ANÁLISIS CONTABLE

Semana 8
Estado de Cambio en el Patrimonio Neto
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Estado de Cambio en el Patrimonio Neto

APRENDIZAJE ESPERADO
El estudiante será capaz de:
• Realizar el estado de cambio en el patrimonio neto considerando su
estructura y metodología de desarrollo con el objetivo de estimar los
cambios producidos entre un período y otro en la organización.

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ÍNDICE
APRENDIZAJE ESPERADO ............................................................................................................................................ 2
INTRODUCCIÓN ......................................................................................................................................................... 4
RESUMEN ................................................................................................................................................................. 5
PALABRAS CLAVE....................................................................................................................................................... 5
PREGUNTAS GATILLANTES .......................................................................................................................................... 5
1. ESTADO DE CAMBIO EN EL PATRIMONIO NETO ....................................................................................................................... 6
1.1 DEFINICIÓN Y NORMATIVA ASOCIADA................................................................................................................................ 6
1.2 OBJETIVO ............................................................................................................................................................................. 6
1.3 ESTRUCTURA ....................................................................................................................................................................... 7
1.4 ASPECTOS RELEVANTES E INFORMACIÓN PARA REVELAR .................................................................................................. 8
2. ELABORACIÓN DEL ESTADO DE CAMBIO EN EL PATRIMONIO NETO........................................................................................ 9
2.1 ELEMENTOS ......................................................................................................................................................................... 9
2.2 METODOLOGÍA DE ELABORACIÓN ...................................................................................................................................... 9
2.3 EJEMPLOS .......................................................................................................................................................................... 10
COMENTARIO FINAL ................................................................................................................................................. 14
REFERENCIAS ........................................................................................................................................................... 15

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Estado de Cambio en el Patrimonio Neto

INTRODUCCIÓN
Los estados financieros de acuerdo con las normas internacionales de contabilidad son los informes
encargados de suministrar la información financiera y contable de una empresa acerca del desempeño de
su gestión en las actividades económicas, el resultado de las operaciones y los cambios en su capital
contable o patrimonio contable y en el uso de sus recursos o fuentes que se requieren para la toma de
decisiones y el mejor aprovechamiento de los recursos e inversiones.
En este orden de ideas, la presentación de un estado de cambio en el patrimonio neto, como parte del
conjunto de estados financieros de las entidades con ánimo de lucro, amerita la manifestación de un
informe que debe presentarse a una determinada fecha. Este informe es una herramienta importante
para la toma de decisiones respecto a los cambios que se producen en los activos y pasivos que afectan
directamente al patrimonio. Eso es lo que el estado de cambio en el patrimonio pretende mostrar , es
decir, la variación patrimonial neta entre un período y otro, dado que siempre, es necesario contar con
información oportuna, comprensible, fiable y comparable para tomar decisiones correctas que beneficien
a la entidad.

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RESUMEN
El propósito de este contenido es desarrollar capacidades, habilidades y destrezas en el estudiante que le
permitan elaborar el estado de cambio en el patrimonio neto, analizar los hechos económicos y valorarlo
en forma conjunta con el resto de los estados financieros e informes de situación contable y financiera de
la empresa. Se pretende que se genere el aprendizaje sobre la importancia de la elaboración de este
informe y la relevancia de este instrumento financiero para las organizaciones.
En este orden de ideas, se revisarán procedimientos asociados al análisis financiero, considerando los
tipos de actividades y presentación. Con el objetivo de dar cumplimiento a las normas, se desarrollarán
capacidades para identificar los elementos según el tipo de actividad que corresponda, seleccionar la
mejor forma de estructurarlo de acuerdo al tipo de empresa, así como realizar los cálculos en un periodo
determinado y dar cumplimiento a la normativa vigente asociada.

PALABRAS CLAVE
• Variaciones.
• Patrimonio Neto.
• Aumentos.
• Disminuciones.
• Normativa Asociada.

PREGUNTAS GATILLANTES
• ¿Qué es el estado de cambio en el patrimonio neto?
• ¿Para qué sirve el estado de cambio en el patrimonio neto?
• ¿Cuál es la ecuación del patrimonio?

