Cap 02

Capítulo II
FUNDAMENTACION TEORICA
CAPÍTULO II
FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA
1. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN
Este segmento de la investigación comprende la búsqueda y selección de
los antecedentes relacionados con la variable control interno, es decir; se
trata de todas aquellas referencias, producto de estudios previamente
realizados, entre los cuales se destacan los siguientes:
En primer lugar, Faría, Faría, y García (2017) presentaron una
investigación para optar al título de Licenciado en Contaduría Pública, en la
Universidad Privada Dr. Rafael Belloso Chacín, titulada “Evaluación del
control interno administrativo del departamento de suscripción de Seguros
Venezuela, C.A.” Esta investigación tuvo por objetivo, evaluar el control
interno administrativo del departamento de Suscripción de Seguros
Venezuela, C.A. Se fundamentó en Estupiñán (2015), Arens, Elder y Beasley
(2007), Lara (2007), entre otros.
Se realizó un estudio de tipo evaluativo, descriptivo y de campo, con un
diseño de carácter no experimental transeccional. La población estuvo
compuesta por tres (3) individuos pertenecientes al departamento de
Suscripción. Se utilizó la observación mediante encuesta como técnica de
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Recolección de datos a través de un (1) instrumento compuesto por setenta y
dos (72) afirmaciones y cinco (5) alternativas de respuestas. Se aplicó el
tratamiento estadístico basado en frecuencia absoluta. La validez se obtuvo
a través del juicio de tres (3) expertos, determinando la pertinencia entre
ítem, objetivos, dimensiones, sub dimensiones e indicadores.
Con respecto a los resultados, se reflejó que en el departamento sujeto a
investigación se cumplió con la responsabilidad de los informes financieros,
se logró la eficiencia de las operaciones, al igual que se identificaron los
riesgos de cada actividad. Asimismo, se obtuvo que siempre se resguardan
los activos, existe confiabilidad de los registros contables y promueven los
procedimientos para el logro de las metas.
Sin embargo, se constató que no siempre es resaltada la importancia del
control interno, no se aplican los controles de los procedimientos de las
actividades, así como tampoco se evalúa la función y gestión administrativa,
siendo que no siempre se verifica la forma en la que se han ejecutado las
actividades, ni se constatan sus posibles fallas.
Se recomendó realizar evaluaciones continuas en aspectos de control
interno por parte de la gerencia, supervisión periódica del personal,
capacitación y formación profesional, actualización de normas y
procedimientos.
El aporte del antecedente relacionado, se encuentra en la revisión de la
teorías que sustenta el control interno, así como cada uno de sus
componentes, desde la perspectiva de diversos autores sirviendo de marco

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comparativo a fin de establecer aquellos de mayor relevancia para la
presente investigación en la construcción del marco teórico que fundamenta
su estructura.
De igual manera, Cordero, Madriz, Moreno y Puche (2016) realizaron un
investigación para optar al título de Licenciados en Contaduría Pública, en la
Universidad Privada Dr. Rafael Belloso Chacín, titulada “Diseño de un
sistema de control Interno para el rubro de inventario en la empresa Mi
Querencia Granja Club, C.A.” con el propósito de diseñar un sistema de
control interno para rubro de inventario. El marco teórico se fundamentó
Prace, Water House Coopers (2005), y Fonseca (2008).
A nivel metodológico la investigación se tipificó como aplicada, descriptiva,
con diseño no experimental, trasversal. La población estuvo constituida por
cinco (5) sujetos responsables del inventario, en la recolección de datos se
utilizó como instrumento una entrevista estructurada con treinta y seis (36)
preguntas, validado por tres (3) expertos de la Universidad Privada Dr. Rafael
Belloso Chacín. Para obtener los resultados se realizó un análisis cualitativo
presentado en tablas sinópticas con frecuencias absolutas, y porcentual.
La información recolectada fue discutida, haciendo una confrontación entre
el contenido de la fundamentación teórica y las respuestas obtenidas por los
entrevistados, lo que permitió conocer las operaciones funcionales,
operativas y técnicas relacionadas con los controles internos en el rubro de
inventario.
