Asientos

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL - Modific
de vigencia obligatoria a partir del 1 de enero de 2020
ELEMENTO CÓDIGO CTA
1 10
1 101
1 102
1 103
1 1031
1 1032
1 104
1 1041
1 1042
1 105
1 1051
1 106
1 1061
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1 107
1 1071
1 1072
1 1073
1 11
1 111
1 1111
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1 11112
1 1112
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1 11152
1 112
1 1121
1 11211
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1 1131
1 11311
1 11312
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2 20
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2 21511
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3 30324
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3 39412
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9 9027
9 9028
9 9029
9 903
9 9031
9 9032
9 9033
9 9034
9 9035
9 9036
9 9037
9 9038
9 9039
9 904
9 9041
9 9042
9 9043
9 9044
9 9045
9 905
9 9051
9 9052
9 9053
9 9054
9 9055
9 9056
9 9058
9 9059
9 906
9 9061
9 9062
9 907
9 9071
9 9072
9 9073
9 9074
9 9075
9 9076
9 9077
9 9078
9 9079
9 908
9 9081
9 9082
9 9083
9 9084
9 9085
9 9086
9 909
9 9090
9 90902
9 90903
9 9093
9 9094
9 9095
9 9096
9 9097
9 9010
9 9011
9 91
9 910
9 9102
9 9103
9 9104
9 9109
9 912
9 9121
9 9122
9 9123
9 9124
9 9125
9 9126
9 9127
9 9128
9 9129
9 913
9 9131
9 9132
9 9133
9 9134
9 9135
9 9136
9 9137
9 9138
9 9139
9 914
9 9141
9 9142
9 9143
9 9144
9 9145
9 915
9 9151
9 9152
9 9153
9 9154
9 9155
9 9156
9 9158
9 9159
9 916
9 9161
9 9162
9 917
9 9171
9 9172
9 9173
9 9174
9 9175
9 9176
9 9177
9 9178
9 9179
9 918
9 9181
9 9182
9 9183
9 9184
9 9185
9 9186
9 92
9 920
9 9201
9 9202
9 9203
9 921
9 9211
9 9212
9 9213
9 922
9 9221
9 9222
9 9223
9 923
9 9231
9 93
9 931
9 9311
9 9312
9 9313
9 9314
9 932
9 9321
9 9322
9 9323
9 9324
9 939
9 94
9 940
9 941
9 942
9 943
9 944
9 945
9 946
9 947
9 948
9 95
9 950
9 9501
9 9502
9 95021
9 95022
9 95023
9 95024
9 95025
9 95026
9 95027
9 95028
9 95029
9 9503
9 95031
9 95032
9 95033
9 95034
9 95035
9 95036
9 95037
9 95038
9 95039
9 9504
9 95041
9 95042
9 95043
9 95044
9 95045
9 9505
9 95051
9 95052
9 95053
9 95054
9 95055
9 95056
9 95058
9 95059
9 9508
9 95081
9 95082
9 95083
9 95084
9 95085
9 95086
9 951
9 9511
9 9512
9 95121
9 95122
9 95123
9 95124
9 95125
9 95126
9 95127
9 95128
9 95129
9 9513
9 95131
9 95132
9 95133
9 95134
9 95135
9 95136
9 95137
9 95138
9 95139
9 9514
9 95141
9 95142
9 95143
9 95144
9 95145
9 9515
9 95151
9 95152
9 95153
9 95154
9 95155
9 95156
9 95158
9 95159
9 9518
9 95181
9 95182
9 95183
9 95184
9 95185
9 95186
9 952
9 9521
9 9522
9 9523
9 9524
9 9525
9 9526
9 9527
9 9528
9 9529
9 96
9 960
9 9601
9 96011
9 96012
9 9602
9 96021
9 96022
9 9603
9 96031
9 96032
9 96033
9 97
9 971
9 972
9 98
9 981
9 9811
9 9812
9 9813
9 9814
9 9815
9 9816
9 986
9 987
9 988
9 9881
9 9882
0 01
0 02
0 03
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0 07
0 08
0 09
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL - Modificado 2019
de vigencia obligatoria a partir del 1 de enero de 2020
DESCRIPCIÓN DE LA CUENTA
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

