CONSOLIDAREA CONTURILOR

1.PROCENTAJ CONTROL  PROCENTAJ INTERES  TIP CONTROL METODĂ CONSOLIDARE

Noțiune Ce reprezintă? La ce folosește? Cum se calculează?

Procentajul de Exprimă cota-parte din Stabilirea: Pc = Drepturi de vot deținute într-o

control drepturile de vot  Tipului de control societate/Număr total al drepturilor de vot
deținute de societatea-  Alegerea metodei de consolidare
mamă la o altă societate

Procentajul de Exprimă cota-parte din Aplicarea efectivă a metodei de consolidare Pi = Înmulțirea Pc dintr-un lanț de
interes capital deținută de  eliminarea operațiilor reciproce; participații: Pc1 x Pc2x....
societatea-mamă în  repartizarea capitalurilor proprii și a
fiecare societate rezultatului între societatea-mamă și interesele
consolidată care nu controlează.

 REGULA GENERALĂ:

Valoare Pc Tip control Metoda de consolidare

Pc > 50% EXCLUSIV INTEGRAREA GLOBALĂ
Pc între (20% - 50%) INFLUENȚĂ SEMNIFICATIVĂ PUNEREA ÎN ECHIVALENȚĂ
Pc < 20% - NU intră în perimetrul de consolidare

1
CAZ 1:

A
80%

B
60%

10%
D

A PROCENTAJ CONTROL PROCENTAJ INTERES

Direct în B 80% 80%
Indirect în C prin B 60% - valoarea cea mai mică din lanț 80% x 60% = 48%
Indirect în D prin B și C 10% - valoarea cea mai mică din lanț 80% x 60% x 10% = 4,8%

2
CAZ 2:
A
80%

B
10%

60%
D

A PROCENTAJ CONTROL PROCENTAJ INTERES

Direct în B 80% 80%
Indirect în C prin B 10 % - valoarea cea mai mică din lanț 80% x 10% = 8%
Indirect în D prin B și C 0% - RUPTURĂ DE LANȚ 80% x 10% X 60% x 10% = 4,8%

3
APLICAȚIA 1:

A
15% 70%

B C
15%

20%
80%

E D
90%
Rupt

pc pi Met cons
A in c direct 70% 70% mig
A in d indiret prin c 20% 70% x 20% = 14% mpe
A in e indirect prin c si d 0% 70% x 20% x 90% =12,6& -
B
A direct in B 15% 15%
A indirect in b prin c 15% 70% x 15% = 10,5%
A indirect in b prin c,d,e 0% 70% x 20% x 90% x 80% =
10,08%
30% 35,58% mpe

4
APLICAȚIA 2:

B C
90% 40% Rupt

65%
A D
30%
10%

65%
E F
50%

pc pi metoda
A direct b 90% 90% mig
A direct in e 65% 65% mig
A indirect in c prin b 40% 90% x 40% = 36% mpe
A indirect in f prin e 50% 65% x 50% = 32,5% mig
D
A direct in d 30% 30%
A indirect in d prin c 0% 90% x 40% x 65% = 23,4%
A indirect in d prin e si f 10% 65% x 50% x 10% = 3,25%
40% 56,65% mpe

5
 2.PRECONSOLIDAREA CONTURILOR

 AJUSTAREA SITUAŢIILOR FINANCIARE INDIVIDUALE

 CONVERSIA SITUAŢIILOR FINANCIARE INDIVIDUALE ALE SOCIETĂŢILOR NEREZIDENTE

2.1. AJUSTAREA SITUAŢIILOR FINANCIARE INDIVIDUALE

 CÂND SE FACE? – Când societatea mamă și fiică aplică politici contabile diferite (exemplu: metode de amortizare diferite, perioade de
amortizare diferite, metode de evaluare a stocurilor diferite, etc).

 SCOP? – Uniformizarea politicilor contabile ale grupului.

 REGULI:

 ajustările se efectuează atât pentru diferențele aferente exercițiului curent, cât și pentru diferențele aferente exercițiilor precedente;
 ajustările aferente exercițiilor precedente afectează capitalurile proprii (de exemplu, rezultatul reportat sau rezervele), în timp ce ajustările
aferente exercițiului curent afectează rezultatul.

6
APLICAȚIA 1: Filiala F utilizează metoda de amortizare degresivă. Politica grupului este de a amortiza activele conform metodei de
amortizare liniară. Filiala F a achiziționat utilaje la data de 31.12. N-1 la un cost de 300.000 lei, estimând o durată de viață utilă de 5 ani.
Inreg pt N si N+1
CE INREG A FACUT CE AR FI TREBUIT CONCL CE INREG TREBUIE FACUTE
F? FACUT PT GRUP?
AMORT DEGR LINIARA
N A = 300.000 X 20% X A = 300.000/5 ANI = TREBUIE SA SCAD SI 281 = 681 30.000
1,5 = 90.000 60.000 681 SI 281 CU 30.000 SAU 681 = 281 30.000
681 = 281 90.000
N+1 A = (300.000 – 90.000) A = 60.000 SCAD 681 CU 3.000
X 20% X 1,5 = 63.000
681 = 281 63.000
BILANT CU 153.000 BILANT CU 120.000 SCAD PE 281 CU 33.000 28 = 681 3.000
33.000 1
-AN CRT = 3.000 106/11 30.000
-AN PRECEDENT 7
30.000

