T- 3: El Impuesto sobre Sociedades (II).

Regímenes especiales y
obligaciones formales
1. Los regímenes especiales del IS.
2. Las empresas de reducida
dimensión.
3. El Régimen de arrendamiento
financiero.
4. Consolidación Fiscal.
5. Obligaciones formales.

1. Los regímenes especiales en el IS

AIE= acción auxiliar, por ej. se unen unos despachos de abogados de españa para tener un despacho de administración y marketing. Son temporales y no son su actividad principal

 Clasificación de los regímenes tributarios especiales:

1. Agrupaciones de Interés económico (y Uniones Temporales
de Empresas) UTES: las empresas hacen su actividad principal
2. Entidades dedicadas al arrendamiento de vivienda
3. Sociedades y fondos de capital-riesgo y sociedades de
desarrollo industrial regional.
4. Instituciones de inversión colectiva.
5. Régimen consolidación fiscal.
6. Régimen especial de fusiones, escisiones, aportaciones de
activos y canje de valores, cambios de domicilio social de
una sociedad europea o de una sociedad cooperativa
europea de un estado miembro a otro de la UE.
7. Régimen fiscal de la minería.
8. Régimen fiscal de investigación y explotación de
hidrocarburos.
9. Transparencia fiscal internacional.
- A rdo= 0 + 2

B C rdo= 1000
rdo= -1000

rdo consolidación = 0
 1. Los regímenes especiales en el IS

10. Incentivos fiscales para las empresas de reducida

dimensión.
11. Régimen fiscal de determinados contratos de
arrendamiento financiero.
12. Régimen de entidades de tenencia de valores
extranjeros(ETVE).
13. Régimen de entidades parcialmente exentas.
14. Régimen de comunidades titulares de montes vecinales de
mano común.
15. Entidades navieras en función del tonelaje.

No incluidos en LIS:
 Régimen Fiscal de Cooperativas (Ley 20/1990).
 Régimen Fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los
incentivos fiscales al mecenazgo (Ley 49/2002),
 Sociedades cotizadas de inversión en el mercado inmobiliario
(SOCIMI) (Ley 11/2009).
3

2. Las empresas de reducida

dimensión (art. 101-105) <— leer

Ámbito de aplicación

-A partir de 01/01/2011. Cifra de negocio en periodo anterior

< de 10 millones de €

- Sigue siendo ERD en siguientes 3 ejercicios que se supere

límite siempre y cuando lo haya cumplido en los 3 anteriores
- Cuando la entidad forma parte de un grupo se tiene en
cuenta la cifra del conjunto de entidades (a. 101.3 LIS).

(Hasta el 31/12/2010, la cifra de negocio en el ejercicio anterior debía ser

< de 8 millones para ser ERD)

4
 2. Las empresas de reducida dimensión

Incentivos fiscales:
A) Libertad de amortización:
• Aplicable al Inmovilizado Material e Inversiones Inm. nuevo puesto
a disposición en el periodo. no es lo mismo CONTRATAR y PAGAR que puesta disposición. Hasta que no se
pone en marcha no se produce la puesta a disposición
• Requisito: 24 meses siguientes la plantilla media total se debe si me lo ponen a disposición el n-1 a 31/12, se
amortiza al 100%
incrementar respecto a la media de los 12 meses anteriores y el
incremento se mantenga durante otros 24 meses.
• Cuantía de inversión que se beneficia: rdo de = 120.000 x
incremento de plantilla con 2 decimales.
es decir 120.000 por cada trabajador contratado. Si no supera la cuantía total de la inversión, el resto
se amortiza según tablas
B) Amortización acelerada del Inmovilizado Material, Inmobiliario e
Intangible nuevo, afecto a actividades económicas, Podrán amortizarse
multiplicando el coeficiente de Tablas por 2.

2. Las empresas de reducida dimensión

C) Reserva de nivelación de bases imponibles:

Minoración en la base imponible, hasta el 10% de su importe, si se dota una reserva
indisponible con cargo a Bº positivo del ejercicio, o si no se puede, al Bº del
próximo, con un máximo de 1 millón € de reducción.
Esta minoración, se adicionará en los 5 años inmediatos y sucesivos con bases
imponibles negativas, y si no las ha tenido suficientes, al final del 5º año. Es
compatible con la reserva de capitalización.
No aplicable a empresas de nueva creación que apliquen el tipo reducido del 15%

D) Estimación global del riesgo de insolvencias.

Es deducible la pérdida por deterioro en el valor de los créditos calculados por el
sistema de estimación de insolvencias global hasta un límite del 1% sobre los
deudores existentes al cierre. No se incluyen los no deducibles y aquellos con
deducción directa ya efectuada. Límite 1% saldo. Deben estar contabilizadas.

E) Otros incentivos: Diputaciones Forales del País Vasco establecen beneficios para
las empresas de reducida dimensión.
6
 3. El Régimen de arrendamiento financiero (Art. 106)

Requisitos para incluirse en este régimen:

 Duración mínima del contrato:
• Bienes muebles : 2 años. mínimo
• Inmuebles o establecimientos industriales: 10 años.
 Las cuotas deben diferenciar la parte de recuperación del coste del bien (excluido
el valor de la opción) y la carga financiera. tiene que quedar muy claro cual es el coste del producto y el coste financiero
 La parte de la cuota que corresponda a la recuperación del coste del bien debe
permanecer constante o incrementarse. normalmente es constante

Régimen Fiscal:
 Para la empresa arrendataria:
• La carga financiera es gasto deducible.
• De la recuperación del coste del bien puede deducirse como máximo el
duplo del coeficiente de amortización de Tablas. Esto no se aplica en
terrenos. (terrenos no se amortizan)
• Las empresas de reducida dimensión triplican el coeficiente de Tablas.
 La empresa arrendadora amortizará el coste del bien menos el valor de la
7 opción de compra.