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Como resultado se evidenció una serie de debilidades que afecta el control
de inventario, evitando la efectividad del mismo, por lo cual se diseñó un
sistema de control interno, estructurado por políticas y estrategias, las cuales
permitirán mejorar el manejo y control del inventario, dando como resultado
inmediato mayor liquidez en la empresa así como origen de confiabilidad y
rentabilidad en el control del inventario y sus existencias. De igual forma se
originaron una serie de recomendaciones que deben aplicarse para el
mejoramiento de los procesos de control de inventario.
La investigación se constituyó en un aporte fundamental en referencia con
las definiciones de términos y la guía para el desarrollo del marco teórico; de
igual manera, permitirá establecer comparaciones con el desarrollo del marco
metodológico, en cuanto al diseño de la investigación así como la
construcción del instrumento de recolección de datos, a fin de determinar el
adecuado para la investigación propuesta.
Seguidamente, Balza, González, Ortega y Rivas (2016) realizaron una
investigación titulada “Evaluación del sistema del control interno en los rubros
de efectivo y cuentas por cobrar en la empresa Club Vip, C.A.” para optar al
título de Licenciados en Contaduría Pública, en la Universidad Privada Dr.
Rafael Belloso Chacín.
La investigación tuvo como objetivo evaluar el sistema de control interno
en los rubros de efectivo y cuentas por cobrar en la empresa Club VIP, C.A,
realizada bajo los planteamientos de Pungitore (2006), Guajardo (2008),
entre otros.
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La investigación se clasificó como evaluativa, descriptiva y de campo; bajo
un diseño no experimental, transeccional descriptivo. La población objeto de
estudio estuvo conformada por cuatro (04) sujetos; se seleccionó como
técnica de recolección de datos la observación mediante encuesta,
diseñándose un cuestionario conformado por 86 ítems, el cual fue validado
por 3 expertos de la Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad
Privada Dr. Rafael Belloso Chacín, para su posterior aplicación, análisis e
interpretación.
Se concluyó que la organización no se aplica un requisito previo para la
implantación de cualquier sistema de control interno en el rubro de efectivo;
se establecen rangos de importes para las autorizaciones de desembolsos;
no se tiene definidas las funciones operativas que afectan al rubro de
efectivo; no evalúan las normas particulares aplicadas en el rubro y tampoco
existen normas particulares elaboradas en relación con la estructura
organizacional; la gerencia no realiza mejoramientos constantes de los
procedimientos de control, aunque si cuenta con procesos para aplicar un
control interno del mismo, entre otros.
Se recomendó elaborar informes que se presente a terceras personas a
fin de identificar de manera específica los empleados involucrados en la
preparación, revisión y autorización, toda persona que tenga contacto bien
sea con efectivo o con documentos mercantiles, este protegida a través de
un contrato de fidelidad, para que la empresa se encuentre protegida ante
cualquier situación relacionada con posibles pérdidas de efectivo, entre otras.

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El antecedente antes expuesto se desarrolla aspectos que se consideran
relevantes por cuanto coadyuvarán en la construcción y sustentación de los
diferentes fundamentos teóricos, tales como los componentes del control
interno y sus principios, sobre la variable en estudio como es sistema de
control interno, los cuales podrán ser utilizados como fuentes de consultas.
De igual forma, contribuyen en el estudio de los diferentes aspectos de la
investigación, relacionados con el proceso metodológico a seleccionar,
especialmente en referencia al diseño y construcción de los instrumentos de
recolección de datos utilizados por los investigadores antes mencionados,
estos sirven de guía para la obtención de información relacionada con la
variable en estudio.
Por su parte, Chirinos, García, García y Romero (2016) realizaron una
investigación para optar al título de Licenciados en Contaduría Pública, en la
Universidad Privada Dr. Rafael Belloso Chacín, titulada Diseño de un sistema
de control interno para las cuentas por pagar y las cuentas por cobrar para
Elektra C.A.
Esta tuvo como propósito Diseñar un sistema de control interno para las
cuentas por pagar y las cuentas por cobrar para Elektra, C.A. El marco
teórico se fundamentó en los postulados de Galán (2014); COSO (2013),
Leguis (2008), Brito (2009), entre otros.