7
APLICAȚIA 2: Filiala F, la data de 31.12.N-1 a achiziţionat o instalaţie la costul de 300.000 lei. La filiala F, instalaţia se amortizează liniar în 5
ani. Pentru întocmirea situațiilor financiare consolidate, instalaţia se amortizează liniar în 4 ani.Inreg in toti anii
CE INREG A FACUT CE AR FI TREBUIT CONCL CE INREG TREBUIE FACUTE
F? FACUT PT GRUP?

1 (N) 300.000/5 ani = 60.000 300.000/4 ani = 75.000 Cresc 681 cu 15.000 681 = 281 15.000
681 = 281 60.000 681 = 281 75.000 Cresc 281 cu 15.000
2 (N+1) 681 = 281 60.000 681 = 281 75.000 Cresc 681 u 15.000 15.000 68 = 28 30.000
Bilant a cum = 120.000 Bil a cum = 150.000 Cresc 281 cu 30.000 1 1
-15.000 an trecut am 15.000 10
crescut deja 6
-15.000 an crt
3 (N+2) 681 = 281 60.000 681 = 281 75.000 Cresc 681 = 15.000 15.000 68 = 28 45.000
A cum in 281 = 180.000 A cum = 225.000 Cresc 281 = 45.000 1 1
-an cret = 15.000 30.000 10
-an trecut = 30.000 6
4 (N+3) 681 = 281 60.000 681 = 281 75.000 Cresc 681 = 15.000 15.000 68 = 28 60.000
A cum = 240.000 A cum = 300.000 Cresc 281 cu 60.000 1 1
-15.000 an crt 45.000 10
-45.000 n trecut 6
5 (N+4) 681 = 281 60.000 nimic Anulez inreg 281 = 681 60.000
A cum = 300.000 A cumulata Dif de amort = 0 106 =281 60.000
-dar deja am in debit la
281 60.000

8
APLICAȚIA 3: Filiala F, la începutul anului N a capitalizat cheltuieli de constituire (a recunoscut sub formă de imobilizare necorporală 201) în
sumă de 50.000 lei, care se amortizează liniar în 2 ani. (max 5 ani) Pentru întocmirea situațiilor financiare consolidate, cheltuielile de
constituire se recunosc în contul de profit şi pierdere.

CE INREG A FACUT CE AR FI TREBUIT CONCL CE INREG TREBUIE FACUTE

F? FACUT PT GRUP?

N 201 = 4xx -50.000 628 = 4xx -50.000 -anulez 201 628 = 201 50.000
-apara in ctb 628 280 = 681 25.000
681 = 280 - 25.000 nimic Anulez fc a amort
N+1 681 = 280 - 25.000 nimic Anulez fc a amort 280 = 681 25.000
Scot evid ch const nimic Anulez fc de sc evid a 280 = 201 (50.000 rosu)
280 = 201 – 50.000 ch 280=106 25.000
Sold 280 =0 Sold 280 = 0 Dif de amort = 0 106 =201 50.000
-am deja sold deb =
25.000
Sold 201 = 0 Sold 201 = 0 Dif amort = 0
-deja in credit (-50.000)

APLICAȚIA 4: Filiala F evaluează stocurile prin metoda LIFO. Pentru întocmirea situațiilor financiare consolidate se utilizează metoda FIFO.
La data de 31.12.N se cunosc următoarele: stoc final materii prime 100.000 lei evaluate LIFO şi 90.000 lei evaluate FIFO; stoc final produse
finite 30.000 lei evaluate LIFO şi 34.000 lei evaluate FIFO.

CE INREG A FACUT CE AR FI TREBUIT CONCL CE INREG TREBUIE FACUTE

F? FACUT PT GRUP?
lifo fifo
Materii prime Sold 301 = 100.000 Sold = 90.000 Scad stoc cu 10.000 601 = 301 10.000
Prod finite Sold 345 = 30.000 Sold 345 = 34.000 Cresc stoc de pf cu 345 = 711 4.000
4.000

9
APLICAȚIA 5: La data de 01.01.N, filiala F a început realizarea unei construcţii în regie proprie pentru care a contractat un credit bancar.
Dobânzile aferente creditului bancar au fost de 15.000 lei în anul N şi de 20.000 lei în anul N+1 şi nu au fost incluse în costul construcţiei. La
31.12.N, construcţia nu a fost terminată, costul de producţie exclusiv cheltuielile cu dobânzile fiind de 300.000 lei. La 31.12.N+1, construcţia
este finalizată, costul de producţie exclusiv cheltuielile cu dobânzile fiind de 400.000 lei. Pentru întocmirea situațiilor financiare consolidate,
cheltuielile cu dobânzile se includ în costul activului.

