N°- 05612-1-2006

EXPEDIENTE N° 3703-2004
INTERESADO
ASUNTO Impuesto General a las Ventas y Multas
PROCEDENCIA Piura
FECHA Lima, 18 de octubre de 2006

Vista la apelación interpuesta por contra la Resolución de Intendencia N

0860140000319/SUNAT emitida con fecha 12 de marzo de 2004 por la Intendencia Regional Piura
de la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria, que declaró infundada la reclamación
contra las Resoluciones de Determinación Nos. 084-003-0001349 a 084-003-0001351 giradas por
concepto del Impuesto General a las Ventas de octubre a diciembre de 2002 y las Resoluciones de
Multa Nos. 084-002-0003703 a 084-002-0003706 emitidas por incurrir en la infracción prevista en el
numeral 2 del artículo 178º del Código Tributario;
CONSIDERANDO:
Que la recurrente señala que adquirió una oficina para destinarla al desarrollo de sus actividades
empresariales y que a través del tiempo se le debfan incorporar mejoras para el desarrollo de sus
actividades, tales como la remodelación o ampliación que efectuó y que se sustentan en las
Facturas Nos. 001-3260 y 001-1140;
Que agrega que en ningún momento fue su propósito destinar dicho inmueble a casa habitación,
siendo que la eventual ocupación con ese proposito a la que se refiere el Informe que sustenta
la apelada es estrictamente circunstancial y temporal;
Que indica que no cabe el desconocimiento de las FaCtUfá9 N°s. 001-3260 y 001-1140 por concepto
de pintado y trabajos de remodelación, las que cumplen con el principio de causalidad del gasto;
Que la Administración señala que producto de la fiscalización efectuada a la recurrente, determinó
reparos al crédito fiscal derivado de las Facturas N°s. 001-3260 y 001-1140, toda vez que los gastos
de pintado y remodelación que se sustentan en ellos no han sido necesarios para producir y
mantener su fuente generadora de rentas gravadas, pues dicha fuente no se encontraba en dicho
establecimiento anexo durante el ejercicio 2002, ni se realizaron en él operaciones comerciales, sino
que esa fuente generadora de rentas se encontraba en el domicilio fiscal de la recurrente ubicado en
calle F1, Int. 6 Urb. Los Ficus, Iugar donde realizó su actividad económica principal durante el
ejercicio gravable 2002;
Que precisa que ha quedado probado que el establecimiento en el que se hicieron los gastos
observados, estuvo inhabilitado durante el ejercicio 2002 y que hasta fines de noviembre de 2O03
estuvo ocupado por una persona natural que le dio el uso de casa habitación;
Que sostiene que no constituyendo gastos deducibles para efecto del Impuesto a la Renta los
comprobantes observados, tampoco otorgan derecho al crédito fiscal, conforme a lo previsto por el
inciso a) del artfculo 18º de la Ley del Impuesto General a las Ventas;
Que de lo actuado se tiene que la Administración objeta la calidad de crédito fiscal del Impuesto
General a las Ventas contenido en las Facturas Nos. 001-3260 y 001-1140, al estimar que los
desembolsos que ellos contienen no constituyen gaato deducible al no tratarse de gastos necesarios
y por ende no cumplen con el requisito establecido por el inciso a) del artículo 18a de la Ley del
Impuesto General a las Ventas;

