CAPITOLUL 4

EFECTELE TRANZACŢIILOR ŞI EVENIMENTELOR ASUPRA SITUAŢIILOR

FINANCIARE. ECUAŢIA CONTABILĂ FUNDAMENTALĂ

Activităţile şi evenimentele din viaţa unei întreprinderi determină modificări în volumul şi

structura elementelor de active, datorii şi capitaluri proprii. Unele variaţii ale activelor şi datoriilor
generează elemente de performanţă financiară de natura veniturilor şi a cheltuielilor. În vederea
reflectării diverselor tranzacţii şi evenimente în conturi, specialiştii întreprind o serie de judecăţi
de valoare şi raţionamente pentru a identifica incidenţa acestora asupra situaţiilor financiare
fundamentale reprezentate de bilanţul contabil şi de contul de profit şi pierdere.

O tranzacţie sau un eveniment provoacă modificarea a cel puţin două elemente din situaţiile
financiare fundamentale. Natura şi sensul acestor modificări se apreciază ţinând cont de
definiţiile elementelor care compun situaţiile financiare şi criteriile de recunoaştere, pe de o
parte, precum şi de incidenţa lor asupra ecuaţiei contabile fundamentale.

Care este ecuaţia contabilă fundamentală ?

Din studiul bilanţului contabil aţi putut constata că elementele de active, pe de o parte, şi
cele de datorii şi capitaluri proprii, pe de altă parte, se află în echilibru:

ACTIVE = DATORII + CAPITALURI PROPRII

Activele întreprinderii provin fie de la proprietari (sunt finanţate din capitaluri proprii) fie
de la diverşi creditori (sunt finanţate din datorii). De aceea, masa tuturor activelor întreprinderii
este egală întotdeauna cu masa capitalurilor proprii şi a datoriilor. Această relaţie de cauzalitate
explică ecuaţia de mai sus.
Din studiul contului de profit şi pierdere aţi putut constata că, anumite variaţii în masa
activelor şi datoriilor, generează cheltuieli şi venituri care duc la formarea rezultatului (profit sau
pierdere). Rezultatul este şi el parte din averea proprietarilor şi se regăseşte în bilanţ ca element de
capital propriu. Dacă am extrage rezultatul din capitalurile proprii, ecuaţia ar deveni :

ACTIVE = DATORII + CAPITALURI PROPRII (fără rezultat) + REZULTAT

Rezultatul este diferenţa dintre valoarea totală a veniturilor şi valoarea totală a cheltuielilor.
Dacă ţinem cont de mecanismul de formare al rezultatului vom rescrie ecuaţia astfel:

ACTIVE = DATORII + CAPITALURI PROPRII + (VENITURI - CHELTUIELI)

Dacă trecem cheltuielile în partea cealaltă a egalităţii vom găsi ecuaţia contabilă
fundamentală în care se sprijină întreaga logică a partidei duble :

1
 Ecuaţia contabilă fundamentală
ACTIVE + CHELTUIELI = DATORII + CAPITALURI PROPRII + VENITURI

Cum s-ar explica această formă de prezentare ? Cele două laturi ale ecuaţii exprimă relaţii
de cauză-efect. Activele provin din datorii şi capitaluri proprii iar cheltuielile sunt angajate cu
speranţa obţinerii unor venituri cel puţin echivalente. Când contabilul impută în situaţiile financiare
efectele unei tranzacţii sau ale unui eveniment nu trebuie să rupă echilibrul de mai sus.
Să inventariem, în cele ce urmează, posibilele incidenţe pe care activităţile întreprinderii le
au asupra situaţiilor financiare fundamentale şi implicit asupra ecuaţiei fundamentale.

Exemplu
Să se determine efectele următoarelor operațiuni asupra ecuației contabile fundamentale :

Raționament pe care îl vom aplica :

Etapa 1 : vom citi cu atenție operațiunea în cauză ;
Etapa 2 : ne întrebăm dacă acea operațiune produce o modificare în activele entității. Dacă da,
atunci identificăm ce element din activ se modifică și în ce sens se modifică (crește sau scade) ;
Etapa 3 : ne întrebăm dacă acea operațiune produce o modificare în datoriile entității. Dacă da,
atunci identificăm ce element de datorie se modifică și în ce sens se modifică (crește sau scade) ;
Etapa 4 : ne întrebăm dacă se modifică capitalurile proprii și dacă modificarea este produsă de o
operaține care îi implică pe investitorii(proprietarii) entității
Etapa 5 : ne întrebăm dacă este cazul să recunoaștem o cheltuială sau un venit și identificăm despre
ce cheltuială sau venit este vorba.

(1)se încasează în contul de la bancă suma de 100 lei reprezentând creanţa faţă de un client;

A?

Da :

Cont la bancă + 100 lei

Creanța clienți -100 lei

Dat ?
Nu

CP ?
Nu

V ?Ch ?
Nu

2
(A+100 lei-100 lei) + Ch = Dat + CP + V

(2)se achită o datorie faţă de furnizorul de mărfuri cu un efect comercial de plată în valoare de 500
lei ;

A?
Nu

Dat ?

Da :

Furnizori -500 lei

Efecte comerciale de plată Dat+500 lei

CP ?
Nu

V ? Ch ?
Nu

A + Ch = (Dat-500 lei+500 lei) + CP + V

(3)se încorporează în capitalul social o rezervă de 1.000 lei;

A?
Nu
Dat ?
Nu
CP ?
Da :
Capital social + 1.000 lei
Rezervă – 1.000 lei

V ? Ch ? Nu

A+Ch = Dat+ (CP+ 1.000 lei – 1.000 lei ) + V

(4)se cumpără mărfuri la costul de 300 lei, cu plata ulterioară;

A?
Da :

3
Mărfuri A+300 lei

Dat ?
Da :

Datoria față de furnizor Dat+300 lei ?