Caja
Fondos fijos
Efectivo y cheques en tránsito
Efectivo en tránsito
Cheques en tránsito
Cuentas corrientes en instituciones financieras
Cuentas corrientes operativas
Cuentas corrientes para fines específicos
Otros equivalentes de efectivo
Otro equivalentes de efectivo
Depósitos en instituciones financieras
Depósitos de ahorro
Depósitos a plazo
Fondos sujetos a restricción
Fondos en garantía
Fondos retenidos por mandato de la autoridad
Otros fondos sujetos a restricción
INVERSIONES FINANCIERAS
Inversiones mantenidas para negociación
Valores emitidos o garantizados por el Estado
Costo
Valor Razonable
Valores emitidos por el sistema financiero
Costo
Valor Razonable
Valores emitidos por entidades
Costo
Valor Razonable
Otros títulos representativos de deuda
Costo
Valor Razonable
Participaciones en entidades
Costo
Valor Razonable
Otras inversiones financieras
Costo
Valor Razonable
Activos financieros – Acuerdo de compra
Inversiones mantenidas para negociación – Acuerdo de compra
Costo
Valor Razonable
Costo
Valor Razonable
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS
Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
No emitidas
Emitidas en cartera
En cobranza
En descuento
Anticipos de clientes
Letras por cobrar
En cartera
En cobranza
En descuento
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – RELACIONADAS
No emitidas
En cartera
En cobranza
En descuento
Anticipos recibidos
Anticipos recibidos
Letras por cobrar
En cartera
En cobranza
En descuento
CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS) Y DIRECTORES
Personal
Préstamos
Adelanto de remuneraciones
Entregas a rendir cuenta
Otras cuentas por cobrar al personal
Accionistas (o socios)
Suscripciones por cobrar a socios o accionistas
Préstamos
Directores
Préstamos
Adelanto de dietas
Entregas a rendir cuenta
Diversas
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS
Préstamos
Con garantía
Sin garantía
Reclamaciones a terceros
Compañías aseguradoras
Transportadoras
Servicios públicos
Tributos
Otras
Intereses, regalías y dividendos
Intereses
Regalías
Dividendos
Depósitos otorgados en garantía
Préstamos de instituciones financieras
Préstamos de instituciones no financieras
Depósitos en garantía por alquileres
Otros depósitos en garantía
Venta de activo inmovilizado
Inversión mobiliaria
Propiedades de inversión
Propiedad, planta y equipo
Intangibles
Activos biológicos
Otros activos inmovilizados
Activos por instrumentos financieros
Instrumentos financieros primarios
Costo
Valor razonable
Instrumentos financieros derivados
Costo
Valor razonable
Tributos por acreditar
Pagos a cuenta del impuesto a la renta
Pagos a cuenta de ITAN
IGV por acreditar en compras
IGV por acreditar no domiciliados
Obras por impuestos
Otras cuentas por cobrar diversas
Entregas a rendir cuenta a terceros
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – RELACIONADAS
Préstamos
Con garantía
Sin garantía
Intereses
Regalías
Dividendos
Préstamos de instituciones financieras
Préstamos de instituciones no financieras
Depósitos en garantía por alquileres
Otros depósitos en garantía
Inversión mobiliaria
Intangibles
Activos biológicos
Otros activos inmovilizados
Costo
Valor razonable
Costo
Valor razonable
SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
Costos financieros
Seguros
Alquileres
Primas pagadas por opciones
Mantenimiento de activos inmovilizados
Otros gastos contratados por anticipado
ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
Cuentas por cobrar comerciales – Terceros
Letras por cobrar
Cuentas por cobrar comerciales – Relacionadas
Letras por cobrar
Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios) y directores
Personal
Accionistas (o socios)
Directores
Diversas
Cuentas por cobrar diversas – Terceros
Préstamos
Reclamaciones a terceros
Cuentas por cobrar diversas – Relacionadas
Préstamos
MERCADERÍAS
Mercaderías
Mercaderías
Costo
Valor razonable
PRODUCTOS TERMINADOS
Productos terminados
Costo
Costo de financiación
Valor razonable
Inventario de servicios terminados
Servicios terminados
Costo
SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS
Subproductos
Desechos y desperdicios
PRODUCTOS EN PROCESO
Productos en proceso
Costo
Inventario de servicios en proceso
Servicios en proceso
Costo
MATERIAS PRIMAS
Materias primas
Materias primas
Costo
Valor razonable
MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS
Materiales auxiliares
Suministros
Combustibles
Lubricantes
Energía
Otros suministros
Repuestos
ENVASES Y EMBALAJES
Envases
Embalajes
ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
Terrenos
Costo
Revaluación
Valor razonable
Edificaciones
Costo
Revaluación
Costos de financiación
Valor razonable
Planta productora en producción
Costo
Revaluación
Valor razonable
Planta productora en desarrollo
Costo
Revaluación
Valor razonable
Terrenos
Costo
Revaluación
Edificaciones
Costo
Revaluación
Maquinarias y equipos de explotación
Costo
Revaluación
Unidades de transporte
Costo
Revaluación
Muebles y enseres
Costo
Revaluación
Equipos diversos
Costo
Revaluación
Herramientas y unidades de reemplazo
Costo
Revaluación
Obras en curso
Costo
Revaluación
Intangibles
Concesiones, licencias y derechos
Costo
Revaluación
Patentes y propiedad industrial
Costo
Revaluación
Programas de computadora (software)
Costo
Revaluación
Costos de exploración y desarrollo
Costo
Revaluación
Fórmulas, diseños y prototipos
Costo
Revaluación
Otros activos intangibles
Costo
Revaluación
Activos biológicos
Activos biológicos en producción
Costo
Valor razonable
Activos biológicos en desarrollo
Costo
Valor razonable
Depreciación acumulada – Propiedades de inversión
Edificaciones
Costo
Revaluación
Depreciación acumulada – Propiedad, planta y equipo
Costo
Revaluación
27604 Valor razonable
Edificaciones
Costo
Revaluación
Maquinarias y equipo de explotación
Costo
Revaluación
Costo
Revaluación
Muebles y enseres
Costo
Revaluación
Equipos diversos
Costo
Revaluación
Costo
Revaluación
Amortización acumulada – Intangibles
Concesiones, licencias y derechos
Costo
Revaluación
Costo
Revaluación
Costo
Revaluación
Costo
Revaluación
Costo
Revaluación
Costo
Revaluación
Depreciación acumulada – Activos biológicos
Costo
Costo
Desvalorización acumulada
Propiedad de inversión
Terrenos
Edificaciones
Plantas productoras en producción
Terrenos
Edificaciones
Muebles y enseres
Equipos diversos
Intangibles
Concesiones, licencias y otros derechos
Activos biológicos
INVENTARIOS POR RECIBIR
Mercaderías
Materias primas
Materiales auxiliares, suministros y repuestos
Envases y embalajes
DESVALORIZACIÓN DE INVENTARIOS
Mercaderías
Mercaderías
Costo
Costo
Inventario de servicios terminados
Costo
Subproductos, desechos y desperdicios
Subproductos
Costo
Inventario de servicios en proceso
Materias primas
Materias primas
Costo
Suministros
Repuestos
Envases y embalajes
Envases
Embalajes
Existencias por recibir
Mercaderías
Materias primas
Envases y embalajes
INVERSIONES MOBILIARIAS
Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
Instrumentos financieros representativos de deuda
Costo
Valor razonable
Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial
Certificados de suscripción preferente
Acciones representativas de capital social – Comunes
Costo
Valor razonable
Participación patrimonial
Acciones representativas de capital social – Preferentes
Costo
Valor razonable
Acciones de inversión
Costo
Valor razonable
Otros títulos representativos de patrimonio
Costo
Valor razonable
Certificados de participación en fondos - Cuotas
Fondos de inversión
Costo
Valor razonable
Fondos mutuos
Costo
Valor razonable
Participaciones en acuerdos conjuntos
Operaciones conjuntas
Costo
Valor razonable
Negocios conjuntos
Costo
Valor razonable
Inversiones mobiliarias – Acuerdos de compra
Instrumentos financieros representativos de deuda – Acuerdo de compra
Costo
Valor razonable
Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial –
Acuerdo de compra
Costo
Valor razonable
PROPIEDADES DE INVERSIÓN
Terrenos
Urbanos
Costo
Revaluación
Valor razonable
Rurales
Costo
Revaluación
Valor razonable
Edificaciones
Edificaciones
Costo
Revaluación
Valor razonable
Construcciones en curso
Edificaciones
Costo
Revaluación
Valor razonable
ACTIVOS POR DERECHO DE USO
Propiedades de inversión - Arrendamiento financiero
Terrenos
Costo
Revaluación
Valor razonable
Edificaciones
Costo
Revaluación
Valor razonable
Propiedad, planta y equipo - Arrendamiento financiero
Costo
Revaluación
Costo
Revaluación
Terrenos
Costo
Revaluación
Edificaciones
Costo
Revaluación
Maquinaria y equipo de explotación
Costo
Revaluación
Costo
Revaluación
Muebles y enseres
Costo
Revaluación
Equipos diversos
Costo
Revaluación
Costo
Revaluación
Propiedad, planta y equipo - Arrendamiento operativo
Costo
Revaluación
Terrenos
Costo
Edificaciones
Costo
Revaluación
Costo
Revaluación
Costo
Revaluación
Equipos diversos
Costo
Revaluación
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
Planta productora
Costo
Revaluación
Valor razonable
Costo
Revaluación
Valor razonable
Terrenos
Terrenos
Costo
Revaluación
Edificaciones
Edificaciones
Costo
Revaluación
Instalaciones
Costo
Revaluación
Mejoras en locales arrendados.
Costo
Revaluación
Costo de Financiación
Costo
Revaluación
Vehículos motorizados
Costo
Revaluación
Vehículos no motorizados
Costo
Revaluación
Muebles y enseres
Muebles
Costo
Revaluación
Enseres
Costo
Revaluación
Equipos diversos
Equipo para procesamiento de información
Costo
Revaluación
Equipo de comunicación
Costo
Revaluación
Equipo de seguridad
Costo
Revaluación
Equipo de medio ambiente
Costo
Revaluación
Otros equipos
Costo
Revaluación
Herramientas
Costo
Revaluación
Unidades de reemplazo
Costo
Revaluación
Unidades por recibir
Equipo de transporte
Muebles y enseres
Equipos diversos
Obras en curso
Adecuación de terrenos
Edificaciones en curso
Costo
Maquinaria en montaje
Costo
INTANGIBLES
Derechos por concesiones
Costo
Revaluación
Licencias
Costo
Revaluación
Otros derechos
Costo
Revaluación
Patentes
Costo
Revaluación
Marcas
Costo
Revaluación
Aplicaciones informáticas
Costo
Revaluación
Costos de exploración
Costo
Revaluación
Costos de desarrollo
Costo
Revaluación
Fórmulas
Costo
Revaluación
Diseños y prototipos
Costo
Revaluación
Plusvalía mercantil
Costo
Revaluación
ACTIVOS BIOLÓGICOS
De origen animal
Costo
Valor razonable
De origen vegetal
Costo
Valor razonable
De origen animal
Costo
Valor razonable
De origen vegetal
Costo
Valor razonable
DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
Desvalorización de propiedades de inversión
Terrenos
Costo
Revaluación
Edificaciones
Costo
Revaluación
Construcciones en curso - edificaciones
Costo
Revaluación
Desvalorización de propiedades de inversión - Arrendamiento financiero
Terrenos
Costo
Revaluación
Edificaciones
Costo
Revaluación
Desvalorización de propiedad, planta y equipo - Arrendamiento financiero
Terrenos
Costo
Revaluación
Edificaciones
Costo
Revaluación
Costo
Revaluación
Costo
Revaluación
Muebles y enseres
Costo
Revaluación
Equipos diversos
Costo
Revaluación
Desvalorización de propiedad, planta y equipo
Costo
Planta productora en producción - Revaluación
Planta productora en producción - Costo de financiación
Planta productora en producción - Valor razonable
Planta productora en desarrollo - Costo
Planta productora en desarrollo - Revaluación
Planta productora en desarrollo - Costo de financiación
Planta productora en desarrollo - Valor razonable
Terrenos
Costo
Revaluación
Edificaciones
Edificaciones - Costo
Edificaciones - Revaluación
Edificaciones - Costo de financiación
Instalaciones - Costo
Instalaciones - Revaluación
Instalaciones - Costo de financiación
Mejoras en locales arrendados - Costo
Mejoras en locales arrendados - Revaluación
Mejoras en locales arrendados - Costo de financiación
Costo
Revaluación
Costo
Revaluación
Muebles y enseres
Costo
Revaluación
Equipos diversos
Costo
Revaluación
Herramientas - Costo
Herramientas - Revaluación
Unidades de reemplazo - costo
Unidades de reemplazo - Revaluación
Obras en curso
Costo
Revaluación
Desvalorización de intangibles
Costo
Revaluación
Costo
Revaluación
Costo
Revaluación
Costo
Revaluación
Costo
Revaluación
Costo
Revaluación
Desvalorización de activos biológicos
Costo
Costo
Desvalorización de inversiones mobiliarias
Costo
Inversiones financieras representativas de derecho patrimonial
Costo
Costo
ACTIVO DIFERIDO
Impuesto a la renta diferido
Impuesto a la renta diferido – Patrimonio
Impuesto a la renta diferido – Resultados
Participaciones de los trabajadores diferidas
Participaciones de los trabajadores diferidas – Patrimonio
Participaciones de los trabajadores diferidas – Resultados
Intereses diferidos
Intereses no devengados en transacciones con terceros
Intereses no devengados en medición a valor descontado
OTROS ACTIVOS
Bienes de arte y cultura
Obras de arte
Biblioteca
Otros
Diversos
Monedas y joyas
Bienes entregados en comodato
Bienes recibidos en pago (adjudicados y realizables)
Otros
DEPRECIACIÓN y AMORTIZACIÓN ACUMULADOS
Depreciación acumulada propiedades de inversión
Edificaciones
Costo
Revaluación
Depreciación acumulada propiedades de inversión - Arrendamiento financiero
Edificaciones
Costo
Revaluación
Depreciación acumulada propiedad, planta y equipo - Arrendamiento financiero
Edificaciones
Costo
Revaluación
Costo
Revaluación
Costo
Revaluación
Muebles y enseres
Costo
Revaluación
Equipos diversos
Costo
Revaluación
Depreciación acumulada - Arrendamiento operativo
Activos por derecho de uso - arrendamiento operativo
Plantas productoras
Terrenos
Edificaciones
Equipos diversos
Depreciación acumulada de propiedad, planta y equipo
Depreciación acumulada - Costo
Plantas productoras
Edificaciones
Instalaciones
Mejoras en locales arrendados
Muebles y enseres
Equipos diversos
Herramientas
Unidades de reemplazo
Propiedad, planta y equipo - Revaluación
Plantas productoras
Edificaciones
Instalaciones
Mejoras en locales arrendados
Muebles y enseres
Equipos diversos
Propiedad, planta y equipo - Costo de financiación
Plantas productoras
Edificaciones
Propiedad, planta y equipo - Valor razonable
Plantas productoras
Amortización acumulada
Intangibles – Costo
Intangibles – Revaluación
Intangibles – Costos de financiación
Programas de computadora
Costos de exploración
Costos de desarrollo
Depreciación acumulada - Activos biológicos en producción
Activos biológicos en producción - Costo
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
Gobierno nacional
Impuesto general a las ventas
IGV – Cuenta propia
IGV – Servicios prestados por no domiciliados
IGV
IGV –– Régimen
Régimen dede percepciones
retenciones
40115 IGV – Importaciones
40116 IGV – Destinado a operaciones gravadas
Impuesto
40117 IGVselectivo al consumo
- Destinado a operaciones comunes
Derechos aduaneros
Derechos arancelarios
Otros derechos arancelarios
Impuesto a la renta
Renta de tercera categoría
Renta de cuarta categoría
Renta de quinta categoría
Renta de no domiciliados
Otras retenciones
Otros impuestos y contraprestaciones
Impuesto a las transacciones financieras
Impuesto a los juegos de casino y tragamonedas
Tasas por la prestación de servicios públicos
Regalías
Impuesto a los dividendos
Impuesto temporal a los activos netos
Otros impuestos
Certificados tributarios
Instituciones públicas
ESSALUD
ONP
Contribución al SENATI
Contribución al SENCICO
Otras instituciones
Gobiernos regionales
Gobiernos locales
Impuestos
Impuesto al patrimonio vehicular
Impuesto a las apuestas
Impuesto a los juegos
Impuesto de alcabala
Impuesto predial
Impuesto a los espectáculos públicos no deportivos
Contribuciones
Tasas
Licencia de apertura de establecimientos
Transporte público
Estacionamiento de vehículos
Servicios públicos o arbitrios
Servicios administrativos o derechos
Otros costos administrativos e intereses
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
Remuneraciones por pagar
Sueldos y salarios por pagar
Comisiones por pagar
Remuneraciones en especie por pagar
Gratificaciones por pagar
Vacaciones por pagar
Participaciones de los trabajadores por pagar
Beneficios sociales de los trabajadores por pagar
Compensación por tiempo de servicios
Adelanto de compensación por tiempo de servicios
Pensiones y jubilaciones
Administradoras de fondos de pensiones
Otras remuneraciones y participaciones por pagar
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
No emitidas
Emitidas
Anticipos a proveedores
Letras por pagar
Honorarios por pagar
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES RELACIONADAS
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
No emitidas
Emitidas
Anticipos otorgados
Anticipos otorgados
Letras por pagar
Letras por pagar
CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS, PARTÍCIPES) Y
DIRECTORES
Accionistas ( socios, partícipes)
Préstamos
Dividendos
Otras cuentas por pagar
Directores
Dietas
OBLIGACIONES FINANCIERAS
Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
Instituciones financieras
Otras entidades
Contratos de arrendamiento financiero
Obligaciones emitidas
Bonos emitidos
Bonos titulizados
Papeles comerciales
Otras obligaciones
Otros Instrumentos financieros por pagar
Letras
Papeles comerciales
Bonos
Pagarés
Facturas conformadas
Otras obligaciones financieras
Costos de financiación por pagar
Otras entidades
Bonos emitidos
Bonos titulizados
Papeles comerciales
Otras obligaciones
Otros instrumentos financieros por pagar
Letras
Papeles comerciales
Bonos
Pagarés
Facturas conformadas
Otras obligaciones financieras
Préstamos con compromisos de recompra
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS
Reclamaciones de terceros
Pasivos por instrumentos financieros
Cartera de negociación
Instrumentos de cobertura
Pasivos por compra de activo inmovilizado
Inversiones mobiliarias
Activos adquiridos en arrendamiento financiero
Intangibles
Activos biológicos
Participación de terceros en acuerdos conjuntos
Depósitos recibidos en garantía
Otras cuentas por pagar diversas
Subsidios gubernamentales
Donaciones condicionadas
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – RELACIONADAS
Préstamos
Anticipos recibidos
Regalías
Dividendos
Depósitos recibidos en garantía
Pasivo por compra de activo inmovilizado
Inversiones inmobiliarias
Intangibles
Activos biológicos
PROVISIONES
Provisión para litigios
Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado
Provisión para reestructuraciones
Provisión para protección y remediación del medio ambiente
Provisión para gastos de responsabilidad social
Provisión para garantías
Provisión por activos por derecho de uso
Otras provisiones
PASIVO DIFERIDO
Impuesto a la renta diferido
Impuesto a la renta diferido – Patrimonio
Impuesto a la renta diferido – Resultados
Participaciones de los trabajadores diferidas
Participaciones de los trabajadores diferidas – Patrimonio
Participaciones de los trabajadores diferidas – Resultados
Intereses diferidos
Intereses no devengados en transacciones con terceros
Intereses no devengados en medición a valor descontado
Ganancia en venta con arrendamiento financiero paralelo
Subsidios recibidos diferidos
Ingresos diferidos
Costos diferidos
CAPITAL
Capital social
Acciones
Participaciones
Acciones en tesorería
ACCIONES DE INVERSIÓN
Acciones de inversión
Acciones de inversión en tesorería
CAPITAL ADICIONAL
Primas (descuento) de acciones
Capitalizaciones en trámite
Aportes
Reservas
Acreencias
Utilidades
Reducciones de capital pendientes de formalización
RESULTADOS NO REALIZADOS
Diferencia en cambio de inversiones permanentes en entidades extranjeras
Instrumentos financieros – Coberturas
Resultado en activos o pasivos financieros mantenidos para negociación
Ganancia
Pérdida
Resultado en otros activos o pasivos por inversiones financieras
Ganancia
Pérdida
Resultado en activos o pasivos financieros mantenidos para negociación – Compra
o venta convencional fecha de liquidación
Ganancia
Pérdida
EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
Excedente de revaluación
Adquisición directa
Arrendamiento financiero
Adquisición directa
Arrendamiento financiero
Intangibles
Activos por derecho de uso - arrendamiento operativo
Excedente de revaluación – Acciones liberadas recibidas
Participación en excedente de revaluación – Inversiones en entidades relacionadas
RESERVAS
Reinversión
Legal
Contractuales
Estatutarias
Facultativas
Otras reservas
RESULTADOS ACUMULADOS
Utilidades no distribuidas
Utilidades acumuladas
Ingresos de años anteriores
Pérdidas acumuladas
Pérdidas acumuladas
Gastos de años anteriores
COMPRAS
Mercaderías
Mercaderías
Materias primas
Suministros
Repuestos
Envases y embalajes
Envases
Embalajes
Costos vinculados con las compras
Costos vinculados con las compras de mercaderías
Transporte
Seguros
Derechos aduaneros
Comisiones
Otros costos
Costos vinculados con las compras de materias primas
Transporte
Seguros
Derechos aduaneros
Comisiones
Otros costos
Costos vinculados con las compras de materiales, suministros y repuestos
Transporte
Seguros
Derechos aduaneros
Comisiones
Otros costos
Costos vinculados con las compras de envases y embalajes
Transporte
Seguros
Derechos aduaneros
Comisiones
Otros costos
VARIACIÓN DE INVENTARIOS
Mercaderías
Mercaderías
Materias primas
Materias primas
Suministros
Repuestos
Envases y embalajes
Envases
Embalajes
GASTOS DE PERSONAL Y DIRECTORES
Remuneraciones
Sueldos y salarios
Comisiones
Remuneraciones en especie
Gratificaciones
Vacaciones
Otras remuneraciones
Indemnizaciones al personal
Capacitación
Atención al personal
Seguridad, previsión social y otras contribuciones
Régimen de prestaciones de salud
Régimen de pensiones - Aporte de empresa
Seguro complementario de trabajo de riesgo, accidentes de trabajo y
enfermedades profesionales
Seguro de vida
Seguros particulares de prestaciones de salud – EPS y otros particulares
Caja de beneficios de seguridad social del pescador
Contribuciones al SENATI
Retribuciones al directorio
Beneficios sociales de los trabajadores
Compensación por tiempo de servicio
Pensiones y jubilaciones
Otros beneficios post-empleo
Participación en las utilidades
Participación corriente
Participación diferida
GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
Transporte, correos y gastos de viaje
Transporte
De carga
De pasajeros
Correos
Alojamiento
Alimentación
Otros gastos de viaje
Asesoría y consultoría
Administrativa
Legal y tributaria
Auditoría y contable
Mercadotecnia
Medioambiental
Investigación y desarrollo
Producción
Otros
Producción encargada a terceros
Mantenimiento y reparaciones
Activos por derecho de uso
Financiero
Operativo
Intangibles
Activos biológicos
Alquileres
Terrenos
Edificaciones
Equipo de transporte
Muebles y enseres
Equipos diversos
Servicios básicos
Energía eléctrica
Gas
Agua
Teléfono
Internet
Radio
Cable
Publicidad, publicaciones, relaciones públicas
Publicidad
Publicaciones
Relaciones públicas
Servicios de contratistas
Otros servicios prestados por terceros
Gastos bancarios
Gastos de laboratorio
GASTOS POR TRIBUTOS
Gobierno nacional
Impuesto general a las ventas y selectivo al consumo
Impuesto a las transacciones financieras
Impuesto temporal a los activos netos
Impuesto a los juegos de casino y máquinas tragamonedas
Regalías mineras
Cánones
Otros
Gobierno regional
Gobierno local
Impuesto predial
Arbitrios municipales y seguridad ciudadana
Impuesto al patrimonio vehicular
Licencia de funcionamiento
Otros
Otros gastos por tributos
Contribución al SENCICO
Otros
Gastos en deuda tributaria
Intereses
intereses - fraccionamiento
Multas
Costas y otros
OTROS GASTOS DE GESTION
Seguros
Regalías
Suscripciones
Licencias y derechos de vigencia
Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas
Costo neto de enajenación de activos inmovilizados
Activos por derecho de uso - arrendamiento financiero
Intangibles
Activos biológicos
Operaciones discontinuadas – Abandono de activos
Activos por derecho de uso - Arrendamiento financiero
Intangibles
Activos biológicos
Suministros
Gestión medioambiental
Otros gastos de gestión
Donaciones
Sanciones administrativas
PERDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
Activo realizable
Mercaderías
Activos no corrientes mantenidos para la venta
Intangibles
Activos biológicos
Activo inmovilizado
Activos biológicos
GASTOS FINANCIEROS
Gastos en operaciones de endeudamiento y otros
Emisión y colocación de instrumentos representativos de deuda y patrimonio
Documentos vendidos o descontados
Pérdida por instrumentos financieros derivados
Intereses por préstamos y otras obligaciones
Otras entidades
Otros instrumentos financieros por pagar
Documentos vendidos o descontados
Obligaciones comerciales
Gastos en operaciones de factoraje (factoring)
Pérdida en instrumentos vendidos
Descuentos concedidos por pronto pago
Diferencia de cambio
Pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable
Otros
Participación en resultados de entidades relacionadas
Participación en los resultados de subsidiarias y asociadas bajo el método
del valor patrimonial
Participaciones en negocios conjuntos
Otros gastos financieros
Primas por opciones
Gastos financieros en medición a valor descontado
Gastos financieros en actualización de activos por derecho de uso
VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
Depreciación de propiedades de inversión
Edificaciones
Costo
Revaluación
Depreciación de activos por derecho de uso - arrendamiento financiero
Edificaciones
Costo
Revaluación
Edificaciones
Costo
Revaluación
Costo
Revaluación
Costo
Revaluación
Equipos diversos
Costo
Revaluación
Depreciación de activos por derecho de uso - arrendamiento operativo
Depreciación de activos por derecho de uso - arrendamiento operativo
Edificaciones
Costo
Revaluación
Costo
Revaluación
Costo
Revaluación
Equipos diversos
Costo
Revaluación
Depreciación de propiedad, planta y equipo
Depreciación de propiedad, planta y equipo - Costo
Plantas productoras
Edificaciones
Muebles y enseres
Equipos diversos
Depreciación de propiedad, planta y equipo - Revaluación
Plantas productoras
Edificaciones
Muebles y enseres
Equipos diversos
Depreciación de propiedad, planta y equipo - Costos de financiación
Plantas productoras
Edificaciones
Depreciación de activos biológicos en producción
Depreciación de activos biológicos en producción - costo
Activos biológicos de origen animal
Activos biológicos de origen vegetal
Depreciación de activos biológicos en producción - costo de financiación
Amortización de intangibles
Amortización de intangibles – Costo
Amortización de intangibles – Revaluación
Valuación de activos
Estimación de cuentas de cobranza dudosa
Cuentas por cobrar comerciales – Terceros
Cuentas por cobrar comerciales – Relacionadas
Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios) y
directores
Cuentas por cobrar diversas – Terceros
Cuentas por cobrar diversas – Relacionadas
Desvalorización de inversiones mobiliarias
Instrumentos financieros representativos de derecho
patrimonial
Deterioro del valor de los activos
Desvalorización de propiedad de inversión
Edificaciones
Construcciones en curso
Desvalorización de activos por derecho de uso - arrendamiento financiero
Terrenos
Edificaciones
Muebles y enseres
Equipos diversos
Desvalorización de propiedad, planta y equipo
Terrenos
Edificaciones
Muebles y enseres
Equipos diversos
Desvalorización de intangibles
Desvalorización de activos biológicos en producción
Provisiones
Provisión para litigios
Provisión para litigios – Costo
Provisión para litigios – Actualización financiera
Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado
Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del
inmovilizado
Provisión por–desmantelamiento,
Costo retiro o rehabilitación del
inmovilizado – Actualización financiera
Provisión para reestructuraciones
Provisión para protección y remediación del medio ambiente
Provisión para protección y remediación del medio ambiente –
Costo
Provisión para protección y remediación del medio ambiente –
Actualización financiera
Provisión para garantías
Provisión para garantías – Costo
Provisión para garantías – Actualización financiera
Provisión por activos por derecho de uso
Provisión por activos por derecho de uso arrendamiento
operativo
Provisión por activos por derecho de uso arrendamiento
operativo - actualización financiera
Otras provisiones
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Envases
Embalajes
Variación de inventarios de servicios
Inventarios de servicios en proceso
PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
Edificaciones
Planta productora
Edificaciones
Maquinarias y otros equipos de explotación
Muebles y enseres
Equipos diversos
Intangibles
Activos biológicos
Activos biológicos en desarrollo de origen animal
Activos biológicos en desarrollo de origen vegetal
Costos de financiación capitalizados
Costos de financiación – Propiedades de inversión
Plantas productoras en desarrollo
Edificaciones
Costos de financiación – Propiedad, planta y equipo
Plantas productoras en desarrollo
Edificaciones
Maquinarias y otros equipos de explotación
Costos de financiación – Intangibles
Costos de financiación – Activos biológicos en desarrollo
DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS
Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos
Terceros
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DESCUENTOS, REBAJAS y BONIFICACIONES CONCEDIDOS
Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos
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OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
Servicios en beneficio del personal
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Alquileres
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Terrenos
Edificaciones
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Recuperación – Cuentas de cobranza dudosa
Recuperación – Desvalorización de inventarios
Recuperación – Desvalorización de inversiones mobiliarias
Enajenación de activos inmovilizados
Intangibles
Activos biológicos
Recuperación de deterioro de cuentas de activos inmovilizados
Recuperación de deterioro de propiedades de inversión
Recuperación de deterioro de propiedad, planta y equipo
Recuperación de deterioro de intangibles
Recuperación de deterioro de activos biológicos
Otros ingresos de gestión
Subsidios gubernamentales
Reclamos al seguro
Donaciones
Devoluciones tributarias
GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
Activo realizable
Mercaderías
Intangibles
Activos biológicos
Activo inmovilizado
Activos biológicos
INGRESOS FINANCIEROS
Ganancia por instrumento financiero derivado
Rendimientos ganados
Depósitos en instituciones financieras
Cuentas por cobrar comerciales
Préstamos otorgados
Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial
Dividendos
Ingresos en operaciones de factoraje (factoring)
Descuentos obtenidos por pronto pago
Diferencia en cambio
Ganancia por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable
Otras inversiones
Otras
Participación en los resultados de subsidiarias y asociadas bajo el método
del valor patrimonial
Ingresos por participaciones en negocios conjuntos
Otros ingresos financieros
Ingresos financieros en medición a valor descontado
CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES
Cargas cubiertas por provisiones
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
Gastos financieros imputables a cuentas de inventarios
MARGEN COMERCIAL
Margen comercial
PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO
Producción de bienes
Producción de servicios
Producción de activo inmovilizado
VALOR AGREGADO
Valor agregado
EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIÓN
Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación
RESULTADO DE EXPLOTACIÓN
Resultado de explotación
RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS
Resultado antes del impuesto a las ganancias
IMPUESTO A LA RENTA
Impuesto a las ganancias – Corriente
Impuesto a las ganancias – Diferido
DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
Utilidad
Pérdida
CUENTAS REFLEJAS
Existencia inicial refleja
Materia prima
Envases y embalajes
Existencia por recibir
COMPRAS REFLEJAS
Materia prima
Emvases y embalajes
Costos vinculados con las compras
Existencias por recibir
GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES REFLEJAS
Remuneraciones
Capacitación
Atenciones al personal
Gerentes
Seguridad y previsión social y otras contribuciones
Retrbuciones al directorio
Beneficios sociales a los trabajadores
GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS REFLEJA
Asesorias y consultorias
Alquileres
Servicios básicos
Punlicidad publicaciones y relaciones públicas
GASTOS POR TRIBUTOS REFLEJA
Gobierno central
Gobierno regional
Gobierno Local
otros gatsos por tributos
OTROS GASTOS DE GESTION REFLEJA
Seguros
Regalías
Suscripciones
Costo neto de la enagenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas
Suministros
Gastos medioambientales
Otros gastos
PERDIDAS POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE REFLEJA
Activo realizable
Activo inmovilizado
GASTOS FINANCIEROS REFLEJA
Gastos de operaciones de endeudamiento y otros
Perdida por instrumentos financieros derivados
Intereses por prestamo y otras obligaciones
Perdida por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable
VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES REFLEJAS
Depreciaciones
Armotización de intagibles
Agotamiento
Provisiones
INGRESOS POR EXPLOTACIÓN REFLEJA
Ventas reflejas
Servicos terminados
Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidas
Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos
Ganancias por medición de activos no financieros al valor razonable
ingresos financieros
RESULTADOS REFLEJOS
EXISTENCIA FINAL REFLEJA
COSTOS POR APLICAR
Compras
Materia Prima
Emvases y embalajes
Cosros vinculados con las compras
GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES
Remuneraciones
Capacitación
Gerentes
GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
Alquileres
Servicios básicos
GASTOS POR TRIBUTOS
Gobierno central
Gobierno regional
Gobierno Local
Seguros
Regalías
Suscripciones
Suministros
PERDIDAS POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE REFLEJA
Activo realizable
Activo inmovilizado
GASTOS FINANCIEROS
Perdida por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable
VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
Depreciaciones
Agotamiento
Provisiones
SECCIONES
SECCIONES AUXILIARES
Departamento A
Departamento B
Departamento C
SECCIONES PRODUCTIVAS
Departamento I
Departamento II
Departamento III
SECCIONES COMERCIALES
Departamento de ventas
Departamento de publicidad
Almacén de productos terminados
SECCIONES ADMINISTRATIVAS
Administración general
COSTO DE PRODUCCIÓN
PRODUCTOS EN PROCESO
Materia prima
Mano de obra
Carga fabril real
Carga fabril aplicada
PRODUCTOS TERMINADOS
Materia prima
Mano de obra
Carga fabril real
Carga fabril aplicada
COSTO DE VENTAS
INVENTARIO PERMANENTE
Mercadería
Materia prima
Envases y embalajes
Existencia por recibir
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN, DISTRIBUCIÓN Y FINANCIEROS
GATSOS DE ADMINISTRACIÓN
Cargas de Personal, Directores y Gerentes
Remuneraciones
Capacitación
Gerentes
Gatos de servicios prestados por terceros
Alquileres
Servicios básicos
GASTOS POR TRIBUTOS
Gobierno central
Gobierno regional
Gobierno Local
Seguros
Regalías
Suscripciones
Suministros
Valuación y deterioro de activos y provisiones
Depreciciones
Agotamiento
Provisiones
GASTOS DE VENTAS
Cargas de Personal, Directores y Gerentes
Remuneraciones
Capacitación
Gerentes
Gatos de servicios prestados por terceros
Alquileres
Servicios básicos
GASTOS POR TRIBUTOS
Gobierno central
Gobierno regional
Gobierno Local
Seguros
Regalías
Suscripciones
Suministros
Depreciciones
Agotamiento
Provisiones
GASTOS FINANCIEROS
Perdida por mediación de activos y pasivos financieros al valor razonable
Particiapación en resultados de entidades relacionadas
DESVIACIONES SOBRE ESTANDARES
En el costo de producción
Materia prima
Variación en el uso
Variación en el precio
Mano de obra
Variación en el tiempo utilizado
Variación en la tarifa
Carga fabril
Variación de eficiencia
Variación de capacidad
Variación presupuestaria
DIFERENCIA DE INVENTARIOS
Sobrantes
Faltantes
Resultados
Resultados analiticos
Ventas
Costo de ventas
Gastos de administración
Gatsos de ventas
Diferencia de inventarios
Rehularización, variaciones sobreestandar
PERDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR NO RAZONABLE
Ganancia por medición de activos no financieros al valor razonable
Resultados financieros
Gastos financieros
Ingresos financieros
Depreciciones
Agotamiento
Provisiones
o 2019
TIPO DE CUENTA
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Activo
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Patrimonio
Patrimonio
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Patrimonio
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Patrimonio
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Patrimonio
Patrimonio
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Patrimonio
Patrimonio
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Patrimonio
Patrimonio
Patrimonio
Patrimonio
Patrimonio
Patrimonio
Patrimonio
Gastos por Naturaleza
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Ingresos
Ingresos
Ingresos
Ingresos
Saldos intermediarios de gestión
Cuentas analíticas o de explotación
Cuentas de orden Deudoras
Cuentas de orden Acreedoras
SECCIÓN 22: PASIVOS Y PATRIMONIO
PÁRRAFO 1: OBJETIVO
A) El objetivo de está sección es establecer principios para clasificar los instrumentos financieros en:
PASIVOS
PATRIMONIO
B) Contabilización de instrumentos de patrinomio para las partes que actuán en calidad de inversores (PROPIETARIOS)
PÁRRAFO 3: Clasificación de un instrumento como pasivo o patrimonio
Patrimonio es la participación residual en los activos de una entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. Un
surgida a raíz de sucesos pasados, a su vencimiento, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recu
inversiones hechas por los propietarios de la entidad, más los incrementos de esas inversiones, ganados a trav
operaciones de la entidad, menos las reducciones de las inversiones de los propietarios como resultado de op
EJEMPLO 1
La PYME A emite acciones ordinarias. Los accionistas tienen derecho a una participación proporcional en to
dividendos son discrecionales.
La PYME A no tiene la obligación contractual de realizar distribuciones de dividendos ni de rescatar las accione
financiero a los accionistas). Las acciones ordinarias se clasifican como patrimonio.
EJEMPLO 2
Los hechos son idénticos a los del ejemplo 1, excepto que, debido a los requerimientos legales de su jurisdic
por ciento del valor a la par de sus acciones emitidas.
La PYME A tiene la obligación contractual de realizar distribuciones de dividendos (es decir, debe entregar efe
consiguiente, no tiene el derecho incondicional de evitar dicho pago). Las acciones ordinarias son pasivos fina
Sección 11 y 12.
EJEMPLO 3
Los hechos son idénticos a los del ejemplo 2, pero en este caso, en la jurisdicción de la PYME A, no se pagan
100 000 u.m. A todas las ganancias no distribuidas y a las ganancias distribuidas que superen las 100 000 u.m
consiguiente, la PYME A siempre planea realizar pagos de dividendos de, al menos, 100 000 u.m. en vista de
Independientemente de la intención de la PYME A y de la probabilidad de que la entidad realice pagos de divi