En el ámbito metodológico, el tipo de investigación aplicada fue de tipo
factible-descriptiva, de campo, teniendo un diseño no experimental. Para
lograr este estudio se contó con una población muestra constituida por dos
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(2) sujetos del departamento de cuentas por cobrar y dos (2) sujetos del
departamento de cuentas por pagar. Para la recolección de datos se utilizó
como instrumento un cuestionario tipo encuesta, estructurada por cincuenta y
dos (52) preguntas cerradas de la cual fue validada por los expertos en el
área, para su posterior aplicación.
Como resultado se evidenció una serie de debilidades que están
afectando los procesos que se desarrollan en la empresa, evitando la
efectividad de los mismos, de manera que se propuso elaborar las normas,
políticas y procedimientos de control interno para los departamentos de
cuentas por cobrar y cuentas por pagar para Elektra C.A, lo que permitirá
mejorar el tratamiento de las operaciones financieras de las áreas evaluadas.
En cuanto al aporte, se encuentra principalmente en las teorías que
sustenta la investigación especialmente el relativo a las funciones del
liderazgo, así como ser modelo del proceso metodológico permitieron
compararlo con otros aportes a fin de establecer el empleado en esta
investigación.
En el mismo orden de ideas, Martínez, Osorio y Villalobos (2016)
realizaron una investigación para obtener el título de Contador Público, en la
Universidad Privada Dr. Rafael Belloso Chacín titulada “Control interno en el
proceso de pago de las obligaciones legales de carácter laboral en las
empresas del Sector Eléctrico del Estado Zulia” el cual tuvo como objetivo
general analizar el control interno en el proceso de pago de las obligaciones
legales de carácter laboral en las empresas del sector eléctrico del Estado
Zulia, sustentada por Maduro y Pittier (2007), Cepeda (2009), entre otros.
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La investigación fue catalogada como descriptiva y de campo, con un
diseño no experimental, transeccional. La población estuvo constituida por
diecinueve (19) sujetos que laboran en el área de nómina de las empresas
estudiadas.
Para la recolección de datos se empleó un cuestionario, conformado por
60 ítems, con preguntas cerradas, de tipo dicotómicas. El instrumento fue
validado por tres (3) expertos y la confiabilidad de los datos se calculó
mediante el método de las dos mitades, arrojando un coeficiente de
confiabilidad de 0,86.
Los datos analizados indicaron que existe un cumplimiento en cuanto a las
disposiciones de la ley y los objetivos de control interno, no obstante, se
evidencia que existen puntos de mejora en cuanto a la estructura
organizacional, políticas, normas, procedimientos, que garanticen los
componentes de control interno.
En cuanto al aporte de la investigación referida, se emplearácomo guía en
cuanto al procedimiento empleado para el logro de los objetivos, así como en
el fundamento de los autores citados y, especialmente, en la elaboración de
la fundamentación teórica que sustente la investigación propuesta; en cuanto
a los componentes del control interno, complementado el proceso
metodológico a seguir particularmente el correspondiente a las técnicas a
utilizar para medir la variable de estudio.

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2. BASES TEÓRICAS
Este punto abarca una serie de definiciones que representa el sentido del
marco teórico, ya que se especifican con detalles los conocimientos y
fundamentos científicos correspondientes a los aspectos para el análisis del
sistema de control interno, en los cuales se apoya la presente investigación a
fin de dar alcance de los objetivos propuestos.
2.1. SISTEMA DE CONTROL INTERNO
Desde hace varias décadas, explica Meléndez (2015, p. 33), la gerencia
moderna ha implementado nuevas formas para mejorar los sistemas de
control en las empresas. Por ello es importante tener en cuenta la aplicación
del mismo, por cuanto los sistemas de control interno tienen una vinculación
directa con el curso que debe mantener la empresa hacia el logro de sus
objetivos y metas.
2.1.1. DEFINICION
En referencia al sistema de control interno, Estupiñán (2015, p. 19) indica
que “El control interno comprende el plan de organización y el conjunto de
métodos y procedimientos que aseguren que los activos están debidamente
protegidos, que los registros contables son fidedignos y que la actividad de la
entidad se desarrolla eficazmente según las directrices marcadas por la
administración”.