4. Régimen especial de consolidación fiscal

Ley 27/2014 (Art. 55 a 75)

Aplicación del régimen de consolidación fiscal (art. 61)

• Es voluntario. Se aplicará cuando así lo acuerden todas las entidades que

integran el grupo.

• Las entidades que se integren no tributan por el régimen individual es la matriz la que asume la obligación de pago

• Ejercitada la opción, el grupo fiscal quedará vinculado a este régimen de

forma indefinida y mientras no se renuncie a su aplicación a través de
declaración censal.

8
 4. Régimen especial de consolidación fiscal

Grupo Fiscal (art. 58)= Conjunto de sociedades (SA, SRL, comanditaria por acciones
y fundaciones bancarias) residentes en territorio español formado por una sociedad
dominante y todas las dependientes. La dominante puede ser residente en el extranjero.

Entidad dominante- Debe cumplir los requisitos siguientes:

 Tener personalidad jurídica y estar sujeta y no exenta al IS o a un Impuesto idéntico

o análogo al IS español, siempre que no sea residente en un paraíso fiscal.
 Que tenga una participación, directa o indirecta, al menos, del 75 por ciento del
capital social y el primer día del período impositivo (70% si cotiza alguna). si durante el ejercicio baja la participación y a
 Que dicha participación se mantengan durante todo el período impositivo. final del ejercicio vuelve a subir se considera
 Que no sea AIE españolas y europeas, UTE o regímenes análogos a ambos. que NO se ha mantenido
 Si son establecimientos permanentes de entidades no residentes en territorio
español, que no sean dependientes, directa o indirectamente, de ninguna otra que
fuera dominante y no residan en un paraíso fiscal.

4. Régimen especial de consolidación fiscal

Determinación de la base imponible del grupo fiscal (Art. 62)

Se sumarán:
a) Las bases imponibles individuales correspondientes a todas y cada una de las
integrantes del grupo fiscal, si hay 3 empresas se suma las de los 3
b) Las eliminaciones. se eliminan las operaciones intragrupo, solo se tienen en cuenta las operaciones extragrupo
c) Las incorporaciones de las eliminaciones practicadas en períodos impositivos
anteriores, cuando corresponda de acuerdo con la Ley.
d) Las cantidades correspondientes a la reserva de capitalización prevista en el
artículo 25 de esta Ley, que se referirá al grupo fiscal. No obstante, la dotación de
la reserva se realizará por cualquiera de las entidades del grupo.
e) Las dotaciones a que se refiere el apartado 12 del artículo 11 de esta Ley, referidas
al grupo fiscal, con el límite del 70 por ciento de la BI del grupo (60% en 2016).
f) La compensación de las BI negativas del grupo fiscal, cuando la BI previa del
grupo fiscal sea positiva.
g) Las cantidades correspondientes a la reserva de nivelación prevista en el artículo
105 (ERD) de esta Ley minorarán o incrementarán, según proceda, la base
imponible del grupo fiscal. La dotación de la citada reserva la podrá realizar
cualquier entidad del grupo fiscal.la suma de TODAS no puede superar los 10 millones (ERD)
10
se puede hacer ERD si cuando las sumas de las ganancias ni superen individualmente los 10 millones, ni en su conjunto
 4. Régimen especial de consolidación fiscal

Reglas especiales aplicables en la determinación de las bases imponibles

individuales de las entidades integrantes del grupo fiscal (Art. 63)

Las bases imponibles individuales, se determinarán de acuerdo con las reglas

generales de la LIS, y con las siguientes especialidades:
a) El límite en relación con la deducibilidad de gastos financieros se referirá al
grupo fiscal.
b) No se incluye la reserva de capitalización.
c) No se incluirán en las bases imponibles individuales las dotaciones a que se
refiere el apartado 12 del artículo 11 de esta Ley.
d) No se incluye la compensación de bases imponibles negativas que hubieran
correspondido a la entidad en régimen individual.
e) No se incluye la Reserva de Nivelación (ERD).
Eliminaciones e Incorporaciones: Las que procedan contablemente (RD
1159/2010 para la formulación de Cuentas anuales consolidadas) con limitaciones
11 en caso de dividendos por la exención al 95% (anterior al 100%)
antes quitabamos al 100%, ahora al 95%

el 5% va a la BI

4. Régimen especial de consolidación fiscal

Periodo Impositivo: El de la entidad representante del Grupo Fiscal.

Tipo de gravamen: El de la entidad representante del Grupo Fiscal. (Si
alguna es una entidad de crédito, el tipo será del 30%.) con independencia de que las demás sean empresas industriales
Deducciones y Bonificaciones: Las que correspondan al grupo Fiscal

Obligaciones de Información (art. 72)

La entidad representante del grupo fiscal deberá formular, a efectos
fiscales, el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, un estado que
refleje los cambios en el patrimonio neto del ejercicio y un estado de flujos
de efectivo consolidados, aplicando el método de integración global a
todas las entidades que integran el grupo fiscal. Se referirán a la misma
fecha de cierre y período que las cuentas anuales de la entidad
representante del grupo fiscal.

Obligación de presentar la declaración y formular pagos fraccionados (Art.