otros activos financieros) a los accionistas. Las acciones ordinarias se clasifican como patrimonio.
EJEMPLO 4
Los hechos son idénticos a los del ejemplo 1. Sin embargo, en este ejemplo, la PYME A debe rescatar las acc
pública inicial (OPI). La PYME puede decidir, a discreción, iniciar o no una OPI.
Dado que la PYME A puede decidir, a discreción, iniciar o no una OPI, puede evitar el rescate de las acciones e
patrimonio
EJEMPLO 5
La PYME A tiene 100 000 acciones preferentes emitidas, todas en manos de inversores institucionales. Las a
efectivo a los cinco años de la fecha de emisión o en la fecha en que la PYME A inicie una OPI, el plazo que s
iniciar o no una OPI.
La PYME A tiene la obligación contractual de entregar efectivo a sus accionistas preferentes en una fecha espe
acciones preferentes) o en la fecha de inicio de una OPI, el plazo que sea más breve. Dado que la PYME A no p
clasifican como pasivos financieros y se contabilizan de acuerdo con la Sección 11 y 12.
EJEMPLO 6
La PYME A emite acciones preferentes con obligación de rescate a la par 30 años más tarde. Los dividendos
Existe la obligación contractual de entregar efectivo para reembolsar el principal en un plazo de 30 años. Dich
dividendos es a discreción de la PYME A, esta podría evitar el pago de dividendos y, por consiguiente, no son p
compuesto. Al momento del reconocimiento inicial, de acuerdo con el párrafo 22.13, el valor presente del imp
mientras que el importe residual del producto del rescate es el componente de patrimonio del instrumento fi
contabilizará de acuerdo con la Sección 11 y 12.
EJEMPLO 7
La PYME A emite acciones preferentes que son rescatables a la par a opción del tenedor. Los dividendos son
Existe la obligación contractual de entregar efectivo para reembolsar el principal a solicitud del tenedor. Dicha
evitar el rescate de las acciones. Dado que el pago de dividendos es a discreción de la PYME A, esta podría evi
PYME A ha emitido un instrumento financiero compuesto. Al momento del reconocimiento inicial, de acuerdo
efectivo es el componente de pasivo financiero, mientras que el importe residual del producto del rescate es
El componente de pasivo se contabilizará de acuerdo con la Sección 11 y 12.
EJEMPLO 8
La PYME A emite acciones preferentes que son rescatables a la par a opción de la PYME A. Los dividendos so
La PYME A no tiene la obligación contractual de realizar distribuciones de dividendos ni de rescatar las accione
financiero a otra parte). Las acciones preferentes se clasifican como patrimonio.
Si la PYME A ejerce su opción e informa a los accionistas de su intención de rescate, surgirá una obligación
EJEMPLO 9
Un accionista otorga un préstamo sin interés a la PYME A. No hay una fecha de vencimiento especificada. N
del préstamo en cualquier momento. El accionista no tiene intención de exigir el reembolso del préstamo.
Existe la obligación contractual de entregar efectivo debido a la necesidad de reembolsar el principal. Una obl
contraparte ejercite su derecho será un pasivo financiero, porque la entidad no tiene el derecho incondiciona
préstamo es un pasivo financiero y se contabilizará de acuerdo con la Sección 11 y 12
rumentos financieros en:
Por ejemplo: Las ACCIONES

