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UNIVERSIDAD CENTRAL DE VENEZUELA,
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y SOCIALES
ESCUELA DE ADMINISTRACION Y CONTADURIA,
CATEDRA CONTABILIDAD SUPERIOR IL
MATERIAL DE APOYO
“AJUSTE POR INFLACION”
TEMA Nro. 3
SEMESTRE I - 2017
Prof: Goodrich “Tome 1 TEORIA CONTABLE
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La informaci6n financiera y los
cambios en los precios
Se ha dicho a menudo que en esta vide s6lo dos cosas son seguras: la muerte y os impuestor. Sin
argo, tal ver podria aMadise una tecere la nflseién, 0 sea que al valor de todas las mone
das del mundo diinuye constantemente. Dufaite el decenio de 1970, por elemplo, la tasn anal
combinada de inflacién (@l promedio) fue de 6.7% en Estados Unidos, de 9% en Francia, do
13.2% en Gran Bretafia, de 15% en México, de 28.3% en Bras, de 117.2% en Argentina y de
163.6% en Chile, Cada uno de esos aimentos de lo precios fue aeompatado por una disminucién
comparable dsl vor dala moneda de ex pais.
“Antes de 1970, en los Estados Unidos ers fic pasr por alto el impacto de Is inflacién porque
tos cambios de un aflo 4 otro se considersban insgnificantes. Con la Guplicacon general del nivel
de precios entre 1970 y 1980, ya no acurre ari. De hecho, como lo demaestrs el Uagrama de la
piésina 1160, se ha experimentado una disminuciOn significativa del poder adquisitivo del dolar
horteamericeno durante el periode 1949-1978 en que se combing la tata de inflacién. Los efectos
de este fendmeno son sustanciales. Muchas empresas estn teniendo problemas de liguidez, aunque
presenten iftas récord de utlldad, porque carecen de lo recuisos necesarios para repontr su in-
Yentario y su capacidad de produceién, Comose hace notar en un estudio reciente algunas companies
(Gomo U. 8. Steel y Jos, Schlitz Brewing) estén paganéo dividendos que exceden a la ulldad
tna vez que és es ajustada de acverdo con los cambios en e nivel de precios.
‘Como consecuencia, el mundo contable y finaneiero hace frente a rotos,decisiones y oporta
nidades. Los evento y las circunstanciasestin dando lugar a que los contaores y otras personas
fe muestren receptvos a los proyectos imaginatvos de mejoramiento dels informacién financiers,
presenta un proceso experimental y eductivo dificil pero al mismo tiempo interesante y am.
plo. Mientras se llegs «un acuerdo general respecto a los eumbios que se efectuarin y alos nuevos
Imétodos que S adoptardn, todos ls intereeados deben entender las alternativasy captar lo que la
‘ueva informacion trata de refejar. Bot ese] propésito del presente capitulo
Enfoques alternativos de la informacién Ginanciera
Como se dijo en el capfio 2, un amtiguo principio de contabilidad sostiene que las operaciones
se doben registrar al costo histério. Sin embargo, muchos contadores se slenten poco satisfechos
1 yfry Greenebaum, “How Secustin Analysts are Aajting to tnlation”, Fortune 30 deb 1979, p12, Pe
(eee {informacion financiray ls cambios en lox precios
(an base ene nie de rei a Common)
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ewtinado, Fens: Susinene Foret — 1079, Faderd Regis Bank of Rishmond A.
con el modelo actual de informacién, adiriendo que ls extados nancierosbasados en el costo
Iistvico tienen seis lnitaiones. La cxitica se vel particularmente fuerte cuando se pereben
fos efectos qu a infacin de Jos Uigios Ha cavndo en los Estados Unidos en 1974y 1979. En
tales momentos el costo deja de ser adecualo, porque as irs de acs un ao no son comparables
con los nivelesacuales de costo. Para hacer frente wes critica se han ofreido tres solciones
ferent: =P
1. La contbided-temda el valor constants del diners ~ Cambiar a wnided de medic
conserando el modelo de informacion bast en el cote histo, > pecan ete aoe gen pon,
3, La-comtabiidad asada en el valor sca! y en el Yalor constants ~ Cambiar lg unidad de
smedicisn y abandonar el modelo de informacion basado en el costo historic
Ls contblidn bass ena valor constant del dinero (Modelo del nivel general de pec)
Un dla ie vals en trminos Gesu eapacidad para compar “ete nero de aus en peta”
0, cisho con mir propiedad en itminos Ses “poder aquisitve™ Stan dclar puede some
Scuaimente al mismo conjunt de neulos ques pasts tomar hace algunos ao, se had
Producdo le infacin, Este fendmeno es dean interes para los contadoes porque se spon oe
ta unidad de medion (el dlr es estble: peo lo smo es, por dena ucla anil deed
lonvarinys medida gue lo hace producrndsorsones
Qalenes eecomiendar el sjuste de los datos conabes de acuerdo eon ls cambios ocugo en
¢1 poder adgulstivo de dr, prosedient snomindo contablded bata ena lor sont
te dl dia contablidd banda en eave general de pasos platen ex Pegunts be som
Die winar lave de 1960, dares de 1972 y Glass de 1980.) obtener un tll sipafeno
ese lis fronds en a poder adguishvo? Si suman 20,600 dares de 1960 son 90000
Soles de 1972 y con 40,000 dlrs de 1980s obendrt un total de 90/00 Sacre est
anisad no tend mis gina econbmica quel suma de 20,000 dle nouercanos
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stasis, Simplement, las niles monetais noson cuales Zo/VABAUlND CLIC fog Ei)
Ta colada batada ene valor constant del dinero son los datas el coo hile us.
dos de acutrdo con lor cambios ocurido en la unigad de median, Lak enlajade ee tole.
"5a nla el de alsa, carkcter es bit 9 se ontende om aalad Sts fate
‘ones del nivel general de_precios ron Io-sificientemente extremas como para qus lox daten
Set cono esulten Menos ies deo ques Uses. we pueden alaborar evades Graseeet pee
1 os cambios del nivel general de precios a partir de los datos del costo istorco, para usarlos
junto con,o en lugar de Ios estados basidos en el costo,
La contabitidad basada en el valor actual. Un segundo método, llamado contabilidad basada cn
valor actual, abandon el costo hst6rico como base de ls estados inancieros y adopts alguna
‘otra medida del valor actual. Quienes recomiendan este método insisten en que el problema no
radicaen la unidad de medicin, sino en ef modelo basado en el costo histrico.
‘Su punto de vista es que los usuarios de los estados financieros se interesun fundamentalmente
or lo que ls empresa vale nora, mis que en los costos en que ge incartid en alguna fecha anterior
Su argumento esté basado en la nocién del valor econémico del activo, el cual viene a ser concep”
‘walmente el valor actual de las entradas futuras provenientes del activo de que se trate
Reconociendo os problemas pricticos que implica determinar el valor actual de los flyjos
de efectivo futuros, muchos sostienen que cuslquier aproximacion objetiva del valor econémico
3 mds Util para los lectores de estados financieros que las cifras del costo histrieo, En el caso
{de muchos activos,los-valores actuales se pueden obtener sobre uns base objetiva y se afima
{Que las aproximaciones son suficientemente buenas como para que sea itil el valor econémico.