75): la entidad representante del Grupo Fiscal

12
 5. Obligaciones formales

Obligaciones formales de las personas jurídicas que tributan en Impuesto sobre

Sociedades:
- Declaraciones del Impuesto y pagos fraccionados.
- Obligaciones contables y registrales.
5.1. Declaraciones del Impuesto
- Obligatorio presentarlas en los 25 días siguientes a los 6 meses posteriores a
la conclusión del periodo.
- Modelos:
general Modelo 200: Aplicable a todos los sujetos pasivos del IS y a todos los
contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes
(establecimientos permanentes y entidades en régimen de atribución de
rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio español)
obligados a presentar y suscribir la declaración por cualquiera de estos
impuestos y su uso es obligatorio para aquellos que no deban utilizar el
modelo 220.
Modelo 220: Declaración del Impuesto sobre Sociedades-Régimen de
13 consolidación fiscal correspondiente a los grupos fiscales

5. Obligaciones formales

5.2. Pagos fraccionados

- Se realizan los primeros 20 días de abril, octubre y diciembre.
- Los pagos fraccionados son definidos como deuda tributaria en la
LGT. Se utiliza el modelo 202. no ingresarlos implica sanción, delito fiscal
- Dos casos:
1. En general (art. 40.2) Pago fraccionado = 18 % s/ cuota
integra minorada en las deducciones, bonificaciones,
retenciones e ingresos a cuenta (cuota del ejercicio)
correspondiente al periodo impositivo vencido el primer día
de los 20 primeros anteriores. ESTÁ MAL. LEER ARTÍCULO
2. Regla alternativa (art.40.3)

14

25/7
31/12/n-1 —> 1/1 31/3 30/10 31/12 31/3

25/7
 5. Obligaciones formales

5.2. Pagos fraccionados

2. Regla alternativa:
• Esta opción debe ser ejercida a través de la declaración
censal por las entidades que no sean gran empresa.
•Será obligatoria para empresas que facturen mas de 6
millones € durante los 12 meses anteriores a la fecha en que
se inicie el periodo impositivo.
•El pago fraccionado se calculará como la cuota a pagar
que se genera en el periodo de 3, 9 u 11 primeros meses de
cada año, aplicando a la base imponible, sus ajustes,
deducciones y bonificaciones, el tipo de gravamen será:
- INCN < 10 millones, Tg = 5/7 tg redondeado por defecto = 17%
- INCN >= 10 millones. Tg = 19/20 tg redondeado por exceso = 24%
15

1T
CUOTA

5. Obligaciones formales

5.3. Obligaciones contables y registrales:

- Obligatorio llevar Contabilidad de acuerdo con lo previsto en

el Código de Comercio (PGC) o con lo establecido con las
normas por las que se rigen. Artº 329 y ss. Reglamento
Registro Mercantil
- Obligatorio llevar y legalizar Libros del Código de
Comercio: Libro de inventarios y Cuentas Anuales, y Libro
Diario. Artº 329 y ss. Reglamento Registro Mercantil
- Depósito de las Cuentas Anuales. Artº 365 RRM. Dentro del
mes siguiente a su aprobación

16
 Ejercicio 8.

MADO, S.A., presenta un resultado contable positivo antes de impuestos en el último

ejercicio 2023, de 51.600 €. Nunca se comprometió a crear empleo.
La cifra de negocio en el año anterior ascendió a 4.400.000 € , siendo esta la cifra
record en la historia de la empresa. La información complementaria sobre la cuenta
de Resultados es la siguiente:

1. La empresa ha registrado en concepto de pérdida por deterioro en el valor de

los créditos un importe de 2.000 euros, por lo que el deterioro en el valor del
cdto a cierre supone el 1% del saldo de deudores a 31/12.
2. En el balance de situación del ejercicio aparece contabilizado un derecho de
cobro por 120.000 euros correspondiente al 60% del precio de venta de un
terreno que se formalizó el 1 de enero de 2023. La parte pendiente de cobro se
cobrará el 30 de marzo de 2024. El beneficio en la operación ha sido de 10,000
euros.
3. Ha dotado 18.000 € a la cuenta de provisión por garantías con lo que al final
alcanzó un saldo de 60.000 €. Los gastos por garantías en el período y en los
dos anteriores han sido de 190.000 € sobre unas ventas de 10 millones de € en
los tres períodos citados. Las ventas con garantías vivas al final de ejercicio
suponían 4.200.000 €.

17

Ejercicio 8.

4. La sociedad ha constituido una reserva de nivelación por importe de

25.000 euros.
5. La sociedad cuenta con maquinaria afecta a I+D adquirida el 01/01/2019
por 20.000 que se amortiza contablemente un 12% anual (Coef. Max de
Tablas 10%).
6. La sociedad participa con el 10% del capital social en otra sociedad
francesa que durante el ejercicio ha repartido un dividendo bruto de
1.800 €. La sociedad francesa tributó un 15% en impuesto análogo al IS.
Posee dicha participación desde hace tres años.
7. Ha realizado Gastos de Investigación para el lanzamiento de un nuevo
producto por un importe de 5.600 €. La media del gasto en intangibles en
los dos ejercicios anteriores fue de 4.200 €. Ha percibido como
subvención por este concepto 1.000 euros.
8. Realizó pagos fraccionados por 6.500 €.

LIQUIDAR el Impuesto sobre Sociedades correspondiente al año 2023,

sabiendo que la empresa desea pagar lo menos posible por IS.
18
 Ejercicio 9.

BARCAS S.A., presenta un resultado contable positivo (antes del Impuesto

sobre Sociedades) de 95.500 € para 2023. La empresa ha ido reduciendo su
personal desde 2009. La información complementaria sobre la cuenta de
Resultados es la siguiente:

1. La cifra de negocio durante el ejercicio anterior fue de 12.200.000 €.

2. La entidad ha contabilizado 3.000 euros como dotación a la amortización (de
acuerdo con las Tablas oficiales), correspondientes a un ordenador (vida útil
4 años), adquirido por 12.000 euros el 01/01/20 mediante arrendamiento
financiero. El leasing dura 3 años (Ver Tabla Leasing)
Año Recuperac. coste bien Intereses Cuota
2020 4000 600 4600
2021 4000 400 4400
2022 4000 200 4200

19

Ejercicio 9.