PREFERENTES tienen la forma leg
de PATRIMONIO, pero de acuerdo
las niif se clasifican como PASIVO
La ESENCIA ECONÓMICA del acuerdo contractual
CONFORME A:
Definiciones de activo y pasivo financiero
n en calidad de inversores (PROPIETARIOS)
una vez deducidos todos sus pasivos. Un pasivo es una obligación presente de la entidad,
, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos. El patrimonio incluye las
entos de esas inversiones, ganados a través de operaciones rentables y conservados para el uso en las
de los propietarios como resultado de operaciones no rentables y las distribuciones a los propietarios.
o a una participación proporcional en todos los dividendos y demás distribuciones de la entidad. Los
s de dividendos ni de rescatar las acciones (es decir, no se le puede exigir que entregue efectivo u otro activo
o patrimonio.
los requerimientos legales de su jurisdicción, la PYME A debe pagar un dividendo anual de al menos el 10
e dividendos (es decir, debe entregar efectivo u otro activo financiero a los accionistas y, por
Las acciones ordinarias son pasivos financieros que se contabilizan según lo establecido en la
a jurisdicción de la PYME A, no se pagan impuestos por las ganancias distribuidas inferiores a

distribuidas que superen las 100 000 u.m., se aplica una tasa impositiva del 50 por ciento. Por
s de, al menos, 100 000 u.m. en vista de los incentivos fiscales significativos.
d de que la entidad realice pagos de dividendos, no existe la obligación contractual de entregar efectivo (u
clasifican como patrimonio.
jemplo, la PYME A debe rescatar las acciones por el valor a la par, en caso de una oferta
o una OPI.
puede evitar el rescate de las acciones evitando la OPI. Las acciones ordinarias se clasifican como
anos de inversores institucionales. Las acciones preferentes deben ser rescatadas por
la PYME A inicie una OPI, el plazo que sea más breve. La PYME puede decidir, a discreción,
ccionistas preferentes en una fecha especificada (es decir, cinco años después de la fecha de emisión de las
sea más breve. Dado que la PYME A no puede evitar el rescate de las acciones preferentes, tales acciones se
a Sección 11 y 12.
par 30 años más tarde. Los dividendos son discrecionales.
el principal en un plazo de 30 años. Dicha obligación presente es un pasivo. Dado que el pago de
dividendos y, por consiguiente, no son pasivos. La PYME A ha emitido un instrumento financiero
l párrafo 22.13, el valor presente del importe a rescatar en efectivo es el componente de pasivo financiero,
onente de patrimonio del instrumento financiero compuesto. El componente de pasivo se
a opción del tenedor. Los dividendos son discrecionales.
el principal a solicitud del tenedor. Dicha obligación presente es un pasivo. La PYME A no puede
discreción de la PYME A, esta podría evitar el pago de dividendos y, por consiguiente, no son pasivos. La
to del reconocimiento inicial, de acuerdo con el párrafo 22.13, el valor presente del importe a rescatar en
rte residual del producto del rescate es el componente de patrimonio del instrumento financiero compuesto.
1 y 12.
a opción de la PYME A. Los dividendos son discrecionales.
s de dividendos ni de rescatar las acciones (es decir, no se le puede exigir que entregue efectivo u otro activo
atrimonio.
ón de rescate, surgirá una obligación
na fecha de vencimiento especificada. No obstante, el accionista puede solicitar el reembolso

n de exigir el reembolso del préstamo.
sidad de reembolsar el principal. Una obligación contractual que esté condicionada a que la
entidad no tiene el derecho incondicional de evitar la entrega de efectivo o de otro activo financiero. El
Sección 11 y 12
ejemplo: Las ACCIONES
FERENTES tienen la forma legal
ATRIMONIO, pero de acuerdo a
niif se clasifican como PASIVOS.
22.4: ALGUNOS INTRUMENTOS FINANCIEROS QUE CUMPLEN CON LA DEFINICIÓN DE PASIVO S
Algunos instrumentos financieros que cumplen la definición de pasivo se clasifican como patrimonio porque represe
INSTRUMENTO CON OPCIÓN DE

VENTA
Se clasificará como un instrumento de patrimonio si tiene todas las características siguientes:
a) Participación proporcional en los activos netos al momento de la liquidación

b) El instrumento se encuentra en la clase de instrumentos que está subordinada a todas las demás cla
Además de la obligación contractual para el emisor de recomprar o rescatar el instrumento a camb

c)
instrumento no incluye ninguna obligación contractual de entregar a otra entidad efectivo u otro ac
22.5: INSTRUMENTOS FINANCIEROS CLASIFICADOS COMO PASIVO Y NO PATRIMONIO
a) Un instrumento se clasifica como pasivo si la distribución de activos netos en el momento de la liq
b) Un instrumento se clasificará como un pasivo si obliga a la entidad a realizar pagos al tenedor ante
Un instrumento con opción de venta clasificado como patrimonio en los estados financieros de la s
c)
financieros consolidados del grupo.
Una acción preferente que estipula un rescate obligatorio por el emisor por un importe fijo o determ
d) da al tenedor el derecho de requerir al emisor el rescate de instrumento en o después de una fecha
pasivo financiero.
EJEMPLO 1
La cooperativa A posee instrumentos emitidos que permiten a los tenedores ejercer su derecho a solicitar e
determinada. Todas las demás características del instrumento corresponden a las de patrimonio. Los estatu
acepta o no la solicitud del tenedor. No existe ninguna otra condición o limitación sobre el grado de rescate
tenedores. La cooperativa A no ha rechazado nunca el rescate de las aportaciones pedido por los tenedores
de hacerlo.
El instrumento es patrimonio. La cooperativa A no tiene la obligación de transferir efectivo u otro activo finan
discrecionales determinarán su clasificación como pasivo.
N CON LA DEFINICIÓN DE PASIVO SE RECONOCEN COMO PATRIMONIO
e clasifican como patrimonio porque representan el interés residual de los activos netos de la entidad:
Instrumento financiero que proporciona al tenedor el derecho a devolver el

instrumento al emisor a cambio de efectivo o de otro activo financiero o es devuelvo
automáticamente al emisor en el momento en que tenga lugar un suceso futuro
incierto o la muerte o jubilación del tenedor de dicho instrumento.
cterísticas siguientes:
mento de la liquidación
s que está subordinada a todas las demás clases de instrumentos.
recomprar o rescatar el instrumento a cambio de efectivo o de otro activo financiero, el

l de entregar a otra entidad efectivo u otro activo financiero.
PASIVO Y NO PATRIMONIO
ción de activos netos en el momento de la liquidación está sujeta a un importe máximo.
a a la entidad a realizar pagos al tenedor antes de la liquidación, como un dividendo obligatorio.
patrimonio en los estados financieros de la subsidiaria se clasificará como un pasivo en los estados
rio por el emisor por un importe fijo o determinable en una fecha futura fija o determinable, o que
e de instrumento en o después de una fecha en particular por un importe fijo o determinable es un
enedores ejercer su derecho a solicitar el rescate por un importe específico y en una fecha
sponden a las de patrimonio. Los estatutos de la cooperativa A establecen que la entidad puede decidir si
n o limitación sobre el grado de rescate ni sobre la discreción de la entidad para realizar pagos a los
aportaciones pedido por los tenedores, aunque el órgano de administración de la misma tiene el derecho
de transferir efectivo u otro activo financiero. Ni la historia pasada ni la intención de hacer pagos
22.7: EMISIÓN INICIAL DE ACCIONES U OTROS INSTRUMENTOS DE
Una entidad reconocerá la emisión de acciones o de otros instrumentos de patrimonio como patr
otra parte esté obligada a proporcionar efectivo u otros recursos a la entidad a cambio de estos.
(a) Si los instrumentos de patrimonio se emiten antes de que la entidad reciba el efectivo u otros r
por cobrar como una compensación al patrimonio en su estado de situación financiera, no como u
ENTIDAD A ENTIDAD B
Parte obligada a proporcionar efectivo u

Emite acciones.
otro recurso a cambio de as acciones.
Si los instrumentos de patrimonio se emiten antes de que la entidad reciba el efectivo u otros recurs
a) como una compensación al patrimonio en su estado de situación financiera, no como un activo.
EJEMPLO 1
La PYME A ha emitido capital en acciones por 100 000 u.m., que fue aportado a la par al momen
la par de las acciones ordinarias de la entidad es de 1 u.m. por acción.
En fecha posterior, la PYME A emitió otras 50 000 acciones ordinarias a 5 u.m. por acción con u
la entidad aún no ha recibido el efectivo por dichas acciones.
DETERMINAMOS LA PRIMA POR EMISIÓN DE ACCIONES

VALOR A LA PAR 1 C/U 50,000.00
VALOR DE LAS ACCIONES EMITIDAS 5 C/U 250,000.00
GANANCIA 200,000.00
--------------------------------- 1 ---------------------------------
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS) Y DIRECTORES
142 Accionistas (o socios)
1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas
50 CAPITAL
5011 Acciones
5013 Pima de acciones
X/X POR EL RECONOCIMIENTO DE LA EMISIÓN DE ACCIONES CON PRIMA A CAMBIO DE EFECTIVO
--------------------------------- 2 ---------------------------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
X/X POR EL RECONOCIMIENTO DEL COBRO POR LA EMISIÓN DE ACCIONES CON PRIMA A CAMBIO D
Extracto del estado de situación financiera de la PYME A
Patrimonio
Capital en acciones (100 000 acciones a un valor a la par de 1.00 cada una)
Prima de emisión de acciones
Err:507
TOTAL PATRIMONIO NETO
Si la entidad recibe el efectivo u otros recursos antes de que se emitan los instrumentos de patrimo
b) reembolso del efectivo o de los otros recursos recibidos, la entidad reconocerá el correspondiente inc
contraprestación recibida.
EJEMPLO 2
Los hechos son idénticos a los del ejemplo 1. Sin embargo, en este ejemplo, las 50 000 acciones or
aún no han sido emitidas. La PYME A no tiene obligación alguna de reembolsar el efectivo recib
consecuencia).

VALOR A LA PAR 1 C/U 50,000.00
GANANCIA 200,000.00
--------------------------------- 1 ---------------------------------
52 CAPITAL ADICIONAL
522 Capitalizaciones en trámite
5221 Aportes
X/X POR EL RECONOCIMIENTO DE LA EMISIÓN DE ACCIONES CON PRIMA A CAMBIO DE EFECTIVO
Extracto del estado de situación financiera de la PYME A
Patrimonio
Anticipo por la emisión de acciones
Err:507
En la medida en que los instrumentos de patrimonio hayan sido suscritos pero no emitidos y la entida
c) recursos, la entidad no reconocerá un incremento en el patrimonio.
ROS INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO
mentos de patrimonio como patrimonio cuando emita esos instrumentos y

s a la entidad a cambio de estos.
entidad reciba el efectivo u otros recursos, la entidad presentará el importe
de situación financiera, no como un activo.
ENTIDAD B
ligada a proporcionar efectivo u

urso a cambio de as acciones.
ntidad reciba el efectivo u otros recursos, la entidad presentará el importe por cobrar
ón financiera, no como un activo.
m., que fue aportado a la par al momento de la constitución de la PYME A. El valor a

por acción.
s ordinarias a 5 u.m. por acción con una prima. Las acciones se emiten por efectivo,
es.
----------------------- DEBE HABER
SOCIOS) Y DIRECTORES 250,000.00

250,000.00
50,000.00
200,000.00
CON PRIMA A CAMBIO DE EFECTIVO
----------------------- DEBE HABER
250,000.00
DE ACCIONES CON PRIMA A CAMBIO DE EFECTIVO
Después de la emisión Antes de la emisión

(01/01/2021) (31/12/2020)
150,000.00 100,000.00
200,000.00
350,000.00 100,000.00
se emitan los instrumentos de patrimonio, y no se puede requerir a la entidad el

idad reconocerá el correspondiente incremento en el patrimonio en la medida de la
en este ejemplo, las 50 000 acciones ordinarias han sido suscriptas y pagadas, pero
alguna de reembolsar el efectivo recibido (es decir, debe emitir las acciones como
----------------------- DEBE HABER
250,000.00
250,000.00
CON PRIMA A CAMBIO DE EFECTIVO
Después de la emisión Antes de la emisión

(01/01/2021) (31/12/2020)
100,000.00 100,000.00
250,000.00
350,000.00 100,000.00
o suscritos pero no emitidos y la entidad no haya todavía recibido el efectivo o los otros
rimonio.
MEDICIÓN DE LOS INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO
22.8: MEDICIÓN DE LOS INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO
Una entidad medirá los instrumentos de patrimonio al valor razonable del efectivo u otros recurs
costos directos de emisión de los instrumentos de patrimonio. Si se aplaza el pago y el valor en el
medición inicial se hará sobre la base del valor presente.
VALOR RAZONABLE
INSTRUMENTO DE (Efectivo o recursos
PATRIMONIO recibidos)
EJEMPLO 1
El 1 de enero de 2021, la PYME B emite 150 000 acciones ordinarias a cambio de 1000 onzas de
por acción cuando el oro se negociaba a 800 u.m. la onza.