CE INREG A FACUT CE AR FI TREBUIT CONCL CE INREG TREBUIE FACUTE

F? FACUT PT GRUP?

N 666 = 1682 15.000 666 = 1682 15.000 Treb sa contab cpital 231=722 15.000
231=722 15.000 dob
N+1 666 = 1682 20.000 666 = 1682 20.000 Treb cap dob 35.000 21 = 72 20.000
231 = 722 20.000 212 in debit cu 35.000 2 2
212 = 231 35.000 -231 an trecut 15.000 10 15.000
-an crt 20.000 6

10
 2.2. CONVERSIA SITUAŢIILOR FINANCIARE INDIVIDUALE ALE SOCIETĂŢILOR NEREZIDENTE

REGULI:

 PAS 1: CONVERSIA CONTULUI DE PROFIT ŞI PIERDERE  curs mediu al anului de închidere  determin rezultatul  îl preiau
în bilanț.

 PAS 2: CONVERSIA BILANȚULUI -reguli:

 Pentru active şi datorii se utilizează cursul de închidere al anului;

 Pentru capitalul social se utilizează cursul de la data constituirii societăţii (costul istoric);
 Rezervele se convertesc pe baza cursului mediu al exerciţiului din care provin (au fost constituite);
 Rezultatul net al exerciţiului este preluat din contul de profit şi pierdere determinat la pasul 1;
 Prin diferență se determină rezervele din conversie (107)  structura de capital propriu.

APLICAȚIA 1:

Societatea Alfa, cu sediul în Franţa, este filiala societăţii Beta, cu sediul în România. Beta deţine 80% din acţiunile societăţii Alfa, pe care le-a
dobândit la data de 01.01.N-3, data constituirii acesteia.
La 31.12.N, bilanţul şi contul de profit şi pierdere ale societăţii Alfa se prezintă astfel:

11
 Bilanţul societăţii Alfa:
Structuri bilanţiere Mii euro
Active imobilizate 4.640
Active circulante 5.520
Cheltuieli în avans 80
Datorii: sumele care trebuie plătite într-o perioadă de până la un an 4.400

Active circulante nete / Datorii curente nete 1.080

Total active minus datorii curente (A + E) 5.720

Datorii: sumele care trebuie plătite într-o perioadă mai mare de un an 920

Credite bancare pe termen lung 920

Provizioane 160
Venituri în avans 120
J. Capital şi rezerve 4.640
Capital 3.200
Rezerve 960
Rezultatul exerciţiului 480
Capitaluri (total) 4.640
Contul de profit şi pierdere al societăţii Alfa:

Denumirea indicatorilor Mii euro

12
Venituri 701,707… 20.000
Cheltuieli 601,607…. 19.520
Impozit pe profit 240
Rezultatul net al exerciţiului 480

ALTE INFORMAȚII:

 Rezervele societăţii Alfa, la 31.12.N, în valoare de 960 mii euro, au fost constituite din rezultatele nete ale exerciţiilor anterioare, astfel:

Rezultatul exerciţiului Mii euro

N-3 560
N-2 240
N-1 160

 Cursul de schimb leu/euro a avut următoarea evoluţie:

Data Curs de schimb

01.01.N-3 – cap soc 1 euro = 5,30 lei
Curs mediu N-3 rez 1 euro = 5,40 lei
Curs mediu N-2 -rez 1 euro = 5,52 lei
Curs mediu N-1 rez 1 euro = 6,00 lei
Curs mediu N – conv V si Ch din CPP 1 euro = 6,15 lei

13
 31.12.N –act, dat, prov 1 euro = 6,20 lei

Pas 1 – conversi cpp

Val initiale Curs Val convertite
venit 20.000 6,15 123.000
-chel 19.520 6,15 (-120.048)
-Ch imp pr (691) 240 6,15 (-1.476)
Rez convertit 1.476 – il preiau in bilant
Pas 2 conv bilant
activ Cap pr si dat
Val init Curs Val conv Val init Curs Val conv
Act imob 4.640 6,20 28.768 Dat < 1 an 4.400 6,20 27.280
Act circ 5.520 6,20 34.224 162 920 6,20 5.704
471 80 6,20 496 151 160 6,20 992
472 120 6,20 744
1012 3.200 5,30 16.960
106 960
N-3 560 5,40 3.024
N-2 240 5,52 1.324,8
N-1 160 6,00 960
121 preluat din cpp 1.476
Total act 63.488 Tot cap pr si dat 58.464,8
(107) Rez conversie = 63.488 - 58.464,8 5.023,20
63.488

14
 3. CONSOLIDAREA CONTURILOR
ETAPE ȘI REGULI
METODA INTEGRĂRII GLOBALE METODA PUNERII ÎN ECHIVALENȚĂ

1. Cumulul bilanțurilor (exclusiv elementele de capital propriu) și 1. Bilanțurile și conturile de profit și pierdere NU se cumulează
conturilor de profit și pierdere (exclusiv 121 Profit sau pierdere)