3. Durante el ejercicio ha dotado una provisión por 6.000 euros para

cubrir riesgos futuros que pudieran derivarse de la normativa
medioambiental en materia de residuos tóxicos.
4. La cuenta de ingresos financieros recoge 2.000 € en concepto de
dividendos brutos percibidos de una sociedad española en la que
participa en un 15% desde hace 9 meses, y que enajenó en el
siguiente ejercicio antes de los 12 meses de permanencia.
5. El año pasado obtuvo pérdidas por importe de 26.000 euros.
6. Tenía pendiente de deducir una deducción por reinversión por
importe de 6.000 €.
7. El 01/12/2023 ha contratado un solo trabajador con una discapacidad
del 66%, y sin tener ninguna baja de otro trabajador.
8. Los pagos fraccionados ascienden a 5.500 euros en total.

LIQUIDAR el Impuesto sobre sociedades correspondiente al año 2023.

20
 T-8. Otros Tributos
1. Los tributos de las Haciendas Locales
2. El ITP y AJD
3. Impuestos cedidos a las CCAA
4. Impuestos Especiales y seguros
5. Renta de Aduanas
6. Obligaciones formales

1
1

1. Los tributos de las Haciendas Locales

 Norma básica: Texto Refundido de la Ley Reguladora de las

Haciendas Locales (Real Decreto Legislativo 2/2004)
 Tributos exigibles por las Haciendas Locales (tributos periódicos)
(art. 59):
– Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI)
– Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE)
– Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica (IVTM)
 Potestativamente pueden exigir:
– Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras (ICIO)
– Impuesto sobre el Incremento del valor de los terrenos de naturaleza
urbana (Plusvalías)
 La aplicación de los tributos podrá desarrollarse a través de las
Ordenanzas fiscales

2
2

1
 1.1. El Impuesto sobre Bienes Inmuebles

 Impuesto directo y real

 Hecho imponible:
– Grava la propiedad de bienes inmuebles de naturaleza rústica y
urbana sitos en el respectivo término municipal, o la titularidad de un
derecho real de usufructo o de superficie, o de la de una concesión
administrativa sobre dichos bienes o sobre los servicios públicos a
los que estén afectados.
 Sujeto pasivo:
– Personas físicas y jurídicas y entidades del artículo 35.4 de la LGT,
titulares de los bienes o derechos gravados con el impuesto.
 Base Imponible:
– Valor catastral de bienes inmuebles determinado según normas del
Catastro Inmobiliario

3
3

1.1. El Impuesto sobre Bienes Inmuebles

 Bonificaciones:
– Viviendas de protección oficial: 50% CI
– Empresas de urbanización y construcción: 50% a 90% CI
– Otras por ley: viviendas con energía solar: 50% CI (RDL 2/03)
 Devengo del Impuesto:
– El primer día del período impositivo (año natural)
 Liquidación y recaudación:
– Corresponde al Ayuntamiento, con funciones de conceder y
denegar exenciones y bonificaciones, efectuar las
liquidaciones, emitir documentos de cobro y resolver
expedientes de devolución de ingresos indebidos.
– Según STS 2886/2016 se permite el prorrateo entre las partes
4 en caso de compraventa y ausencia de pacto

2
 1.2. Impuesto sobre Actividades Económicas

 Impuesto directo y real

– Sustituye licencias fiscales, impuesto de radicación, publicidad y
gastos suntuarios.
 Hecho Imponible:
– Mero ejercicio, en territorio nacional, de actividades empresariales,
profesionales o artísticas, se ejerzan o no en local determinado y se
hallen o no especificadas en las tarifas del impuesto.
– Actividades empresariales = ganadería independiente, mineras,
industriales, comerciales y de servicios.
– No tienen consideración de actividad empresarial las agrícolas,
ganaderas dependientes, forestales y pesqueras.

5
5

1.2. Impuesto sobre Actividades Económicas

 Exenciones:
– Administraciones públicas y Cruz Roja
– Los siguientes sujetos pasivos:
 Que inicien actividad, durante los 2 primeros períodos
 Personas físicas
 Obligados por Impuesto de Sociedades, sociedades civiles,
entidades del artículo 35.4 LGT: Con un importe neto cifra de
negocio < 1 millón euros, presentando comunicación que acredite
la exención (*)
 Declaración Censal:
– Los sujetos pasivos tienen obligación de presentar la
correspondiente declaración censal de alta en el impuesto
ante la AEAT
(*) El ICN se determinará de acuerdo con el art. 35.2 CCom.

6
6

3
 1.2. Impuesto sobre Actividades Económicas

 Cuota tributaria:
– Tarifa por aplicación de índices correctores, porcentajes
ponderación y módulos según:
 Número de trabajadores empleados
 Potencia eléctrica instalada
 Superficie ocupada
 Otros: coeficiente de situación en municipio, padrón municipal,
recargo provincial, etc.

 Periodo impositivo:
– Año natural: devengo el primer día.
– Excepto declaraciones de alta, las bajas se prorratean por
trimestres.

7
7

1.2. Impuesto sobre Actividades Económicas

 Gestión:
– Se gestiona a partir de la Matrícula formada anualmente que
comprende las actividades económicas, sujetos pasivos,
cuotas mínimas y, en su caso, el recargo provincial.
 AEAT
– Formación de la Matrícula y en general la gestión censal.
– Inspección.
 Ayuntamientos
– Liquidación
– Recaudación
– Revisión de los actos dictados en vía de gestión tributaria.

8
8

4
 1.3. Impuesto sobre
Vehículos de Tracción Mecánica

 Tributo directo
 Hecho imponible:
– Grava la titularidad de los vehículos de tracción mecánica
aptos para circular por vías públicas.
 Cuota tributaria:
– Se obtiene por aplicación de un cuadro de tarifas establecidas
en función de la potencia y clase de vehículo.
– Los Ayuntamientos pueden incrementar las cuotas con
coeficientes según el número de habitantes.
 Periodo impositivo:
– Año natural: devengo el primer día.