VALOR A LA PAR POR ACCIÓN: 2 U.M 300,000.00
VALOR DEL ORO 1000*800 800,000.00
GANANCIA 500,000.00
--------------------------------- 1 ---------------------------------
24 MATERIAS PRIMAS
241 Materias primas
2411 Materias primas
50 CAPITAL
5011 Acciones
5013 Prima de acciones
X/X POR EL RECONOCIMIENTO DE LA EMISIÓN DE ACCIONES CON PRIMA A CAMBIO DE ONZAS DE O
EJEMPLO 2
El 1 de enero de 2021, la PYME B emite 150 000 acciones ordinarias a 6 u.m. por acción. El valor
La contraprestación en efectivo debe pagarse a la PYME B el 31 de diciembre de 2022. Las accio
custodia hasta que se reciba el pago. No obstante, los accionistas tienen derecho a votar y a obten
2022. Supongamos que la tasa de descuento apropiada es del 5 por ciento. El periodo contable de

VALOR A LA PAR POR ACCIÓN: 2 u.m 300,000.00
GANANCIA 600,000.00
DETERMINAMOS EL VALOR PRESENTE

816,326.53
ASIENTO 1 DE ENERO DEL 2021
--------------------------------- 1 ---------------------------------
50 CAPITAL
501 Capital social
5011 Acciones
X/X POR EL RECONOCIMIENTO DE LA EMISIÓN DE ACCIONES CON PRIMA A CAMBIO DE EFECTIVO A
ASIENTO 31 DE DICIEMBRE
}
--------------------------------- 2 ---------------------------------
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
759 Otros ingresos de gestión
X/X Para reconocer la reversión del descuento en la cuenta por
cobrar en 2021
ASIENTO 31 DE DICIEMBRE DEL 2022
--------------------------------- 2 ---------------------------------
cobrar en 2022
--------------------------------- 3 ---------------------------------
X/X PARA RECONOCER LA CANCELACIÓN DE CUENTA POR COBRAR
E PATRIMONIO
onable del efectivo u otros recursos recibidos o por recibir, neto de los
Si se aplaza el pago y el valor en el tiempo del dinero es significativo, la
LOR RAZONABLE
COSTOS DIRECTOS DE
ectivo o recursos LA EMISIÓN
recibidos)
ordinarias a cambio de 1000 onzas de oro. El valor a la par de las acciones es de 2 u.m.
----------------------- DEBE HABER
800,000.00
800,000.00
300,000.00
500,000.00
CON PRIMA A CAMBIO DE ONZAS DE ORO MEDIDAS AL VALOR RAZONABLE DE CONFORMIDAD CON LAS NIIF
rdinarias a 6 u.m. por acción. El valor a la par de las acciones es de 2 u.m. por acción.
B el 31 de diciembre de 2022. Las acciones se mantendrán en una cuenta de depósito en
nistas tienen derecho a votar y a obtener dividendos por las acciones durante 2021 y
el 5 por ciento. El periodo contable de la PYME B finaliza el 31 de diciembre.
----------------------- DEBE HABER

816,326.53
300,000.00
516,326.53
CON PRIMA A CAMBIO DE EFECTIVO AL VALOR PRESENTE DE LA CONTRAPRESTACIÓN DIFERIDA
El importe reconocido por e

capital en acciones y la prim
----------------------- DEBE HABER emisión de acciones no se
SOCIOS) Y DIRECTORES S/40,816.33 ajusta por la reversión del
descuento.
La “cuenta por cobrar por

acciones” se ajusta por la
reversión del descuento. No
S/40,816.33 obstante, ese ajuste se
reconoce en el resultado de
periodo.
obstante, ese ajuste se
periodo.
El importe reconocido por el

capital en acciones y la prima
emisión de acciones no se
----------------------- DEBE HABER ajusta por la reversión del
descuento.
SOCIOS) Y DIRECTORES S/42,857.14
S/42,857.14 obstante, ese ajuste se
reconoce en el resultado del
periodo.
----------------------- DEBE HABER

S/900,000.00

capital en acciones y la prima de
ajusta por la reversión del
descuento.

periodo.
periodo.

descuento.

periodo.
COSTOS DE EMISIÓN
22.9: Una entidad contabilizará los costos de transacción de una tra

deducción del patrimonio, neto de cualquier beneficio fiscal relacion
Esos costos pueden incluir:
a) Los registro y otras tasas cobradas por los reguladores o supervisores.
b) Los importes pagados a los asesores legales, contables y otros asesores profesionales, los costos de imp
EJEMPLO 1
La PYME A emite 200 000 acciones ordinarias a 1,25 u.m. por acción. El valor a la par de las ac
acción. Las acciones se emiten por efectivo y se incurre en costos de emisión por 1000 u.m.

VALOR A LA PAR POR ACCIÓN: 1 U.M 200,000.00
PRIMA EN A EMISIÓN: 1.25 250,000.00
GANANCIA 50,000.00
--------------------------------- 1 ---------------------------------
50 CAPITAL
5011 Acciones
X/X POR EL RECONOCIMIENTO DE LA EMISIÓN DE ACCIONES CON PRIMA A CAMBIO DE EFECTIVO M
EJEMPLO 2
El 1 de enero de 2021, la PYME B emite 150 000 acciones ordinarias a 6 u.m. por acción. El valor
La contraprestación en efectivo debe pagarse a la PYME B el 31 de diciembre de 2022. Las accio
custodia hasta que se reciba el pago. No obstante, los accionistas tienen derecho a votar y a obten
2022. Supongamos que la tasa de descuento apropiada es del 5 por ciento. El periodo contable de

VALOR A LA PAR POR ACCIÓN: 2 u.m 300,000.00
GANANCIA 600,000.00
DETERMINAMOS EL VALOR PRESENTE

816,326.53
ASIENTO 1 DE ENERO DEL 2021
--------------------------------- 1 ---------------------------------
50 CAPITAL
501 Capital social
5011 Acciones
X/X POR EL RECONOCIMIENTO DE LA EMISIÓN DE ACCIONES CON PRIMA A CAMBIO DE EFECTIVO A
ASIENTO 31 DE DICIEMBRE
}
--------------------------------- 2 ---------------------------------
cobrar en 2021
ASIENTO 31 DE DICIEMBRE DEL 2022
--------------------------------- 2 ---------------------------------
cobrar en 2022
--------------------------------- 3 ---------------------------------
X/X PARA RECONOCER LA CANCELACIÓN DE CUENTA POR COBRAR
transacción de una transacción de patrimonio como una
beneficio fiscal relacionado.
visores.
asesores profesionales, los costos de impresión y los timbres relacionados con ella.
por acción. El valor a la par de las acciones ordinarias de la entidad es de 1 u.m. por
costos de emisión por 1000 u.m.
----------------------- DEBE HABER
149,000.00
200,000.00
40,000.00
CON PRIMA A CAMBIO DE EFECTIVO MEDIDAS AL VALOR RAZONABLE DE CONFORMIDAD CON LAS NIIF
rdinarias a 6 u.m. por acción. El valor a la par de las acciones es de 2 u.m. por acción.
B el 31 de diciembre de 2022. Las acciones se mantendrán en una cuenta de depósito en
nistas tienen derecho a votar y a obtener dividendos por las acciones durante 2021 y
el 5 por ciento. El periodo contable de la PYME B finaliza el 31 de diciembre.
----------------------- DEBE HABER

816,326.53
300,000.00
516,326.53
CON PRIMA A CAMBIO DE EFECTIVO AL VALOR PRESENTE DE LA CONTRAPRESTACIÓN DIFERIDA
----------------------- DEBE HABER

El importe reconocido por e
capital en acciones y la prim
S/40,816.33 descuento.

periodo.
descuento.

periodo.
----------------------- DEBE HABER El importe reconocido por el

SOCIOS) Y DIRECTORES S/42,857.14 capital en acciones y la prima
descuento.
S/42,857.14
periodo.
----------------------- DEBE HABER
S/900,000.00

descuento.

periodo.
descuento.

periodo.

descuento.

periodo.
22.11:
Una entidad aplicará los principios de los párrafos 22.7 a 22.10 a las emisiones de patrimonio por m
certificados de opciones para compra de acciones (warrants) e instrumentos de patrimonio similare
¿QUÉ ES UNA OPCIÓN SOBRE ACCIONES?
Instrumento que le otorga al tenedor el derecho, pero no la obligación, de comprar una cierta cantidad de acciones de
en acciones cuando emite las acciones para el tenedor de la opción.
¿QUÉ ES UN CERTIFICADOS DE ACCIONES?
La diferencia entre un certificado de acciones y una opción sobre acciones es que la primera generalmente está vincula
para compra de acciones (warrants) se pueden otorgar a prestamistas como parte de un acuerdo de préstamo para obt
¿QUÉ ES UNA EMISIÓN DE DERECHOS?
Los accionistas existentes se les otorga el derecho a comprar una cantidad adicional de acciones en proporción de sus t
EJEMPLO 1
El periodo contable de la PYME A finaliza el 31 de diciembre. El 1 de enero de 2021, la PYM

000 u.m., que fue aportado a la par al momento de la constitución de la PYME A. El valor a
acción.
El 1 de enero de 2021, la entidad emite otras 150 000 acciones ordinarias a 5 u.m. por acción.
de enero de 2021, como incentivo para fomentar la inversión, a todos los accionistas se les per
acción comprada el 1 de enero de 2021 a 0,5 u.m. por opción. Cada opción le permite al
tenedor comprar una acción el 31 de enero de 2022 a 4 u.m. por acción. Se compran 100 000
El 31 de enero de 2022, 95 000 opciones sobre acciones se convierten en acciones ordinarias m
AL 01 DE ENERO DEL 2021
NÚMERO DE
CONCEPTO
ACCIONES
CAPITAL EN ACCIONES 100,000.00
EMISIÓN DE ACCIONES 150,000.00
OPCIONES EMITIDAS 150,000.00

VALOR A LA PAR DE ACCIONES EMIT 150,000.00
VALOR RAZONABLE 750,000.00
GANANCIA 600,000.00
--------------------------------- 1 ---------------------------------
50 CAPITAL
5011 Acciones

X/X POR EL RECONOCIMIENTO DE LA EMISIÓN DE ACCIONES CON PRIMA A CAMBIO DE EFECTIV
--------------------------------- 2 ---------------------------------
50 CAPITAL
5011 Acciones
5014 Reserva de opciones sobre acciones
X/X POR EL RECONOCIMIENTO DE LA EMISIÓN DE ACCIONES CON PRIMA A CAMBIO DE EFECTIVO MEDIDAS AL VAL
--------------------------------- 3 ---------------------------------


X/X POR EL RECONOCIMIENTO DE LA CANCELACIÓN DE LAS CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS POR LA EMISIÓ
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2022
NÚMERO DE
CONCEPTO
ACCIONES
EMISIÓN DE ACCIONES 95,000.00
OPCIONES COMPRADAS 100,000.00

GANANCIA 285,000.00
--------------------------------- 1 ---------------------------------
50 CAPITAL
5011 Acciones
50 CAPITAL
5011 Acciones

X/X Para reconocer la emisión de acciones por las 95 000 opciones ejercidas.
--------------------------------- 2 ---------------------------------


X/X PARA LA CANCELACIÓN DE CUENTA POR COBRAR A ACCIONISTAS POR LA EMISIÓN DE 95 000 ACCIONES POR LA
--------------------------------- 3 ---------------------------------
50 CAPITAL
501 Capital social
50 CAPITAL
5011 Acciones

X/X Para reconocer la caducidad de 5000 opciones
Extracto del estado de situación financiera de la PYME A al 31 de diciembre del 2022
Patrimonio
Reserva de acciones
Ganancias acumuladas
Err:507
EJEMPLO 2
El 1 de enero de 2021, la PYME C tiene las siguientes partidas en su estado de situación fina
AL 01 DE ENERO DEL 2021
Patrimonio
Err:507
El 2 de enero de 2021, la PYME C declara una emisión de derechos de una nueva acción ordi
circulación.
 Precio de ejercicio: 55 u.m
 Última fecha para ejercer los derechos: 1 de marzo de 2021.
NÚMERO DE
CONCEPTO
ACCIONES
DERECHOS EMITIDOS 10,000.00

GANANCIA 450,000.00
--------------------------------- 1 ---------------------------------
50 CAPITAL
5011 Acciones
X/X POR EL RECONOCIMIENTO DE LA EMISIÓN DE ACCIONES CON PRIMA A CAMBIO DE EFECTIV
a las emisiones de patrimonio por medio de ventas de opciones, derechos,
instrumentos de patrimonio similares.
omprar una cierta cantidad de acciones de la compañía. Si el tenedor ejerce la opción, la compañía aumenta su capital
es que la primera generalmente está vinculado a otra forma de financiamiento. Por ejemplo, los certificados de opciones
o parte de un acuerdo de préstamo para obtener financiación a una tasa de interés más baja.
adicional de acciones en proporción de sus tenencias actuales
diciembre. El 1 de enero de 2021, la PYME A tiene un capital en acciones ordinarias de 100

la constitución de la PYME A. El valor a la par de las acciones de la entidad es de 1 u.m. por
0 acciones ordinarias a 5 u.m. por acción. Las acciones se emiten por efectivo. Además, el 1
inversión, a todos los accionistas se les permite comprar una opción sobre acciones por cada
or opción. Cada opción le permite al
a 4 u.m. por acción. Se compran 100 000 opciones sobre acciones.
nes se convierten en acciones ordinarias mientras que 5000 opciones caducan.
VALOR A LA PAR S/.

1.00 100,000.00
1.00 150,000.00
0.50 75,000.00
E ACCIONES OPCIONES COMPRADAS: 100,000.00

VALOR DE OPCIONES 50,000.00
----------------------- DEBE HABER
ISTAS (SOCIOS) Y DIRECTORES 750,000.00
750,000.00
150,000.00
600,000.00
CCIONES CON PRIMA A CAMBIO DE EFECTIVO MEDIDAS AL VALOR RAZONABLE DE CONFORMIDAD CON LAS NIIF
----------------------- DEBE HABER
Las opciones s
cumplen el re
50,000.00 la clasificación
porque la únic
la entidad es e
cantidad fija d
- cambio de un
efectivo.
A A CAMBIO DE EFECTIVO MEDIDAS AL VALOR RAZONABLE DE CONFORMIDAD CON LAS NIIF.
----------------------- DEBE HABER
800,000.00
-
OR COBRAR A ACCIONISTAS POR LA EMISIÓN DE ACCIONES Y OPCIONES SOBRE ACCIONES
VALOR A LA PAR S/.
1.00 100,000.00
1.00 95,000.00
0.50 50,000.00
E ACCIONES OPCIONES COMPRADAS: 100,000.00

VALOR DE OPCIONES 50,000.00
----------------------- DEBE HABER
47,500.00
427,500.00
95,000.00
332,500.00
000 opciones ejercidas.
----------------------- DEBE HABER
50,000.00
-
OR LA EMISIÓN DE 95 000 ACCIONES POR LAS OPCIONES EJERCIDAS
----------------------- DEBE HABER
2,500.00
Transferencia
opciones a la
2,500.00 de acciones e
5000 opcione
para la prima
acciones, de c
- legislación de
que opera la e
12/31/2022
195,000.00
932,500.00
1,127,500.00
tes partidas en su estado de situación financiera:
1/1/2021
par de 10.00 cada una) 500,000.00
2,000,000.00
3,600,000.00
6,100,000.00
sión de derechos de una nueva acción ordinaria por cada cinco acciones ordinarias en
zo de 2021.
VALOR A LA PAR S/.
10.00 500,000.00
55.00 550,000.00
E ACCIONES
----------------------- DEBE HABER