2.Eliminarea tranzacțiilor reciproce (conturilor intragrup) – se 2.NU se elimină tranzacțiilor reciproce (conturile intragrup) – NU
elimină pentru întreaga valoare: s-au cumulat bilanțurile și conturile de profit și pierdere
 DATORII = CREANȚE
 VENITURI = CHELTUIELI

3. Eliminarea rezultatelor interne nerealizate - se elimină pentru 3. Eliminarea rezultatelor interne nerealizate - se elimină
întreaga valoare. proporțional cu cota de participare la capital
 La nivelul bilanțului profitul intern se elimină în corespondență  La nivelul bilanțului profitul intern se elimină în corespondență
cu conturile de STOCURI sau IMOBILIZĂRI cu VENITURI ÎN AVANS
4. Eliminarea dividendelor - se elimină pentru întreaga valoare

 La nivelul bilanțului eliminarea dividendelor se realizează în  La nivelul bilanțului eliminarea dividendelor se realizează în
corespondență cu contul REZERVE (106)-MIG corespondență cu contul TITLURI PUSE ÎN ECHIVALENȚĂ
(264)-MPE

5.Calcul fond Dacă titlurile sunt achiziționate în momentul constituirii entității – NU rezultă fond comercial
comercial Dacă titlurile NU sunt achiziționate în momentul constituirii entității – rezultă fond comercial

Fond comercial  POZITIV  2071 Fond comercial pozitiv – activ necorporal  se amortizează
 NEGATIV  2075 Fond comercial negativ  venituri în avans

6.Eliminarea titlurilor – Partea ce revine societății mamă 6.Eliminarea titlurilor – Determinarea valorii titlurilor puse în
partajarea capitalurilor echivalență
proprii ale filialei - Partea ce revine intereselor care nu

15
 controlează (minoritarilor)

7.Întocmirea situațiilor financiare consolidate

APLICAȚIA 1: CUMULUL BILANȚURILOR ȘI A CONTURILOR DE PROFIT ȘI PIERDERE

 CONTURI DE PROFIT ȘI PIERDERE:

Simbol cont M F
701 50.000 20.000
704 40.000 8.000
707 10.000 -
601 3.000 1.000
605 4.000 2.500
612 - 1.500
121 93.000 23.000

 BILANȚURI:

Simbol cont M F
2111 900.000 500.000
212 300.000 100.000
281 90.000 50.000
261 150.000
301 200.000 90.000
371 40.000 -
401 800.000 300.000
404 7.000 37.000
1012 500.000 200.000
106 100.000 80.000

16
 121 93.000 23.000

mig mpe
1.cumul cpp Cpp si bilant nu se cumul
4.000 601 = 701 70.000
6.500 605 704 48.000
1.500 612 707 10.000
93.000 121
23.000 121
2.cmul bilant
1.400.000 2111 = 281 140.000
400.000 212 401 1.100.000
150.000 261 404 44.000
290.000 301 1012/M 500.000
40.000 371 106/M 100.000
121/M 93.000
1012/F 200.000
106/F 80.000
121/F 23.000

APLICAȚIA 2: ELIMINAREA TRANZACȚIILOR RECIPROCE

Societatea M deține 90% (20%) din societatea F. În cursul anului N, între cele două societăți au avut loc următoarele tranzacții:

17
(a) M i-a vândut societății F mărfuri la prețul de vânzare de 25.000 lei (TVA 19%), cost de achiziție 18.000 lei de la CORA. Ulterior, societatea
F a vândut mărfurile unei alte societăți, din afara grupului LARA, la prețul de vânzare de 30.000 lei (TVA 19%). Până la sfârșitul anului N,
societatea F a plătit 70% din datoria pe care o are față de societatea M. ELIM TRANZ RECIPR

M F
1.ACH MF DE LA CORA
18.000 371 = 401/CORA 21.420
3.420
2.VZ CATRE F 1.ACH MF
-PRET VZ
29.750 4111/F = 707 25.000 25.000 371 = 401/M 29.750
4427 4.750 4.750 2246
-DESC GEST 2.VZ
607 = 371 18.000 35.700 4111/LARA = 707 30.000
4427 5.700
-INCASARE = 70% X 29.750 = 20.825 DESC GEST
25.000 607 = 371 25.000
5121 = 4111/F 20.825 20.825 401/M = 512
SOLD DEBITOR 4111/F = 29.750 - 20.825 = 8.925 SOLD CREDITOR 401/M = 29.750 - 20.825 = 8.925
ELIM TRANZ RECIPR

MIG-90%
Societatea M deține 90% din societatea F. În cursul anului N, între
cele două societăți au avut loc următoarele tranzacții: M i-a vândut
societății F mărfuri la prețul de vânzare de 25.000 lei (TVA 19%),
cost de achiziție 18.000 lei de la CORA. Ulterior, societatea F a
vândut mărfurile unei alte societăți, din afara grupului LARA, la
prețul de vânzare de 30.000 lei (TVA 19%). Până la sfârșitul anului
N, societatea F a plătit 70% din datoria pe care o are față de
societatea M. ELIM TRANZ RECIPR
MPE-20%
Societatea M deține 20% din societatea F. În cursul anului N, între
cele două societăți au avut loc următoarele tranzacții: M i-a vândut
societății F mărfuri la prețul de vânzare de 25.000 lei (TVA 19%),
cost de achiziție 18.000 lei de la CORA. Ulterior, societatea F a
vândut mărfurile unei alte societăți, din afara grupului LARA, la
prețul de vânzare de 30.000 lei (TVA 19%). Până la sfârșitul anului
N, societatea F a plătit 70% din datoria pe care o are față de
societatea M. ELIM TRANZ RECIPR