9
9

1.4 Impuesto sobre el Incremento de Valor de

los Terrenos de Naturaleza Urbana (“plusvalía
municipal”)

 Es un tributo directo que grava el incremento de valor que

experimenten los terrenos cuando se ponga de manifiesto como
consecuencia de una transmisión
 La BI se puede determinar de dos formas según RDL 26/2021:
a) Sistema objetivo; valor catastral x coeficiente en función del
número de años transcurridos entre la adquisición y la transmisión del
terreno (con un máximo de 20 años).
b) Sistema real (estimación directa); comparativa del valor del
terreno en la adquisición y en la transmisión. Será de aplicación en aquellos
casos en que así lo solicite el obligado tributario.
 La CI = BI x tipo gravamen. El tipo de gravamen será el fijado por
cada ayuntamiento, sin que pueda exceder del 30%.
 Las SSTC 59/2017, 126/2019 y, finalmente, la 182/2021, anularon los
artículos 107.1, 107.2 a), 107.4 y 110.4 del TRLHL.
10
10

5
 2. Tributos cedidos a las CCAA

Regulado en la Ley 22/2009, de Financiación de las CCAA:

1. IRPF, con el límite máximo del 50%

2. Impuesto sobre el Patrimonio
3. EL ITP y AJD
4. Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
5. IVA con el límite máximo del 50%
6. Impuesto sobre la Electricidad
7. Impuestos especiales de fabricación con el límite máximo
del 58%
8. Impuesto especial sobre determinados medios de transporte
9. Tributos sobre el Juego

11
11

3. El ITP y AJD

 Cedido íntegramente a las CCAA

 Características:
– Grava actos o contratos no contemplados en otros tributos.
– Tributo de naturaleza indirecta.
– Normativa:
 Real Decreto Legislativo 1/1993: Texto Refundido de la Ley del Impuesto
sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (ITP
y AJD).
 Real Decreto 828/1995: Reglamento del impuesto.
 Hecho Imponible:
– Las transmisiones patrimoniales onerosas
– Las operaciones societarias
– Los actos jurídicos documentados

12
12

6
 3. El ITP y AJD

 Ámbito espacial:
– TP onerosas de bienes y derechos que pudieran ejercitarse o
cumplirse en:
 Territorio español.
 Territorio extranjero si el obligado al pago reside en España,
salvo:
– Bienes y derechos inmobiliarios sitos en el extranjero.
– TP realizadas en el extranjero con efectos sólo allí.
– Operaciones societarias de entidades residentes en España.
– AJD formalizados en España o en el extranjero si surten
efectos en España.

13
13

3.1. Transmisiones patrimoniales

 Hecho imponible:
– Transmisiones onerosas de bienes y derechos inter vivos.
– Constitución de derechos reales, de préstamos, de fianzas, de
arrendamientos y de pensiones y concesiones administrativas.
– Expedientes de dominio y actas de notoriedad.
 Supuestos de no sujeción:
– Las operaciones anteriores si las realiza un empresario o
profesional en el ejercicio de su actividad, sujetas al IVA.
– Excepción: Estará sujeto todo aquello que esté exento en IVA.
 Ej.: Entrega de inmuebles incluidos en la transmisión de la
totalidad de un patrimonio empresarial y entrega o arrendamiento
de inmuebles exentos de IVA.

14
14

7
 3.1. Transmisiones patrimoniales

 Exenciones (art. 45 ley impuesto):

– Las transmisiones de valores, admitidos o no a negociación en
un mercado secundario oficial.
– Los depósitos en efectivo y los préstamos, cualquiera que sea
la forma en que se instrumenten, incluso por pagarés, bonos,
obligaciones y títulos análogos.
– Las transmisiones de edificaciones a empresas que realicen
habitualmente las operaciones de arrendamiento financiero
cuando dichas operaciones estén exentas de IVA.
– La transmisión de vehículos usados con motor mecánico para
circular por carretera, cuando el adquirente sea un empresario
dedicado a la compraventa de los mismos y los adquiera para
su reventa.
– Exención en AJD en escrituras que documenten moratorias de
pago de intereses y cuotas como consecuencia de la
15 reconstrucción de la economía de la isla de La Palma.

15

3.1. Transmisiones patrimoniales

 Sujeto pasivo
– Contribuyente: el adquirente de los bienes y derechos y los
arrendatarios.
– Responsables subsidiarios: arrendadores y prestamistas.
 Base imponible
= Valor del bien transmitido o del derecho que se constituya o
ceda.(*)
 Cuota Tributaria
= BI x Tg fijado por las CCAA
(*) La Ley 11/2021, de 9 de julio, de medidas de prevención y lucha contra el fraude fiscal
cambia el concepto de “valor real” por “valor”, entendido éste como “valor de mercado” de
acuerdo con reciente jurisprudencia del TS.
En bienes inmuebles será el “valor de referencia” previsto en la normativa del Catastro
Inmobiliario (https://www1.sedecatastro.gob.es/Accesos/SECAccvr.aspx)
16
16

8
 3.1. Transmisiones patrimoniales

Operación Tipo
Transmisión onerosa de bienes inmuebles y 6%-10%,
constitución de derechos reales sobre inmuebles s/CCAA
Transmisión onerosa de bienes muebles y 4-8%, s/CCAA
constitución de derechos reales sobre muebles
Transmisión onerosa de acciones, obligaciones y Exentas
otros títulos valores
Préstamos Exentos
Constitución de derechos reales de garantía, 1%
pensiones, fianzas, cesión de créditos
Concesiones administrativas 4-7%
Arrendamientos de fincas urbanas Según escala