No se realiz
hasta que s
derechos.
550,000.00
100,000.00
450,000.00
CCIONES CON PRIMA A CAMBIO DE EFECTIVO MEDIDAS AL VALOR RAZONABLE DE CONFORMIDAD CON LAS NIIF
Las opciones sobre acciones
cumplen el requerimiento para
la clasificación de patrimonio
porque la única obligación de
la entidad es emitir una
cantidad fija de acciones a
cambio de un importe fijo de
efectivo.
Transferencia de la reserva de
opciones a la prima de emisión
de acciones en relación con las
5000 opciones que caducaron
para la prima de emisión de
acciones, de conformidad con la
legislación de la jurisdicción en la
que opera la entidad.
No se realizan asientos
hasta que se ejercen los
derechos.
PÁRRAFO 22.12: Capitalización de ganancias o emisiones gratuitas y
Una capitalización de ganancias o una emisión gratuita (conocida algunas veces como dividendo en forma de acciones
a sus acciones antiguas. Por ejemplo, una entidad puede dar a sus accionistas un dividendo de una acción por cada cinc
veces como una división de acciones) es la división de las acciones existentes en múltiples acciones. Por ejemplo, en u
por cada acción poseída. En algunos casos, las acciones previamente en circulación se cancelan y son reemplazadas por
como las divisiones de acciones no cambian el patrimonio total. Una entidad reclasificará los importes dentro del patrim
EJEMPLO 1
Al 31 de diciembre de 2020, el estado de situación financiera de la PYME A incluía las siguie
Patrimonio
Err:507
El 1 de enero de 2021, la PYME A otorgó a sus accionistas existentes una acción gratuita por
comercial a la que está sujeta la entidad exige que las emisiones gratuitas sean contabilizadas
emisión de acciones, si la hubiere.
NÚMERO DE
CONCEPTO
ACCIONES
ACCIONES GRATUITAS 5,000.00
Patrimonio
Err:507
ias o emisiones gratuitas y división de acciones
veces como dividendo en forma de acciones) consiste en la entrega de nuevas acciones a los accionistas en proporción
as un dividendo de una acción por cada cinco acciones antiguas que tengan. Una división de acciones (conocido algunas
tes en múltiples acciones. Por ejemplo, en una división de acciones, cada accionista puede recibir una acción adicional
ulación se cancelan y son reemplazadas por nuevas acciones. La capitalización de ganancias y emisiones gratuitas, así
reclasificará los importes dentro del patrimonio como lo requiera la legislación aplicable.
financiera de la PYME A incluía las siguientes partidas.
1/1/2021
par de 10.00 cada una) 100,000.00
20,000.00
1,080,000.00
1,200,000.00
onistas existentes una acción gratuita por cada dos acciones que tenían. La legislación
as emisiones gratuitas sean contabilizadas primero como una disminución de la prima de
No hay cambios en el
patrimonio total como
resultado de la emisión
gratuita. No obstante, se
VALOR A LA PAR S/. reclasifican los
componentes dentro del
10.00 100,000.00 patrimonio.
10.00 50,000.00
Luego de la emisión Antes de la emisión

gratuita gratuita
(01/01/2021) (31/12/2020)
par de 10.00 cada una) 150,000.00 100,000.00
20,000.00
1,050,000.00 1,080,000.00
1,200,000.00 1,200,000.00
PÁRRAFO 22.13: Deuda convertible o instrumentos financieros comp
En la emisión de deuda convertible o de instrumentos financieros compuestos similares que contengan un componen
una entidad distribuirá el producto entre el componente de pasivo y el componente de patrimonio. Para realizar la d
pasivo como el valor razonable de un pasivo similar que no tenga un componente de conversión o un componente d
el componente de patrimonio. Los costos de la transacción se distribuirán entre el componente de deuda y el comp
Desde la perspectiva del emisor, este instrumento está formado por dos componentes:
una obligación contractual de entregar efectivo (pasivo financiero) mediante pagos de interese
a)
convertido,
y una opción de compra que concede al tenedor, por un determinado periodo, el derecho a conv
b)
ordinarias de la entidad (instrumento de patrimonio).
Al convertir el instrumento convertible (por ejemplo, en el momento del vencimiento), la entidad dará de baja el compon
patrimonio permanecerá como tal (aunque sea transferido de una partida de patrimonio a otra). Por la conversión del inst
PÁRRAFO 22.14: La entidad no revisará la distribución en un period
La clasificación de los componentes de pasivo y de patrimonio, en un instrumento convertible, no se revisará como res
ejercida, incluso cuando pueda parecer que su ejercicio se ha convertido en desventajoso económicamente para algunos
futuros continuará vigente hasta su extinción (por ejemplo, por conversión o vencimiento del instrumento).
PÁRRAFO 22.14: La entidad no revisará la distribución en un period
En periodos posteriores a la emisión de los instrumentos, la entidad reconocerá sistemáticamente cualquier diferenci
principal por pagar al vencimiento como un gasto por intereses adicional utilizando el método del interés efectivo
contabilización de la deuda convertible del emisor.
EJEMPLO 1
Una entidad emite 5000 bonos convertibles el 1 de enero de 2021. Los bonos tienen un vencim
nominal de 1000 u.m. por título (es decir, importe total recibido por la emisión el 1 de enero
anualmente a periodo vencido al 5 por ciento. Cada bono es convertible a opción del tenedor
cualquier momento hasta el vencimiento. Cuando los bonos son emitidos, la tasa de interés d
similares sin opción de conversión es del 8 por ciento.
ENERO DEL 2021
1.- DETERMINAMOS EL VALOR DEL PASIVO FINANCIERO
VALOR PRESENTE DEL PRINCIPAL ( 5 000 000.00 /(1+ 0.08)^5):

VALOR PRESENTE DE LOS INTERESES:
COMPONENTE DE PASIVO TOTAL
2.- DETERMINAMOS EL COMPONENTE DE PATRIMONIO
IMPORTE RECIBIDO
COMPONENTE DE PATRIMONIO TOTAL
Durante los periodos 2021 a 2025, la entidad reconocerá sistemáticamente la diferencia entre
del principal pagadero al vencimiento (5 000 000 u.m.) como un gasto por intereses adicional
muestra a continuación, a menos que el bono se convierta antes del vencimiento:
PASIVO AL
INTERÉS
EJERCICIO INICIO DEL
EFECTIVO (8%)
EJERCICIO
2021 4,401,093.99 352,087.52

2022 4,503,181.50 360,254.52
2023 4,613,436.02 369,074.88
2024 4,732,510.91 378,600.87
2025 4,861,111.78 388,888.94
1,848,906.74
ASIENTOS AL
01/01/2021
--------------------------------- 1 ---------------------------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS
166 Activos por instrumentos financieros
1661 Instrumentos financieros primarios
16611 Costo
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
453 Obligaciones emitidas
4531 Bonos emitidos
X/X POR LA EMISIÓN DE 5 000 BONOS CONVERTIBLES A UN VALOR NOMINAL DE S/.1 000.00 C/
--------------------------------- 2 ---------------------------------
16611 Costo
X/X POR EL DEPOSITO A CUENTA DE LA EMPRESA POR LA EMISIÓN DE 5 000 BONOS CONVERTIB
ASIENTOS AL
31/12/2021
--------------------------------- 1 ---------------------------------
67 GASTOS FINANCIEROS
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
6731 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
X/X POR EL PAGO DE INTERESES EXPLICITOS POR LA EMISIÓN DE 5 000 BONOS CONVERTIBLES A
--------------------------------- 2 ---------------------------------
4531 Bonos emitidos
X/X POR LA VALORACIÓN DE PASIVO FINANCIERO POR LA EMISIÓN DE 5 000 BONOS CONVERTI
ASIENTOS AL
31/12/2022
--------------------------------- 1 ---------------------------------
--------------------------------- 2 ---------------------------------
4531 Bonos emitidos
ASIENTOS AL
31/12/2023
--------------------------------- 1 ---------------------------------
--------------------------------- 2 ---------------------------------
4531 Bonos emitidos
ASIENTOS AL
31/12/2024
--------------------------------- 1 ---------------------------------
--------------------------------- 2 ---------------------------------
4531 Bonos emitidos
ASIENTOS AL
31/12/2025
--------------------------------- 1 ---------------------------------
--------------------------------- 2 ---------------------------------
4531 Bonos emitidos
1 BONO 100 ACCIONES

5 000 BONOS 500 000 ACCIONES
--------------------------------- 3 ---------------------------------
4531 Bonos emitidos
50 CAPITAL
501 Capital social
5011 Acciones
521 Primas (descuento) de acciones
X/X POR RECONOCER LA CONVERCIÓN DE BONOS EN ACCIONES
EJEMPLO 2
Los hechos son idénticos a los del ejemplo anterior. El 31 de diciembre de 2021, 2000 bonos s
convierten en acciones el 31 de diciembre de 20X5 (vencimiento).
ASIENTOS AL
01/01/2021
--------------------------------- 1 ---------------------------------
16611 Costo
4531 Bonos emitidos
--------------------------------- 2 ---------------------------------
16611 Costo
ASIENTOS AL
31/12/2021
--------------------------------- 1 ---------------------------------
4531 Bonos emitidos
x/x Para reconocer la reversión del descuento en el préstamo convertible en 2021.
--------------------------------- 2 ---------------------------------
4531 Bonos emitidos
X/X Para reconocer la salida de efectivo por los “intereses” pagados a los tenedores de instrume
convertibles.
PASIVO AL
INTERÉS
EFECTIVO (8%)
EJERCICIO
2021 4,401,093.99 352,087.52

2022 4,503,181.50 360,254.52
2023 4,613,436.02 369,074.88
2024 4,732,510.91 378,600.87
2025 4,861,111.78 388,888.94
IMPORTE RECIBIDO
DETERMINAMOS EL VALOR DE 2 000 BONOS AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2021
VALOR DEL PASIVO: 1,801,272.60

VALOR DEL PATRIMONIO: 239,562.41
VALOR DE LOS 2 000 BONOS 2,040,835.01
DETERMINAMOS EL VALOR DE LOS 3 000 BONOS RESTANTES
VALOR DEL PASIVO: 2,701,908.90

VALOR DEL PATRIMONIO: 359,343.61
VALOR DE LOS 2 000 BONOS 3,061,252.51
ELABORAMOS EL NUEVO CUADRO DE AMORTIZACIÓN PARA LOS AÑOS RESTAN
PASIVO AL
INTERÉS
EFECTIVO (8%)
EJERCICIO
2021
2022 2,701,908.90 216,152.71
2023 2,768,061.61 221,444.93
2024 2,839,506.54 227,160.52
2025 2,916,667.07 233,333.37
--------------------------------- 3 ---------------------------------
4531 Bonos emitidos
50 CAPITAL
501 Capital social
5011 Acciones
Para reconocer la conversión de 2000 de los 5000 bonos en 200 000 acciones. El importe en libros del elemento de pa
convierte en patrimonio sin que surjan pérdidas ni ganancias al momento de la conversión. Esto se suma a 239 562 u
registrados en patrimonio.
ASIENTOS AL
31/12/2022
--------------------------------- 1 ---------------------------------
4531 Bonos emitidos
--------------------------------- 2 ---------------------------------
4531 Bonos emitidos
convertibles.
ASIENTOS AL
31/12/2023
--------------------------------- 1 ---------------------------------
4531 Bonos emitidos
--------------------------------- 2 ---------------------------------
4531 Bonos emitidos
convertibles.
ASIENTOS AL
31/12/2024
--------------------------------- 1 ---------------------------------
4531 Bonos emitidos
--------------------------------- 2 ---------------------------------
4531 Bonos emitidos
convertibles.
ASIENTOS AL
31/12/2025
--------------------------------- 1 ---------------------------------
4531 Bonos emitidos
--------------------------------- 2 ---------------------------------
4531 Bonos emitidos
convertibles.
--------------------------------- 3 ---------------------------------
4531 Bonos emitidos
50 CAPITAL
501 Capital social
5011 Acciones
Para reconocer la conversión de los 3000 bonos restantes en 300 000 acciones. El importe en libros del elemento de p
patrimonio sin que surjan pérdidas ni ganancias al momento de la conversión. Esto se suma a las 359 344 u.m. restan
mentos financieros compuestos similares
os similares que contengan un componente de pasivo y un componente de patrimonio,

onente de patrimonio. Para realizar la distribución, la entidad determinará primero el importe del componente de
onente de conversión o un componente de patrimonio asociado similar. La entidad distribuirá el importe residual como
ntre el componente de deuda y el componente de patrimonio sobre la base de sus valores razonables relativos.
o financiero) mediante pagos de intereses y del principal, que existe mientras el préstamo no sea
n determinado periodo, el derecho a convertir el préstamo en un número prefijado de acciones
miento), la entidad dará de baja el componente de pasivo y lo reconocerá como patrimonio. El componente original de
imonio a otra). Por la conversión del instrumento, no se contabilizan pérdidas ni ganancias.
distribución en un periodo posterior.
nto convertible, no se revisará como resultado de un cambio en la probabilidad de que la opción de conversión sea
ventajoso económicamente para algunos de los tenedores. La obligación contractual de la entidad para realizar pagos
ncimiento del instrumento).
distribución en un periodo posterior.
á sistemáticamente cualquier diferencia entre el componente de pasivo y el importe

tilizando el método del interés efectivo (véanse los párrafos 11.15 a 11.20). El Apéndice de esta sección ilustra la
ro de 2021. Los bonos tienen un vencimiento a cinco años y son emitidos a la par con un valor
l recibido por la emisión el 1 de enero de 2021 = 5 000 000 u.m.). El interés se paga
ono es convertible a opción del tenedor en 100 acciones con un valor a la par de 1 u.m. en
bonos son emitidos, la tasa de interés dominante en el mercado para instrumentos de deuda
El valor razonable del componente de

pasivo al momento de emitir el instrumento
se calculará al valor presente de los flujos de
efectivo de un pasivo similar que no tenga la
NANCIERO opción de conversión, y se descontará
usando la tasa de interés de mercado para
bonos similares que no tengan derechos de
0 /(1+ 0.08)^5): 3,402,915.99 conversión (en este ejemplo, 8 por ciento),
998,178.00 de la siguiente manera:
4,401,093.99
El componente de patrimonio se medirá

según la diferencia entre el importe recibido
5,000,000.00 por la emisión del bono y el componente de
4,401,093.99 pasivo.
598,906.01
rá sistemáticamente la diferencia entre el componente de pasivo (4 401 094 u.m.) y el importe

) como un gasto por intereses adicional, utilizando el método del interés efectivo como se
rta antes del vencimiento:
INTERÉS En periodos posteriores a la emisión

PASIVO AL de los instrumentos, la entidad
PAGADO INTERÉS
FINALIZAR EL reconocerá sistemáticamente
ANUALMENTE IMPLÍCITO
AÑO cualquier diferencia entre el
(5%) componente de pasivo y el importe
250,000.00 102,087.52 4,503,181.50principal por pagar al vencimiento
como un gasto por intereses
250,000.00 110,254.52 4,613,436.02adicional utilizando el método del
250,000.00 119,074.88 4,732,510.91interés efectivo (véanse los párrafos
250,000.00 128,600.87 4,861,111.7811.15 a 11.20). El Apéndice de esta
sección ilustra la contabilización de la
250,000.00 138,888.94 5,000,000.72deuda convertible del emisor.
--------------------- DEBE HABER

