ol mes de agosto 2015 el cto, 86 obtuvo aceite de 4, CONTROL Y CONTABILIDAD DE LOS MATERIALES 4A Aspectos basicos de los materiales 216,954 Las oxistenclas también son conocidas camo Inventarios. La NIC 2 Inventarios define a jas existencias de la siguiente manera: 48,900 Parrafo 6: Inventarios son activos: {a) mantenidos para ser vendidos an ef curso normal de la operacion, {b) en proceso de produccién con vistas a esa venta 0 {c) en forma ce materiales o suministros, para ser consumidos en ef proceso de producoién, 0 en la prestacién de serviotos. El texto del antiguo Plan Contable General Revisado (vigente hasta ol afto 2010), define a las existencias como bienes de propiedad de una empresa, destinados a la fabricacion de us productos, al consumo, al mantenimianto de sus servicios o la venta, significan os desechos y 21 PCGE, En ambos casos, os! Textualmente, nos dice sultan no utiizables en el ‘Como es natural, en este libro nos concentramos en las existoncias que estén destinadas a la produccién. De acuerdo con lo ya manifestado en los numerales anteriores, puede fratarse do materias primas, materiales auxilares, suministros de fabrica y envases y ‘embalajes. Y, de acuerdo con la clasificacién de los elementos del costo, podemos hablar de materiales directos y materiales indirectos. confecciones CALLAO S. A jinado que cuarenta metros. 3, por presentar defectos 6 de S).1,440. Materiales directos: también se estila lamarles materias primas, aunque no siempre son materiales directamente oxtraldos de la naturaleza sino que muchas veces ya traen un proceso previo de transformacién, Pueden identiicarse faciimente con un producto, actividad, proceso o departamento productivo. Son materiales que eran transformados (fundidos, cortados, moldeados, cosidos, esmerilados, prensa~ dos, entintados, ensamblados, pegados, ahumados, desecados, pulidos, torneados, tallados, soldados, saponificados, sublimados, hervidos, horneados, decorados, mezclados, etc.) para ser convertidos en bienes distintos que la empresa podra Vender, Pueden ser materiales primarios provenientes de los animales, de las plantas ‘ode la explotacién minera, tales como came, frutas frescas, mineral de cine, madera fn trancos, leche entera, etc.; pero también pueden ser materiales ya procesados por otras industrias, tales como tolas, cueros, varillas de metal, harinas, leche ‘condensada, papel en resmas, ete. La principal caracteristica de los materiales directos, es que forman parte principal del preducto terminado; por ejamplo, la madera en los muebles, las telas en las prendas be vestir, el vidrio en los vasos y botellas, las frutas en la fabricacién de conservas, 6! ‘ouero en la fabricacién de zapatos, la harina en la fabricacién de galletas, etc. Jo tela que no se pueden | como trapo para rellenos de Materiales indirectos: también se estila llamarles materiales auxiliares 0, en algunos casos, suministros. No pueden identificarse facilmente con un producto, actividad, proceso © departamento. Estos materiales se emplean en el proceso productivo, pero ho son considerados como parte principal de los productos terminados. En muchos ‘casos, no forman parte de ellos, como las sierras y lijas que sirven para cortar y pulirWares Zans ARIANA los muebles de madera, En ese aspecto, es facil considerarlos como materiales indirectos. En otros casos sf forman parte de los productos terminados, como es el caso del pegamento y el bamiz que se emplean pata unir y dar brio a los muebles de madora pero, pese a esto, también se les considera materiales indirectos. Esto ya responde al criterio de la gerencia y del contador y a las caracteristicas propias del proceso productivo de cada empresa, como ya manifesté antes repetidamente. En este capitulo abordaremos el control de los materiales directos @ indirectos, También estudiaremos el tratamiento contable de los materiales directos, pero el tratamiento ontable de los materiales indirectos lo dejaramos para el capitulo 6. Control y contabilidad de los costos indirectos de fabricacién (carga fabril). Recuerde usted que los materiales indirectos y la mano de obra indirecta forman parte de los costos indiractos de fabricacion (lamados también carga fabri). 4.2 Practicas habituales de custodia de los materiales Los materiales son parte fundamental de las inversiones efectuadas por una empresa, Doben ser custodiados aplicando practicas sanas. Habitualmente so recomienda cefilrse a los siguientes criterios — Responsabilidad individualizada. En cada drea o departamento, debe existir una persona autorizada que, con su firma, refrendard las operaciones propias de esa area ‘0 departamento, Enel control de las entradas y salidas de materiales deben intervenir, como minimo, dos personas, — Se debe practicar inventarlos periédicos y sorpresivos on los _almacenes, Habitualmente los inventarios sorpresivos se centran en los artioulos mas volatiles, valiosos o de facil sustraccién y comercializacién. En ios almacenes se debe implementar adecuadas medidas de seguridad contra robos Y siniestros tales como incendio o inundacién. Para esto se requiere de puertas y Corraduras apropiadas, extintores y detectores de humo; ademas, se deben fumigar con reguiaridad Dependiendo del costo de los materiales y de sus caracteristicas, puede ser necesario que la empresa contrate un seguro contra robos, hurtos, incendios, inundaciones, etc. 4.3 El inventario de materiales Ya usted sabe que, dentro de los libros contables, hay uno que se llama libro de inventarios y balances. Aqui se trata de otra cosa; no se confunda. Cuando hablamos de ‘costos y almacenes, se llama inventario al conjunto de los bienes que la empresa poses ¥ que estén destinados a la venta, a la transformacién 0 al consumo, También se les lama existencias; de igual manera, es conocido como inventario (mas especificamente, inventario de materiales), a la accion de controlar las existencias. Uno de os fines de la contabilidad (y de la auditoria) 0s ayudar a la gerencia para que esta pueda toner el control de todas las Areas de la empresa. Gon un control adecuado, 8 Frinmizan las pérdidas, las fugas de materiales y los actos deshonestos que pueden perjudicat a la empresa; por ejemplo, si hablamos de las cuentas por cobra una préctica pana es efectuar iquidacionos diatias a los cobradores, efectuando la revision fsica de los Comprobantes, para no permitr el lamado carrousel (usar el dinoro de las cobranzas del dia para iquidar cobranzas efectuadas anteriormonte). Si hablamos de la caja de la efo 4) Pot ofjos como materiales ninados, como 8 el lo a fos muebles de s indireotos, Esto ya teristicas propias del opetidamente. 