Las inversions en acciones y bonos cotizadas en una bolsa de valores, por ejemplo, proporcionan
luna informacion sobre el valor actual cuya objetividad es obvie. Varios productos bisicos se
cotizan también con base en los precios que tienen en el mercado abierto, y esos precios se poe
den usar para valuar el inventario. Algunos indican que existe un mercado de segunda mano para
‘maquinaria y equipo, capaz de proporcionar precios objetivos de muchos de esos articulos, Cuan.
do no hay precios de mercado cotizados, xe puede recutrr a lox avalos 0 a los nimeros de ind
8 especificos. Ast pués, en el caso de muchos activos se dispone de una aproximacion del valor
setual (TEE informacion Financier y os eam en fs pres
ww)
1S contabuidad basada en ol valor actual y en el valor constante. Un tercer grupo afirma que se
debe cambiar tanto la unidad de medion como el modelo basado en el costo histSrico, Como lo
tapresacon dos everitores al estudiar In contabiidad basada en e valor constant: “Pensamos que
Ja modificcion es necesria; pro erperamos que el médico, despuss de curarelpadtastro, no de-
Jast de diagnosticar la pulmonia"Quienes reconiendan este método sostionen que la unidad
{Se medicign ae debe estandarizar (ya que de otro modo se estar usando “una vara de hule” para
ted los doles) y que después de la estandarizacin se debe emplear alguna forma de contail-
{ded basada em ol Valor actual. Slo por este método combinado se podrin determinar los efectos
Ge log cambios reales ocurrdos en lariquezs de Ia empresa y en el poder sdquisitivo,”
Declaraciones dea profeston
El AICPA publi en 1963 so Accounting Research Study No.6, "Reporting the Financial effets
ff Price Level Changes”, en el eual recomend que la informacion asad en elvaor constants st GAD
freventara en forma suplementaria.’ Posteriormente, en 1969, cl APH hizo notar que Tos etaTO™”
Ffrancieros slstados af nivel general de precios ofvecen informacin util que no aparece en los
dntados besatos on el valor histbrig,y por tanto recomondiba su empleo; Sin embargo, el Com
Tajo indicd que no'se requeri Is infortaacign ajustada a) nivel general de precios para presentar
[decundaments la situacinfinancieray los resultados de las operaciones.
en vin de le tan seatiamente alta de inlacion experimentada mundialmente durante los aos
setenta y de que so espera que habri de continusr, algunos otros paises han emprendido estudios
Sheaminados & encontar formas mejores de presentar la stuacién Onanciera, el poder adquistivo
Y los flujo de efectivo, En mayo de 1974, el Accounting s Steering Committee del Reino
Linule eontis una proposicion, relative a los estados financierosbasados en el valor constante. Fut
guido en djcembre de 1974 por el Financial Accounting Standards Board de los Estados Unios
J bor el institute of Chartered Accountants de Australia, proponiendo ambos Ia adopein de lt
sooescion financiers en unigades de poder adquisitivogeneral.® El Canadian Institute of Chartered
“Accountants present® un proyecto similar en julio de 1975.
SJstamente cuando pareefa que el mundo de los negocios estaba a punto de adoptar la cont
lidad besada an el valor constance el dinero, ee produjeron algunos acontecimientos répicos. En
juno de 197S-ETasiiate oT Chartres Accountants de Australia toms una direccién diferente
‘haciendo otra proposicién. Sugirié un_método de valor actual para valuar el activo en el estado anh]
IMtoacién nanciers y una medicién de le utilidad con base en Is oposicin de ingresos y gastos
EXpresados ambos on términos de corto actual. Luego, en 1976, i Securities and Exchange Co-
srvrslon emits ls ASR No.190, exigiendo una forma modificada de contabiidad basada en o
‘Thor actual A la prandes empresas de participscin publica sles exigiS que revelaran el costo de
Teposicon de iavestaros, planta y equipo, y que indiaran cules serian su costo de artealosver-
‘ifony su gasto por depreciacin sie calcularan con base en el costo actual de reposcion
‘pagar 0. Bawardey Pip W. Bel, The Theory and Messwement of Business Income Berkeley: UnieeiY
of california ress, 1960) pa. 16
Shao conocer un estudio que apoya extemétoto, vfawe a articalo de Robert R. Seting “Relevant Financ
Remar int Prod of Changing Pci Journal of Accountaay, eer de 1998,
‘Spenonal don Drei de lnvesteneiones Conable, “Reporting the Financ Etfecs of Price ~ Level Chants"
(Accounting Research Study No.8 (Nueva York: AICPA, 1963,
Spinel Statements Resated for Geral Price - Level Changes, APB Stetement No. (Neva York: AICPA,
1969),
Cepmancal Reporting in Units of Geacrat Psshaing Powe", Beposue Draft (Stamford, Conn: FASB, 1974)
aecounsing Séret RelasreNo.100 (Washinton: SEC, 1976)
Tape 2 ples tgierwonte sas compahie sitadas son tventario y plants brata por wn total
{8 S100 millones que fpreenton mis de 10% deve activo (ta Lacontabitidad nada om evar constants del dine 1163
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AA ser emitida la ASR No.190, el FASB comenad a revaluar su punto de viet respecto a ls
‘ontabilizaiin de los cambios en el nivel de precios. Muchos opinaron que era importante que el
Consejo tomara una accidndecisivaenesta area, ya que de otra modo todas las nots relacionads
on este asunto serfan fdas por la SEC. En 1979, e] FASB emitis sy Statement No.3, "Finan
cil Reporting and Changing Prices”, la cual requeria que clertas empresas importantes) de p
ticipacion publice presentaraninformacién suplementaria basada tanto en el valor constante como
nel costo actual” Con el fin de alentar Ia experimentacin en el desarzollo Te tecnicas para acu
‘mola, presenta y analiza los datos elatvosalosefectos de los cambioson los precios, los requisitos
{de Ta Statement No.33 son ms flexibles de lo que se acostumbraen las declaraciones dsl Consejo,
_LACONTABILIDAD BASADA EN EL VALOR coNSTANTE DEL DINERO (iL)
Ademis de ser un medio de inercambjo,el délar tiene un valor “real” determinado por la cantidad
{de bienesy servicios por los cuales se puede intercambiar Este valor real se denomina cominmente
ler adquistivo. A medida que la economia sufre periodos de inflacin (aumento de los niveles
de precios) ode deflacion (disminucién de los niveles de precios), le cantidad de Denes y servicios
or los cuales se puede intereambiar el lar experimentavariaciones; es decir, el poder adquistivo
el dolar vara de un periodo a siguiente
En 1969, por ejemplo, diez galones de gasolina regular costaban $3.48. En 1979, e308 ier gal
nes costaban aproximadamente $9.68. Anilogamente, hace diez aos el precio medio de una casa
nueva era de $25,000. Actualmente es de $64,000, Las variaciones de los precios dela gasolina
4e Tas casas son ejemplos de los cambios que se producen en los precios de articulos especificos
La.auma de los preciosespeciticos en ung determinads fecha constituye un nivel general Je precios.