5,000,000.00
4,401,093.99
598,906.01
UN VALOR NOMINAL DE S/.1 000.00 C/U.
--------------------- DEBE HABER

5,000,000.00
5,000,000.00
A EMISIÓN DE 5 000 BONOS CONVERTIBLES A UN VALOR NOMINAL DE S/.1 000.00 C/U.
--------------------- DEBE HABER

250,000.00
250,000.00
ISIÓN DE 5 000 BONOS CONVERTIBLES A UN VALOR NOMINAL DE S/.1 000.00 C/U.
--------------------- DEBE HABER

102,087.52
102,087.52
LA EMISIÓN DE 5 000 BONOS CONVERTIBLES A UN VALOR NOMINAL DE S/.1 000.00 C/U.
--------------------- DEBE HABER

250,000.00
250,000.00
--------------------- DEBE HABER

110,254.52
110,254.52
--------------------- DEBE HABER

250,000.00
250,000.00
--------------------- DEBE HABER
119,074.88
119,074.88
--------------------- DEBE HABER

250,000.00
250,000.00
--------------------- DEBE HABER

128,600.87
128,600.87
--------------------- DEBE HABER

250,000.00
250,000.00
--------------------- DEBE HABER

138,888.94
138,888.94
--------------------- DEBE HABER

5,000,000.00
598,906.01
500,000.00
5,098,906.01
l 31 de diciembre de 2021, 2000 bonos se convierten en acciones. Los 3000 bonos restantes se
ncimiento).
--------------------- DEBE HABER

-
--------------------- DEBE HABER

-
--------------------- DEBE HABER

352,087.52
352,087.52
tamo convertible en 2021.
--------------------- DEBE HABER

250,000.00
250,000.00
es” pagados a los tenedores de instrumentos
INTERÉS
PASIVO AL
PAGADO INTERÉS
FINALIZAR EL
AÑO
(5%)
250,000.00 102,087.52 4,503,181.50 VALOR DEL PASIVO
250,000.00 110,254.52 4,613,436.02 FINANCIERO AL 31 DE
ENERO DEL 2021
250,000.00 119,074.88 4,732,510.91
VALOR DEL PASIVO
FINANCIERO AL 31 DE
ENERO DEL 2021
250,000.00 128,600.87 4,861,111.78
250,000.00 138,888.94 5,000,000.72
5,000,000.00
4,401,093.99
598,906.01
L 31 DE DICIEMBRE DEL 2021
OS RESTANTES
AHORA EL INTERÉS
IZACIÓN PARA LOS AÑOS RESTANTES IMPLÍCITO (CUPÓN) LO
OBTENEMOS DEL VALOR
NOMINAL DE LOS 3 000
INTERÉS BONOS RESTANTES.
PASIVO AL RESTANTES
PAGADO INTERÉS
FINALIZAR EL
AÑO
(5%)
VALOR DEL PASIVO
FINANCIERO AL 31 DE
150,000.00 66,152.71 2,768,061.61 ENERO DEL 2021
150,000.00 71,444.93 2,839,506.54
150,000.00 77,160.52 2,916,667.07
150,000.00 83,333.37 3,000,000.43
--------------------- DEBE HABER

1,801,272.60
239,562.41
200,000.00
1,840,835.01
El importe en libros del elemento de pasivo atribuible a los 2000 bonos de 1 801 272 u.m. (=4 503 181 x 2/5) se
la conversión. Esto se suma a 239 562 u.m. (=2/5 x 598 906), que es el importe atribuible a los 2000 bonos ya
--------------------- DEBE HABER

216,152.71
216,152.71
--------------------- DEBE HABER

150,000.00
150,000.00
--------------------- DEBE HABER

221,444.93
221,444.93
--------------------- DEBE HABER

150,000.00
150,000.00
--------------------- DEBE HABER

227,160.52
227,160.52
--------------------- DEBE HABER

150,000.00
150,000.00
--------------------- DEBE HABER

233,333.37
233,333.37
--------------------- DEBE HABER

150,000.00
150,000.00
--------------------- DEBE HABER

3,000,000.43
359,343.61
300,000.00
3,059,344.04
s. El importe en libros del elemento de pasivo atribuible a los 3000 bonos de 3 000 000 u.m. se convierte en
. Esto se suma a las 359 344 u.m. restantes (=3/5 x 598 906), que es el importe registrado en patrimonio.
ACCIONES PROPIAS EN CARTERA
ACCIONES PROPIAS EN CARTERA (Párr.16)
Las acciones propias en cartera son instrumentos del patrimonio de una entidad que han sido emitidos y
deducirá del patrimonio el valor razonable de la contraprestación entregada por las acciones propias en
ganancia o pérdida en resultados por la compra, venta, emisión o cancelación de acciones propias en car
PASO 1 PASO 2
La entidad A por razones desconocidas

La entidad A emite acciones
readquiere las acciones emitidas
PATRIMONIO NETO PATRIMONIO
Al 31 de diciembre de 2020, el estado de situación financiera de la PYME A incluía lo siguiente:
Patrimonio
Err:507
El 1 de enero de 2021, la PYME A readquiere a sus accionistas 4000 acciones propias a cambio de una contraprestació
4000*75= 300,000.00
Las acciones propias en cartera se podrían presentar de la siguiente manera en el estado de situación financiera de la
Patrimonio
Acciones propias en cartera
Err:507
ASIENTOS
--------------------------------- 1 ---------------------------------
50 CAPITAL
5011 Acciones
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS
469 Otras cuentas por pagar diversas
X/X POR EL RECONOCIMIENTO DE LA READQUISICIÓN DE ACCIONES
--------------------------------- 2 ---------------------------------
469 Otras cuentas por pagar diversas
X/X POR EL RECONOCIMIENTO DE LA CANCELACIÓN DEL VALOR RAZONABLE POR LA READQUISICIÓ
una entidad que han sido emitidos y posteriormente readquiridos. Una entidad
tregada por las acciones propias en cartera. La entidad no reconocerá una
ncelación de acciones propias en cartera.
NO PUEDEN SER
PASO 2 PASO 2 RECONOCIDAS
COMO ACTIVOS
FINANCIEROS
ad A por razones desconocidas Están acciones se convierten en
quiere las acciones emitidas acciones propias en cartera
VALOR RAZONABLE DE LAS

PATRIMONIO ACCIONES READQUIRIDAS
cluía lo siguiente:
100,000.00
500,000.00
600,000.00
1,200,000.00
: El valor razonable de la
contraprestación otorgada
por las acciones recompradas
propias a cambio de una contraprestación en efectivo de 75 u.m. por acción. (300 000 u.m. en efectivo) se
deduce de patrimonio y no
impacta en los resultados del
periodo.
en el estado de situación financiera de la PYME A:

impacta en los resultados del
periodo.
Después de la Antes de la
readquisición readquisición
(01/01/2021) (31/12/2020)
100,000.00 100,000.00
500,000.00 500,000.00
300,000.00
600,000.00 600,000.00
900,000.00 1,200,000.00
----------------------- DEBE HABER

300,000.00
300,000.00
----------------------- DEBE HABER

300,000.00
300,000.00
OR RAZONABLE POR LA READQUISICIÓN DE ACCIONES

NO PUEDEN SER
RECONOCIDAS
COMO ACTIVOS
FINANCIEROS
able de la
ón otorgada
es recompradas
en efectivo) se
rimonio y no
resultados del
resultados del
ACCIONES PROPIAS EN CARTERA
Los hechos son idénticos a los del ejemplo anterior. El 1 de junio de 2021, la PYME A vendió 2000 de las acciones pro
u.m. por acción.
CONCEPTO
No reconocerá u
VALOR DE COMPRA 150,000.00 resultados por la
cancelación de a
VALOR DE VENTA 200,000.00
GANANCIA 50,000.00
Asientos en el libro diario para registrar la venta el 1 de junio de 20X1:
--------------------------------- 1 ---------------------------------
50 CAPITAL
5011 Acciones
X/X POR EL RECONOCIMIENTO DE LA VENTA DE ACCIONES PROPIAS EN CARTERA
Las acciones propias en cartera se podrían presentar de la siguiente manera en el estado de situación financiera:
Extracto del estado de situación financiera de la PYME A al 1 de junio de 2021
Patrimonio
Acciones propias en cartera
Err:507
PYME A vendió 2000 de las acciones propias en cartera a cambio de 100
No reconocerá una ganancia o pérdida en

resultados por la compra, venta, emisión o
cancelación de acciones propias en cartera.
----------------------- DEBE HABER

200,000.00
ROPIAS EN CARTERA
en el estado de situación financiera:
Después de la venta Antes de la venta

(01/06/2021) (01/01/2021)
100,000.00 100,000.00
500,000.00 500,000.00
150,000.00 300,000.00
650,000.00 600,000.00
1,100,000.00 900,000.00
DISTRIBUCIONES A LOS ACCIONISTAS
PÁRRAFO 17
Una entidad reducirá del patrimonio el importe de las distribuciones a los propietarios (tenedores de
patrimonio), neto de cualquier beneficio fiscal relacionado. El párrafo 29.26 proporciona una guía sobre
retenciones fiscales sobre dividendos.
EJEMPLO 1
En 2021, la PYME A declara y paga un dividendo de 0,5 u.m. por acción a los propietarios de la P
diciembre de 2021. La PYME A tiene 100 000 acciones ordinarias emitidas.
DETERMINAMOS LA DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES

NÚMERO DE ACCIONES
DIVIDENTOS POR ACCIÓN
TOTAL DIVIDENDOS
Asientos en el libro diario para registrar el dividendo en la fecha en que se declara (una vez que el dividend
--------------------------------- 1 ---------------------------------
59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
44
DIRECTORES
441 Accionistas ( socios, partícipes)
4412 Dividendos
X/X POR EL RECONOCIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN PRESENTE QUE SURGE A
--------------------------------- 2 ---------------------------------
44
DIRECTORES
4412 Dividendos
X/X POR EL RECONOCIMIENTO DE LA BAJA DEL PASIVO POR LOS DIVIDENDO
PARRAFO 18
En ocasiones, una entidad distribuye otros activos que no son efectivo como dividendos a los propieta
distribución y tenga obligación de distribuir activos distintos al efectivo a los propietarios, reconocerá un
razonable de los activos a distribuir. Al final de cada periodo sobre el que se informa, así como en la f
ajustará el importe en libros del dividendo a pagar para reflejar los cambios en el valor razonable de
cualquier variación en el patrimonio como ajustes al importe de la distribución.
EJEMPLO 2
El 31 de diciembre de 2021, la PYME A declara y distribuye a su propietario (que posee el 100 por ciento de la
como propiedades, planta y equipo) con un importe en libros de 1000 u.m. y un valor razonable de 100 000 u.m.
CONCEPTO
TERRENO
VALOR EN LIBROS AL 31/12/2021
VALOR RAZONABLE
GANANCIA
--------------------------------- 1 ---------------------------------
44
DIRECTORES
4412 Dividendos
X/X POR EL RECONOCIMIENTO DE DIVIDENDOS
--------------------------------- 2 ---------------------------------
65 OTROS GASTOS DE GESTION
655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas
6551 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados
39 DEPRECIACIÓN y AMORTIZACIÓN ACUMULADOS
395 Depreciación acumulada de propiedad, planta y equipo
3952 Depreciación acumulada - Costo
33 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
331 Terrenos
3311 Terrenos
33111 Costo
X/C POR LA BAJA DE TERRENO
--------------------------------- 3 ---------------------------------
44
DIRECTORES
4412 Dividendos
756 Enajenación de activos inmovilizados
7564 Propiedad, planta y equipo
X/X POR EL RECONOCIMIENTO DELA BAJA DE PASIVO POR DIVIDENDOS
EJEMPLO 3
El 1 de septiembre de 2021, la PYME A declara que distribuirá a su propietario (que posee el 100 por ciento de l
en el negocio. El 1 de septiembre de 2021, el importe en libros de los dos automóviles es de 55 000 u.m. y su val
referencia los precios publicados de automóviles usados, es de 56 000 u.m.
El 31 de diciembre de 2021 (fecha de los estados financieros de la PYME A), el valor razonable de los automóvi
es de 54 500 u.m.
El 10 de abril de 2022, los automóviles se distribuyen al propietario cuando su valor razonable se estima en 55 00
1 DE SETIEMBRE DEL 2021
VALOR EN LIBROS 55,000.00

--------------------------------- 1 ---------------------------------
44
DIRECTORES
4412 Dividendos
X/X POR EL RECONOCIMIENTO DE DIVIDENDOS
31 DE DICIEMBRE DEL 2021

DETERMINAMOS EL AJUSTE DEL IMPORTE EN LIBROS DEL DIVIDENDO A PAGAR
VALOR RAZONABLE INICIAL 56,000.00

VALOR RAZONABLE FINAL 56,800.00
AJUSTE 800.00
--------------------------------- 1 ---------------------------------
44
DIRECTORES
4412 Dividendos
X/X POR EL RECONOCIMIENTO DEL AJUSTE DEL IMPORTE EN LIBROS DEL D
La PYME A debe volver a medir el pasivo en la fecha de su liquidación (10 de abril de 2022). El primer asi
continuación muestra la nueva medición, mientras que el segundo asiento muestra la distribución:
10 DE ABRIL DEL 2022

DETERMINAMOS EL AJUSTE DEL IMPORTE EN LIBROS DEL DIVIDENDO A PAGAR
VALOR RAZONABLE ANTERIO 56,800.00

VALOR RAZONABLE FINAL 55,000.00
AJUSTE -1,800.00
--------------------------------- 1 ---------------------------------
44
DIRECTORES
4412 Dividendos
X/X POR EL RECONOCIMIENTO DEL AJUSTE DEL IMPORTE EN LIBROS DEL D
NISTAS
nes a los propietarios (tenedores de sus instrumentos de

o 29.26 proporciona una guía sobre la contabilización de las
or acción a los propietarios de la PYME A con respecto al año finalizado el 31 de

s emitidas.
S/.
100,000.00
0.50
50,000.00
ue se declara (una vez que el dividendo es declarado como un pasivo financiero por la PYME A):
--------- DEBE HABER

50,000.00
OCIOS, PARTÍCIPES) Y
50,000.00
ACIÓN PRESENTE QUE SURGE AL DECLARAR EL DIVIDENDO

-
EL PASIVO POR LOS DIVIDENDOS DECLARADOS CUANDO SE LIQUIDAN EN EFECTIVO

tivo como dividendos a los propietarios. Cuando una entidad declare este tipo de
ivo a los propietarios, reconocerá un pasivo. El pasivo se medirá al valor
e el que se informa, así como en la fecha de liquidación, la entidad revisará y
os cambios en el valor razonable de los activos a distribuir, reconociendo
la distribución.
ario (que posee el 100 por ciento de la PYME A) una extensión de terreno (clasificada
y un valor razonable de 100 000 u.m.
S/.
1,000.00
100,000.00
99,000.00

100,000.00
100,000.00

1,000.00
eraciones discontinuadas
DOS 99,000.00
100,000.00

100,000.00
100,000.00
E PASIVO POR DIVIDENDOS
etario (que posee el 100 por ciento de la PYME A) dos automóviles que ya no se utilizan
automóviles es de 55 000 u.m. y su valor razonable combinado, medido teniendo como
.
A), el valor razonable de los automóviles se estima en 56 800 u.m. y el importe en libros
o su valor razonable se estima en 55 000 u.m. y su importe en libros es de 54 000 u.m.