17
17

3.2. Operaciones societarias

 Hecho Imponible:
– Constitución, aumento y disminución de capital, aportaciones
para reponer pérdidas, fusión, escisión y disolución de
sociedades.
– Traslado a España de la sede de dirección efectiva o del
domicilio social y la apertura de sucursales desde un país no
comunitario.
 Sujeto pasivo:
– Contribuyentes:
 Sociedad: en la constitución y aumento de capital, aportaciones
para reponer pérdidas, fusión, escisión.
 Socios: en reducción y disolución.
– Responsables subsidiarios = promotores y administradores.
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 3.2. Operaciones societarias

 Base Imponible:
– Constitución, aumento de capital = valor nominal del capital
social + primas de emisión. En sociedades personalistas, el
valor real de bienes.
– En traslados de sede o domicilio social = haber líquido de la
sociedad.
– En escisión y fusión = capital del ente nuevo o aumento de la
entidad absorbente.
– En la reducción de capital y en la disolución de sociedades =
valor bienes entregados a socios.
 Cuota: 1% de BI

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3.3. Actos jurídicos documentados

 Documentos sujetos:
– Notariales
– Mercantiles
– Administrativos:
 Hecho imponible:
– Rehabilitación y transmisión de “grandezas y títulos nobiliarios”
– Anotaciones preventivas en registros Públicos que tengan por objeto
derecho o interés valuable.
 Sujeto pasivo: parte interesada
 Cuota:
– Escala en títulos nobiliarios
– 0,50% en anotaciones preventivas

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20

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 3.3. Actos jurídicos documentados

 Documentos notariales:
– HI = escrituras, actas y testimonios notariales.
– SP = adquirente del bien o derecho o personas que insten el
documento.
– BI = escrituras y actas que tengan por objeto cantidad o cosa
valuable: valor declarado.
– Cuota:
 Fija: Escrituras y actas en papel timbrado, 0,30 euros por pliego o
0,15 por folio
 Variable: Si son primeras copias y tienen por objeto cosa o
cantidad valuable y deben inscribirse, un 0,5% adicional (1,5% en
CV y la mayoría de CCAA del 0,75% al 2%, y otros tipos
reducidos para casos especiales).

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3.3. Actos jurídicos documentados

 Documentos mercantiles:
– HI = letras de cambio, pagarés, bonos, obligaciones y títulos
análogos emitidos en serie por plazo no superior a 18 meses.
– SP = en letras el librador. Resto, la entidad que lo expida.
– BI = cantidad girada o importe a reembolsar.
– Cuota = mediante una escala a aplicando un tipo fijo del 3 por
mil.
– La escala en letras de cambio y demás documentos
mercantiles empieza en 0,06 euros por cada 24,04 € de base,
y termina, en 538,51 euros de 96.161,95 a 192.323,87 euros
de base, a partir de esa cantidad a 0,018 euros por cada 6,01
o fracción.

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 4. Impuestos especiales y seguros

 Impuestos especiales: impuestos indirectos sobre consumos específicos

que gravan en fase única la fabricación, elaboración e introducción en el
ámbito territorial interno de determinados bienes.
Ley 38/1992, de IIEE. Conceptos gravados:
– Impuestos especiales de fabricación
 Alcoholes y bebidas alcohólicas: Cerveza, vino y bebidas fermentadas,
productos intermedios y alcohol y bebidas derivadas.
 Hidrocarburos
 Labores del tabaco
– Imp. Especial sobre determinados Medios de Transporte
– Imp. Especial sobre el Carbón y sobre la Electricidad
 Impuesto sobre Primas de Seguros: impuesto naturaleza indirecta que
grava las operaciones de seguro y capitalización (art. 12 Ley 13/1996)

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4.1. Impuestos especiales de fabricación

 Hecho Imponible
– Fabricación e importación de los productos objeto de los impuestos
especiales de fabricación
 Devengo
– Fabricación: momento de salida de fábrica o depósito fiscal
– Importación: momento de nacimiento de la deuda aduanera
 Sujetos pasivos
– Depositarios autorizados y personas obligadas al pago de la deuda aduanera.
 Tipos
– Impuesto sobre alcoholes y bebidas alcohólicas depende del grado alcohólico.
Por ejemplo, la cerveza: según el grado de alcohol, desde 2,75 euros por Hl,
hasta 13,56 euros. El impuesto se exigirá al tipo de 958,94 euros por
hectolitro de alcohol puro. En vino y bebidas fermentadas: 0 euros por Hl.
– Impuesto sobre Hidrocarburos: X euros por cada 1000 litros(según tipos de
hidrocarburo)
– Impuesto sobre las Labores del tabaco: En cigarrillos Tipo proporcional del
51% y 24,7 euros por cada 1000 unidades. Existen mínimos por 1000
cigarrillos, según PVP.
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24

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 4.1. Impuesto especial
sobre determinados medios de transporte

 Hecho Imponible
– Primera matriculación en España de automóviles, embarcaciones y buques de
recreo, aeronaves y avionetas, nuevos o usados.
– Excepciones: autobuses, ambulancias, taxis, aeronaves de empresas de
navegación aérea, en general los afectos a actividades económicas con derecho
a la deducción de IVA, etc...
 Tipos
– A partir de 01/01/2008, en función de las emisiones oficiales de CO2 se
establecen 9 epígrafes. (del 6º al 9º para motocicletas)
– Ceuta y Melilla: 0%
– El tipo aplicable se aprueba por la Comunidad Autónoma. En su defecto:

Epígrafe Península e Islas Baleares Canarias

1º y 6º 0% 0%
2º y 7º 4,75% 3,75%
3º y 8º 9,75% 8,75%
4º y 9º 14,75% 13,75%
5º 12,00% 11,00%
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25