Un cambio en el nivel general de precios reconoce el cambio sulrido por el valor del dinero en to-
0s sus usos(Tenomeno lamado 4 menudo iaflain general).
Afortunadamente, lo necesidad de,medit el poder adauisitiva 90 es nueva ni se limita ala con:
tabilidad. Diversas agencias del pobierno de los Estados Unidos, al igual que las de muchos otros
paises, publican sndices destinados a medir ls cambios ocurrdos en el nivel general de precios.
Cuando e305 indices proporcionan mediciones acepiables de los cambios, se pueden usr en eon:
labilidad para ajustar Ios costos histéricos de acuerdo con los cambios ocursidos en el poder
adquistvo general
0600000000000
to Medicion de los cambios ocurridos en el nvel general de presios
Un indice de precios es el promedio ponderado de Ia relacion que existe entte el dinero y un
conjunto dado de bienesy servicios, La elaboracin de un indice que mida cl cambio oeutido en
I poder adquistivo del délar es un problema complejo. Implica la aplicacin del buen jucio al
> acumular y evalua los datos.
10, €8 sto decir que los indices generales de que se dispone ahora son razonable-
ro ‘mente tiles para la mayoria de las personas y de los directores de empresas como medida del
° cambio ocurrido en el poder adquistivo del délar. Los indies de cambios de los precios mis am
>
KM
|
pliamente usados, calculados regularmente por lat agencias del gobierno de Jos EU.A., son los
siguientes
> 1, Engle Implicio de Detacion del Producto Nacional Sto Indi deDafiacén de! PN).
43 El indie de Precio l Mayor.
hi
i
> (Conn: FASB, 1979).
and Changing ris", Statement of Minancil Accounting Standats No.3 (Stanford (US) ottoman tate ys cambios nos esr
EI CPL ‘efleja el cambio promedio en los precios de menudeo de una “eanasta” de bienes de
onsumo bastante amplia pero selecta. Ha sido el indice mis popular porque apaieee remain
{¢ (@ diferencia de la publicacion irimestral dl Indice de Deflaién del PNB) Y ne we acing,
deapufs de su publicacin nial. Como résultado, el FASB exige que el indice wade en le contaty
‘dod bosada en el valor constante del dinero sea el CPLU.
"Nueva presentacin en dinero comin,
El procedimieato para presentar nuevamente los délares de poder adquistivo variable, present
dos en tos extadosfinancerosbasados en e costo histo, en dolaes de poder adgulative seve,
5 un proceso matemitieamente sencillo pero que a veees requiere mucho tiempo" Le mere
sentacién (llamada a menudo conversién) se efectia multiplicando la cantdad us we we a
Bresentar de nuevo por una fraccién cuyo numerador es el indie de los precios actucies y cuye
denorinador et el indice de los precios que prevalecfan on Ia fecha relacionnda con la eantded gee
22 va a modifiar. Por Jemplo, el costo de un activo adqulrido en $1,000 el 30 de junta de 1570
5 presontaré nucramente en términos de dares del 31 de diciembre de 1980 del modo siguiente
wpe 2.
Ges 2882 $1,000 = costo de acto on trinos dedi de 180
bey ee eA taal ac —
ee ——
J esate odie conesponiente a a fecha do slqulisn HO dejunm ae vo, @ ame
} war como dnominador Como now dipone de indie Sarre sr ct oe |
indice promedio de 1970, EI indice promedio anual se puede usar con resultados satisfactorios |
[Semorina o ne cence cacao eon ena sisi
| inicial, cuando’ los ajustes que impone el nivel de precios se llevan a cabo por primera vez, cuando
4 Va aajustarun gran numero do cantidadesy cuanda las cantidades que senna peowntss soos
‘mente estin a varios ais de distancia,
Para ilustar mejor el métodsr ge Son
rin los hechos siguientes tel
financieros en 1980:
Wersin de dolares histércos a délares actuales, se supon
fonndos con el activo adquisido y con la elaboracin de estado
Ato somo de aguiin nace de aac
1980 $10,000
1967 510,000
io $10,000,
1800 $10,000,
Fars expresar todos estos eostos de adquisisin en términos de los precios de un solo ao,
1980 por ejemplo, el proceso de modificacicn es como sigue
Std pt. 39 ee a ner ema (4
a)
1950 10,000 % 228/87, 00 s2ng02
1867 10,000 X 225/000 so ‘ma077
sr to)p00 x 725/140, 0 Seon
900 0,000 x 228/228,0 10,000
‘etalon trminoa de dared 1950
En esta forma, el costo total de adgulsicién del ative, $40,000, s¢ modifies con base en el valor
constants del dinero a $74,660 en términos de délares de 1980,
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Si peatree wachaewereel, y () ncanstdcios pn dabessal omeaiedas tn ore ooo
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tarias, las tltimas como partidas no monetarias.
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argo plazo pagderas mediante Una suma fja (sncuyend l partipacon de accionitas pre- VCIEIE)
Jen OD # Dricaeo poy eee Pe Fedannel
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"en trminos dela unidad
Tiempo: por ejemplo, el invenaro, ls inversions en acciones comune, los irmuebles,
J el equipo ) los caps diferdos que repesentansostorerogados en el patadB. Los pasos no
Imonetarios son las obligiciones que proporcionan cantdades dadas de bienesy servicios © uns
Cantidad equialene de poder adquistvo (aun cuando el pego tenga que hacese en efecto)
por ejemplo, antcpos recibidos sobre contratos de venta, obigaciones or rent Wobridasanl-
rerio lsminiciones de partos anteriores,
monetarios-estin sujetos a riesios muy diferentes. La poseson de act
feta al siepo de los cambios en ol poder sdquisiiva del dinero. Si por cualesquiera r=
Zones aube el nivel general de los precios, al poder adquistivo de une unidad de dinero
Tender ¢tjer nteediagstn mayor ndmere de unses poe compres an dterolnado
tien. Evidentemente fos actvar Ro mOTETAHOG etn sujetos Is misma ifluencas, 2510
fue en Giecclon opucoas Si we apes qur sibel aol de prciow, ew in Olga Peer
bie conservar lor blenes ¢ incursir en obligaciones fjas antes que conservar los activos
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9Raymond J. Chambers, Accounting Bvaliation and Economie Behavior (Enulewood Clty, N, J: Prentice
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CLASIFCACION DE LAS PARTIDAS MONETARIAS Y NO MONETARIAS,
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Obsénese gut el iment, os nme, planta yl eau, ye acto intangible So m9
‘monetanos por natures. En cabin, ta ayoria de is pasorssnmonetaosporge plan
nu cba de pape eetv,cxep en lea de aquellos gues quan med ut
inseam de bine o servcer, Lay coi des coo scones comet
Y capalpaato atonal en pacts unineme pau ay ena
Shan ot teparaa eh ade periods semana ted tupdn the or eonmante, menos
Culesquir dvstendos a so ig de var tenes,
Pavan
CQuienes poseen dinero pierden poder adquistvo general durant I inflacién, porque una cantidad
eterminada puede comprat cada ver menos bienes y servicios, Esta misma pérdila de poder a
‘quisitivo tiene lugar cual se posee cualquier activo “monetario” durante un periodo de inflacin,
Por ejemplo, en el caso de las cuentas y documentos por cobrar o de cualquier derecho a una ca
tidad Fj de dinero, ta suma que se espera recibie representa una dismiuién del poder adquisitvo
teneral, simplemente como resultado de la inflaciin, Andlogamente, las cuentas, documentos y
bones por pagar o cualquier cantidad fia de dinero pagadera en el futuro se welven menos one:
oxo: durante la inflacén, porque. se Pagarin con dinero cuyo poder adquisitiva geheral esti
Aismimsido
Las ganancias y pérdidas resultantes se han descrito diversamente como “ganancias © pérdidas
Aebidas ala inflacisn”,“ganancias o pérdidas monetarias”, “ganancias y pérdidas provenientes del
yy “gananclas © pérdidas debidas al nivel general de precios”. El FASB, en su Statement No-33, les
llama “ganancias o pérdidas sobre partis monetarias netas, debidas al poder adquisitivo™.1*
Cualquiera que sea la enowinacibn, elas medisones explieitas de In gananciasy las péraidas ve
resulian de los activos y pasivos monetarios son el producto especial de las cantidades histérieas
ajustadas al valor constant del dinero.