18
 CPP NU SE ELIMINA
25.000 707 = 607 25.000
BILANT
8.925 401/M = 4111/F 8.925

(b) M i-a facturat societății F servicii prestate (reparație autoturism) în valoare de 10.000 lei (TVA 19%). Până la sfârșitul exercițiului N, M a
încasat 10% din valoarea serviciilor facturate.

M F
11.900 4111/F = 704 10.000 10.000 611 = 401/M 11.900
4427 1.900 1.900 4426
INCASAT 10% X 11.900 = 1.190 PLATA
512 = 4111/F 1.190 1.190 401/M = 512 1.190
SOLD DEBITOR 4111/M== 11.900 – 1.190 = 10.710 SOLD CREDITOR 401/M== 11.900 – 1.190 = 10.710

ELIM TRANZ RECIPR

MIG - Societatea M deține 90% din societatea F. În cursul anului N,
între cele două societăți au avut loc următoarele tranzacții: M i-a
facturat societății F servicii prestate (reparație autoturism) în valoare
de 10.000 lei (TVA 19%). Până la sfârșitul exercițiului N, M a
încasat 10% din valoarea serviciilor facturate.
MPE-- Societatea M deține 20% din societatea F. În cursul anului
N, între cele două societăți au avut loc următoarele tranzacții: M i-a
facturat societății F servicii prestate (reparație autoturism) în valoare
de 10.000 lei (TVA 19%). Până la sfârșitul exercițiului N, M a
încasat 10% din valoarea serviciilor facturate.

CPP NU SE ELIMINA
704 = 611 10.000
BIL

19
 10.710 401/M = 4111/F 10.710

(c) M i-a acordat societății F, pe o perioadă de 2 ani, un împrumut în sumă de 500.000 lei. Pentru împrumutul acordat, M a încasat o dobândă în
sumă de 25.000 lei.

M F
ACORDARE IMPR 500.000 512 = 1661/M 500.000
500.000 2671/F = 512 500.000
INCASARE DOB PL DOB
512 = 766 25.000 25.000 666 = 512 25.000

ELIM TRANZ RECIPR

MIG- Societatea M deține 90% din societatea F. În cursul anului N, MPE- Societatea M deține 20% din societatea F. În cursul anului N,
între cele două societăți au avut loc următoarele tranzacții: M i-a între cele două societăți au avut loc următoarele tranzacții: M i-a
acordat societății F, pe o perioadă de 2 ani, un împrumut în sumă de acordat societății F, pe o perioadă de 2 ani, un împrumut în sumă de
500.000 lei. Pentru împrumutul acordat, M a încasat o dobândă în 500.000 lei. Pentru împrumutul acordat, M a încasat o dobândă în
sumă de 25.000 lei. sumă de 25.000 lei.
CPP NU SE ELIMINA
766 = 666 25.000
BILANT
500.000 1661/M = 2671/F 500.000

20
(d) M i-a facturat societății F chirii în valoare de 6.000 lei (TVA 19%). Până la sfârșitul exercițiului N, societatea M nu a încasat contravaloarea
chiriilor facturate.

M F
7.140 4111/F = 706 6.000 6.000 612 = 401/M 7.140
4427 1.140 1.140 4424

ELIM TRANZ RECIPR

MIG- Societatea M deține 90% din societatea F. În cursul anului N, MPE- Societatea M deține 20% din societatea F. În cursul anului N,
între cele două societăți au avut loc următoarele tranzacții: M i-a între cele două societăți au avut loc următoarele tranzacții: M i-a
facturat societății F chirii în valoare de 6.000 lei (TVA 19%). Până la facturat societății F chirii în valoare de 6.000 lei (TVA 19%). Până la
sfârșitul exercițiului N, societatea M nu a încasat contravaloarea sfârșitul exercițiului N, societatea M nu a încasat contravaloarea
chiriilor facturate. chiriilor facturate.
CPP NU SE ELIMINA
6.000 706 = 612
BILANT
7.140 401/M = 4111/F

APLICAȚIA 3: ELIMINAREA PROFITURILOR NEREALIZATE

EU CORINA – CUMPAR MF CU 10 LEI SI LE VAND CU 15 ??? – PROFIT = 5

EU CORINA - CUMPAR MF CU 10 LEI. NU LE VAND ???? PROFIT NU
21
MAMA a achizit marf cu 10 lei si le-a vandut lui F cu 15 si F le vinde in exterior cu 18 – grup realizat u profit – problema 2 (a)
MAMA a achizit marf cu 10 lei si le-a vandut lui F cu 15 si F NU le vinde in exterior – NU am realizat profit la nivel grup – PROFIT
NEREALIZAT – ELIMIN

M
2 BUC X 10 – 371 = 401 20 371 = 401 2 BUC X 15 = 30
4111 = 707 2 BUC X 15 = 30 4111 = 707 1 BUC X 40 PROFIT REALIZAT
607 = 371 20 1 BUC RAMASA – PROFIT NEREALIZAT ELIMIN

Societatea M deține 90% (20%) din societatea F.