2 indirectos. También "pero el tratamiento Control y contabilidad ed que los materiales jractos de fabricacién as por una empresa. » recomienda cehirse a snto, debe existir una 9s proplas de esa area tervenir, como minimo, en los almacenes, articulos mas volatiles, , seguridad contra robos: , requiere de puertas ¥ mas, se deben fumigar .as, puede ser necesario idios, inundaciones, eto. que se llama libro de da, Cuando hablamos de que la empresa posee ¥ no. También se les llama "(mas espectficamente, la gerencia para que esta ‘un control adecuado, $8 Jeshonestos que pueden s por eobrar, una préctica do la revision fisica de los nero de las cobranzas del blamos de la caja de 18 eceeeEteEESEtEEEEEESCOREESECORSE ESOS OESSISESESOIECESESICCSSESIOCOSSOSSESEOSOtESESESCESESESSICOSSCSIOOSOOSIOSSOO SS Cowtatsoan oF Cosros I 125 empresa, una préctica sana es efecluar arqueos sorpresivos para verificar que no hay ningun faltante en caja En lo que se refiere al control de los materiales, la principal practica sana es el inventario do los mismos, que no es otra cosa que el control documentario de esos materiales, ‘sumado al conteo fisico en los alinaoenes. Con ello se detectan faltantes 0 sobrantes que requeriran efectuar conrecciones y en los cuales, en algunos casos, se puede establecer alguna responsabilidad del personal encargado; por tanto, el inventario de materiales es una practica de control de las existencias de una empresa, Este control puede: efectuarse en diferentes formas. a) En cuanto al detalle que se logra: ~ _Inventario en unidades: es el control de las existoncias, solamente en unidades (es decir, en cantidad), = Inventario valorizado: es el control de las existencias, tanto en unidades (cantidad) como en valores monetarios (soles o délares). b)_ En cuando al mecanisino por el que se obtiene la informacion: = _Inventario documentario: 6s el que se efectia con fos comprobantes de entrada y salida de existencias, = Inventario fisico: es el que so efecttia mediante un conteo fisico de las existencias, ‘anaquel por anaquel, estante por estante y almacén por almacén, 4d) En cuando a la oportunidad de ejecucién del inventario: ~ _Inventario periédico o intermitente: os el control que se efectia cada cierto tiempo; por ‘ejemplo, todas las empresas estén obligadas a efectuar un inventario fisico al final det ~ Inventario permanente: es el control perpetuo que se lleva de las existencias, el cual permite conocer en todo momento la cantidad de cada articulo o Item. Aunque no siempre, por lo general este inventario permanente es también valorizado, Las ‘empresas mejor organizadas llevan un inventario permanente valorizado, mas en el lenguaje habitual de los contadores se acostumbra llamar inventario permanente al control perpetuo en unidades y en valores. Aunque es mejor pracisar siempre, Por tanto, mi estimado amigo 0 estimada amiga, la forma y la oportunidad en que se ofectia el inventario de materiales, dan lugar a diferentes tipos o modalidades do inventarios; pero, si deseamos ser precisos, podemos mencionar las. sigulentes modaliciades, para no confundirnos: + Inventario documentario en unidades: es ol control documentario que se lleva considerando solamente las unidades, sin valorizarias. Permite conocer, en todo momento, la cantidad que debe haber en almacén. Se puede llevar en tarjetas bincard o con un software apropiado. Se contrasta con los resultados del inventario fisico, Inventario documentario valorizado: es el control documentario que se lleva tanto €en unidades coma en valores. Permite conocer, en todo momento, la cantidad que debe haber en almacén asi como su valor monetatio, Se puede llevar en tarjetas deAranann 126 Water 2 cexistencias valoradas 0 con un software apropiado. Se contrasta con los resultados. Inventatio fisico, Se le llama también mayor auxiliar de existencias, + Inventario fisico: es la accion de contar las unidades, que se puede efectuar cada cierto tiempo en forma programada (inventario periédico) 0 en un dia cualquiera en forma inopinada (inventario sorpresivo, que generalmente se limita a una muestra de los articulos mas volatiles o faciles de hurtar). Sirve para contrastar la cantidad encontrada en almacén con la cantidad que muestra el mayor auxiliar 0 la respectiva tarjata bincard. Al clerre de cada afo siempre debe efectuarse un inventario fisico de odos los materiales (productos terminados, materias primas, materias auxiliares, envases, embalajes y suministros). Luego de contrastar la cantidad que indica el control documentario con la cantidad encontrada fisicamente en el almacén, pueden aparecer diferencias do inventario (faltantes © sobrantes). Normalmente, los registros para regularizar estas diferencias serdn los siguientes: a) Cuando se trata de faltantes por los cuales no se determina responsabilidad de los encargados| Habor | 69 | Costo de ventas 695 | Gastos por desvalorizacién de existencias 69.55 | Matarias primas 24 | Materias primas 800 24.1 | Materias primas para productos manufacturados ‘Aste de los faltantes de materiales, reconociendo el Iimporte como gasto del periodo. Es ol registro correcto, Ahora, usted podria decir: “pero 6s un faltante do inventario; no es tuna desvalorizacién proplamente dicha’. Sin embargo, veamos lo que nos dice la NIC 2 Inventarios en su parrafo 34. NIC 2 Inventarios: Reconocimiento como un gasto Parrafo 34: ... El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, asi como todas las demas pérdidas en fos inventarios, sera reconocido en el periodo en que ocurra la rebaja o la pérdida. Y el PCGE nos dice, para explicar el contenido de lo que se carga en la subcusnta 69.5, lo siguiente: 69.5 Gastos por desvalorizacién de existencias. Incluye Ia pérdida de valor de las existencias por medicién a valor de realizacin, por deterioro y por diferencias de inventario, 2Ya vio usted? Por eso estamos usando esta subcuenta 69.5 para registrar una pérdida Por un faltante por el cual no se puede determinar una responsabilidad de los empleados. Cuando no se les puede cobrar a ellos! Hay que afiadir lo siguiente:sta con los resultados de! tencias. se puede efectuar cada en un dia cualquiera en limita a una muestra de a contrastar la cantidad or auxiliar 0 fa respectiva se un inventatio fisico de nas, malerias auxiliares, pentario con la cantidad as de inventaro (fallantes as diferencias seran los 1a responsabilidad de los itante de inventario; no es Jo que nos dice la NIC 2 Conrasioao ne Cosros | 127 = Cuando se trata de pérdida por simple medicién a valor de realizacién, hablamos do desvalorizacién propiamente dicha. jSolamente por razones de mercado! = En cambio, deterioro es una pérdida en calidad que hace que su valor realizable se reduzca o desaparezca, (Es una pérdida en calidad! Como los cereales que se infestan