Para iustrar los efectos de la posesién de un activo monetario durante un periodo de inflacién,
se supondri que se cuenta con el siguiente estado de stuacin financiers a principis del periodo:
(Al comensara pri)
eteetvo S100 Capita soi ‘100
Si el nivel general de precios se duplica durante el periodo y no se realiza ninguna operacin, para
‘star en la misma situaciin econémica se debe tener el estado de situacién financiers siguiente al
Finaizarel af.
Erte oe svecion fnenciare
TAS inert priodo)
Etectno sme Copia woiet 00
‘rinanclal Reporting and Changing Ps" 2p.
pate 1168 La intrmaclonFnneler os cambio nfs precios
Pero el hecho esque se tiene nicamente S100 y se ha experimentado una pérdida de poder adqui
sitio al poster partidas monetaras en un periodo de nflacin, Bl estado de stuacin financiera se
‘presentard en la forma siguiente con base en el valor constante del dinero
Tat finale perioco)
fete 100 Croat sa $00
‘Unidad cee ‘Gos
‘oo
En sums se ha perdido $100 en dblares de finales de ao,
Por otra part, las partilas no monetaras no representan un derecho fio a recibir efectivo lla
‘obligaciOn de pagarlo. Por ejemplo, si el nivel de precios se duplica y se tine inventario, e costo
el mismo ae tended que sjustr porque, al igual que otras partidas no monetaras, conserve st po
der adquistvo. Par ilustrar los efectos de la posssién de un activo no monetario durante un
periodo de inflacion, se supondrd que se tiene el rguiente estado de situacion financiera al omen.
2ar el periodo:
Si el nivel de precios se duplica y el javentario Fue adquirido al comenzar el perfodo, el estado de
situseisn finances om sigue:
Ss ‘tio du etintdn tala
ne (itnalzn et piodo}
20 cata si $299"
En guma, los actvos y pasivos monetarios estén expresados on délares de poder alquisitivo actual
fen ol estado de situacién financiera basado en dinero hitérico; por lo tanto, apazecerdin por Iss
smismas cantidades en los estados basados en el nivel general de precios actual, in sor ajustados.
Sin embargo el hecho de que las cantidades de finales del presente ao sean las mismas en los ests
{dos basados en el dinero histérieo y en el dinero constante, no oculta el hecho de que resultan 8
nancias 0 pérdidas del poder adquisitivo de la posesién durante un periodo de cambios en el vel
{general de precios, En cambio, ls putidas no monetarias se presentan en los estados basados &n
el dinero constante con valores diferentes de los que aparecen en los estados basados en costo
hist6rico, sponiendo que hubo cambio en el nivel genet de precios, La conatilidobaadh en ol lo coneants dl incre 1169
‘La ontabiidad basada en el valor constante del dinero
Cuando los estos finansieros se estén ajustando el valor constante por primers ver, es necesrio
analizar completamente las cantidades que aparecen en cada cuenta para determinar so afo de
borigen, EI proceso iniial de sjusteexige mucho mis trabajo que los ajustessubsecventes, Cuando
fr exif ajustando estados financieroe comparaivs, las cantidades del periodo anterior deben
‘consignar nuevamente en términos del nivel de precios vigente a la fecha del estado mas reciente
Si se elaboraron estados sjustadot por el ato anterior, la nueva presentacion de est afto se puede
lograr mltiplicendo cada una de Is esntidades que sparecen en los estados sjustados del aio
anterior por la razén que exista entre el indie actual y el indice del aho anterior inmediato.
Para iustar los procedimienios propios de la contabilidad basi en el valor constante, en esta
pigina (Ejemplo I) se presentan lat cuentas dela Lia Corporation con base en el costo histérieo,
fn forma de estados de situa Financia comparativos abreviados unto con un estado de esul-
lados infermedio, Los cambiosen el nivel de precios se han exagetado con en de dustrarsusefectos
UUnicamente los primeras seis puntos de informacion adicional ton importantes para calcula unjuego
de estados financieros basados en el dinera consiante. Supéngase que la Lia Corporation inilé ms
‘operaciones el To. de enero de 1981.
1 financiers
‘juste de las partidas del estado de situa
Partides monetarias, Los montos que arrojan las partidas monetatas al 12/31/81 no se tienen que
convertr, porgue estan expresados en délares de finales de flo. En cambio, las cantidades de
principio del periodo se tlenen que modifcar con el fin de expresarls en términos Jel poder
tdquisitivo de finales de ano. Los caleulos aparecen en la pgina 1171
Ejmpio 1
us Corporation
1 10. de nero de 081 y al 31 de dleembre de 1081
{on bees en el eont ier)
Efecto, vente por cobrary oto tio
‘moneare 200,900 328,000
snvsmtorio "250000, "300,000
Eauipo fat ‘80,000 440,000
Serrano 450,500, 80,000
Sumaat ecto ‘$050,000 1215000
Pan a care pero (tox a mana ‘100900 200,000
Paso sano pio as we mona) 950009 "250099
Aecloner eames 300'500 Beets
tides remrides 2 . 5.000
sume ol eet seit 00.000 986,000
‘Suman ia cia ia 1.080.000 $1215.00 1470 Ls nformicin inner y os cambio on lx presin
Porat ao que ermine 31 de ceiembe de 1091
‘Sontae nl ont nie)
ven sa00900
‘nna “ovah ence 1961 220000
-Arvetos dupont pasta vats 770900
Invert 31 ech 1981 360 08 _s70900
naar 20900
Santor por Seren esee
Uist se nose 10.900
ete ata 75900
Utlideesrtenar 31 de dlcumbrade 1983 500
Informacion aiona raaconads: (Unleaments lor sls rimeros puntos 100 inportante par caller
1. Senansupuest ot aime wens dl inion P1-U pra arora emo
vaaver Fuel ste 200
Lat precios del Inventenio #8 faron con basen primeras entrada, penis slides (PEFS}. El
3. Leecquiseén dat equipo y el tran te uae al ine 18 oparesions
BH ogulpotieneura vile Gt Ge 1S afory sats Goprecianda ea nea ets, sn Yl reu
sean nner nal en ta, |
{$760,000 inpsnnne que a0 oeurrd so Al -uniformamente. El como seta de Inventao 2
finaizer 1881 ex ce $500 00:
8. Erono sot! del equipo w finliar 1981, exshiyendo la depreineién soured, oF o#
£10000. esto aol neta e de $160,000.
