Contabilitate financiară conform reglementărilor europene

Conf univ. dr. IRIMESCU ALINA

Capitolul V. Contabilitatea trezoreriei

1. Delimitări şi structuri contabile privind trezoreria întreprinderii

În sfera activităţii de trezorerie a întreprinderii se cuprind toate operaţiile de gestiune a
investiţiilor financiare pe termen scurt sau a valorilor de încasat, a disponibilităţilor băneşti, a
altor valori de trezorerie, precum şi concursurile bancare sub forma creditelor de scont şi de
trezorerie.
Investiţiile financiare pe termen scurt denumite şi valori mobiliare de plasament, valori pe
termen scurt negociabile sau investiţii temporare sunt titluri de valoare achiziţionate în
vederea unui câştig pe termen scurt sau protejării lichidităţilor, după caz. Spre deosebire de
titlurile de participare a căror posesiune este durabilă, perioada de rotaţie a titlurilor de plasament
nu depăşeşte, de regulă, un an. Ele se identifică cu acţiunile, obligaţiunile, bonurile de tezaur sau
trezorerie şi alte titluri de valoare dobândite pe termen scurt.
Disponibilităţile băneşti în lei şi în devize se delimitează sun forma numerarului din
casieria întreprinderii, depozitelor la bancă în conturile curente sau de disponibil şi prin alte
valori financiare care datorită naturii lor sunt convertibile imediat în disponibilităţi băneşti. În
această ultimă situaţie se află valorile de încasat sub forma cecurilor, efectelor comerciale şi
cupoanelor primite de la plătitori şi depuse la bancă spre încasare. Motivaţia încadrării acestor
titluri sau documente de valori în activitatea de trezorerie şi nu în categoria creanţelor, este aceea
că ele devin lichidabile (disponibile) într-un termen foarte scurt.
Din categoria disponibilităţilor băneşti fac parte acreditivele şi avansurile de trezorerie.
Prin poziţia avansuri de trezorerie sunt delimitate disponibilităţile băneşti repartizate spre a fi
girate de către administratori sau alte persoane împuternicite de întreprindere în vederea unor
plăţi în favoarea întreprinderii. La această poziţie se includ şi avansurile acordate salariaţilor
pentru efectuarea de cumpărări.
Acreditivul reprezintă mijloacele băneşti păstrate la bancă într-un cont distinct la
dispoziţia furnizorului din care urmează a se efectua plăţile către acesta pe măsura livrării
mărfurilor, executării lucrărilor sau prestării de servicii.

2. Contabilitatea investiţiilor pe termen scurt

Evidenţa valorilor mobiliare de plasament se realizează prin conturile din grupa 50
„Investiţii pe termen scurt”. Toate conturile, cu excepţia contului 509 „Vărsăminte de
efectuat pentru investiţiile pe termen scurt” au funcţie contabilă de activ. Se debitează cu
titlurile de valoare – acţiuni, obligaţiuni şi alte opţiuni – cumpărate, se creditează cu valoarea
contabilă a titlurilor vândute. Au sold final debitor care reprezintă valorile mobiliare de
plasament aflate în portofoliul întreprinderii.
Circulaţia investiţiilor financiare pe termen scurt determină următoarele operaţii:

a) titluri de plasament achiziţionate:

50 = 512
Investiţii pe termen scurt Conturi curente la bănci
(preţul de cumpărare) (valoarea achitată imediat)

b) ieşirea prin cedare a titlurilor de plasament - în cazul în care preţul de vânzare este mai mare decât preţul
de cumpărare (valoare contabilă de intrare):
512 = 50

1
 Contabilitate financiară conform reglementărilor europene
Conf univ. dr. IRIMESCU ALINA

Conturi curente la bănci Investiţii pe termen scurt

(preţul de vânzare) (valoarea contabilă de intrare)
7642
Câştiguri din investiţii financiare pe termen scurt
cedate
(diferenţa dintre cele două valori)
 în cazul în care preţul de vânzare este mai mic decât preţul de cumpărare:
512 = 50
Conturi curente la bănci Investiţii pe termen scurt
(preţul de vânzare) (valoarea contabilă de intrare)
6642
Pierderi din investiţiile financiare pe termen
scurt cedate
(diferenţa dintre cele două valori)
c) ajustări pentru deprecierea valorii titlurilor de plasamente:
6864 = 59
Cheltuieli financiare privind ajustările pentru Ajustări pentru pierderea de valoare a conturilor
pierderea de valoare a activelor circulante de trezorerie

Remarcă. Vânzarea titlurilor de plasament face excepţie de la regula contabilizării vânzării

în două tranzacţii !!!!
Exemplul 1: Societatea comercială Alfa achiziţionează 1000 de acţiuni în vederea revânzării la
un preţ de 150 lei. Ulterior vinde 200 de acţiuni la un preţ de vânzare de 200 lei şi 100 de acţiuni
la un preţ de vânzare de 120 lei. Efectuaţi înregistrările în contabilitate.