4.2. Impuesto especial sobre la electricidad

 Hecho imponible.
– Suministro de energía eléctrica a una persona o entidad que la
adquieren para su consumo
– Consumo por los productores de energía eléctrica de la generada por
ellos mismos (no sujeto hasta 100 KW de autoproducción)
– Exento hasta 50 megavatios de autoproducción con tecnologías
renovable y cogeneración
 Devengo
– Si es por suministro, cuando sea exigible el precio de la energía, según
el contrato
– En el resto de los casos posibles: en el momento del consumo
 Contribuyente: el suministrador y el consumidor en caso de
autoproducción.
 Base Imponible y tipo
– BI = Contraprestación satisfecha por el adquirente, o teórica según ley
del IVA.
– Tipo: 5,1127 % (pero cuota resultante será como mínimo 0,5 ó 1 € por
26 megavatio- hora -uso industrial o el resto-, respectivamente).
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 4.3. Impuesto sobre las primas de seguros

 Hecho Imponible
– Realización de operaciones de seguro y capitalización por entidades
aseguradoras que operen en España
– No sujeto: Operaciones derivadas de conciertos con la Seguridad
Social
– Exenciones: Seguros sociales obligatorios, seguros agrarios
combinados, seguro de crédito a la exportación, seguro de buques y
aeronaves destinadas al transporte internacional, etc...
 Sujeto pasivo : entidades aseguradoras
 Repercusión del impuesto: Este impuesto se repercute
íntegramente por las aseguradoras sobre las personas que
contraten seguros objeto de gravamen

 Tipos: 8% (antes de 2021 era 6%)

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5. Renta de Aduanas

 RD 511/1977 y RDLeg 1299/1986 regulan los tributos

indirectos que gravan el tráfico exterior de mercancías, tanto
a la importación como a la exportación
 Finalidad: protección de la actividad económica interior
 Contenido:
– Derechos de Aduanas:
 Derechos a la importación
 Derechos a la exportación.
– Derechos antidumping.
– PAC: gravámenes compensatorios y exacciones reguladoras.
– Además, se devenga IVA e Impuestos especiales.
 Código Aduanero Comunitario (Reglamento (UE) nº 952/2013
del Parlamento Europeo y del Consejo)

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 5.1. Derechos de Aduanas

 Definición según el Código Aduanero: La obligación que tiene una

persona (física o jurídica) de pagar los derechos de importación o los
derechos de exportación aplicables a una determinada mercancía con
arreglo a las disposiciones comunitarias vigentes.
 Código Aduanero Comunitario Introducción en el territorio aduanero de
la UE de una mercancía sujeta a derechos de importación.
 Derechos de Exportación: Salida fuera del territorio aduanero de la
Comunidad, de una mercancía sujeta a derechos de exportación, con o
sin declaración en aduana.
 Sujeto pasivo: El declarante, produciéndose el devengo en el momento
de la introducción de la mercancía o se acepta la declaración por las
autoridades competentes.
 Arancel Aduanero Común: constituido por la clasificación de todas las
mercancías susceptibles de comercio por un lado y los tipos o tarifas
aplicables en su gravamen por otro (Arancel integrado de las CCEE =
TARIC).

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5.2. Derechos antidumping

 Algunos países, para favorecer sus exportaciones llegan a fijar

precios inferiores a su valor normal o bien la mercancía se
beneficia de subvenciones a la producción o a la exportación, de
modo que la base sobre la que se aplica el TARIC disminuye y la
protección arancelaria se desvirtúa.
 “Objeto de Dumping”: Precio de exportación a la Unión Europea
es inferior al valor normal de un producto similar. El valor normal
que debe tomarse en consideración es, en principio, “el precio
comercial en el país de origen”.
 La OMC permite adoptar medidas de salvaguarda en forma de
“derechos antidumping” para paliar los efectos perjudiciales que
ocasionen. p.e. Reglamento de Ejecución (UE) 2021/1266 de la Comisión
de 29 de julio de 2021 por el que se establece un derecho antidumping
definitivo sobre las importaciones de biodiésel originario de los Estados
Unidos de América

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 6. Las obligaciones tributarias

 Obligaciones materiales
– Obligación tributaria principal: pago de la cuota tributaria.
– La obligación tributaria de realizar pagos a cuenta de la
obligación tributaria principal, que consiste en satisfacer un
importe a la Administración Tributaria por el obligado a realizar
pagos fraccionados, por el retenedor, o por el obligado a
realizar ingresos a cuenta (art. 23 LGT).
– Las obligaciones entre particulares resultantes del tributo.
Entre otras tenemos las que se generan como consecuencia
de actos de repercusión, de retención o de ingreso a cuenta
previstos legalmente (art. 24 LGT).
– Las obligaciones tributarias accesorias son aquellas
distintas de las anteriores: interés de demora, recargos,...

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6. Las obligaciones tributarias

 Obligaciones formales (art. 29 LGT):

– Declaraciones censales…. Modelo 036/037.
– Solicitar y utilizar NIF.
– Presentar liquidaciones, autoliquidaciones y comunicaciones.
– Llevanza y conservación de libros y registros, así como programas,
ficheros y archivos informáticos que les sirvan de soporte.
– Expedición, entrega y conservación de facturas y documentos
sustitutivos.
– Facilitar inspecciones y comprobaciones.
– Entrega de certificado de retenciones y pagos a cuenta.
 Podrán ser objeto de desarrollo reglamentario.
 Obligación de practicar retención

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 7. La contabilidad de los tributos

Todas las empresas, cualquiera que sea su forma jurídica,

individual o societaria, están obligadas a llevar Contabilidad
adaptada al PGC. (art.2, RD 1514/2007 del PGC)

Los empresarios individuales que determinen fiscalmente

sus rendimientos en Estimación Directa Normal del IRPF
están obligados a llevar los Libros del Código de Comercio.