‘9. Elosto acti! dnt tvrano iain 1961 es §900,000,
Prinspioe del ato (V1
11, Tigate de venta yadminietrator, a or 1 inpueeoy on ok mismos tanto con bee ie
‘irlen como con button core. ‘isnt ‘926,600 X 00200 225000
vies ‘200,000 X 200/00 | ‘e000
Paavo scons plato todo monear
aver $200,200 200/200 200.000
ine $1on,s00 X 200/100 200100
Pav s rap pazo oto mente)
waste $580,000 200/200 080.000
wer ‘650000 X 200/100 '$1300,000
Los saldos de las peridat monetarins al 12/51/81 se expresan en tEzminos del nivel de precios
vigente en esa fecha y permanecen igual, El efectivo, las cuentas por cobrary otras partdas mo-
notaries tenfan el 1/4/81 mayor poder adquisitwa que cl que tienen el 12/31/81. Por To tanto, los
Salles del 1/1/81 se deben sumenter 4 d@lares del 12/31/81 para expresar Jos saléos iniciles en
Alaree de finales de ao, El pasivo a cortoy a largo plazo del 1/1/81 se debe converts también
4 dblares del 12/31/81
Inventario, El javentario puede plantear un problema especial, porgue fe nuevs presentaciéa en
‘mings del nivel de precios aetcal exge «! conocimienta de las fechas de adquisicion y del costo
Fistorco. Si s aplice «! método de Hentifieciin expecifice, el nimero identifcado de déleres
histrieos se mulipics por una freccién que tiene por numerador el nice actualy por denom
aador et indice de la feehs de adquisicbn. Sin embargo. por lo general se apica el supuesto PEPS,
UEPS 0 de costa promedio. La nueva prevntacion conlorme ai aNel de precios deberé guards?
‘onsstencia con ete supuesto, En este caso se supone que se aplic6e] método PEPS y que el in-
wentario de finales de afo se compone de articulos alquiridos durante los dos éltimos meses al
{indice promedio de los mismnos
sa/aver tnventro fina _ $200,009 X 200/160, sossaa0
shia fmentara inci) $280,000 X 200/100, ss00p00
Equipo, El equipo x presentaria en délares de finales de ato del modo siguiente:
never equigo neo) ~ $140,000 X 209/100 20900
ais ‘Equse Ineo} - $150,000 X 200/100 ss0op00
‘Terseno, La nueva presentscisn del terreno en délures de finales de af es In misma en los dos es-
tadoe de stusci6n financiers
araues “Terran ~ #460,000 2001100 $900,000
aia ‘erreno $480,000 X 200/100, ‘$800 000 1172 Latiformacién finances eambis en fs pris
Los céleulos que enteceden demuestran que, si bien las conversiones del equipo y el terreno de
acuerdo con el nivel de precios son directa, el proceso inical de conversion puede ser tedioso
cuando # trata de un gran miimero de partiéasy fechas de adquiscion
Acsiones comunes y utilidades retenidas. Los saldos de le cuenta de aesiones comunes al 12/31/81
‘yal L/1/81 se converten sdélares de finales de ao an la forma siguiente:
Tarsus)” Aenea = 400 a0 X on 00 seo0;ne
vit ‘cin Sm = sso se0oaon Sono
Las utilidades retenida se ealeulan como Ia cantidad necessria para halancear el astado de situs
cn financier Se pressntan los saldos siguientes:
yaawet tides rtenier $500.03
aves igen eter °
[Advierta que el imports de ls utilidadesretenidas al 12/31/81 deberd ser coneliable con el monto
de la utlidad modifica por 1981, tomando en euenta los dvidendos pagados durante el flo
(veel ejemplo 2 er fn pina 1172)
Al elaborar estados financieros
ysidot en el valor conttante del dinero, las acciones comunes,
‘el capital pagado adicional y Tas ullidades retenidas se pueden considerar conjuntamente como
uipital social y menearlos coma una sola suma residual e inseparable. Lz participacion de uccio-
nistas comunesajustada al nivel de precios se puede medic luego como la diferencia que resuteentre
(1) 1 activo total modificado y (2) el pasivo total modifieado mis I participacon de sccionistas
preferentes (sila hay):
raat Penipacén de aeionstascomunes $1 698,29 late) —
£880,400 ips 99009
wes Parispanon de scslonstascomunes — $2 100,000 |eervo} =
131 800,000 Ina) 600,00
I exao de stuacién Financiers comparativo sbrviado de la Lia Corporation, claborado én
forma general con base en el valor constant del dinero, aparsce en la pagina 1175 (Ejemplo 2.
Ajuste de las partdas dl estado combinedo de resultados y utilidades retenidas
Ventas. Como las ventas eetuviron tepartidas uniformemente en el ranscurso del afi, se puede
usar el fagice promedio de 1981 para convertirlus a délares de finales de at.
‘800,000 X 200/160 = $1 000,000, oO
1 comabiiad brad en eval constant de dino 1173
Si las ventas (11 otras partidas de operacién) dependen de la temporada, o si los cambios en el
rive de precios no son razonablemente constantes durante e alo, se motfican las ventas (u otras
partidas de operacin) trimestrales usando los indices trimestats.