con gorgojos o las medicinas que caducan. Es lo que a ley del impuesto a la renta llama desmedro, = Por ol contrario, las diferencias de inventario son reducciones en cantidad. Faltantes que no se pueden cobrar al personal encargado o simples reducciones de volumen que rosultan del proceso productive. Son lo que Ia ley del impuesto a la renta llama mermas. A final dol ejercicio, el saldo de esta cuenta 69 debe enviarse a las cuentas 61 0 71, segin se trale de existencias sin procesar 0 ya procesadas. Como dije antes, es mejor efectuar este traslado luego dle determinar los salddos del balance de comprobacién. b) Cuando se trata de faltantes por los cuales se establoce responsabilidad (como decir cuipabilidad) det personal encargado: Bebe Haber 14 | Cuentas por cobrar al personal, alos accionistas B00) (socios), directores y gerontes 141 | Personal 14.19 | Otras cuentas por cobrar al personal 24 | Matotias primas 24.1 | Materias primas para productos manufacturados ‘juste de los faltantes de materiales, para su cobranza al personal responsable, Esta cuenta por cobrar se descontard al empleado de su remuneracién habitual o de sus beneficios sociales, si fuese ol caso. ©) Cuando se trata de sobrantes: fa alcanzer 6 valor neto ntarios, sera reconocido ga en la subcuenta 69.5, 0 a pérdida de valor de las oy por diferencias de para registrar una pérdida abllidad de los empleados. Dobe Haber 24 | Materias primas . 00 24.1 | Materias primas para productos manufacturados 61 | Variacion de existonclas 61.2 | Materias primas 81.21 | Materias primas para productos manufacturados ‘Ajuste de los sobrantes de materiales, aplicando ol importe al proceso productive, 79 | Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 70.1 | Cargas imputables a cuentas de costes y gastos 91 | Costs de produccién 91.1 | Materiales directos: Destino del sobrante de materias primas.128 Wovren Zanes ARAN matoriales 4.4 Areas 0 departamentos involucraclos en el control de Ic El control de los materiales raquiore ol concurso de los siguientes departamentos o areas; = de compras = de recepciin y verificacién de almacén ~~ de produccién de contablidad Departamento de compras: su misién es llevar el proceso de las compras de materiales, Tiene que elaborar un registto de proveedores y conocer tado lo concemiente a calidad y caracteristicas de los materiales, condiciones de pago y promociones, precios y cargos adicionales, plazos de entrega, otc, Sus funciones las podemos resumir asi = Elaborar el registro do proveedores = Recibir las solicitudes de compra del érea de almacén — Solicitar cotizaciones a los proveedores = Proparar las érdenes de compra (los pedidos al proveedor) — Racibir y aprobar las facturas de los proveedores (por las compras ya recibidas) y enviarlas a contabilidad Departamento de recepeién y verificacién: en este departamento se reciben los materiales enviados por los proveedores, Aqui los materiales son contados e inspeccionados con el fin de asegurarse de que la cantidad y las caracteristicas concuerden con la respectiva orden de compra. Esta verifcacién se efectiia teniendo, ademas, la factura o guia de remisién emitida por el proveedor. Una vez efectuiades el conteo y la inspeccién, este departamento emite un informe que sirve para dar la conformidad 0 inconformidad con los materiales recibidos. Con este informe da cuenta a los departamentos de compras, almacén y contabilidad. Cuando no hay ninguna observacion significativa, efectia el internamionto de los materiales en ol respectivo almacén, con una gula de internamiento. Cuando hay alguna observacién importante, coordina con el departamento de compras o de almacén para tomar la respectiva accion (Internar ol material o devolverio al proveedor), La guia de intemamionto puede sustituirse con un sello estampado en la factura 0 gula de remision del proveedor, Lo mismo puede hacerse con el informe. Pero en tal caso et departimento de recepcién y veriicacion tendria que quedarse con una copia de la factura 0 de la guia del proveedor. Puede establecerse que el informe se elabore solamente cuando hay observaciones, En empresas pequefias, la recepcién y la veriicacién pueden estar a cargo del mismo encargado de almacén quien, luego de dar su conformidad, emitira un informe para dar cuenta a los departamentos de compras y contabilidad. Este informe podria ser reemplazado por un sello, pero en ese caso el almacén tendria que quedarse con una ‘copia de a factura 0 de la guia del proveedor. Departamento de almacén: es ol oncargado de la custodia de los materiales y su entrega al departamento de producclén, Recibe los materiales del departamento de recepcién y verificacién (cuando lo hay). De lo contrario, este mismo departamento de almacén recibe los materiales del proveedor y los verifica, Aqui Hama EL gran tarjet Este Depa prima Depa mato Para fa ver comp 45 F Cada mateConmamisano o€ Casras | 129 los materiales Aqui el encargado del almacén puede llevar su propio control en tarjetas manuales llariadas bincard 0 con un equipo de cémputo y un programa apropiado. Sin embargo, de una u olra manera, la caracteristica ideal del control del almacenero es que ese control se haga solamente en unidades y no en valores monotarios. No es necesatio ni conveniente que el almacenero conozca los precios de los materiales que custodia, ntes departamentos 0 areas: | material sera almacenado o estibado en anaqueles, parihuelas, cajonadas, estantes, camaras reftigeradas, etc, Cuando la cantidad de items o articulos diferentes es muy ‘grande, cada uno do ellos deberd contar con una ubicacién especitica y detallada en la fe las compras de materiales, tarjota bincard 0 programa que las sustituya, Esto, con el fin de encontrarlo con facilidad. 