Achizitie actiuni detinute pe termen scurt

508=5121 1.000actiuni*150=150.000 lei

Vanzare 200 de actiuni*200 lei

5121=% 200 actiuni*200=40.000 lei
508 200 actiuni*150=30.000 lei
7642 200 actiuni*50=10.000 lei

Vanzare 100 de actiuni*120 lei

%=508 100 actiuni*150=15.000 lei
5121 100 actiuni*120=12.000 lei
6642 100 actiuni*30=3.000 lei

Exemplul 2: În luna martie N societatea Câştigul Bursier achiziţionează, prin intermediul unei
bănci, 9.000 de acţiuni Feta ca valori mobiliare pe termen scurt, la preţul de 5 lei/acţiune.
Comisioanele suportate legate de această achiziţie sunt de 1.000 lei. Plata acţiunilor şi a
comisioanelor se face direct din contul bancar. Societatea Feta este cotată pe o piaţă
reglementată.
Tot în aceiaşi lună societate achiziţionează 9.000 de acţiuni Fulga ca valori mobiliare pe termen
scurt la preţul de 10 lei/acţiune. Comisioanele suportate legate de această achiziţie sunt de 3.000
lei. Plata acţiunilor şi a comisioanelor se face direct din contul bancar. Societatea Fulga nu este
cotată pe o piaţă reglementată.

2
 Contabilitate financiară conform reglementărilor europene
Conf univ. dr. IRIMESCU ALINA

La 31 decembrie N, valoarea de cotaţie din ultima zi de tranzacţionare a titlurilor Feta este de 6

lei/acţiune, valoarea de inventar a titlurilor Fulga este de 12 lei/acţiune Contabilizaţi achiziţia
acţiunilor şi efectuaţi înregistrările contabile cu ocazia inventarului la 31 decembrie N.

Actiuni detinute pe termen scurt COTATE
Comisionul la achizitie NU se inreg in costul
de achizitie
Eval la inventar
Intotdeauna se aduce valoarea actiunilor
cotate la val de cotatie
508=768 plusul de val (VI este mai mare
decat costul)
668=508 minusul de val (VI este mai mica
decat costul)
Actiuni detinute pe termen scurt NECOTATE
Comisionul la achizitie se inreg/include in
costul de achizitie
Eval la inventar
Daca VI este mai mare decat costul, plus de
val care nu se ctb
Daca VI este mai mica decat costul, minus de
val care se ctb prin intermediul ajustarilor pt
depreciere

Achizitie actiuni Feta-cotate

508=5121 9.000actiuni*5lei=45.000 lei
Inreg comision
627=5121 1.000 lei

Achizitie actiuni Fulga-necotate

508=5121 9.000actiuni*10lei+3.000=93.000 lei
Cost unitar=93.000/9.000 actiuni=10,33 lei/actiune

31.12.N
VI Feta=6 lei
VC Feta=5 lei
Plus de val=1 leu/actiune, actiunile cotate fac exceptie de la princip prudentei
Inreg plusul de valoare
508=768 9.000act*1=9.000 lei

VI Fulga=12 lei
VC Fulga=10,33, plus de valoare pt actiuni necotate, NU se inreg plusul de valoare!!!

3. Contabilitatea operaţiunilor în devize

Societăţile comerciale pot realiza operaţiuni în devize având deschise conturi la bănci
pentru fiecare monedă străină utilizată. Prin aceste conturi se fac operaţiuni de plăţi şi încasări în
devize. Reflectarea în contabilitate a operaţiunilor se realizează cu ajutorul contului 5124
Conturi la bănci în devize, contul ţine evidenţa sumelor atât în monedă străină, cât şi în lei.
Remarcă: Conturile în valută se actualizează la sfârşit de lună!!!!!

3
 Contabilitate financiară conform reglementărilor europene
Conf univ. dr. IRIMESCU ALINA

• Creanţe şi datorii în valută

• Creanţe şi datorii exprimate în lei a căror decontare se efectuează în funcţie de
cursul unei valute

Evaluarea inițială,
Evaluarea la sfârșitul lunii,
Evaluarea la data bilanțului,
Evaluarea la decontare.