Costo de articulos vendidos. £1 costo de artfculos vendidos se puede presenar en délares dot
12/31/81 de ia manera siguiente:
Iewantriit ‘$250,000 X 200/100 = € $00,000
‘Sores “$20,000 X 200/160 =” 650,900
‘ariaios claponilesparate vente 770200 1.380.900
Irventaro tne 300.000 20080 = 358553,
Cone de arievionverioe ‘470000 eaten
Gastos de venta y administrativos. Suponiendo que se incurié en estos gastos unformemente
Vans, po ejemplo, Chambers, op et
“+ ungut spee ome namo, ct nena a eo i ‘a
ye coto de epostisn. El covto asta! 1 of pues de compre actal de un aviv gue te poses, mies
Aus el costo te teponion esol prec te compra sete de secs gue sun a fos xtemen Ea edhe
‘os, por elemploel del laventri, el conto ntl yl cot de teponcn sons poral epoca fe
‘art Com actos sites. Em carbo, cel eas del activo a lo pazo pueden sup ierencias sini
‘Suge, por eemplo, que un an Bocing 727 vas ser susttasdo con tn nuevo Boring 767, al calcu
sto actual det Boeing 727, tomara el corto del Bowg 167 y x ajustara de eeereo con el wl ee
erencns en poten de vio dbida as fren an mera de is tl, apuced dosent 9
‘mtunlesa del tence, inchyendo euseiguer sboros de corto do opeacin asscades oon el narra sn
Sn erargo, atendindo al costo de repoan, slo ve considers le iecencia pada de Sendbnente 0
‘ener en eona as que exten en cuanto avin tly costs de open,
‘fara un etudio completo del caso acust vans ls obras gwetes: Lawrence Revsne, Replacement
eet Accounting (Englewood Cis, N. J. : Pree ~ Hall, 1973); Fdahs . Edwards y Tip W. Bel, The
Preory and Meaturement of Businass Income (etkoey: Unies of Calfornn Press 1961), ¥ James
Fares IIL John Lesle Livingstone, A counting for Orang vce (Sana Batra, Wily / atom, 1970).
ey Univers of Car Dd
)
0
‘Consbiiad bia ene ioral 1179
5
9 Cost actual ~ Ejemplo simpiicado
ey Para stare] modelo contble de costo actual, sesupondtd que la Andes, Co. compré ivents
o to al prineipiar ot Period 1 en la suina de $100000, Bl costa actual ge dicho tmentao a
° Fenalizat el Perfodo tex de $125,000; al finlzar ol Periodo 2 es de $155,000, y el imentaro es
()__vendido en el Perioio 3 por $170,000, cuando si costo actual es de $160,000. La vila, de
scuerdo on los models de costo atusly de costo historic, de los tres periods, se presenaré
9 Comoe indica en I gris de eta pagina
° “Eh utldad total esl misma en los tes afloseplisndo ys seu el método de costo actual 0 el
° 4» costo histrico. ET de cox actual reconoce como ile el aumento de valor ée inven
3 Ho, mientras que el de costo histérco pospone el reconocimiento mientras no sea vendize el
inventaio. En el presente gjemplo, ls expresion gananeia por oseson se empea pare medi el
° Ineremento de costo actual que reste de conservarelinventao deun periodo a oto.
oO
°
vcr e
2 ‘companion deo coor stl histrico
° ode ducov sta
9 Peo Palade pando 3
oO .
ings so Bo 170.000
oO ota de wston varie 3 * 159,008
° ‘rca as noon ett poe
i ote das apescones Penns © “0 10900
2 Gots po nent 2009 Seco soe
Ss sigs ate on cont ses soso samgnn 15000
Oo ° Mois desousnindves,
oO — so 170900
6 Sede aoe vendos 2 0900
5 Une nad on lat tie 20900,
°
° ‘Costo actual - Ejemplo complejo
O En un modelo general de costo actual, as ganancasy las pérdidas por posesin se divin por lo
iS) feneralenre aquelas que se realizany ls que no se ealizan, La ganancio perdi relicades
= Bor poseson venen a sr la diferencia entre el costo actualy el costo histrico del ativo ven digo,
° © consumido durante el peviodo. Las panancias y pésdidas no realizdas por posesion se rfieren
3 4 os acthos disponibles al finalizar el fo. Est ganancies y pérdidas son ef aumento toal del
3 costo actual del activo desde la fecha en que fleton algunos hasta frees del presente ao.
8 1a ganancia total por posesién reconocida en cusauier period serd por lo tanto come sig
ro 1, Las ganancaty rds por posesin realzadas Garante el afo y
3 2. al cambio ocurito en la gunacia 0 pérdide no realzale por possén entre prncipioe
9 finales del sho.
o
oO Paca poner un cjempl, se supondcé le misma informaciin de la Andrea Co. que aparece en el.
3 ‘nterior. Un sistema contable basdo en el costo actual inforara lo spulente < o£ -0 ‘170000
Cate aietrencoe 6 © 360,000
‘Glide pecan conto acta! prove se
ent a operaciones aermanentne ° 6 008
Gators rntzade por sousisn ° © e000
elie veaisat ° © 70.008.
[Soneosie (0 praia no razaca por
owrén 7590030900 —_165,000)
Usted bane cote aces $2500 $30000 $15,000
a ganancia por posesion ralizad en el Perfodo 3 es de $60,000, sea la diferencia ent o costo
Actual del inventari ($160,000) y su costo hstSrico ($100,000). Se presenta cuando se vende ot
activo, La ganancis © pérdsa no relizada por posesiin presentata en cada perfodo es el cambio
‘currido en la ganancia total no realizada de un perfodo al siguiente, Enel Periodo 2, por eemplo,
J ganancia total no reaizada sl principiar el periodo ex de $25,000 y al finalizar el mismo es de
'$55,000. Le ganancin no realizala presentads enel periodo ? es, por lo tanto, de $30,000 ($55,000
5325000). Ea el Periodo. 3, Is ganancia total no realiads al principiar«l perfodo de
$855,000 y al finalizar el mismo'es de cero, porque el inventario fue vendido. Coma resultado, en
cl tec pariodo se presents una pérdida no realizda de $55,000 (855,000 ~ $0)"
En el modelo de costo actual se presentan tos eras diferentes de utilidades: ln uiidad basada
en el costo actual, proveniente de las operaciones permanentes,refleja los margenes de costo actus:
les (el ingreso por ventas menos e} costo actual de ls insumos). La utlidad realizada mide ls
utiidad total obtenida durante el afo. La ubliad reslizads y la utildad bacada en el como his
‘Grico son siempre iguales. La clasifcacion dentro del estado de resultados es diferente, porque
I modelo de costo actual subdivide la tilidad basada en el costo hisérico en dos componentes:
Ja utlidad basada en el costo actual, provenioate de las operaciones permanentes, y las ganancias
realizadas por posesion. Ls utildad asada en el costo actual mide la utldad total obtenida
por la empresa en un periodo y toms en cuenta tanto las ganancias realizadas por posesién como
Tas no realizadas. Muchos consideran que esta eifra de lar ullidades proporcions la medida més
aproplada del éxito ¢e la empresa de un perfodo al siguiente
Contabilidad basada en ol costo actual — Lia Corporation
Para luster el método de costo actual, se supondr la misma informacion histérica dea Li Corpore
tion presentada en las péginas 1169-1170 (Ejemplo 1). La informacién adicional correspondiente,
rnimeros 7 al 11, es pertinente para ia elaboracion de extadosfinancierosbasadosenel costo actus.