10 lo concemiente a calidad y omociones, precios y cargos 10s resumr ast Este departamento entregaré los materiales que requiera ol departamento de produccién, Departamento de produccién: es ol que efectia la transformacién de los materiales para ‘convertirlos en productos terminados. Permanentomente estar requiriendo materias priinas, materiales auxiliares y suministros de fabrica, or) wisesy vi Dopartamento de contabilidad: en este departamento se efectiian los registros las compras ya recibidas) ¥ “f nacecarios para la elaboracion de los estados de costos. También llovara el registro de los ‘materiales, no solamente en unidades sino también en importes 0 valores monetarios. sopartamento se reciben los materiales son contados @ antidad y las caracteristicas, ‘reanion oo ofecita tenlendo, ‘comprobacidn de los calculos de los valores unitarios y totales. if dor. Para registrar las salidas del almacén, se basara en los documentos que acrediten esos 7 " movimientos (vales de requerimiento o listados), Para valorizar o costear esas salidas, ‘emite un informe que anew . tras rocblds. Con eat 4 ‘emplearé alguno de los métodos que veremos mas adelante. cén y contabilidad, Cuando no nianto de los materiales on ando hay alguna observaclon ‘0 de almacén para tomar la edo). ampado en la factura o gua de Solicitud de compra informe, Pero en tal caso Orden de compra uedarse con una copia de |= Informe de inspeci6n se que el informe se olabore|: Guia de internamiento 3 Nota de devolucion redon estar a cargo del mismd \Vale de requisicién de materiales ad, emilra un informe para det = Veale de devolucién a almacén jad. Este informe podria $¢ Tarjetas de almacén (manuales bincard o software) endrla que quedarse con Uf _ Formato de control de existencias valoradas (tarjetas manuales o software) _Aoontinuacién, vamos a mostrarlos y explicarlos. ustodia de los materiales y jaterales del departamonto 48 esto mismo departamento 42Warren Zans ARAN MEGAINDUSTRIAS S. A. ©) m SOLICITUD DE COMPRANS Fecha... Plazo de entrega... Unidad de | Cantidad Deseripcién medida Almacén Dpto. Produccién Figura 92 \ Solicitud de compra: es omitida por el almacén, cuando requiere reponer stock 0 atender con urgencia un pedido de material no existente. Su distribucion es la siguiente: = El original es para el departamento de compras Una copia para el departamento de contabilidad = Una copia para el almacén, como archivo de solicitudes emitidas Orden «i al provec Elor Una = Una = Una Una emit a __Conrasitionn o& Cosros | 131 MEGAINDUSTRIAS S. A. Q ORDEN DE COMPRANS Softores, Domicilio . Condicién de pago ctipcion Solicitud de almacén Sirvanse entregar los siguiontos materiales, on ol local que se detalla tn esta orden, de acuerdo con las condiciones ostipuladas, Unidad de) Cantidad Descripelén ierecle) ‘medida tunitario | ImPorte H | Dpto. Produccién Nota: Los precios incluyen el IGV. Plazo de entreg Local para la entrega Departamento de Compras anda requiere reponer stock Jote Dopartamento de Compre 2. Su distribucion es la sigulente: Figura 33, udes emitidas 8 emitida por e! Departamento de Compras, para formalizar el pedido al proveedor. Su distibucién es la siguiente: El original es para el proveedor a quien se dirige esa orden Una copia para el almacén que emitié la solictud previa de compra Una copia para el departamento de contabilidad Una copia para el departamento de recepcién y verifcacién Una copia para el departamento de compras, como archivo de las érdenes de compra “emitidasWares Zans Arana MEGAINDUSTRIAS 8. A. Q, INFORME DE RECEPCION Y VERIFICACION NEw Fecha do omisién... Provedor, Orden de compra | Hemos recibido y verificado tos materiales incluidos en ta ordon de compra do la referencia, los cuales se detallan a continuacion cago [PRES esr] ostictin Obseracones Figura 34 Informe de recepcién y verificacién: es emitido por ol Departamento de Recepeién y Verificacién, luego de recibir e inspeccionar los materiales comprados, cotejandolos con la orden de compra y con la factura ylo guia de remisién del proveedor. Su distribucion es la siguiente: Eloriginal es para el departamento de contabilidad Una copia para el departamento de compras Una copia para el departamento de recepcién y verificacién, como archivo de los Informes remitidosConraswioan DF Costos | 4133 MEGAINDUSTRIAS 8. A Q GUIA DE INTERNAMIENTO Ne Fecha de emiston. Para atmacén, ‘Ordon do compra NPA se Remitinos ust | Ta orden de com ‘on buenas condiciones los siguientes materlales, corresponclontos on de compra, ‘de la velerencia nad ae ‘media cedigo Cantidad | Deszrpclén ‘Observaciones ote Dopartamento de Recepeién y Verificacin pcidn y Verificacion Figura 95 Gula de internamiento: es omitida por el Departamento de Recepcién y Verificacién ppara internar, en los almacenes, los materiales ya inspeccionados. Su distribucién es la prados, cotejandolos con la = Eloriginal es para el almacén que recibira los materiales eedor, Su distbucion es lt ‘Una copia para el departamento de contabilidad Una copia para el mayor auniliar de elmacén (para ol contro de las existencias) Una copia para el departamento de recepelén y verifcacién, como archivo de las guias 4 omitidas clon, como archivo de I N algunas empresas se elabora un solo documento que sirve como informe de ecepcion y verificacién, y gula de internamiento. Le llaman Guia de Verificacién ~ Intemamiento (VI)NOTA DE DEVOLUCION NE Sefiores Fecha Direcelén Mediante a presente remitimos ustedes, en calidad de devolucén cotraspondem a a factura (Guia de cemiscn Por los motivos que ee exponan, los lgulontesarticulos que JUnit de or as === | Jofe Departamento de Compras, Fgura 26 Nota de devolucién: es emitlda por ol Departamento de Recepcién y Verificacién, para devolver al proveedor los materiales no conformes. Su distribucion es la siguiente: — Eloriginal es para el proveedor = Una copia para el departamento de compras ~ Una copia para el departamento de contabilidad Una copia para el mayor auxilar de almacén (para el control de las existencias) Una copia para el Departamento de Recepcién y Veriicacion, como archivo de las Notas emitidas |jguientosaticlos que te] Motive pmpeas | de las existencias) si6n, como archivo de las Conraawoan ve Gosros | 135 MEGAINDUSTRIAS 8. A Ne. Para almacén de... ‘Ordan de trabajo VALE DE REQUISICION DE MATERIALES Fecha Procasado en contabilidad por Jale de requisicién de materiales: es emitido por el Departamento de Produccién, para alender las necesidades del proceso productivo. Su distribucién es la siguiente: igo [EET aa Decacion Jot Dpartamonto do Prduclén eons pr Recibido por Doscargado on Mayor auxillar por Figura 37 El original es para el almacén que atiende el pedido ‘Una copia para el departamento de contabi ‘Una copia para el mayor auniliar de almacén (para el control de las existencias) Una copia para ef departamento de produccién, como archivo de los vales de requisicién emitidos idVALE DE DEVOLUCION AL ALMACEN na Para almacén de so Uaaaa aS] 6 ceo [Une 2°] Cantidad r Jofe Departamento de Produccién Dowetto por Recibido por almacén Procosado on contabilidad por Cargado en Mayor ausiliar por Figura 98 Vale de devolucién al almacén: es emitido por el Departamento de Produccién, para devolver al almacén los materiales no utlizados, Su distribucién es la siguiente: — Elotiginal es para el almacén al cual se efectia la devolucién = Una copia para el departamento de contabilidad = Una copia para el mayor auxiliar de almacén (para el control de las existencias) — Una copia para el departamento de produccién, como archivo de los vales de devolucién emitidos ‘Tarjeta ¢ cit costos. § en algun situados. progran Formato Este fom auilia « tunidades oxisten surninist puede