Testare

1. Care sunt cele mai adecvate metode de stabilire a prețurilor de

transfer, în perspectiva unei inspecții fiscale?
Posibilă variantă de răspuns: Oricare dintre cele cinci metode de stabilire a
prețurilor de transfer așa cum sunt definite de Codul Fiscal (metoda comparării
prețurilor, metoda cost-plus, metoda prețului de revânzare, metoda marjei nete și
metoda împărțirii profitului) poate fi utilizată atâta timp cât alegerea ei este
justificată în funcție de particularitățile tranzacției analizate. Alegerea metodei
este la latitudinea contribuabilului, în funcție de specificul fiecărui caz în parte.

2. Cum realizează autoritățile ajustarea prețurilor de transfer în situația

în care nu este respectat principiul valorii de piață?
Posibilă variantă de răspuns: În cazul contribuabilului care derulează tranzacții
cu persoane afiliate fără respectarea principiului valorii de piaţă, organele de
inspecţie fiscală vor ajusta cuantumul preţurilor de transfer practicate. În situaţia
neprezentării/prezentării incomplete a dosarului preţurilor de transfer, se va
proceda la estimarea cuantumului preţurilor de transfer.
Ajustarea / estimarea preţurilor de transfer, pentru a reflecta preţul de piaţă al
bunurilor sau serviciilor furnizate în cadrul tranzacţiei, se efectuează de organele
fiscale la valoarea configurată de tendinţa centrală a pieţei. Tendinţa centrală a
pieţei va fi considerată valoarea mediană a intervalului de comparare a
indicatorilor financiari ai societăţilor/valorii tranzacţiilor comparabile identificate. În
situaţia în care nu se găsesc suficiente societăţi/tranzacţii comparabile pentru a
putea stabili un interval de comparabilitate, sunt identificate cel mult trei societăţi
sau tranzacţii comparabile și se va utiliza media aritmetică a indicatorilor
financiari ai acestor societăţi sau a tranzacţiilor comparabile identificate.
Diferența între prețul de piață impus de autorități și prețul de transfer stabilit de
contribuabil reprezintă ajustarea prețului de transfer, pe baza căreia se va
recalcula (cu dobânzi și penalități de întârziere) impozitul pe profit datorat de
contribuabil.

3. Ce beneficii am dacă pregătesc un dosar de prețuri de transfer în

avans?
Posibilă variantă de răspuns: Prin pregătirea anticipată a dosarului de prețuri
de transfer se pot constata eventualele nereguli și ulterior se pot efectua corecții
prin care să se diminueze impactul negativ al acestora în cadrul unei inspecții
© 2023 Grant Thornton Romania. 1
fiscale, respectiv determinarea unei baza de impunere conformă cu principiul
valorii de piață.

4. Ce riscuri rezultă pentru contribuabili în urma nepregătirii dosarului

prețurilor de transfer?
Posibilă variantă de răspuns: Contribuabilii care nu întocmesc dosarul
prețurilor de transfer pot primi o amendă de până la 27.000 RON în cazul în care
compania este mare contribuabil, de până la 14.000 RON în cazul în care
compania este contribuabil mijlociu și de până la 3.500 RON atunci când
compania este contribuabil mic.
De asemenea, absența sau neprezentarea în termen a dosarului prețurilor de
transfer conferă autorităților fiscale argumente pentru (i) a efectua ajustări de
prețuri de transfer în funcție de propriile analize și (ii) a calcula impozit pe profit
suplimentar de plată, penalități, majorări de întârziere și dobânzi care ulterior pot
fi greu sau uneori chiar imposibil de contestat.

5. Studiu de caz
Machine Incorporated (grupul Machine sau Machine Group) este un grup
multinațional care și-a început activitatea în anul 1950. Este listat la Bursa de
Valori din New York. Activitățile comerciale ale grupului Machine includ
proiectarea, fabricarea, distribuția și vânzarea de scule și echipamente electrice
destinate profesioniștilor din industria construcțiilor. Produsele Machine Grup
sunt bine cunoscute pe piață și nu este nevoie de reduceri comerciale, deoarece
produsele sunt foarte solicitate, având în vedere reputația de a rezista mai mult
decât cele ale concurenților grupului Machine.
Gama extinsă de produse Machine Grup include: burghie, polizoare, șlefuitoare,
ferăstraie și produse conexe. Produsele utilizează cea mai recentă tehnologie,
iar produsele sunt îmbunătățite de obicei la fiecare doi-trei ani.
Informațiile de mai jos au fost extrase din documentația pentru fiecare țară în
parte a grupului Machine, în legătură cu anul fiscal care se încheie la 31
decembrie 2022.
Țara de reședință a societăților grupului Machine - rezumat al operațiunilor
principale și alte informații cheie:
Țara Alpha (Societatea-mamă)
- Organizează întâlniri periodice ale consiliului de administrație pentru a stabili
direcția strategică, a aproba deciziile cheie și deciziile de finanțare;
- Proprietatea legală a unor active necorporale cheie, inclusiv brevete, mărci
comerciale, nume comerciale și nume de marcă;
- Know-how și secrete comerciale legate de producție și de cercetare-
dezvoltare;
- Proprietatea clădirii sediului central, a mobilierului, a echipamentelor
informatice și a autovehiculelor;
- Activități de cercetare-dezvoltare;
- Surse de finanțare prin intermediul unor combinații între credite bancare și
prin emiterea de obligațiuni corporative;
- Oferă credite societăților afiliate;
- Întreprinde activități în numele societăților afiliate, inclusiv management,
asistență administrativă, servicii de tehnologie informatică, contabilitate,
asistență în marketing și previziuni privind cererea;
- Comercianților independenți li se furnizează materiale de marketing și cursuri
de formare pentru educarea personalului de vânzări;
- Linie telefonică de asistență tehnică pentru comercianți, pentru ca aceștia să
poată pune întrebări și să rezolve defecțiunile produselor;
- 2.100 de angajați;
- Active în valoare de 10,5 miliarde de dolari;
- Venituri de 5 miliarde de dolari prin vânzările către comercianții independenți
din țara Alpha și de pe alte piețe importante din întreaga lume;
- Marjă operațională netă de 5%;
- Rata impozitului pe profit este de 20%;
- Impozit pe profit plătit de 50 de milioane de dolari.