‘pie sistema os bisicanente ol método adoptado por Edwards y Bell (ae la nota al pie No.1). Advistase
‘ue Slo se considers el eanbio ein aranca por posestn no celta shes’ lai based el 25
‘lial, Set idad eloyera ls genancs po postin realeadary la panancis ttales no ronzd3s ot
Dessin, Hain una doble cntabiascon persue panancsraizaderesonocti ey nunc #0 eas
‘epeeis antec
i %
o
9
9
D
oO
oO
oO
9
°
oO
oO
oO
Q
o
o
‘Combi bsads en el aor actual 118
‘Aluste de las partidas del estado de stuacibn financiers
La claboracién det estado de situacién financiera basado en el costo actual e eativamente dlcec-
{El costo actual de cada partida se presenta sin alustarlo a cualesquera cambios ocurides en el
nivel general de provios. Los extados de stuacion financiera comparativos abreviados de la Li
Corporation se presentarian como se india en la pagina 1184 (Zjemplo 3).
“Todas las pavtidas monetarias aparecen con su valor nominal. No es nesestrio hacer estes
aldos do principlos de afo, porque no se estén presentanda con base enel valor constant El
inventario, ef equipo y el terreno se presentan con su costo actual en ambos estados, Las aciones
communes no se ajustan porque el poder adquistivo del délar ne ha variado Las utldades ‘etenidas
vienen a ser simplemente fs diferencia entre activo y pasivo menos las acciones communes. Se puc-
den esleular también sumando el sado inicial 4 la utilided basada en el costo actual, menos los
‘ividendos por 1981. Los diviendos no so justan en un sistema basado en el costo actual
‘Aluste Je Ins partidas dl estado de resultados
Como se dijo antes, el estado de resultados basado en el costo actual presenta generalmente tres
lasce de utildad: la utiided (0 pérdida) basada en el costo actual proveniente de las operaciones
Dermanentes, Ja tilidad (0 pérdids)realizada y l utiidad (0 pérdida) basud en el costo aetval. Si
Se toman los datos de la Lis Corporation, se presenta lo siguiente en el estado de resultados.
Ventas, Como os ingresos se expresan al precio actual de los articulos cuando son vendios, su
importe es el mismo en un sistema de cost hist6rico y en uno de vosto acu.
Ventas 300,000
“Costo de artcatos vendidos, El costo actual de los articulos vendidon, tal como aparece en la
informacién adicional del ejemplo 1, es el resultado de ajuttar el costo histéreo de fos arfeulos
vendidos al costo actual que tienen los mismos en fa fecha de la venta
conto tisk vanidon $760,200
Gastos de venta y administrativos, Estos gastos se presentan a sv costo actual, que en este cao 65
‘gual asu costo histrien.
Gartos de venta yatminiraioe ‘170,00
Gasto por depreciacion. En un sistema basado en la contabilidad por costo actual, es corteeto 3
poner que en el transcurso del ano se incurre uniformements en el gasto por depreciacion, Por lo
‘tanto, se deben tomar los sldos promesio del costo actual para valeular Ia depreciacién.'”
2 set
foal Nes
ve algunos tésos sistiran en qu el aso por depreiacién ee prsetar son base ene lo
Presentacin est! de acerdo con la FASB Stacoment fo 13. 182 Laleformacie inne y os ambien ls pesos
En el presente cao, el gasto por depreciacién del oquipo:se calculs'y se presenta en la forma sh
suiente
Sado pcomocio de coxa actos = $180
Impuesto sobre la renta, Estos gastos se presenian 9 costo actual, qué es gual a su costo histerios
Impacto s0bre arant s7s900
GGanancias por posesin realizadasy no realizadas, Para calcula a gantncia por posesion realizad
1y no eealizada, la informacibn que sigue os pertinent!
LS Comoretion
‘onto ‘coro
istrico ow itera
Invent a3/183 ®so000 = Hsogoo 0
Inverse a 12/30/81 “yoo900 —“s0o00 200000
Comte de atenonverton 7opc0 760,000 ao0p00
‘comors S000 $20,000 °
Eaulpe Ineo} 31/1/03 30000 150,000, °
‘Equipo iota) a 12/32/83 wonoo e800 28000
0000 "1900 1900
50900 450,000 abit
‘50000 900000 80000
El cjemplo 3 - B resume ol cileulo de las gunancias por pores no realizaas y realizadas de
Ja Lia Corporation,
Ejemple 3— 8
‘Resumen de ganancie por ponsn no renizada y elena
weno gulp, Terres _ Tous
Cananco o eliza:
sari 20090 28000450000 $678,000,
wanes %. ‘ a 2
Auman fo daminuciy ent
(prancan noua 200,000 zapco 80,000 672,200
CGenancaneelader sor peed 2000 00 231000
‘Aamento le daminucs) ans
s29.900 ny
0
oO
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oO
oO
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)
oO
0D
oO
2D)
0
oO
QO
‘Conte bead
lve sent 11883
Sigue una explicacin de ls anancas por possign no realzadasy ralizadas:
Inventario, costo de articulos vendidos y compras. Durante el petfodo, la compania tuvo wna
anancia por poresion no reaizada de $200,000 sobre su inventario final ($500,000 — $300,000),
“Tuvo lugar ademés una ganancia realasd de $290,000 ($760,000 — $470,000) en la venta de pro-
Guctos, No hubo genancia por posesin sobre las vomipras, porque en la fecha de adquisicion los
‘costoshist6ricoy actual ern igules.
Equipo y gasto por depreciacin. El célculo de las ganancias por posesion relacionadas con el
equipo y con el gasto por depreciation correspondiente es bastante complejo. Como se jo antes,
‘a deprecincion del periodo basada en cb costo actual fue de $11,000, calulada sobre ct aude
promedio de costo actual del afo. La diferencia de $1,000 (S1 1,000 ~ $10,000) que resulta entre
|i depreciacion por costo actual y la Gepreciacién por costo histérico se presenta como ganancia,
‘ealizada por posesién. Una parte del equipo, cuyo valor ha aumentado, esté consumida ahora
(Gepreciada) y se debe realizar una ganancia por poses -
Sin embargo, se presenta une complicacion adicionalrlacionada con la deprecicion, porque
cl estado de sliuscion financiers al 12/31/81 presenta el equipo con un costo actual total de
'5180,000 y no de $165,000 (saldo promedio del coxto actutl). Con el fin de presentar el seldo
correcto de $12,000 ($180,000 + 15 afios) por deprecicién acumulada, habrd que efsetuar un
cargo de actualizacién (Iamado + menudo depreciacion atresada). Este cargo de actualizacion de
lu depreciacién se presents como una reduccién de Ta ganancia por posesién no realizada sobre eh
equipo. El asiento pare registra la depreciacinaetuslizada es como sigue
Canara gor peas no reizade 1.000
(12000 ~ S11 900"
El problema de In deprecisci6n actualizads se peesentard siempre que se use un promedio pa
caleuar la depresiaién y que el costo actual de finale de ao sea més alto que el promedio.
