفصاح عن مثل هذه الحاالت فور العلم بوجودها‪.‬‬ ‫و‪.‬‬

‫ويجب أن تقوم وحدة التدقيق الداخلي برفع ملخص عن هذه اإلقرارات للمسؤولين عن الحوكمة وإيداعها بعد ذلك‬
‫لدى ذوي االختصاص في الجهة مثل إدارة الموارد البشرية أو إدارة الشؤون القانونية أو أي طرف آخر وفق منظومة‬
‫الحوكمة المُ عتمدة في الجهة وذلك لحفظها والرجوع إليها عند الحاجة‪.‬‬

‫يجب أن تقوم وحدة التدقيق الداخلي بعرض حاالت تعارض المصالح التي يتم اإلفصاح عنها على المسؤولين عن‬ ‫‪.2‬‬
‫الحوكمة التخاذ اإلجراءات المناسبة بشأنها‪.‬‬

‫المادة (‪)15‬‬
‫مسؤوليات وحدة التدقيق الداخلي‬
‫تجاه الجهاز‬

‫تلتزم وحدة التدقيق الداخلي باآلتي‪:‬‬

‫التقيد بالقواعد والمعايير التي يعتمدها الجهاز بشأن التدقيق الداخلي‪.‬‬ ‫‪.1‬‬

‫تمكين الجهاز من الوصول غير المقيد أو المشروط لتقارير التدقيق الداخلي وكافة أوراق العمل التي بحوز ة الوحدة‪.‬‬ ‫‪.2‬‬

‫تسهيل أعمال الجهاز أثناء قيامه بتنفيذ المهام في الجهة‪.‬‬ ‫‪.3‬‬

‫‪ . 4‬تنفيذ التوصيات الصادرة عن الجهاز والمتعلقة بأعمال وشؤون التدقيق الداخلي خالل الفترة الزمنية التي يقررها‬
‫الجهاز‪.‬‬

‫متابعة تنفيذ توصيات الجهاز الصادرة إلى الجهة الخاضعة‪.‬‬ ‫‪.5‬‬

‫‪10‬‬
 ‫المادة (‪)16‬‬
‫تنفيذ المهام الموكلة لوحدة التدقيق الداخلي من‬
‫قبل الجهاز‬

‫تلتزم وحدة التدقيق الداخلي بتنفيذ المهام التي يتم تكليفها بها من قبل الجهاز وفقاً للصالحيات الممنوحة له‬ ‫‪.1‬‬
‫بموجب قانون الجهاز‪.‬‬

‫يجب على وحدة التدقيق الداخلي التقيد بنطاق العمل الذي يحدده الجهاز وتوفير الموارد الالزمة لتنفيذ المهام‬ ‫‪.2‬‬
‫المطلوبة من أجل تحقيق األهداف المرجوة منها‪.‬‬

‫يحظر على وحدة التدقيق الداخلي إطالع أي طرف كان على النتائج واالستنتاجات التي انتهت إليها المهام الموكلة‬ ‫‪.3‬‬
‫إليها دون الحصول على إذن مسبق من الجهاز‪.‬‬

‫المادة (‪)17‬‬
‫رقابة الجهاز على أعمال وحدة‬
‫التدقيق الداخلي‬

‫‪ .1‬يقوم الجهاز بالرقابة على كفاءة وفعالية وجودة عمليات التدقيق الداخلي في الجهة الخاضعة من خالل‬
‫مختلف أعمال الرقابة التي يمارسها على الجهة‪ ،‬ويقوم بوضع التوصيات الالزمة لمعالجة المالحظات‬
‫التي تسفر عنها تلك األعمال‪.‬‬

‫‪ . 2‬يقوم الجهاز بتقييم أداء وحدة التدقيق الداخلي استناداً للمبادئ واألحكام والمعايير الواردة في هذه‬
‫القواعد والمنهجيات ومعايير التقييم المتبعة في الجهاز لتحديد فرص التحسين والتطوير وذلك وفق ًا‬
‫لما يراه مناسباً‪.‬‬

‫‪ . 3‬تلتزم وحدة التدقيق بتنفيذ وتطبيق توصيات الجهاز وفق اإلطار الزمني الذي يحدده الجهاز‪.‬‬

‫المادة (‪)18‬‬
‫التطوير والتوطين‬

‫‪ .1‬تقوم وحدة التدقيق الداخلي بوضع خطط التوطين في الوحدة بما ينسجم مع نسب التوطين المحددة‬
‫في الجهة الخاضعة على أن يتم عرضها على المسؤولين عن الحوكمة للمناقشة واالعتماد‪.‬‬

‫‪ . 2‬تقوم وحدة التدقيق الداخلي بإعداد خطط التطوير الالزمة للتأهيل المهني للكوادر الوطنية في الوحدة‬
‫وحصولهم على الشهادات المهنية الخاصة بالتدقيق الداخلي على أن يتم رفع تقارير متابعة دورية عن‬
‫هذه الخطط وعرضها على المسؤولين عن الحوكمة‪.‬‬

‫المادة (‪)19‬‬
‫قواعد أخالقيات المدققين‬

‫يتحمل المدققون الداخليون في الجهة الخاضعة – سواءً كانوا من موظفي وحدة التدقيق الداخلي أو ممن يتم التعاقد‬
‫معهم بشأن أعمال التدقيق الداخلي – مسؤولية الرقابـة علـى المال العام والتحقق من صرفه في األغراض المخصصة‬
‫بكفاءة وفعالية واقتصادية بما يسهم في تحقيق أهداف الجهة والحفاظ على المال العام‪.‬‬

‫‪11‬‬
‫وفى هذا الصدد‪ ،‬ينظر إلى موظف التدقيق الداخلي على أنه مصدر للثقة واألمانة والمصداقية‪ ،‬وهي صفات يجب أن‬
‫يدعمها المدقق من خالل تب ّنيه وتطبيقه لمبادئ أخالقيات المهنة المحددة في ميثاق أخالق المهنة الصادر عن جمعية‬
‫المدققين الداخليين وأي مبادئ أخرى تصدر عن الجهاز في هذا الشأن أياً كانت طريقة إصدارها ونشرها‪.‬‬

‫‪12‬‬
 Abu Dhabi Accountability Authority

Tel: +97126392200

PO Box 435, Abu Dhabi

United Arab Emirates

www.adaa.gov.ae

© 2020 ADAA. All rights reserved. Not for further distribution without the permission of ADAA.