c valores 1 Antigua con el a negocios cada ile empresa permiten Teportes, ieConrasnoao d€ Costos | 137 TARJETA DE ALMACEN ‘Almacén de Codigo det item. Unidad de medida. - Ubicacién. Entrada | Salida | Saldo Fecha | Documento or almacén yor auxiliar por Figura 39 to de Produccién, para Tarjeta de almacén: antiguamente se les llamaba tarjetas bincard, Son ralativamente sla siguiente: _sencillas, pues solamente se emplean para un control en cantidades, sin considerar los 4 _ costes. Son para uso exclusive del almacén y se les puede guardar en un tarjetero pero, fn algunos casos, se cuelgan de los materiales o del anaquel en donde estos estan situados. En fas empresas més avanzadas el almacenero tiene su equipo de cémputo y un programa informatico, en lugar de estas tarjetas manuales. lo las existencias) _ Formato de control de existencias valoradas (tarjetas manuales o software) rchivo de los vales Este formato corresponde al mayor auxiliar de almacén; puede decirse que es un registro ‘auxiliar en donde se anotan las entradas, salidas y saldos de los materiales, tanto en | Unidades como en valores monetarios. Este formato permite controlar toda clase de “sxistencias (productos terminados, mercaderias, materias primas y auxliares, “Suministros, envases y embalajes). Con este formato, en todo momento la empresa lede conocer sus saldos de oxistencias, tanto en cantidades como en importes 0 lores monetarios. iiguamente se ompleaba un libro manual, que era facil de \ransportar y custodiar, Luego, 81 aumento de los materiales por la creciente complejidad de la produccién y los clos, se pasd al uso de las tarjetas manuales (kardex manvial). Bajo este arraglo, a “tada item se fe asigna una tarjeta manual, pero en la actualidad, la gran mayoria de _Siipresas emplean un sistema mecanizado, Hay softwares de almacén que no solamente Petmiten controlar los movimiento y saldos de las existencias, sino que también generan Hes inmediatamente, con lo cual se faclita enormemente Ia administracién de los a a 2138 Zons Aramans materiales. Este formalo de control de existencias valoradas lo emplearemos en el numeral 4.7, 4G Contabilidad de los materiales En el departamento de contabilidad se deberdn registrar contablemente las entradas y salidas clo materiales; para esto, ademas de los libros contables propiamente dichos, se omplearan formatos y registros apropiados 4.64 — Entradas rutinatias por compra de materiales Obviamente, el departamento de contabilidad deberd cerciorarse de que la factura de compra esta correctamente emitida; esto es, que cumpla con los requisitos de} Reglamento de Comprobantes de Pago, que el impuesto general a las ventas esté debidamente separado, que los materiales hayan ingresado al almacén correspondiente, etc. Todo esto servira para contabilizar y ademas para efectuar el correspondiente paga al proveedor. Ademas de lo anterior, el encargado del control de existencias cargara, en el mayor auxiliar respectivo (latjetas manuales o software de almacenes), la cantidad recibida, n el lenguaje del control de almacenes, earg la tarjeta o software, y descargar significa dar salida a una cé larjota o software ignifica dar entrada a wi ntidad en Recuerde usted que, salvo casos muy especiales, el Impuesto general a las ventas no os costo ni gasto, pues es un impuesto recuperable, Asi que ol registro de los costos de los materiales comprados considerara solamente el valor de compra, sin el Impuesto, ‘Supongamos que la empresa industrial TURANDOT S. A. adquirié materiales al proveedor TOSCA S. A. Esto proveedor facturé asi la operacion: 60 varillas de acero de ¥4 clu $1.65 S/, 3,900 100 angulos de acoro de 2” clu S/.94 S/,_9,400 Valor de venta 8/.43,300, Impuesto general a las ventas S),_2,394 Precio de venta 81.15,694 Ya sabe usted que una compra de existencias que se almacenan, no afecta al resultado dol ejercicio y siempre se registra con una combinaclén de asientos mixlos. Por tanto, la ‘empresa compradora TURANDOT efectuara el siguiente registro: Compras Materias primas Materias primas para productos manufacturados Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema do ensiones y de salud por pagar 40.1 | Gobierno central 40.14. | Impuesto general a las ventas | 40.111 | Cuenta propia 42 | Cuentas por pagar comerciales - Terceros, | 421. | Facturas, bolelas y otros comp. por pagar 42.12 | Emitidas Por compra de existencias para la produccién, segin ____| factura del proveedor 2 241 6 re Ya uste que fun anterior de asie 46.2 De acu haya in adicions costo cl Supong (TURAN pagar a SUS poy 612 on. l 46.3 Ya antes de mate bilidad ¢ respect tuna canSe eee a eS Ee Conna.on 0 Costas 29 lo omplearemnos on ol - == 24 | mois primes Toya 211 | Matos pimas para prodictos manufactrados . 6t Variacién de existencias 14,300 61.2 | Materias primas Dee lemonte las enradas y 61.21 | Meters pas pare productos manutactrads ‘popiamente dhs, 8 Destino alma, das exons Compras, Ya usted sabe que este segundo asiento (asiento de destino), es un aslento mixto positive «que funciona aritméticamente como un ingreso y asi permite neutralizar a efecto negative “anterior. Toda compra de existencias que se almacenan se registra can una combinacion se de que la factura de Freer ‘con los requisitos det neral a las vontas esté imacén correspondiente, al correspondiente pago existoncias cargara, en almacenes), la cantidad 4.6.2 Cargos adicionales on la compra de materiales De acuerdo con la NIC 2 Inventatios, el costo de los inventarios comprendera todos los costos detivados de su adquisicién o transformacién, asi como otros costos en los que se haya incurtido para darles su condicién y ubicacién actuales. Por tanto, los costos adicionales que debe pagar la empresa cuando adquiere materiales, deben incluitse en ol costo de los mismos. ‘ada a una cantidad en cantidad en esa misma ‘Supongamos que la empresa industrial del ejercicio desarrollado en el numeral anterior (TURANDOT S. A.) en su compra de vatilias y angulos a TOSCA S, A. tuvo ademas que | Pagar a un transportista $/.500 mas IGV S/.90 para hacer llegar esas materias primas a ‘us propios almacones. Ese importe incrementard su costo de almacén. eneral a las ventas no es stro de los costos de los , sin ol impuesto. Haber 60 | Compras : 60.9 | Costos vinculados eon las compras 60.92 | Costos vinculados con las compras de materias primas 60.921 | Transporte 40 | Tributos, contraprostaciones y aportes al sistema de i6 materiales al proveedor 900 pensiones y de salud por pagar mn 40.1 | Gobiemo central } 400 40.11 | Impuesto general alas ventas 300 40.111 | Cuenta propia 394 42 | Cuentas por pagar comerciales - Terceros 694 42.1 | Facturas, boletas y oos comp. por pagar 42.12 | Emitdas an, no afecta al resultado. ee eee entas mixtos. Por tanto, fa . 