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De igual manera explica Estupiñán (2015, p. 12) que los sistemas de
control interno se han rodeado también de nuevos subsistemas desarrollados
informáticamente, integrados en el esquema de la organización por el
conjunto de planes, métodos, principios, normas internas, procedimientos y
mecanismos de verificación y evaluación, adoptados con el fin de procurar
que todas las actividades operativas, actuaciones en general y
administración de la información sean adecuadamente comunicadas y
utilizadas, así como sus recursos sean utilizados razonablemente,
realizándose bajo normas constitucionales y legales vigentes dentro de las
políticas trazadas por la administración.
Al respecto, Mantilla (2012, p. 13) define el sistema de control interno
como un proceso, ejecutado por el personal de la entidad, diseñado para
cumplir objetivos específicos. La definición es amplia, abarca todos los
aspectos de control de un negocio, permitiendo así que un directivo se centre
en objetivos específicos.
Por su parte, Fuentes (2011, p. 48) indica que el sistema de control
interno, se constituye en un plan de la organización que incluye todos los
sistemas métodos y procedimiento adoptados por una organización con el
objeto de proteger los activos, patrimonio y pasivos, generando información
confiable, veraz, integra y verificable, con el compromiso de todo el personal
de la empresa al cumplimiento de las políticas, metas y objetivos con
eficiencia operacional y funcional.

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Como se observa, en relación a lo planteado anteriormente, los autores
coinciden en que el sistema de control interno comprende el plan de la
organización que se encarga de obtener información confiable en el
momento preciso con el fin de lograr los objetivos establecidos por la
organización.
Así mismo cabe destacar que para efectos de la investigación se fija
posición con Fuentes (2011), por cuanto especifica que el sistema de control
interno, son procedimientos y métodos adoptados por la organización a fin de
proteger sus activos.
Para los investigadores el sistema de control interno, coordina una serie
de sistemas tanto contables como administrativos tecnológicos entre otros
con el objeto de proteger los activos y el patrimonio de la organización.
2.1.2. OBJETIVOS BASICOS DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
En este aspecto, Estupiñán (2015, p. 19) explica que en función de su
definición, los objetivos básicos del sistema de control interno son:
- Proteger los activos y salvaguardar los bienes de la institución.
- Verificar la razonabilidad y confiabilidad de los informes contables y
administrativos.
- Promover la adhesión a las políticas administrativas establecidas
- Lograr el cumplimiento de las metas y objetivos programados.
Por su parte, Benavides (2011, p.300) indica que los objetivos del control
interno son:
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- Establecer medidas para corregir las actividades, de tal forma que se
alcancen los planes exitosamente.
- Se aplica a todo: a los objetos, a las personas, a las acciones.
- Determina y analiza rápidamente las causas que pueden originar
desviaciones, para que no se vuelvan a presentar en el futuro.
- Localiza los sectores responsables de la administración, desde el
momento en que se establecen las medidas correctivas.
- Proporciona datos acerca del estatus de la ejecución de los planes, lo que
sirve como fundamento al reiniciarse el proceso de planeación.
- Reduce costos y ahorra tiempo al evitar errores.
En este aspecto, se infiere que los objetivos básicos del sistema de control
interno son ante todo la protección de los activos de la organización, y que
las actividades de la organización se realicen efectivamente.
Por tanto puede decirse que los objetivos del sistema de control interno
son ante todo establecer medidas correctivas en los casos o procedimientos
en los cuales se detecte fallas o incoherencias, a fin de proteger eficazmente
las operaciones y los activos de la organización. Por ello, los investigadores
fijan posición con los postulados de Estupiñán (2015), por cuanto se
corresponde con el plan de organización y el conjunto de métodos y
procedimientos que aseguren que los activos están debidamente protegidos.

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2.1.3. COMPONENTES DE LA ESTRUCTURA DEL SISTEMA DE
CONTROL INTERNO
En cuanto a los componentes de la estructura del sistema de control
interno, explica Estupiñan (2015, p. 26) que el control interno consta de cinco
componentes interrelacionados, que se derivan de la forma como la
administración maneja el ente, y están integrados a los procesos
administrativos, los cuales se clasifican como:
a) Ambiente de control
b) Evaluación de riesgos
c) Actividades de control
d) Información y comunicación
e) Supervisión y seguimiento; y acota que
El control interno, no consiste en un proceso secuencial, en donde alguno
de los componentes afecta sólo al siguiente, sino en un proceso
multidireccional repetitivo y permanente, en el cual más de un componente
influye en los otros y conforman un sistema integrado que reacciona
dinámicamente a las condiciones cambiantes.