Societatea M i-a vândut societății F mărfuri la prețul de vânzare de 60.000 lei (TVA 19%), cost de achiziție 41.000 lei DE LA CORA. Până la
sfârșitul anului N, societatea F nu a vândut mărfurile unei alte societăți, din afara grupului și nu a plătit contravaloarea mărfurilor cumpărate de
la M.

M F
1.ACH MF DE LA CORA

22
 41.000 371 = 401/CORA 48.790
7.790
2.VZ CATRE F 1.ACH MF
-PRET VZ
71.400 4111/F = 707 60.000 60.000 371 = 401/M 71.400
4427 11.400 11.400 2246
-DESC GEST
607 = 371 41.000
PROFITNEREAL = 60.000 – 41.000 = 19.000
????ELIMINAT ELEM DIN CPP SI UN ELEM DE BILANT
6814 = 491 - 10 LEI
CPP
121 = 6814

BILANT
491 = 121

CUM SE ELIMINA PROFIT NERALIZAT

90 % MIG 20% - MPE
CPP CPP

23
 60.000 707 = 607 41.000 60.000 X 707 = 607 41.000 X
121 19.000 20% = 20% =
12.000 8.200
121 3.800

BILANT BILANT
19.000 121 = 371 19.000 121 = 472 3.800
F O SA VANDA MARFA IN AFARA – 472 – V CURENT – SE VA
REALIZA PROFIT

APLICAȚIA 4: ELIMINAREA DIVIDENDELOR

Societatea M deține 90% (20%) din societatea F.

24
În cursul exercițiului N, adunarea generală a societății F a hotărât ca o parte din rezultatul exercițiului N-1 să se distribuie sub formă de
dividende. Dividendul net ce îi revine societății M este de 10.000 lei. Dividendele au fost achitate.

M F
DETINE TITLURI A F

M INCASEAZA DIV DE LA F

M F
461 = 761 10.000 10.000 117 = 457
512 = 461 10.000 10.000 457 = 512

ELIMINARE DIVIDENDE

90% MIG 20% MPE

CPP CPP
761 = 121 10.000 761 = 121 10.000
BIL BILANT
10.000 121 = 117 (AR 10.000 121 = 264!!!!
TREBUI,
DIV
TREUT)
106

25
APLICAȚIA 5: CALCULUL FONDULUI COMERCIAL, ELIMINAREA TITLURILOR, PARTAJAREA CAPITALURILOR
PROPRII

REGULI:

508. - (1) Valorile contabile ale acţiunilor sau părţilor sociale în capitalul entităţilor incluse în consolidare se compensează cu proporţia pe care
o reprezintă în capitalurile proprii ale acestor entităţi, astfel: compensarea se efectuează pe baza valorilor juste ale activelor şi datoriilor
identificabile la data achiziţiei acţiunilor sau părţilor sociale ori, în cazul în care achiziţia are loc în două sau mai multe etape, la data la care
entitatea a devenit o filială.
(2) Ca urmare, în vederea determinării fondului comercial sau a fondului comercial negativ, societatea-mamă trebuie să evalueze activele
identificabile dobândite şi datoriile asumate la VALORILE LOR JUSTE de la DATA ACHIZIŢIEI. Această cerinţă se aplică şi în cazul în
care achiziţia are loc în două sau mai multe etape.
Ce este fondul comercial. Mod calcul. Alfa achiziționează 70% din societatea Beta plătind suma de 400.000 lei. Bilanțul societății Beta la data
achiziției cuprinde: total active 780.000 lei; total datorii 325.000 lei. La data achiziției valoarea justă a activului a fost evaluată la 840.000 lei

26
MARIAN MIHAELA - HOTEL – ACTIV NET CTB (TOTAL ACTIV – DAT) = 10 LEI = CAPITAL PROPRIU
MARIAN MIHAELA – VINDE HOTEL 15 LEI – CENTRAL, VAD COMERCIAL, CLIENTI
FOND COM POZITIV – 15-10 = 5 – 2071 – ACTIV NECORP CARE SE AMORTIZEAZA

MARIAN MIHAELA - HOTEL – ACTIV NET CTB (TOTAL ACTIV – DAT) = 10 LEI
MARIAN MIHAELA – VINDE HOTEL 4 LEI – HOTEL E IN DRUM NEASFALTAT..
FOND COM NEGATIV = 6 – 2072 FOND COM NEGATIV – VENIT – DA E VENIT DAU 4 LEI PE CEVA CE AR COSTA 10

ACTIV – VALOAREA JUSTA (LEGEA)

ANC = 840.000 VJ - 325.000 = 515.000 (100%)

ANC 70% = 70% X 515.000 = 360.500
FOND COM POZITIV = 400.000 – 360.500 = 39.500

1. ACH TITLURI

400.000 261 = 512 400.000

2.FD COM POZITIV
39.500 2071 = 261 39.500

FOND COMERCIAL = PRET PLATIT - % CAP PROPRII DE LA DATA ACHIZITIEI !!!!