24 | Materias primas 24.1 | Meterias primas para productos manufacturados 61 | Variacion de existencias 612 | Materias primas 61.21 | Materias primas para productos manufacturados Por la activacién del costa vineulado con la compra. Salidas rutinarias de mater los para la produccién _Ya.antes die que estas salidas se atienden con el documento llamado vale de requisicién (te materiales. En almacén se entregan los materiales, y en el departamento de conta blidad ef encargado del contiol de las existencias hard el descargo de las cantidades _ TGepectivas, Recuorde que, para el control de existencias, descargar significa dar salida a _ tha cantidad; es decir, restar esa cantidad y asi disminuir el saldo.140 Supongamos que en la empresa LA TRAVIATA S. A, ol departamento de produccién ha requerido materiales al almacén. El almacén ha atendido el requerimiento @ informado a contabilidad, como corresponde. En este iltimo departamento se han costeado esos materiales, y se ha determinado que tienen un costo de S/.2,960 que se divide en S/.1,850 para materias primas y SI.1,110 para materiales auxiliares. La empresa solamente usa la cuenta 91 Costos de produccién. Se efectuaran los siguientes asientos, Haber 6 Varlacién de existencias 2,960 61.2. | Materias primas 1,850 61.21 | Materias primas para productos manufacturados 61.3 | Materiales auxiiares, suministros y repuestos 1,110 61.31 | Materiales auxtiares | 24 | Materias primas 4,060 24.1 | Materias primas para productos manufacturados 25 | Materiales auniliares, suministros y repwostos 1110 25.1 | Materiales auxdiares Roto do existenclas del almacén para envierlas al ____| proceso produstivo, segin vale n* _ i : Cy ——— ————rrgeas 1 Costos de produccién | 280 91.1 | Materiales drectos 1,850 91.3 | Costos indirectas de fabricacion 1.110 79 | Cargas imputablos a cuentas de costos y gastos 2,980 79.1 | Cargas imputabies a cuentas de costos y gastos Destino, a la produccién, de las existeneias retiradas del 464 Materiales aportados por los socios En determinadas ocasiones, el duefio de una empresa unipersonal, 0 los contralantes que fundan una sociedad mercantil, no aportan solamente dinero sino también (0 solamente) existencias 0 activos fijos. Cuando el negocio es uniporsonal, no hay problema con los bienes aportados porque alli no interviene el notario, pero cuando se trata de una sociedad mercantil (0 una E. |. R. L.), a cosa cambia. En ese caso, se liene que efectuar un inventario y, con esos datos, elaborar un acta de recepcion de bienes con la firma de la persona que asumird la gerencia, Esa acta se adjuntara a la minula de constitucién y el notario la inciuira en fa escritura publica como un inserto. Del mismo ‘modo, por e! dinero aportado, el notario transcribira la boleta de depésito bancario y la incluiré en la escritura piblica como un inserto mas, 4Cémo se reconocen o valorizan las existencias aportadas? La NIC 2 Inventarios nos dice: “las existencias (inventarios) se miden al costo 0 al valor neto realizable, el que sea menor". Recuorde que “realizar’ significa “vender. El valor neto realizable es el importo nneto que la empresa esperaria obtener en una venta normal de las existencias. Es evidente que los materiales aportados no pueden medirse al costo (la empresa no los ha comprado), sino al valor neto realizable; por tanto, en cumplimiento de la NIC 2, los ‘materiales aportados por el duefio © por los socios (mercaderias, materias primas, materias auxiliares, suministros, envases y embalajes) no deben reconocerse por un importe superior al que, en términos netos, se podrla recibir por su venta normal (restando los gastos de venta y/o distribucién) Hay que decir que, cuando se trata de constituir una sociedad mercantil, en algunas notarias (pocas) se acostumbra exigir quo el socio que aporia bienes exhiba el comprobante de pago que acredita su propiadad sobre los mismos. En peat dem por 50. Hay comp sabi sotp Abor Kui page do ¢ reali obi folde 14 14g ‘4s w 104 10. 2a “ 4 Wgento de produccién ha rimiento @ informado a e han costeado esos 960 que se divide en wxiliares, La empresa 98 sigulentes asientos: onal, 0 los contratantes dinero sino tambien (0 2s unipersonal, no hay notario, pero cuando se a. En ese caso, se tiene recepcién de bienes con juntaré a la minuta de > un inserto. Del mismo e depésite bancario y la a NIC 2 Inventarios nos sto realizable, el que sea roalizable es el importe | de las oxistencias. Es sto (la empresa no los ha miento de la NIC 2, los derias, materias primas, ben reconocerse por un jr por su venta normal ad mercanti, en algunas aporta blonos exhiba el 0s. TR, Contastunan De Cosros | a En primer lugar, hagamos un ejemplo de un negocio unipersonal. Supongamos que el pequefio industrial Jonathan Chupaca ha dado inicio a su negocio de carpinteria motalica aporlando dinero en efectivo por §).6,000 y materiales (planchas metélicas) que un amigo demasiado astuto le vendié en §).24,000 pero que en este momento se podrian vender por solamente $/.22,400. Ademas, el sefior Chupaca sabe que luego tendria que pagar 5% al vendedor como comisién. Restando a S/.22,400 la comisién prevista do S/.1,120 (6% de S/,22,400) resulta un valor neto realizable de SI.21,280. El sefior Chupaca debora feconocer sus materiales por solamente S/,21,280. 10 | Efectivo y equivatentes de efective 101 | Caja 24 | Matorias primas 24.1 | Materias primas para productos manufacturados 50 | Capital 50.3 | Capital personal Por los aportes del propitario, Hay que decir que ol PCGE modificado no contempla una subcuenta para ol capita de las ‘empresas unipersonales ni para el capital de las empresas individuales de respon- sabildad limitada (E. |. R. L.). Por eso aqui he creado la subouenta 60.3. Asi que no sa | sorprenda usted. No se apresure a erticarme! «| ‘Ahora vamos a suponer que tres socios convienen en fundar la empresa industrial KUKULI S. A. que se dedicard a producir productos de panaderia. Los socios aportan y pagan integramente S/.18,000 que estan depositadas en una cuenta corriente del Banco de Crédito, y materiales consistentes en harina, levadura y sal, por un valor neto tealizable de S/.34,000. Se inscribe la constitucién de la sociedad en los registros piblicos y la notaria entrega a los socios (en este caso son accionistas) un testimonio (un {élder que contiene una copia de la escritura de constitucién, con la constancia de ~ nscripcidn y con la firma del notario). 14 | Cuentas por cobrar al pers., ace. (soe), dir. y grtes. 42 | Accionistas o saclos 14.21 | Suscripoiones por cobrar @ socios o accionistas 82 | Capital adicional 622 | Capitaizaciones en trémite 52.21 | Aportes, Emision y suscripcién de acciones. Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas correntes en insttuciones financieras Cusntas corrientes operativas Materias primas ‘Materias primas para productos manufacturados Guentas por cobrar al pers., acc. (s0¢.), dir. y grtes. Accionistas 0 sacios Suscripciones por cobrar a socios 0 accionistas Cobranza de las acciones suscrites.142 Dobe f Haber ~) 82 Capital adictonal 62,000 | 52.1 | Capitaizaciones en tramite 52.21 | Aportes 50 Capital 2,000 50.1 apital social eta . Bl Por tratarse de la constitucién y no de un posterior aumento de capital, algunos contadores registran estos asiantos iniciales abonando directamente la cuenta 60 y sin usar la cuenta '52 como cuenta transitoria, Son formas de trabajar 4.6.5 Compra de materiales mediante importacion Cuando una empresa industrial efecttia una importacién, apareceran muchos costos que deberan ser sumados para determinar e! costo total que se enviara a las cuenta oxistencias. Estos costos se tomaran de los siguiontes documentos’ a) Factura comercial (invoice) b) Conocimiento de embarque o bill af lading ©) Factura de la compaiia de seguros 9) Declaracién Unica de Aduanas (DUA) emitica por SUNAT/Aduanas e) Factura de transporte o fete local f) Factura del agente aduanero 4g) Factura por carga y descarga fh) Factura por manipuleo handling i) Otros comprobantes Es claro que, de cada uno de estos documentos, tomaremos el respectivo costo. Como Muchos de ellos estaran expresados en moneda extranjera, emplearemos el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP (SBS). fa) Factura comercial (invoice) es el comprobante emitido por el proveedor del extranjoro. Es el costo mas importante, obviamente, Datos supuestos: Valor FOB (/ree on board o puesto a bordo): USD 17,640 Tipo de cambio: $/.2.735 Multiplicando USD 17,640 x 2.735, Dabo 60 | Compras 48,245.40 60.2 | Materias primas | 60.21 | Materias primas para productos manufacturados 42 | Cuentas por pagar comerciales - Terceros, 42.1 | Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 42.12 | Emitidas Por la factura (Invoice) del proveedor extranjero de las smaterias primes, 48,245.40 b) Conor i Gorresponsh transporte | Datos sup. Flete: USL) Tipo de ce Multiplicand r | 60 609) 60.92 0.921 || a | I ' | 424 4212 | we aaa | 6 \ siz | Jerer | t ©) Facts En una imp prados, Est Datos supu Seguro: U! Tipo de can Multiplicanc 60 609) 60.92 60.922 a2 424 4212 a143 Babe Taber 28 | Bxistencias por recibir 48,245.40, 28.4 | Materias primas Le 61 | Variacién de existencias 48,245.40 61.2. | Materias primas 61.21 | Materias primas para productos manufacturados Destino de las materias primas en proceso de Iimportacion E b)Conocimiento de embarque o bil of acing al, algunos contadores Corresponde al costo del transporte maritimo o flete. Lo emite la empresa que efectiia ol 50 y sin usar la cuenta transporte, Si se tralase de transporte aéreo, seria una carta de porte aéreo. Datos supuestos: Flete: USD 4,115 Tipo de cambio: S/.2.742 Multiplicando USD 4,115 x 2.742 = $/.11,283.33 fan muchos costos que viara a las cuentas de ‘ Dobe Haber 60 | Compras 19,283.93 60.9 | Costos vinculados con las compras 80.92 | Costos vinculados con las compras de materias primas 60.921 | Transporte 42 | Guentas por pagar comerciales - Terceros 42.1 | Facturas, bolotas y otros comprobantes por pagar 42.12 | Emitidas Par ol flote de la naviera lanas Dabo | Water 2B Existencias por recibir 14,289.33 | 224 | Materis primas 61 Variacién de existencias 11,283.33 | respoctivo costo. Como 612 Materias primas. a wae smplearamos el tipo de 51.21 | Haterasprimas para productos manutacturados sncia de Banea, Seguros Destino del flete de las materias primas en proceso de. Ge importacion, proveedor del extranjero. 6), Factura de la compania de seguros __ En una importacién, es indispensable contar con un seguro que proteja los blenes com- prados. Esto es un costo més que aumentard el costo final de la compra, Datos supuestos: Seguro: USD 830 Tipo de cambio: $/.2.731 Muliplicando USD 830 x 2.731 = S/.2,266,73 Dabs 2,286.79, 60 | Compras 809 | Gostosvinculados con ts compras 80:92 | Gostosvineulados con las compras de malerias pias 60.922 | Seguros 42 © | Guentas por pagar comerciales -Terceros 1 | Fectures, oleae y oes comprobantes por pagar 42.12 | Emitidas , " pores ane Por ol costo del seguro,144 Waren Zans ARauANA 24 | Existencias por recibir | 28.4 | Materias primas a Variacién de existoncias 61.2 | Materias primas | 61.21 | Materias primas para productos manufacturados Destino del costo del seguro de las materias primas en pprocaso de importacin. No olvide quo, en algunos casos, el proveedor cobra pre flete). En ese caso, en ese imporle ya estaran incluidos también el flete 4d) Deelaracién Unica de Aduanas (DUA) Mediante este documento, SUNAT/Aduanas liquida y cobra el arancel que afecta a la mayorla do las Importaciones, asi como el impuesto goneral a las ventas. De ser el caso, también cobra otras conceptos como sobrelasas, derechos antidumping y el impuesto selectivo al consumo (ISC), Todo lo que SUNAT/Aduanas cobra aqui, se carga como un costo adicional (excepto el impuesto general a las ventas, que se activa como crédito fiscal). Pero, si SUNAT/Aduanas cobra ISC y la empresa importadora es sujeto de ese impuesto (si también lo cobra a sus clientes), entonces la empresa deberd considerar ese 1SC como un crédito fiscal y no como un costo mas. Es decir, lo tratard igual que el IGV, Datos supuestos’ FOB USD 17,640.00 Flete USD 4,118.00 Seguro UsD __830.00 Total USD 22,585.00 Arancel USD _2,032.65 (Ad valorem con tasa supuesta de 9%) Base para IGV_ USD 24,617.65, IBV 18% USD 4,431.18 (En la DUA se separa 16% de IGV y 2% de IPM) Total a pagar USD 6,463.83 (Arancel + IGV) Tipo de cambio S/.2.718 Arancel USD 2,032.65 * $/.2.718 = SI. 5,524.74 IGV USD 4,431.18 x S/2.718 81.12,043.95 Total = SI1T,568.69 De todos los importes que figuran en Ia DUA, usted solamente deberd contabilizar lo que la empresa va pagar a SUNAT/Aduanas, Todos los demas importes son referenciales. f Haber 60 | Compras 60.9 Costas vinculados con las compras | 60.92 | Costs viculads con las cameras de materas rimas | 60.922 | Derechos aduaneros | 40 | Tributos, contraprestaciones y aportes al sistoma cle | 12,048.96 404 | ponsiones y de salud por pagar Gobiemo coral Impuesto genera a as ventas IGV- Cuenta propia Cuentas por pagar comerciales -Terceros 417.9858 69 Facturas, boltasy otros comprobantes por pagar Emits Por os costs aduaneros # SV. |Conrastuono be Gosras | 28 | Existoncias por recibir 284 | Materlas primas 61 | Variacién de existencias 61.2 | Materias primas 61.21 | Materias primas para productos manufacturacos Destino de los costos aduaneros sobre las materias primas importadas, (costo, seguro y I flete y el seguro. Supongamos que ya no hay ningiin cargo més. Totalizamos los costos cargados en la ‘cuenta 28 Existencias por recibir Valor FOB $148,245.40 Flete $/.11,283.33 ancol quo afecta @ la Seguro Si. 2266.73 entas. De ser el caso, ‘vancel de aduanas — S_5.524.74 umping y el impuesto Total cargado ‘S/.67,320,20 jul, 89 carga como un @ activa como crédito dora es sujelo de ese debera considerar ese ara igual que el IGV. Al tealizarse la recepcién, en el almacén de la empresa, de las materlas primas importadas, se deberd realizar el siguiente asiento de transferencia: 24 | Materias primas. 