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1. ESTADO DE CAMBIO EN EL PATRIMONIO NETO

El estado de cambio en el patrimonio neto es uno de los estados financieros que las empresas preparan
buscando reflejar los movimientos del patrimonio neto en un ejercicio comercial o período económico. El
patrimonio neto corresponde a los elementos que tiene una entidad y que representan fuentes de
financiamiento propio, como los bienes y derechos que posee en un momento determinado; se calcula
considerando:

Ecuación:
Patrimonio Neto = Activos – Pasivos

Es así como la empresa tiene:

• Bienes y derechos, son los que suman, lo positivo.
• Obligaciones de pago, los que restan, lo negativo.
• Patrimonio neto, lo que posee.

1.1 DEFINICIÓN Y NORMATIVA ASOCIADA

El estado de cambios en el patrimonio neto, es un estado financiero que presenta el resultado del
periodo de actividades actuales de una organización. Se presentan las partidas de ingresos y gastos
reconocidas en el otro resultado integral para el periodo, se detallan los efectos de los cambios en
políticas contables y las correcciones de errores reconocidos en el periodo, los importes de las
inversiones hechas, los dividendos y otras distribuciones recibidas durante el periodo por los inversores
en patrimonio. Su elaboración y presentación se rige por las Normas Internacionales de Contabilidad y las
Normas Internacionales de Información Financiera, para cada uno de los elementos del patrimonio neto,
los efectos de los cambios en las políticas contables y en la corrección de errores, de acuerdo con la NIC
8.

1.2 OBJETIVO
La finalidad del estado de cambio en el patrimonio es mostrar las variaciones de los elementos que lo
componen así como explicar y analizar cada variación, sus causas y consecuencias en la estructura
financiera de la entidad. Por tanto, el estado de cambio en el patrimonio debe mostrar:
• El resultado del periodo (utilidad o pérdida).

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• Los ingresos y gastos reconocidos directamente en el patrimonio.

• El efecto de los cambios en las políticas contables.
• Las operaciones de capital realizadas con los dueños de la empresa, así como su distribución de
las utilidades.
• Los saldos de utilidades o pérdidas acumuladas y su movimiento en el periodo.
• Una conciliación entre el monto que se registró al inicio y al final del periodo cuando sean
operaciones sobre capitales accionarios. (IACC, 2022).

1.3 ESTRUCTURA
La estructura del estado de cambio en el patrimonio neto según las NIIF es:
Movimientos Capital Reservas Excedente Excedentes Aportaciones Ajustes Subvenciones Total
Total Pendiente Ejercicios del ejercicio pérdidas a cambio y
anteriores compensar de valor otros
Saldo final año
N2
Ajustes cambio
de criterio
Ajuste errores
Saldo ajustado
inicio año N2
Ingresos y
gastos
reconocidos
Operaciones de
patrimonio
neto
Otras
variaciones de
patrimonio
neto
Saldo final año
N1
Ajustes cambio
de criterio
Ajuste errores
Saldo ajustado
inicio año N1
Ingresos y
gastos
reconocidos
Operaciones de
patrimonio
neto
Otras
variaciones de
patrimonio
neto
Saldo final año
N

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Tabla 1. Estado de cambio en el patrimonio neto

Fuente: Elaboración propia
En resumen, sería:

Estado de ingresos y gastos reconocidos N-2 N-1

a. Resultado pérdida y ganancia (P y G)
b. Ingresos y gastos imputados al patrimonio neto
c. Transferencias a la cuenta de pérdida y ganancia (P y G)
Total (a+b+c)
Tabla 2. Estado de cambio en el patrimonio neto, resumen
Fuente: Elaboración propia

1.4 ASPECTOS RELEVANTES E INFORMACIÓN PARA REVELAR

Se considera que los elementos a revelar son:
• Los aumentos.
• Las disminuciones.
• La actualización de las partidas que corresponden al capital aportado por accionistas.
• Las utilidades del periodo generadas por el negocio.
• Los dividendos que los accionistas hayan decidido pagarse.
Entre los motivos por los cuales se producen estas variaciones se pueden encontrar:

Cuentas Aumentos Disminuciones

Activos Créditos recibidos Pago de pasivos
Aportes de los socios Devolución de aportes a los socios
Donaciones recibidas Pérdida de activos
Valorización de activos Donaciones realizadas
Utilidad del ejercicio Desvalorización de activos
Pasivos Adquisición de obligaciones y deuda Pago de las obligaciones y deudas
Patrimonio Aportes de capital Pérdida del ejercicio
Utilidad del ejercicio Reembolso de capital
Aumento de la reserva Ejecución de las reservas
Utilidades retenidas Incremento de los pasivos
Disminución de pasivos Desvalorización de activos
Tabla 3. Motivo de las variaciones en los elementos a revelar
Fuente: Elaboración propia

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Este estado tiene dos partes:

a) Estado de ingresos y gastos reconocidos, entre ellos los reconocidos o incluidos en las cuentas de
resultado, tanto de pérdida como de ganancias.
b) Estado total de cambios en el patrimonio neto, que contiene los movimientos del patrimonio
neto, incluyendo los que provienen de operaciones con los socios o dueños de la empresa.

2. ELABORACIÓN DEL ESTADO DE CAMBIO EN EL PATRIMONIO

NETO
Trabajar en la elaboración del estado de cambio en el patrimonio neto consiste en preparar las partidas
contables que informan sobre las variaciones que se han producido en el patrimonio neto de una
organización entre un ejercicio económico con respecto al otro. Su preparación o estructuración es
sencillo, puesto que son pocos los elementos que lo conforman y la principal información que se presenta
son las variaciones entre ambos periodos. Se requiere de la información que ofrece el estado financiero
de resultados y del balance de situación o balance general.

2.1 ELEMENTOS
Los elementos necesarios para elaborar el estado de cambio en el patrimonio son, como se ha indicado
anteriormente, los estados financieros: estado de resultados y el estado de situación financiera o balance
general, que se presentan en los diferentes periodos que se pretenden analizar para presentar las
variaciones, es decir, para poder determinar las variaciones entre un periodo y otro, consecutivos.

2.2 METODOLOGÍA DE ELABORACIÓN

La metodología de elaboración del estado de cambio en el patrimonio neto, inicia por realizar los asientos
contables; ésta es una operación contable que debe realizarse cada vez que ocurra un movimiento que
afecte al patrimonio neto; en ese hecho económico debe hacerse un asiento contable. El procedimiento
consiste, básicamente, en registrar los valores de dos periodos y establecer las comparaciones o
variaciones, ver cómo cambiaron y en cuánto, pudiendo ser positiva o negativamente. Entonces, si en
20X1 la reserva patrimonial es $100 y en 20X2 son $120, hay un cambio que se identifica; al restar los dos
valores, se refleja la variación y así se va repitiendo con cada partida y se va llevando la información al
respectivo formato.

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2.3 EJEMPLOS
Observe el siguiente ejemplo:

Estado en el cambio en el Patrimonio Neto

Año 2019
Concepto Saldo Incremento Disminución Saldo
31-12-2018 31-12-2019
Capital Social $10.000.000 $2.000.000 $12.000.000
Superávit $2.000.000 $0 $2.000.000
Capital
Reservas $6.500.000 $500.000 $6.000.000
Utilidad del $0 $1.500.000 $1.500.000
Ejercicio
Tabla 4. Ejemplo de estado de cambios en el patrimonio neto
Fuente: Elaboración propia

Al observar con detenimiento el informe se puede resumir que:

• Un aumento en el capital por $2.000.000, del cual se deja detalle en las notas al balance
explicando de dónde vienen: aportes de socios antiguos, ingreso de uno nuevo, entre otros.
• El superávit del capital no se modificó.
• Las reservas disminuyeron hasta ajustarse al 50%.
• La utilidad en 2019 fue de $1.500.000.