Diferenţele de curs valutar aferente creanţelor şi datoriilor în valută se înregistrează în

conturile:
• 7651 Diferenţe favorabile de curs valutar legate de elemente monetare exprimate în
valută
• 6651 Diferenţe nefavorabile de curs valutar legate de elemente monetare exprimate în
valută

Diferenţele de curs valutar aferente creanţelor şi datoriilor exprimate în lei a căror

decontare se face în funcţie de cursul unei valute se înregistrează în conturile:
• 768 Alte venituri financiare
• 668 Alte cheltuieli financiare

Exemplul 3: Societatea comercială Test SRL achiziţionează la data de 15.02.N mărfuri din
import la un preţ de achiziţie de 1.500 euro, curs 1euro=4,5 lei. Pe 1.03.N achită jumătate din
datorie la un curs de 4,4 lei. Iar pe data de 15.03.N achită restul la un curs de 4,55 lei. Efectuaţi
înregistrările în contabilitate ştiind că la data de 28.02.N curs 1euro=4,45 lei.

Achiziţie mărfuri pe 15.02.N:

6.750 lei 371 = 401 6.750 lei
Mărfuri Furnizori (1500
euro*4,5)
Actualizare sold datorie faţă de furnizori pe 28.02.N:
75 lei 401 = 7651 75 lei
Furnizori Diferenţe favorabile 1500
de curs valutar legate euro*(4,5-
de elemente monetare 4,45)
exprimate în valută

Plată furnizor pe 1.03.N: (plata furnizorului se efectuează la cursul din data plătii)
3.337,5 lei 401 = % 3.337,5 lei
(750euro*4,45 Furnizori 5124 3.300 lei
)
Conturi la bănci în (750euro*4,4)
valută
7651 37,5 lei
Diferenţe favorabile
de curs valutar

4
 Contabilitate financiară conform reglementărilor europene
Conf univ. dr. IRIMESCU ALINA

legate de elemente
monetare exprimate
în valută

Plată furnizor pe 15.03.N:

%=5124 750 euro*4,55=3.412,5 lei
401 750 euro*4,45=3.337,5 lei
6651 750 euro*(4,55-4,45)=75 lei

Exemplul 4: Societatea comercială Alfa SRL vinde la data de 15.02.N mărfuri la export la un
preţ de vânzare de 1500 euro, curs 1euro=4,7 lei, costul de achiziţie al mărfurilor 5500 lei. Pe
20.02.N încasează jumătate din creanţă la un curs de 4,56 lei. Iar pe data de 15.03.N încasează
restul la un curs de 4,45 lei. Efectuaţi înregistrările în contabilitate ştiind că la data de 28.02.N
curs 1euro=4,75 lei.

Vanzare marfuri
4111=707 1.500 euro*4,7 lei=7.050 lei
Descarcarea din gestiune
607=371 5.500 lei

Incasare creanta la 4,56 lei

5124-4,56
4111-4,7
%=4111 750 euro*4,7= 3.525 lei
5124 750 euro*4,56=3.420 lei
6651 105 lei

Actualizare creanta la 28.02.N-1euro=4,75 lei

Sold creanta=750 euro
4111=7651 750 euro*(4,75-4,7)=37,5 lei

Incasare rest creanta 15.03 la 4,45 lei

5124-4,45
4111-4,75
%=4111 750 euro*4,75= 3.562,5 lei
5124 750 euro*4,45=3,337,5 lei
6651 225lei

4. Contabilitatea creditelor bancare pe termen scurt

Creditele de trezorerie primite prin contul curent se reflectă ca sold creditor al conturilor
512 „Conturi curente la bănci”, în situaţia în care încasările sunt mai mici decât plăţile şi se
rambursează în cazul în care încasările devin mai mari decât plăţile.

5
 Contabilitate financiară conform reglementărilor europene
Conf univ. dr. IRIMESCU ALINA

Creditele pentru nevoi temporare se obţin prin conturi separate de împrumut, iar
înregistrarea este de forma:
512 = 5191
Conturi curente la bănci Credite bancare pe termen scurt
La rambursarea creditelor către banca finanţatoare înregistrată este de sens invers.
Dobânda aferentă creditelor pe termen scurt se înregistrează:
666 = 5198
Cheltuieli privind dobânzile Dobânzi aferente creditelor pe termen scurt

Exemplul 5: Societatea comercială Test obţine un credit pe termen scurt în valoare de 100.000
lei cu rambursarea peste 9 luni, rata dobânzii 12% pe an. Contabilizaţi tranzacţiile privind
primirea creditului, înregistrarea dobânzii şi rambursarea creditului la scadenta.
Contractare CBTS
5121=5191 100.000 lei
Inreg dobanda
666=5198 12%*100.000 lei*9luni/12luni=9.000 lei
Plata dobanda
5198=5121 9.000 lei
Rambursare credit
5191=5121 100.000 lei