Direction Générale des Impéts
we: DMeRY/Oat
ere 47 Janv 2024 7
MONSIEUR ABDELMEJID FAIZ
ERNEST & YOUNG
37, BOULEVARD ABDELLATIF BEN KADOUR
CASABLANCA
Objet:Régime de neutralité fiscale prévu & l'article 161 bis-I du Code Générale des
Impéts
Référ : Votre courrier en date du 23 octobre 2023
Par courrier cité en référence, vous faites savoir que votre client, une soc
de droit marocain et société mére au sens de l'article 161 bis- I du CGI, envisage une
restructuration de ses activités & travers 'apport d’une branche d’activité a une de ses
filiales, société de droit marocain également et que la reprise de cette branche
d'activité par la filiale impliquerait le transfert du fonds de commerce y afférent.
Vous avez rappelé que parmi les conditions d’éligibilité au régime de neutralité
fiscale prévu a larticie 161 bis du CGI, les immobilisations objet du transfert doivent
@tre inscrites & actif immobilisé des sociétés concernées par les opérations de
transfert, ce qui pose la question concernant le fonds de commerce développé par une
société a l'occasion de l'exercice d’une activité.
Vous précisez que la condition d‘inscription a l'actif avait été prévue par l'article
161 bis du CGI spécifiquement aux biens d’investissement corporels lors de l'institution
de ce régime par la loi de finances 2017 et que la loi de finances 2020 a élargi le champ
d’application du régime précité aux immobilisations incorporelles et financiéres, en
maintenant la condition d’inscription des immobilisations objet du transfert & actif
immobilisé des sociétés concernées par les opérations de transfert.
En se référant également a la note circulaire n° 727, vous avez rappelé que le
transfert des immobilisations entre sociétés membres du méme groupe s‘entend de
toute opération se traduisant par un transfert de propriété, par voie de vente, d’apport
en société ou autrement.
Vous considérez que le transfert d’un fonds de commerce implique bien pour
la société qui 'acquiert la possession d'une immobilisation incorporelle qui sera
comptablement inscrite l'actif. S'agissant de la société cédante, et faisant référence
aux régles comptables marocaines basées sur le principe du coat historique, un fonds
de commerce développé par la société, bien quill fasse partie de ses actifs incorporels
qui ont une valeur économique positive, il ne peut faire ‘objet d’actualisation de sa
valeur historique comptable qui est égale a zéro au commencement de l'activité. Ce
qui implique qu’un fonds de commerce fait bien partie de actif juridique d’une "e
et peut méme faire l'objet d’une procédure de saisie ou de nantissement.
tg fh al gia 25
Rue Haj Ahmed Cherkaoul, Agdal, Rabat
(08 37 27 80 O07 + www tax gov maVous précisez que cette lecture a été retenue par I’administration en ce qui
concerne la mesure transitoire instituée par la loi de finances 2022 prévoyant un
abattement de 70% applicable sur la plus-value nette réalisée 3 l'occasion de cession
des éléments de I’actif immobilisé. En effet, la note circulaire n° 732 commentant ces
dispositions précise, en ce qui concerne particuliérement la plus-value résultant de la
cession d’un fonds de commerce, que la date permettant la computation du délai de
détention de 8 ans, correspond @ la date ou edit fonds est censé avoir été créé
conformément aux dispositions légales et réglementaires en vigueur.
Ace titre, et par référence aux dispositions légales en vigueur, vous demandez
a connaitre la position de I’administration quant & l'application du régime de neutralité
fiscale de l'article 161 bis-I du CGI au transfert d'activité, y compris le fonds de
commerce entre sociétés d'un méme groupe.
En réponse, j'ai 'honneur de vous rappeler que conformément aux dispositions
de article 161 bis-I du CGI, les opérations de transfert des immobilisations corporelles,
incorporelles et financiéres peuvent étre réalisées entre les sociétés soumises & IS,
sans incidence sur leur résultat fiscal, si lesdites opérations sont effectuées entre
membres d’un groupe de sociétés, constitué a l'nitiative d’une société dite « so
mere » qui détient d'une maniére continue directement ou indirectement 80% au
moins du capital social desdites sociétés, et ce, sous réserve du respect des conditions |
prévues par cet article. |
En effet, cet article prévoit que les immobilisations objet du transfert doivent
étre inscrites a l'actif immobilisé des sociétés concernées par les opérations de
transfert, en précisant que le transfert des immobilisations visé ci-dessus s‘entend de
toute opération se traduisant par un transfert de propriété des immobilisations
corporelles, incorporelles et financiéres inscrites & ‘actif immobilisé entre les sociétés
membres du méme groupe.
En ce qui concerne la question relative a ’éligibilité des opérations de transfert
entre sociétés d'un méme groupe d’un fonds de commerce développé a l'occasion de
Vexercice d'une activité par la société réalisant |e transfert, il convient de préciser que
sur le plan de principe et au regard a l’esprit du législateur visant 4 encourager les
opérations de restructuration intragroupe, ces opérations peuvent bénéficier du régime
fiscal prévu a l'article 161 bis-I du CGI, dés lors quill s‘agit d’un élément incorporel
constaté lors de ‘opération d’apport et générant une plus-value taxable.
Veuillez agréer, Monsieur, expression de ma considération distinguée.
il gh 2 al ei 33
Rue Hoj Ahmed Cherkscul, Agdal, Rabat
05 37 27 90 00007 + www tax.gov.ma