A continuación, se presenta otro ejemplo más detallado:

La empresa La Fortaleza Chilena, S.A., organización con más de tres años en el mercado, dedicada a la
comercialización de mercaderías. Le suministra la información contable que se presenta a continuación:
Al 31/12/2020, la empresa presenta:
Cuentas Saldos al 31/12/2020
Capital $20.000.000
Superávit de capital $5.400.000
Reservas $2.580.000
Utilidad del ejercicio $4.320.000
Utilidades acumuladas $11.480.000
Superávit por revaluación $1.250.000
Tabla 5. Estado de cuentas de la empresa La Fortaleza Chilena, S.A
Fuente: Elaboración propia

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• Se emitieron 10.000 acciones más, con un valor nominal con un valor nominal de $300 cada una.
El precio de venta fue de $400 por acción y el pago lo realizan por transferencia a la cuenta
bancaria de la empresa.
• Las utilidades obtenidas por la empresa durante el año 2021, después del pago de impuestos,
ascendieron a $2.520.000.
• Las utilidades del año 2020 se distribuyeron de la siguiente forma:
o Reservas obligatorias 15%.
o Reservas estatutarias 5%.
o Utilidades acumuladas 80%.
• Se declararon dividendos en efectivo por $5.267.000.
• Se declaran y se pagan dividendos en acciones por el valor de $3.000.000.

Paso 1: Realizar los asientos contables y traspasos:

Figura 1. Ejemplo de libro diario, contabilización del estado de cambios en el patrimonio neto
Fuente: Elaboración propia

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Libro Mayor Empresa La Fortaleza Chilena, S.A.

Figura 2. Libro Mayor Empresa La Fortaleza Chilena, S.A.

Fuente: Elaboración propia

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Concepto Saldo Inicial Disminución Aumento (Crédito) Saldo Final

(2020) (Débito) (2021)
Capital suscrito y pagado $20.000.000 0 $6.000.000 $26.000.000
Superávit de capital $5.400.000 0 $1.000.000 $6.400.000
Reservas $2.580.000 0 $864.000 $3.444.000
Dividendos decretados 0 $3.000.000 $3.000.000 0
en acciones
Utilidad del ejercicio $4.320.000 $4.320.000 $2.520.000 $2.520.000
Utilidades acumuladas $11.480.000 $8.267.000 $3.456.000 $6.669.000
Superávit por revaluación $1.250.000 0 0 $1.250.000
Total $45.030.000 $15.587.000 $16.840.000 $46.283.000
Tabla 6. Explicación y formato del estado de cambios en el patrimonio neto
Fuente: Elaboración propia

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COMENTARIO FINAL

El estudio, preparación y análisis del estado de cambios en el patrimonio neto, es fundamental para que
una empresa promueva el control absoluto y conocer como varía su patrimonio en función de sus
aumentos y disminuciones en un período determinado. Esta situación es fundamental para detectar
situaciones positivas y negativas que, en algún momento, pueden ser riesgosas, pero también pueden ser
una oportunidad, dado que, por una parte, se toman decisiones para corregir las desviaciones que
pueden afectarle. Estas premisas permiten ver la importancia de que un profesional contable sea capaz
de manejar esta importante área del conocimiento de la contabilidad.
La correcta intervención e interpretación del estado de cambios en el patrimonio neto permitirá a los
inversionistas una correcta toma de decisiones sobre el aspecto financiero, pudiendo organizar y priorizar
los objetivos: invertir, comprar, pagar o diferir actividades en una empresa. En caso de que las cosas
estén marchando bien, resulta igual de importante qué se debe seguir haciendo y potenciando para
seguir obteniendo resultados positivos para la organización; todo esto lo resume el hecho de que tener
información eficiente y oportuna permite ejercer control de forma inmediata.

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REFERENCIAS
IACC (2022). Cambio en el patrimonio neto. Análisis Contable. Semana 8.

PARA REFERENCIAR ESTE DOCUMENTO, CONSIDERE:

IACC (2023). Estado de cambio en el patrimonio neto. Análisis Contable. Semana 8.

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