‘Ademés dela gsnancia realizada por posesién, habré que ceconocer une ganancie no talizada
‘de $28,000 después de deducir la actualizacién. Este ganuncia no reaizada es la diferencie que
resulta entre el costo actual ue tiene el equipo al finalizar el ao y el costo actual de dicho equi-
0 8 principios del af, sustado por depreciacibn, No existen gtnancias por posssin no realizad
‘Temeno. El costo actual del terreno fa aumnentado en $450,000 ($900,000 - $450,000 y se
{debe reconocer una ganancia por poses no realzads por est cantidad
El estado de resultados basado en e] costo actual de Ia Lis Corporstion aparece en la pégina
184 Ejemplo 5). La pérdida por costo actual proveniente de las operaciones permanentes, su.
mada a le ganancia realizads por posesién, dan un total igual a la utililad basada en el costo
Ihistrico. Una de las ventajas del estado de resultados basado en el costo actual, sobre aquel que
tiene por base el costo histdrico, es lz separacin de la uilidad en estos dos componentes.
‘Comparacin del valor constante con ef costo actus!
Con toda intencin, esta seecion no seintitulé “Valor Constante contra Costo Actual” porque estas
dos bases diferentes para presentar Ia informacién financiera no constituyen de por si métodos
compettivos ni conflictivas, Son enfoques competitivos s6lo en las mentes de aut files defenso-
‘es, quienes piensin que li adopeién de uno de esos métodor exchuye la adopein del otro. No
tiene por aus ser asf, ya que la contabilidad besaéa en ef valor constants y la basada en el costo
sctual son respuestas complementaras a diferentes problemas de medicin.
ee Ejenelos
*Neambate ano cov 2c)
Eauipo trata} @
Pasvo.a corte paz (todo mene) 100,000
Pao ogo pace (todo:monetale) 50,000
‘Sims w panbo 750900
Acsione comunes ‘300,000
Cities Fetes is
‘Sarna cpl se 90000
soca 1980000
_ tad de recta y wide atari
papel agus ermine 34 de irive de 1981
iontnse ens cono ata)
(Gere par depression
finda or cone ato, prow
(Cananle ences pororsisn
ai vari
‘Gananca no reat pr postion
Ltsigad ores ene conto act.
Uiiader tender fora anero de 1881
2 de dicts 1803
‘25000
500 0
‘68,000
300900
‘31809009
20009
50000
00000
seap00
‘900000
780/000
170,000
11200
{41001
23p00
(236000)
—=a ‘a conta beds ene valor actual 118
La confusién del piblico con cespecto a las diferencias que existen entre los dos métodos y
4 Jos méritos de uno y otro comienza cuando los contadoresy los escritores los engloban 0 los
iscuten bajo el supuerto implicito de que ex preciso elogir entee los dos y de que el verdadero
probleme consiste en detiir cul se va adoptar. Una idea equivocada may comdn esque, siendo
‘2abgencia menos dristica con respecto a la contabilidad actual bassds en el costo historico,
Ja contabiliad basida en el valor constante os simplemente al primer paso hacia Ia contabilidad
‘asada en el costo actual. Concaptualmente, ninguna consituye una aproximacién de la ote
tun primer paso de una hacis ls ota
LL base de ambas contabilidadesasls teorfa de a conservacién del capital: es decir, que lautiigad
s6lo se reconoce después de que el capital sigue intacto. Las dos reconocen que, cuando los pre-
cos suben, el grado de coservacion del capital puede no se Flcimente discernible + menos que
se haga slguna concesi6n por los cambios ocuridos en ls precios; pero las simitudes cesan en
teste punto porque los dos métodos contemplan le conservacin del capital de modo diferente y
fofrecen, por io tant, dstintas teatansientos del problema dele variacion de precios, ®
El objetivo de la contabilidad bassda en el valor constante consste en contervar el capital en
téeminos de un poder adquisitivo constante medido por un indice geneal del nivel de los precios,
Este concepto implica que la empresa debe mantener aun nivel constante su capacidad para com
prar una gran variedad de bienes y servicios cualquiera que sea el estado de la economia. Cuando
‘opera una entpres, se renuncia a cierta cantidad de poder adquisitiva a través del proceso de
adquisicibn, produccion y venta de bienes durante un periodo, Quienes invierten en la empress
¥y quienes ia administran tienen que saber si el poder adquisitvo sscrificedo es restablecido y
conservade,
El objetivo de la contabildad basada en cl costo actual consite en conserva el sapital en
términos de capacided de operaciin, o sea, Ia posbilided de proporcionar bienes y servicios, al
‘mismo nivel a Ja terminacién de un perfodo que cusndo comen26, Este enfoque presupone que
todos los reeuraos eonsuinidos o vendidos serinsustituidos eon otros que desempeten una funciin
mill, al mismo o a un mejor nivel de produecién. El método implice (1) eluso de un costo de
reposicién 0 reproduccion (aplicando indices expecificas del nivel de precios) del activo no mone-
tario revaluado su costo actual especifio, y (2) oponer al ingreso el valor de sacrificio de los
Fecursos vendor 0 consumides
En sua, ls contabilidad basida en el valor constante no descansa en nl supuesto de que evendo
lun productor entrega un producto, los ativos y servicios consumidas en su producein ae tienen
que repener con el fin de mantener Ie continuidad de Ia produccién. Més bien, eelaciona el poder
Aeiquisitivo del dinero invertido en activos con el poder adquisva generado por eros activor,
ccontempla ls reposicin del activo como nuevas decisiones de inversén en las cuales no influyen
Jas deisionestomadas en el pasado.”
Ventas y desventajas del costo actual
Una de tas ventsjas que ofrece la contabldad basads en el costo actual sobre Ia basta en el costo
histérico y ta que tiene por base el valor constante es que se consideran los cambios expeciticos
(Gacia arriba y hacia abajo) ocursidos en las partidas individuales, Mientras que el nivel general
4e precios puede estar aumentando, ls paride expecifica pueden exter disminuyendo, Alguros
par un egudle mis completo de tos efector que producer ls sts at nivel de precios oe comeracn
4a spin ona afona de Noman. Feathereonlflation Accounting” Word; Pest, Watvice, Mitchel
‘Econ Verano de 1975,
oa 136 La nformacin ences ¥ 1s cambios en os prelos
articulos tales como calculadoras, pelotas de tens, relojes, homnos de mieroondas y televisores
than bsjado de precio, mientras que el nivel general de los precios ha tubido. La comtabiled
basada en el valor constante apica un indice general de precios que no tere en cuenta esos cam
bos de precio en forma tan efectiva como lo hace el sistema de costo actual
[Los principales argumentos en favor del empleo del método de costo actual son los siguientes
1. EI costo actual proporciona una major mediclon deta eficencia. Por ejemplo, sila depre-
siacion se basa en los costos setuales y no en los historcos, xe logra tna msjor medanon
Ae tas eficencias do operacibn. Supéngase, por ejemplo, que usted es si nuevo gerente de
lune operecion que ineluye cierto nimero de activos adqulsidos reientemente ine wecion
actuales, y que su acuacion ex comparade con lade tigen que devempeds un puctto o
milar es otra parte y esté utliando actvor similares adquitidos cinco shos antes, soando
los precios eran sustencialmente més bajos. Usted insistri probablemente en que lo acts,
vos con cinco afos de servicio deben ser revaliados, porgut tl otro perente preseatars in
‘ateo por depreciacién mis bajo y una utldad més alta que fos obtenidon por ustee
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