Țara Beta (Societatea afiliată A)

- Desfășoară activități de vânzare și de marketing în țara Beta și în țările
învecinate;
- A fost înființată din motive comerciale pentru a deservi clienții din țara Beta și
din țările învecinate, din cauza barierelor lingvistice și culturale și a distanței
semnificative față de țara Alpha;
- Are închiriată o clădire de birouri de la o societate independentă;
- 100 de angajați;
- Active în valoare de 20 de milioane de dolari, constând predominant în
autovehicule, echipamente informatice și mobilier de birou;
- Venituri din vânzări de 1 miliard de dolari;
- Marjă operațională netă de 10%;
- Rata impozitului pe profit este de 15%;
- Impozit pe profit plătit de 15 milioane de euro;
- În scopul stabilirii prețurilor de transfer, remunerată în baza unei marje de
profit de 10% din vânzări.

Țara Gamma (Societatea afiliată B)

- Contract încheiat cu societatea-mamă pentru producția pe bază de contract în
numele societății-mamă;
- Surse de produse pentru fabricație de la societăți independente;
- Utilizează active necorporale cheie de la Alpha, inclusiv know-how-ul de
fabricație;
- Întreprinde servicii logistice legate de fabricarea produselor și utilizează
societăți de transport independente pentru a transporta produsele finite către
societățile afiliate;
- Alpha îi recomandă cantitățile de produse a fi fabricate;
- Nu efectuează vânzări către societățile afiliate sau clienți independenți;
- 450 de angajați care desfășoară activități de producție;
- Active de 500 de milioane de dolari, în principal clădiri și instalații și
echipamente pentru producție;
- Venituri de 1 miliard de dolari;
- Marjă operațională netă de 4%;
- Rata impozitului pe profit este de 10%;
- În scopul stabilirii prețurilor de transfer, remunerată în baza unui acord de
împărțire a profitului cu Alpha.

Țara Delta (Societatea afiliată C)

- Vinde bunuri clienților, utilizând un site web găzduit de Delta;
- Vinde numai clienților din țări în care societățile din țara Alpha și țara Beta nu
vând;
- Cei mai mulți clienți sunt comercianți individuali, deoarece Machine Grup nu
vinde cu amănuntul în aceste țări;
- Site-ul web este gestionat și actualizat de societatea-mamă;
- Închiriază un spațiu de birouri cu servicii de la o societate independentă;
- Trei angajați, care procesează comenzile online și se ocupă de transportul
către clienți direct din țara Gamma;
- Active de 250.000 dolari, care cuprind echipamente IT și de birou;
- Venituri din vânzări de 700 de milioane de dolari;
- Marjă operațională brută de 50%;
- Cota de impozit pe profit este de 5%;
- Achiziționează produse finite la cost de la Gamma.
În calitate de consultant fiscal al Machine Grup, vi se cere să pregătiți
documentația de prețuri de transfer. În acest sens, vi se cere să furnizați
următoarele informații și îndrumări:
1) Delimitați și specificați cu exactitate care sunt tranzacțiile dintre
societățile afiliate ale Machine Grup.
2) Pentru fiecare tranzacție pe care ați identificat-o, oferiți consultanță cu
privire la cea mai adecvată metodă de stabilire a prețurilor de transfer
care trebuie aplicată, inclusiv motivele dumneavoastră de selecție a
respectivei metode.
3) În legătură cu aplicarea principiului valorii de piață, prezentați orice
preocupări pe care administrația fiscală din țara Alpha le-ar putea ridica
în legătură cu Machine Grup. Sunteți în favoarea efectuării de către
administrația fiscală a unei ajustări de prețuri de transfer în cazul unui
control fiscal, bazându-se doar pe informațiile disponibile din rapoartele
pentru fiecare țară în parte ale Machine Grup?

De asemenea, vi se cere să:

1) Să specificați ce informații ar trebuii să includă Machine Grup în cadrul
raportului pentru fiecare țară în parte conform prevederilor legislației din
România.
2) Efectuați o analiză funcțională a societăților afiliate ale Machine Grup și
să explicați modul în care caracterizați fiecare entitate, motivând cu
argumente concluziile voastre.