CP ?
Nu
V ? Ch ?
Nu

(A+300 lei) + Ch = (Dat+300 lei) + CP + V

(5)se rambursează din contul curent rata aferentă unui credit primit de la bancă în sumă de 400 lei;

A?
Da :
Cont la bancă -400 lei

Dat ?
Creditul bancar Dat-400 lei

CP ?
Nu
V ? Ch ?
Nu

(A-400 lei) + Ch = (Dat-400 lei) + CP + V

(6)se primeşte un teren cu titlu de aport la capitalul social (terenul a fost evaluat la 1.000 lei şi este
remunerat cu 100 acţiuni a căror valoare nominală unitară este de 10 lei) ;

A?
Da :
Teren +1.000 lei

Dat ?
Nu

CP ?
Da :
Capital social +1.000 lei

V ? Ch ?

4
Nu

(A+1.000 lei) + Ch = Dat + (CP+1.000 lei) + V

(7)se achită suma de 2.000 lei din contul de la bancă reprezentând contravaloarea aportului la
capital în cazul retragerii unui asociat;

A?
Da :
Cont la bancă -2.000 lei

Dat ?
Nu

CP ?
Capital social – 2.000 lei

V ? Ch ?
Nu

(A-2.000 lei) + Ch = Dat + (CP-2.000 lei) + V

(8)se converteşte datoria de 600 lei faţă de un furnizor în capital social (furnizorul în loc să fie
achitat în numerar primeşte un pachet de acţiuni şi devine astfel acţionar) ;

A?
Nu

Dat ?
Da :

Datoria față de furnizori – 600 lei

CP ?
Da :
Capital social + 600 lei

V ? Ch ?

Nu

A+Ch = (Dat-600 lei) + (CP +600 lei) + V

(9)se înregistrează obligaţia întreprinderii de a plăti dividende în sumă de 5.000 lei;

5
A?
Nu

Dat ?
Da :

Dividende de plată + 5.000 lei

CP ?
Da :
Rezultatul exercițiului (profitul distribuibil) -5.000 lei
V ? Ch ?

Nu

A + Ch = (Dat+5.000 lei) + (CP-5.000 lei ) + V

Dacă analizăm operaţiile de mai sus putem observa că acestea provoacă modificări în volumul
şi/sau structura elementelor de active, datorii şi capitaluri proprii. Pe lângă aceste 9 posibile
încidenţe mai pot fi puse în evidenţă unele care rezultă din modificări în volumul activelor şi
datoriilor şi care au ca efect recunoaşterea în contabilitate a structurilor de cheltuieli şi venituri. Să
analizăm următoarele operaţii:

(10)se consumă materii prime în valoare de 200 lei;

A?
Da:
Materii prime -200 lei

Dat?
Nu

CP?
Scad dintr-un eveniment care nu îi implică pe proprietari

Ch?
Da:

Cheltuiala cu materiile prime + 200 lei

V?
Nu

(A-200 lei) + (Ch+200 lei) = Dat + CP + V

6
(11)se înregistrează salariile datorate personalului în sumă de 20.000 lei;

A?
Nu

Dat ?
Da :
Datoria față de salariați + 20.000 lei

CP ?
Scad…nu e tranzacție cu ăroprietarii
Ch ?
Da :
Cheltuiala cu salariile Ch + 20.000 lei

V?
Nu

A + (Ch+20.000 lei) = (Dat+20.000 lei) + CP + V

(12)se încasează în contul curent suma de 800 lei, reprezentând dividendele cuvenite pentru titlurile
de participare deţinute;

A?
Da :
Cont la bancă în lei + 800 lei

Dat ?
Nu

CP ?
Cresc ….nu e tranzacție cu proprietarii

V?
Da :
Venit din interese de participare + 800 lei

Ch ?
Nu

(A+800 lei) + Ch = Dat + CP + (V+800 lei)

(13)se anulează un provizion pentru litigii în sumă de 300 lei;

7
A?
Nu

Dat ?
Da :
Provizion pentru litigii – 300 lei

CP ?
Cresc…nu e tranzacție cu proprietarii

V?
Da :
Venit din provizioane +300 lei
Ch ?
Nu

A + Ch = (Dat-300 lei) + CP + (V+300 lei)

În sinteză, tranzacţiile şi evenimentele din viaţa unei întreprinderi se pot înscrie, din punctul de
vedere al incidenţelor asupra situaţiilor financiare fundamentale, în una din următoarele 13 situaţii
posibile:

Efecte asupra ecuaţiei contabile fundamentale

(1) (A+X-X) + Ch = Dat + Cp + V
(2) A + Ch = (Dat–X+X) + Cp + V
(3) A + Ch = Dat + (Cp-X +X) + V
(4) (A+X) + Ch = (Dat+X) + Cp + V
(5) (A-X) + Ch = (Dat-X) + Cp + V
(6) (A+X) + Ch = Dat + (Cp+X) + V
(7) (A-X) + Ch = Dat + (Cp-X) + V
(8) A + Ch = (Dat-X) + (Cp+X) + V
(9) A + Ch = (Dat+X) + (Cp-X) + V
(10) (A-X) + (Ch+X) = Dat + Cp + V
(11) A + (Ch+X) = (Dat+X) + Cp + V
(12) (A+X) + Ch = Dat + Cp + (V+X)
(13) A + Ch = (Dat -X) + Cp + (V+X),
unde X reprezintă suma cu care sunt afectate elementele din situaţiile
financiare.