La data de 31.12.N-3, societatea M a achiziționat 90% (20%) din acțiunile societății F la costul de 450.000 lei (caz a) și 80.000 lei (caz b).
Societatea M consolidează societatea F pentru prima dată la 31.12.N.

27
La 31.12.N (consolidare prima data), capitalurile proprii ale societății F sunt următoarele: capital social 200.000 lei; rezerve 280.000 lei;
rezultatul exercițiului 170.000 lei.
Capitalurile proprii ale societății F, la data de 31.12.N-3 (data constituirii), au fost: capital subscris și vărsat 200.000 lei; rezerve 150.000 lei.
Totodată, la data achiziției titlurilor, valorile juste ale activelor și datoriilor identificabile au fost identice cu cele contabile, cu excepția unui teren,
a cărei valoare justă a fost mai mare decât valoarea contabilă cu 60.000 lei – 2111 = 105

M DETINE 90% F - MIG M DETINE 20% F -MPE

a)pret platit = 450.000 a)pret platit = 450.000
Pret platit = 450.000 Pret platit = 450.000
-90% x (200.000 + 150.000+ 60.000) = 90% x 410.000 = 369.000 -20% x (200.000 + 150.000+ 60.000) = 20% x 410.000 = 82.000
=fd pozitiv = 81.000 =fd pozitiv = 368.000

b)pret platit = 80.000 b)pret platit = 80.000

Pret platit = 80.000 Pret platit = 80.000
-90% x (200.000 + 150.000+ 60.000) = 90% x 410.000 = 369.000 -20% x x (200.000 + 150.000+ 60.000) = 20% x 410.000 = 82.000
=fd com negatvi = 289.000 =fd com negative = 2.000

Partaj cap proprii – CONSOLIDAREA – CAP PROPRII DE LA DATA CONSOLID – 31.12.N

28
 M DETINE 90% F - MIG M DETINE 20% F -MPE
1.CAP TOTAL M -90% 10% - 1.Cap pr ale lui F TOTAL M -20%
PROPRII F MINORITARI consolid
consolid 1012 200.000 40.000
1012/F 200.000 180.000 20.000 106 280.000 56.000
106/F 280.000 252.000 28.000 121 170.000 34.000
121/F 170.000 153.000 17.000 Titluri puse in echivalenta (264) 130.000
total 65.000
2.Reserve consolidate = % detinere x variatia rezervelor intre data constit si data consolidarii
Rez cons = 90% x (280.000 – 150.000) = 117.000 Rez cons = 20% x (280.000 – 150.000) = 26.000
3.interese minoritare = 65.000 + 10% reeval teren = 65.000 + 10% Nu avem
x 60.000 = 71.000

a)pret platit = 450.000 a)pret platit = 450.000

Pret platit = 450.000 Pret platit = 450.000
-90% x (200.000 + 150.000+ 60.000) = 90% x 410.000 = 369.000 -20% x (200.000 + 150.000+ 60.000) = 20% x 410.000 = 82.000
=fd pozitiv = 81.000 =fd pozitiv = 368.000
bilant
200.000 1012/F = 261 PRET 450.000 BIANT
PLATIT 130.000 264 = 263 PRET 450.000
280.000 106/F 106/ 117.000 PLATIT
CONSOLID 106/CONSOLID 26.000
170.000 121/F 121/CONS 153.000 121/CONS 34.000
81.000 2071 1082 71.000 368.000 2071
60.000 2111 60.000X20% 2111
= 12.000
CPP CPP = REZ CONSOLIDAT = VENIT
153.000 121/CON = 121/F 170.000 34.000 121/CONS = 7XX

29
 17.000 121/MIN
(1081)
b)pret platit = 80.000 b)pret platit = 80.000
Pret platit = 80.000
-90% x (200.000 + 150.000+ 60.000) = 90% x 410.000 = 369.000
=fd com negatvi = 289.000

bilant Pret platit = 80.000

-20% x x (200.000 + 150.000+ 60.000) = 20% x 410.000 = 82.000
=fd com negative = 2.000
200.000 1012/F = 261 PRET 80.000 130.000 264 = 263 PRET 80.000
PLATIT PLATIT
280.000 106/F 106/ 117.000 106/ 26.000
CONSOLID CONSOLID
170.000 121/F 121/CONS 153.000 121/CONS 34.000
1082 71.000 2075 2.000
60.000 2111 2075 289.000 60.000X20% 2111
= 12.000
CPP – IDEM SUS CPP - IDEM

523. - (1) Dacă o entitate inclusă în consolidare are entităţi asociate sau entităţi controlate în comun, acestea sunt prezentate ca element
separat în bilanţul consolidat, la elementul "Titluri puse în echivalenţă", aplicându-se metoda punerii în echivalenţă.
(2) Metoda punerii în echivalenţă este o metodă de contabilizare prin care investiţia este iniţial recunoscută la cost şi ajustată ulterior în funcţie
de modificările post-achiziţionare în cota investitorului din activele nete ale entităţii în care a investit. Profitul sau pierderea investitorului include
cota sa din profitul sau pierderea entităţii în care a investit.