24.1 | Materias primas para productos manufacturados 28 | Existencias por recibir 28.4 | Materias primas ‘Transferencia de las materias primas importadas y recibidas en almacén. je 9%) 46.6 Devolucién de materiales a tos proveedoros 3V y 2% do IPM) Cuando la devolucién es total, 50 devuolve también la factura al proveedor, Pero si la devolucién os parcial, se enviard al proveodor una nota de devolucién con la toferencia de la factura correspondiente, con el fin de oxigit que ol proveedor emita la respectiva Nota de crédito, - Supongamos que la empresa TAKARO S. A. compré materias primas al proveedor lzar lo que 3 VICHANG S. A. por S/.88,000 mas S/.15,840 de IGV. Sin embargo, el departamento de Fecepcién y verificacién (0 el almacén) encuentra defectos en algunos de los articulos fecbidos y los devuelve. Es una devolucién parcial que tiene costo de $/.2,600 mas 1.468 de IGV. Se devuelve con una guia y se efectita ol siguiente asiento, yerd contal s son referenciales. ot 51.2 | Materias primas 8121 | Materias primas para productos manufacturados 24 | Materias primas 24.1 | Materias primas para productos manufacturados Reversién de la entrada al almacén, segin gula de remision, Proveedor YICHANG. __[tlego de recibir la respectiva nota de crédito, en la empresa compradora se efectia el __ Siguiente asiento:146 Water Zan Amman ~ | Deka | Haar a Cuentas por pagar comerciales - Terceros 3.088 | | Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar | Emitidas Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema dle 468 pensiones y salud por pagar Gobietno central Impuesto general a las ventas | Cuenta propia Compras. 2.600 Materias primas Materias primas para productos manufacturados {__| Nota de credo n*...recibida del provaedor ican, | | 46.7 Devolucién de materiales al almacén Por supuosto que, en muchas ocasiones, ol departamento de produccién devolvers almacenes los materiales no utlizados, ‘Supongamos que en la empresa industrial NI FU NIFAS. A. el departamento de produccion devueive al almacén un lote de materiales no utlizados (sin transformar), de costo 9/.800, Se sabe que esos materiales son auxiliaros. Babe Haber 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos p | ] Soa — Haber Reversién del destino de los materiales devueltos por el | Si los materiales resultasen inutllizables en la produccién por algin defecto notorio, y tuviesen valor realizable, se considerarin como desechos. Puede revisar el numeral 3.2.8, Recuerde que los materiales auxiliares (materiales indirectos) forman parte del terce ‘elemento del costo, llamado costos indirectos de fabricacién 0 carga fabri 4.6.8 Produccién de existencias aptas (existencias calificadas) La NIC 23 Costos por préstamos, nos dice lo siguiente: [ Parré Son cos quo esta Un activ de estar Parrato Una enti la adquis dichos § gasto en Parrafo Los cos construc activo: siempre entidad y En realica la cuestion sus produ prolongad Haman tar la produc ejercicio, lograra es cargo en| gestion 7 debera ac antes hen ‘Supongan crédito bal venta, con los caldos toneles ap segiin lad por $1.97, 0 104 10.41 45 454 45.11Conasuoan ne Costos | juccion devolverd a los ftamento de produccion mar), de costo Sf.800. algin defecto notorio, sede revisar el numeral forman parte del tercer rga fabri las) Parrato 5: ‘Son costos por préstamos los interoses y otros costos en los que Ia entidad incurre, que estén relacionados con los fondos que ha tomado prestados. Un activo apto es aquel que requiere, necesariamente, de un periodo sustancial antes de estar listo para el uso al que esté destinado 0 para la venta. Parrafo 8: Una entidad capitalizaré los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a Ja adquisicién, construccién o produccién de activos aptos, como parte del costo de dichos activos. Una entidad debera reconocer otros costos por préstamos como un 4gasto en el periodo en el que se haya incurrido en ellos. Parrato 9: Los costes por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisicién, construccién 0 produceién de un activo apto, se incluyen en af costo de dichos activos. Estos costos por préstamos se capitalizaran, como parte del costo del activo, siempre que sea probable que den lugar a beneficios econémicos futuros para la entidad y puedan ser medidos con fiabilidad. En realidad, o1 parrafo 9 repite Io ya estipulado en el parrafo 8. Para lo que nos interesa, {a cuestién es la siguiente: sila empresa incurre en costos financieros para poder fabricar ‘sus productos que luego venderd, y si es0s productos son “aptos' (requieren un tiempo prolongado para ser completados), entonces la empresa debera activar (‘capitalizar" le aman también) esos costos financieros, para que se incluyan como parte del costo de la produccién. Asi, es0s costos financieros ya no afectaran al resultado del periodo 0 ejercicio, pues se considerardn como un costo no expirado (jun activol). z¥ cémo se lograra esto en el registro contable? Pues con una combinacién de asientos mixtos. El cargo en la cuenta de gestién 67 se compensara después con un abono en la cuenta de gostiin 71, pero, traténdose de produccién de articulos para la venta, previamente deberé acumularse en una cuenta de elemento 9 que controle la produccién, como ya antes hemos explicado. Supongamos que la empresa industrial TACAMA S. A. recibié el 17 de agosto 2015 un ‘récito bancario por S/.240,000 que lo ha aplicado para la produccién de articulos para la venta, comprando materiales. La empresa se dedica a elaborar vino, y el afiejamiento de {os caldos (ast se les llama en la jerga vinatera) requlere de varios afios de reposo en {oneles apropiados; por tanto, esos caldos que se van a convertiren vino son activos aptos, ‘sogtin la definicion que les dala NIC 23. Al31 de diciembre 3015 se han generado intereses or $/.37,640, lon one | 10.4 | Cuontas corrientes en instucione fnancieras ae 10.41 | Cuentas corientes operativas Hee 45. | onigaciones nancieras co 45.1 | Préstamos de instiuciones financiers y tras entidades 45.11 | insttuciones fnancieras 17108/2015 Recepcién de erito del Banco Inlerbank