56,000.00
56,000.00
IDENDO A PAGAR

800.00
800.00
DEL IMPORTE EN LIBROS DEL DIVIDENDO A PAGAR
n (10 de abril de 2022). El primer asiento en el libro diario a

nto muestra la distribución:
IDENDO A PAGAR

1,800.00
1,800.00
DEL IMPORTE EN LIBROS DEL DIVIDENDO A PAGAR

OPERACIONES
1. En el mes de enero, la empresa adquirió un software para uso logístico por un importe sin IGV de S/ 41,000, el cual fu
amortización para fines contables fue del 25 %.
Se sabe que la empresa desea deducir para fines tributarios el costo del activo intangible en un solo ejercicio.
VALOR DE SOFTWARE 41,000.00

IGV 7,380.00
TOTAL FACTURA 48,380.00
ENERO DEL 2023
--------------------------------- 1 ---------------------------------
34 INTANGIBLES
343 Programas de computadora (software)
3431 Aplicaciones informáticas
34311 Costo
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE
40 PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4655 Intangibles
X/X POR EL RECONOCIMIENTO DE LA COMPRA DE SOFTWARE
--------------------------------- 2 ---------------------------------
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4655 Intangibles
10411 Cuenta corriente BBVA
ASIENTOS AL
31/12/2020
1.- DETERMINAMOS LA AMORTIZACIÓN DEL INTANGIBLE

COSTO 41,000.00
VIDA UTIL 4 AÑOS
AMORTIZACIÓN ANUAL 10,250.00
VALOR EN DEPRECIACIÓN
PERIODO
LIBROS INICIAL ANUAL
2020 41,000.00 10,250.00
2021 30,750.00 10,250.00
2022 20,500.00 10,250.00
2023 10,250.00 10,250.00
--------------------------------- 3 ---------------------------------
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
686 Amortización de intangibles
6861 Amortización de intangibles – Costo
39 DEPRECIACIÓN y AMORTIZACIÓN ACUMULADOS
396 Amortización acumulada
3961 Intangibles – Costo
X/X POR EL RECONOCIMIENTO DE AMORTIZACIÓN DEL PERIODO DE SOFTWARE
--------------------------------- 4 ---------------------------------
94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
941 Gastos de administración
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
X/X POR EL DESTINO DEL GASTO DE AMORTIZACIÓN DEL INTANGIBLE
Se adquirió el 01/02/2020 un camión de reparto a un valor de S/ 185,000, fecha a partir de la cual fue utilizado por la em
emergencia nacional, la empresa no utilizó su vehículo entre el 16/03/2020 y el 31/07/2020, dado que en dichas fechas
suspensión temporal de actividades. La vida útil estimada por la gerencia para dicho activo fue de 4 años.
ASIENTOS AL
31/12/2022
--------------------------------- 1 ---------------------------------
--------------------------------- 2 ---------------------------------
4531 Bonos emitidos
ASIENTOS AL
31/12/2023
--------------------------------- 1 ---------------------------------
--------------------------------- 2 ---------------------------------
4531 Bonos emitidos
ASIENTOS AL
31/12/2024
--------------------------------- 1 ---------------------------------
--------------------------------- 2 ---------------------------------
4531 Bonos emitidos
ASIENTOS AL
31/12/2025
--------------------------------- 1 ---------------------------------
--------------------------------- 2 ---------------------------------
4531 Bonos emitidos
1 BONO 100 ACCIONES

5 000 BONOS 500 000 ACCIONES
--------------------------------- 3 ---------------------------------
4531 Bonos emitidos
50 CAPITAL
501 Capital social
5011 Acciones
X/X POR RECONOCER LA CONVERCIÓN DE BONOS EN ACCIONES
EJEMPLO 2
Los hechos son idénticos a los del ejemplo anterior. El 31 de diciembre de 2021, 2000 bonos s
convierten en acciones el 31 de diciembre de 20X5 (vencimiento).
ASIENTOS AL
01/01/2021
--------------------------------- 1 ---------------------------------
16611 Costo
4531 Bonos emitidos
--------------------------------- 2 ---------------------------------
16611 Costo
ASIENTOS AL
31/12/2021
--------------------------------- 1 ---------------------------------
4531 Bonos emitidos
--------------------------------- 2 ---------------------------------
4531 Bonos emitidos
convertibles.
PASIVO AL
INTERÉS
EFECTIVO (8%)
EJERCICIO
2021 #REF! #REF!

2022 #REF! #REF!
2023 #REF! #REF!
2024 #REF! #REF!
2025 #REF! #REF!
IMPORTE RECIBIDO
DETERMINAMOS EL VALOR DE 2 000 BONOS AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2021
VALOR DEL PASIVO: #REF!

VALOR DEL PATRIMONIO: #REF!
VALOR DE LOS 2 000 BONOS #REF!
DETERMINAMOS EL VALOR DE LOS 3 000 BONOS RESTANTES
VALOR DEL PASIVO: #REF!

VALOR DEL PATRIMONIO: #REF!
VALOR DE LOS 2 000 BONOS #REF!
ELABORAMOS EL NUEVO CUADRO DE AMORTIZACIÓN PARA LOS AÑOS RESTAN
PASIVO AL
INTERÉS
EFECTIVO (8%)
EJERCICIO
2021
2022 #REF! #REF!
2023 #REF! #REF!
2024 #REF! #REF!
2025 #REF! #REF!
--------------------------------- 3 ---------------------------------
4531 Bonos emitidos
50 CAPITAL
501 Capital social
5011 Acciones
Para reconocer la conversión de 2000 de los 5000 bonos en 200 000 acciones. El importe en libros del elemento de pa
convierte en patrimonio sin que surjan pérdidas ni ganancias al momento de la conversión. Esto se suma a 239 562 u
registrados en patrimonio.
ASIENTOS AL
31/12/2022
--------------------------------- 1 ---------------------------------
4531 Bonos emitidos
--------------------------------- 2 ---------------------------------
4531 Bonos emitidos
convertibles.
ASIENTOS AL
31/12/2023
--------------------------------- 1 ---------------------------------
4531 Bonos emitidos
--------------------------------- 2 ---------------------------------
4531 Bonos emitidos
convertibles.
ASIENTOS AL
31/12/2024
--------------------------------- 1 ---------------------------------
4531 Bonos emitidos
--------------------------------- 2 ---------------------------------
4531 Bonos emitidos
convertibles.
ASIENTOS AL
31/12/2025
--------------------------------- 1 ---------------------------------
4531 Bonos emitidos
--------------------------------- 2 ---------------------------------
4531 Bonos emitidos
convertibles.
--------------------------------- 3 ---------------------------------
4531 Bonos emitidos
50 CAPITAL
501 Capital social
5011 Acciones
Para reconocer la conversión de los 3000 bonos restantes en 300 000 acciones. El importe en libros del elemento de p
patrimonio sin que surjan pérdidas ni ganancias al momento de la conversión. Esto se suma a las 359 344 u.m. restan
n importe sin IGV de S/ 41,000, el cual fue pagado en su totalidad, y le estimó una vida útil de 4 años, por lo que la
ntangible en un solo ejercicio.
--------------------- DEBE HABER

41,000.00
MA PÚBLICO DE
7,380.00
48,380.00
--------------------- DEBE HABER

41,000.00
41,000.00

NTANGIBLE
VALOR EN DEPRECIACIÓN
LIBROS FINAL ACUMULADA
30,750.00 10,250.00
20,500.00 20,500.00
10,250.00 30,750.00
- 41,000.00
--------------------- DEBE HABER

10,250.00
10,250.00
PERIODO DE SOFTWARE
--------------------- DEBE HABER

10,250.00
10,250.00
L INTANGIBLE
a partir de la cual fue utilizado por la empresa en las actividades productivas. No obstante, producto del estado de
el 31/07/2020, dado que en dichas fechas disminuyó su volumen de producción y ademas no se realizo el trámite de
dicho activo fue de 4 años.
--------------------- DEBE HABER

#REF!
#REF!
--------------------- DEBE HABER

#REF!
#REF!
--------------------- DEBE HABER

#REF!
#REF!
--------------------- DEBE HABER
#REF!
#REF!
--------------------- DEBE HABER

#REF!
#REF!
--------------------- DEBE HABER

#REF!
#REF!
--------------------- DEBE HABER

#REF!
#REF!
--------------------- DEBE HABER

#REF!
#REF!
--------------------- DEBE HABER

5,000,000.00
#REF!
500,000.00
#REF!
l 31 de diciembre de 2021, 2000 bonos se convierten en acciones. Los 3000 bonos restantes se
ncimiento).
--------------------- DEBE HABER

-
--------------------- DEBE HABER

-

--------------------- DEBE HABER
#REF!
#REF!
--------------------- DEBE HABER

250,000.00
250,000.00
INTERÉS
PASIVO AL
PAGADO INTERÉS
FINALIZAR EL
AÑO
(5%)
250,000.00 #REF! #REF!
250,000.00 #REF! #REF!
250,000.00 #REF! #REF!
250,000.00 #REF! #REF!
250,000.00 #REF! #REF!
5,000,000.00
#REF!
#REF!
VALOR DEL PASIVO

L 31 DE DICIEMBRE DEL 2021 FINANCIERO AL 31 DE
ENERO DEL 2021
OS RESTANTES
IZACIÓN PARA LOS AÑOS RESTANTES
INTERÉS
PASIVO AL
PAGADO INTERÉS
FINALIZAR EL
AÑO
(5%)
150,000.00 #REF! #REF!

150,000.00 #REF! #REF!
150,000.00 #REF! #REF!
150,000.00 #REF! #REF!
--------------------- DEBE HABER

#REF!
VALORAHORA
DEL PASIVO
EL INTERÉS
FINANCIERO
IMPLÍCITO
AL 31
(CUPÓN)
DE LO
ENEROOBTENEMOS
DEL 2021
#REF! DEL VALOR
NOMINAL DE LOS 3 000
BONOS RESTANTES.
RESTANTES 200,000.00
#REF!
El importe en libros del elemento de pasivo atribuible a los 2000 bonos de 1 801 272 u.m. (=4 503 181 x 2/5) se
la conversión. Esto se suma a 239 562 u.m. (=2/5 x 598 906), que es el importe atribuible a los 2000 bonos ya
--------------------- DEBE HABER

#REF!
#REF!
--------------------- DEBE HABER

150,000.00
150,000.00
--------------------- DEBE HABER

#REF!
#REF!
--------------------- DEBE HABER

150,000.00
150,000.00
--------------------- DEBE HABER

#REF!
#REF!

--------------------- DEBE HABER
150,000.00
150,000.00
--------------------- DEBE HABER

#REF!
#REF!
--------------------- DEBE HABER

150,000.00
150,000.00
--------------------- DEBE HABER

#REF!
#REF!
300,000.00
#REF!
s. El importe en libros del elemento de pasivo atribuible a los 3000 bonos de 3 000 000 u.m. se convierte en
. Esto se suma a las 359 344 u.m. restantes (=3/5 x 598 906), que es el importe registrado en patrimonio.

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PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL - Modific

de vigencia obligatoria a partir del 1 de enero de 2020

ELEMENTO CÓDIGO CTA

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS) Y DIRECTORES

GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE

PÁRRAFO 3: Clasificación de un instrumento como pasivo o patrimonio

Independientemente de la intención de la PYME A y de la probabilidad de que la entidad realice pagos de divi

Por ejemplo: Las ACCIONES

n en calidad de inversores (PROPIETARIOS)

a jurisdicción de la PYME A, no se pagan impuestos por las ganancias distribuidas inferiores a

a opción del tenedor. Los dividendos son discrecionales.

a opción de la PYME A. Los dividendos son discrecionales.

na fecha de vencimiento especificada. No obstante, el accionista puede solicitar el reembolso

22.4: ALGUNOS INTRUMENTOS FINANCIEROS QUE CUMPLEN CON LA DEFINICIÓN DE PASIVO S

INSTRUMENTO CON OPCIÓN DE

Se clasificará como un instrumento de patrimonio si tiene todas las características siguientes:

a) Participación proporcional en los activos netos al momento de la liquidación

Además de la obligación contractual para el emisor de recomprar o rescatar el instrumento a camb

22.5: INSTRUMENTOS FINANCIEROS CLASIFICADOS COMO PASIVO Y NO PATRIMONIO

a) Un instrumento se clasifica como pasivo si la distribución de activos netos en el momento de la liq

Instrumento financiero que proporciona al tenedor el derecho a devolver el

recomprar o rescatar el instrumento a cambio de efectivo o de otro activo financiero, el

ción de activos netos en el momento de la liquidación está sujeta a un importe máximo.

a a la entidad a realizar pagos al tenedor antes de la liquidación, como un dividendo obligatorio.

Parte obligada a proporcionar efectivo u

DETERMINAMOS LA PRIMA POR EMISIÓN DE ACCIONES

Extracto del estado de situación financiera de la PYME A

DETERMINAMOS LA PRIMA POR EMISIÓN DE ACCIONES

Extracto del estado de situación financiera de la PYME A

mentos de patrimonio como patrimonio cuando emita esos instrumentos y

ligada a proporcionar efectivo u

m., que fue aportado a la par al momento de la constitución de la PYME A. El valor a

----------------------- DEBE HABER

SOCIOS) Y DIRECTORES 250,000.00

SOCIOS) Y DIRECTORES 250,000.00

DE ACCIONES CON PRIMA A CAMBIO DE EFECTIVO

Después de la emisión Antes de la emisión

se emitan los instrumentos de patrimonio, y no se puede requerir a la entidad el

CON PRIMA A CAMBIO DE EFECTIVO

Después de la emisión Antes de la emisión

22.8: MEDICIÓN DE LOS INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO

DETERMINAMOS LA PRIMA POR EMISIÓN DE ACCIONES

DETERMINAMOS LA PRIMA POR EMISIÓN DE ACCIONES

DETERMINAMOS EL VALOR PRESENTE

ASIENTO 1 DE ENERO DEL 2021

ASIENTO 31 DE DICIEMBRE DEL 2022

----------------------- DEBE HABER

----------------------- DEBE HABER

El importe reconocido por e

La “cuenta por cobrar por

El importe reconocido por el

----------------------- DEBE HABER

SOCIOS) Y DIRECTORES S/900,000.00

La “cuenta por cobrar por

El importe reconocido por el

La “cuenta por cobrar por

22.9: Una entidad contabilizará los costos de transacción de una tra

Esos costos pueden incluir:

a) Los registro y otras tasas cobradas por los reguladores o supervisores.

DETERMINAMOS LA PRIMA POR EMISIÓN DE ACCIONES

DETERMINAMOS LA PRIMA POR EMISIÓN DE ACCIONES

DETERMINAMOS EL VALOR PRESENTE