Las personas jurídicas, tributarán en el Impuesto sobre

Sociedades y están obligadas a llevar los Libros del Código
de Comercio
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33

7. La contabilidad de los tributos

 Según las Normas de Valoración del PGC, los tributos que gravan
las adquisiciones de inmovilizado y de existencias se incluirán
como mayor precio de adquisición de los mismos. Se excluye el
IVA soportado deducible.
•Norma Nº 2 , 3 y 4 Inmovilizado Material.
•Norma Nº 5 y 6 Inmovilizado Intangible.
•Norma Nº 10 Existencias.

Impuestos Especiales
Renta de Aduanas
ITP y AJD
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34

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 6. La contabilidad de los tributos

En el Cuadro de Cuentas del PGC, se encuentra el

Grupo 6: Compras y Gastos, subgrupo 63. Tributos
630. IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS.
*6300. IMPUESTO CORRIENTE
*6301. IMPUESTO DIFERIDO
 631. OTROS TRIBUTOS
633. AJUSTES NEGATIVOS EN LA IMPOSICIÓN
SOBRE BENEFICIOS.
634. AJUSTES NEGATIVOS EN LA IMPOSICIÓN
INDIRECTA.
 636. DEVOLUCIÓN DE IMPUESTOS.
 638. AJUSTES POSITIVOS EN LA IMPOSICIÓN SOBRE
BENEFICIOS.
639. AJUSTES POSITIVOS EN LA IMPOSICIÓN
INDIRECTA.
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35

6. La contabilidad de los tributos

631. Otros Tributos: Importe de los tributos no

recuperables de la Hacienda Pública, de los que la
empresa es contribuyente y que no se consideran mas
importe del precio de adquisición o de los gastos de
establecimiento.
Ejemplo: Nuestra empresa satisface al Ayuntamiento el recibo
del IBI por valor de 1500 euros a través de Caja.

1500 (631) Otros a (570) Caja 1500

Tributos

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36

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 Ejercicio- 1
Un empresario individual ha centrado su actividad en el negocio de la
hostelería, en la costa valenciana. Para ello, cuenta con un edificio que heredó
de sus padres, hace 3 años, cuyo valor a efectos del Impuesto sobre Sucesiones
y Donaciones se estableció en 120.000, sin embargo, su valor de mercado
actualmente se estima en 200.000 euros. Su valor catastral en cambio es de
150.000. Este año ha llevado a cabo una obra de acondicionamiento en el hotel,
solicitando para ello la correspondiente licencia de obras en la que se ha
valorado la obra en 30.000 euros. Para llevar a cabo su actividad adquirió el día
2 de febrero una camioneta por valor de 26.500 euros.

Además, también heredó de sus padres una finca rústica que destina al cultivo
de frutales no cítricos cuyo valor a efectos de la liquidación del impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones fue de 50.000 euros. Actualmente su valor de
mercado se estima en 70.000, siendo su valor catastral 62.000 euros. La
producción de dicha finca la comercializa a través de una Cooperativa de la que
es socio.
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37

Ejercicio- 1
El Ayuntamiento, debido a sus necesidades financieras, exige todos los impuestos
que legalmente puede.
En base a todo lo anterior, se pide:

1. Indicar que impuestos debe liquidar el empresario este año.

2. Calcular la Base Imponible de todos ellos, excepto en los que se aplique un
cuadro de tarifas para su determinación.

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38

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 Ejercicios
Nº2
Nuestra empresa adquiere en Estados Unidos una maquinaria
por valor de 10.000 euros, siendo los gastos en los que se
incurren los siguientes:
• Transporte en barco (empresa americana): 1200 euros
• Prima de seguros: 140 euros (incluido el impuesto sobre
las primas de seguros)
• Derechos de importación: 500 euros
• IVA de la operación.
Contabilizar la operación

Nº3
Nuestra empresa paga por caja el IAE correspondiente a
nuestra actividad que asciende a 520 euros. Contabilizarlo
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39

Ejercicios
Nº4
Nuestra empresa adquiere una nave industrial por 250.000
euros, correspondiendo según la escritura un 10% al valor del
suelo. El ITP y AJD que grava la operación es del 10%,
ascendiendo los gastos de notaría 3.000 euros y de registro a
3.200 euros, de los que 1070 corresponden al IVA repercutido
por el notario y el registrador. Contabilizar la operación.

Nº 5
Un empresario individual que determina sus rendimientos en el
Régimen de Estimación Directa Simplificada del IRPF, paga el IBI
de 1.200 euros correspondiente por caja. Contabilizar la operación

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 Solución Ejercicio 1

1) Impuestos que debe liquidar:

 Impuesto sobre Bienes Inmuebles.
 Impuesto sobre el Valor Añadido.
 Impuesto sobre Vehículos de Tracción mecánica.
 Impuesto sobre Construcciones, instalaciones y obras
 Exento:
– Impuesto sobre Actividades Económicas (persona física)
– Impuesto especial sobre determinados elementos de transporte

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Solución Ejercicio 1

2) Base Imponible:
 Impuesto sobre Bienes Inmuebles.
– Hotel: BI = 150.000.
– Finca rústica: BI = 62.000

 Impuesto sobre el Valor Añadido: BI = 26.500 (furgoneta)

 Impuesto sobre vehículos de tracción mecánica: Tarifa
 Impuesto sobre Construcciones, instalaciones y obras: BI = 30.000
 Impuesto especial sobre determinados elementos de transporte: BI =
26.500 euros (exento)

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 Soluciones

Nº 2
11.840 (213) Maquinaria (572) Bancos 14.326,40
a
2.486,40 (472) HP IVA
soportado

Nº 3
520 (631) Otros (570) Caja 520
Tributos a

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Soluciones

Nº 4
28.013 (210) Terrenos y bienes a (572) Bancos 280.430,5
naturales

252.117 (211) Construcciones (4751) HP retenciones 769,5

0.90*(1,10*250000+3000+
y pagos a cuenta
3200-1070)
(3000+3200-
1070)*0,15
1070 (472) HP IVA soportado

Nº 5 No procede asiento

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