543. - (1) Partea de profit sau pierdere a entităţilor asociate şi entităţilor controlate în comun, atribuibilă interesului de participare în aceste
entităţi, este prezentată separat în contul de profit şi pierdere consolidat, la elementul "Profitul sau pierderea exerciţiului financiar aferent(ă)
entităţilor asociate şi entităţilor controlate în comun".

30
CONTURI:

108. Interese care nu controlează*10)

1081. Interese care nu controlează - rezultatul exerciţiului financiar (A/P)
1082. Interese care nu controlează - alte capitaluri proprii (A/P)

1661. Datorii faţă de entităţile afiliate (P)

2671. Sume de încasat de la entităţile afiliate (A)

261. Acţiuni deţinute la entităţile afiliate (A)

263. Acţiuni deţinute la entităţi controlate în comun (A)

264. Titluri puse în echivalenţă*14) (A)

RECAPITULARE

31
Societățile Gama și Alfa sunt societăți plătitoare de impozit pe profit și înregistrate în scop de TVA. Societatea Gama a achiziţionat 70% din
titlurile societății Alfa la data de 31.12.N-3.
Societățile prezintă, în conturi, la sfârșitul anului N. următoarele situații inițiale anterioare consolidării (în lei):

Alfa filiala N data

Structuri bilanţiere Gama mama
consolid
Capital subscris vărsat (ct. 1012) 1.000.000 600.000
Rezerve (ct. 106) 200.000 120.000
Rezultatul exerciţiului (ct. 121) 300.000 100.000
Datorii faţă de entităţile afiliate Gama (ct. 1661) 200.000
Terenuri (ct. 2111) 1.200.000 1.050.000
Acţiuni deţinute la entităţile afiliate (Titluri Alfa) (ct. 261) = 261 = 512 500.000 -
Sume de încasat de la entităţile afiliate Alfa (ct. 2671) 200.000 -
Ajustări pentru deprecierea terenurilor şi amenajărilor de terenuri (ct. 2911) 30.000 -
Mărfuri (ct. 371) 540.000 290.000
Furnizori (ct. 401) 2.100.000 750.000
Clienţi (ct. 4111) 800.000 380.000
Conturi la bănci în lei (ct. 5121) 390.000 50.000

Capitalurile proprii ale societăţii Alfa la data de 31.12.N-3 au fost: capital subscris vărsat 600.000 lei; rezerve 50.000 lei. În momentul
achiziţionării titlurilor Alfa, valoarea justă a unui teren deţinut de societatea Alfa era cu 30.000 lei mai mare decât valoarea contabilă. Fondul
comercial pozitiv se amortizează pe o durată de 4 ani.

32
În cursul exerciţiului N, între societăţile Gama şi Alfa au avut loc următoarele operaţii:
(1) Societatea Gama i-a acordat un împrumut societăţii Alfa în valoare de 200.000 lei; pentru împrumutul primit de la societatea Gama,
societatea Alfa a plătit dobânzi în sumă de 10.000 lei; - DA
(2) Societatea Gama i-a vândut mărfuri societății Alfa la prețul de vânzare 50.000 lei, TVA 19%, cost de achiziție 30.000 lei. Ulterior Alfa a
vândut mărfurile unei societăți din afara grupului la prețul de vânzare de 30.000 lei, TVA 19%. Până la sfârșitul anului N Alfa a plătit 70% din
datoria pe care o are față de societatea Gama. DA – 2(A)
(3) În cursul anului N societatea Gama a încasat dividende nete de la societatea Alfa în sumă de 20.000 lei.

SE CERE:
1. Contabilizați, la nivelul bilanțului, eliminarea consecinţelor tranzacţiilor reciproce efectuate între societăţile Gama şi Alfa.
2. Calculați fondul comercial de la data dobândirii titlurilor.
PRET PLATIT = 500.000 BILANT
-70% X (600.000 + 50.000 + 30.000) = 476.000
=FD POZ = 24.000
3. Contabilizați înregistrarea eliminării titlurilor Alfa la nivelul bilanţului.

CAP PR FIL CONS TOTAL 70% M 30% M

1012 600.000 420.000 180.000
106 120.000 84.000 36.000
121 100.000 70.000 30.000
246.000
REZ CONS = 70% X (120.000 - 50.000) = 49.000

600.000 1012/F = 261 500.0

120.000 106/F 106/CON 49.000
100.000 121/F 121/CONS 70.000
24.000 2071 108 246.000 + 10% X 30.000
=255.000
30.000 2111

33
4. Contabilizați la nivelul bilanțului amortizarea fondului comercial la 31.12.N.

34