1
 N°- 05612-1•2006

Que conforme a lo dispuesto por el inciso a) del segundo párrafo del artículo 18° del Texto
Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas, aprobado por Decreto Supremo N°
055-99- EF, de acuerdo al texto vigente en los periodos acotados, sólo otorgan derecho a crédito
fiscal las adquisiciones de bienes, servicios o contratos de construcción que sean permitidos como
gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta, aún cuando el
contribuyente no estó afecto a este último impuesto;
Que por su parte el numeral 1 del artículo 6° del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, aprobado por Decreto Supremo N°- 29-94-EF y modificado por el Decreto Supremo N^ 136-
96-EF, señala que para la aplicación de las normas sobre el crédito fiscal establecidas en la Ley, las
adquisiciones que los bienes, servicios y contratos de construcción que se destinen a operaciones
gravadas y cuya adquisición o importación dan derecho a crédito fiscal son, entre otros, los bienes
de activo fijo, tales como inmuebles maquinarias y equipos, asf como sus partes, piezas, repuestos y
accesorios;
Que de acuerdo al artfculo 37° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por Decreto Supremo № 054-99-EF, a fin de establecer la renta neta de tercera categoría
se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto la
deducción no esté expresamente prohibida por dicha Iey, en consecuencia son deducibles, entre
otros, los gastos de organización, los gastos preoperativos iniciales, los gastos pre-operativos
originados por la expansión de las actividades de la empresa y los intereses devengados durante el
período pre-operativo, los que a opción del contribuyente, podrán deducirse en el primer ejerCicio o
amortizarse proporcionalmente en el plazo máximo de diez (10) años, asf como las depreciaciones
por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas y desmedros de existencias
debidamente acreditados, de acuerdo con las normas establecidas en los artículos siguientes, según
lo establecido por los incisos f) y g) del citado artículo;
Que a tenor de lo expuesto, para que los gastos incurridos por la recurrente por concepto de los
trabajos de remodelación y pintado de la oficina adquirida, ubicada en avenida Arequipa N° 640,
octavo piso, oficina 1 Piura, califiquen como gastos deducibles del Impuesto a la Renta, debe estar
acreditado que dicho inmueble ha sido o está destinado a actividades generadoras o productoras de
rentas gravadas;
Que si bien el Impuesto General a las Ventas en el Perú ha sido estructurado bajo la técnica
del valor agregado con el método de sustracción sobre base financiera de impuesto contra impuesto
con deducciones amplias e inmediatas, por cuanto otorga crédito fiscal por las adquisiciones y/o
gastos que realice el sujeto para el desarrollo de sus actividades y que en base a ello se permite que
la deducción sea inmediata, dicha técnica, tal y como lo establece el inciso a) del segundo párrafo
del artículo 18° del Decreto Supremo N° 055-99-EF, exige que dichas adquisiciones o gastos sean
permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta;
Que en tal virtud, habida cuenta que la Administración señala que realizó una visita “inspectiva” al
establecimiento en el que se efectuaron los trabajos de remodelación y pintado que pretenden ser
deducidos, entre octubre y noviembre de 2003, detectando que era utilizado como casa habitación,
así como que este hecho no ha sido cuestionado por la recurrente en la fiscalización (fs. 103 a 105),
y e9 ratificado expresamente en su apelación, al señalar que el uso que la Administración constató
fue “circunstancial y temporal”, no habiéndose aportado prueba alguna que el mismo haya sido o
esté destinado a la realización de operaciones gravadas con el Impuesto General a las Ventas y/o
utilizado para la generación de rentas gravadas con al Impuesto a la Renta, es decir que las mejoras
efectuadas constituyan costo o gasto para efectos del citado tributo, no procede que se acepte la

2
 N°- 05612-1-2006

deducción del crédito fiscal que ha sido observado por la Administración, por lo que procede
mantener el reparo y confirmar la apelada;
Con las vocales Cogorno Prestinoni, Barrantes Takata, e interviniendo como ponente la vocal
Casalino Mannarelli;
RESUELVE:
CONFIRMAR la Resolución de Intendencia № 0860140000319/SUNAT emitida con fecha 12 de
marzo de 2004.
REGÍSTRESE, COMUNÍQUESE Y DEVUÉLVASE a la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria, para sus efectos.

AKATA
COGO VOCAL PR CASAL!NOMANNARELLI
NTA VOCAL

ill
Se etario Relato CM LR/583/rm