Por su parte, Mantilla, (2012, p. 50), indica que el control interno consta de
cinco componentes interrelacionados, derivados de la manera como la
administración realiza los negocios, y están integrados al proceso de
administración, los cuales se aplican a todas las entidades, indiferentemente
de su actividad y estructura.
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Mientras, González y Cabrale (2014, p. 68) explican que el control consta
de cinco componentes interrelacionados que se derivan de la forma, cómo la
administración maneja el negocio, y están integrados a los procesos
administrativos. Los componentes pueden considerarse como un conjunto de
normas que son utilizadas para medir el Control Interno y determinar su
efectividad. Para operar la estructura, también denominado sistema de
Control Interno, se requiere de los siguientes componentes: Ambiente de
control, evaluación de riesgos, actividades de control, información y
comunicación, supervisión y seguimiento.
En este aspecto, al confrontar las teorías presentadas por los autores, se
observa concordancia en los mismos, por cuanto establecen 5 componentes
de la estructura del sistema de control interno.
Para los investigadores, estos componentes contribuyen en el manejo
adecuad de las organizaciones. Por ello se fija posición con los postulados
de Estupiñan (2015) quien explica de manera amplia la importancia de dichos
componentes en la estructura del sistema de control interno para las
organizaciones.
2.1.3.1. AMBIENTE DE CONTROL
En este orden de ideas, Estupiñan (2015, p. 27) explicaque el ambiente
control “Consiste en el establecimiento de un entorno que estimule e
influencie la actividad del personal con respecto al control de sus
actividades”. Es en esencia el principal elemento sobre el que se sustenta o

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actúan los otros cuatro componentes e indispensable, a su vez, para la
realización de los propios objetivos de control.
De igual manera indica que el ambiente de control o control circundante es
la base de los demás componentes de control a proveer disciplina y
estructura para el control e incidir en la manera como:
- Se estructuran las actividades del negocio,
- Se asigna autoridad y responsabilidad,
- Se organiza y desarrolla la gente,
- Se comparten y comunican los valores y creencias, además
- El personal toma conciencia de la importancia del control.
Según Price, Waterhouse y Coopers (2012, p. 29), el ambiente interno es
el control que abarca el todo de una organización, que interviene en la
conciencia de sus empleados sobre el riesgo y compone la base de los otros
componentes de la administración de riesgos corporativos, proporcionando
disciplina y estructura.
Por su parte, para Mantilla (2012, p. 69), el ambiente de control da el tono
de una organización, influenciando la conciencia de control de sus
empleados. Es el fundamento de todos los demás componentes del control
interno, proporcionando disciplina.
Los factores del ambiente de control incluyen la integridad, los valores
éticos, la competencia de la gente de la entidad, la filosofía, el estilo de
operación de la administración; la manera de cómo la administración asigna
autoridad, y como organiza a su gente; y la atención y dirección
proporcionada por la junta de directores.

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Con base a las opiniones de los autores citados, se infiere que el ambiente
de control está basado en el entorno de la organización donde se estimula e
influencia la conducta del personal, es la base de los componentes restantes
ya que es aquí donde se proporcionan los valores necesarios para la
realización de los objetivos, con el propósito de validar el contenido se fija
posición con Estupiñán (2015) debido a que aporta una visión clara de lo
referido al análisis del control dentro de cualquier organización.
De igual manera, Estupiñán (2015, p. 28) indica como factores de
ambiente de control:
- La integridad y los valores éticos.
- El compromiso a ser competente.
- Las actividades de la junta directiva y el comité de auditoría.
- La mentalidad y estilo de operación de la gerencia.
- La estructura de la organización.
- La asignación de autoridad y responsabilidades.
- Las políticas y prácticas de recursos humanos.
INTEGRIDAD Y VALORES ÉTICOS
Según evidencia Estupiñán (2015, p. 27), como propósito establecer los
valores éticos y de conducta que se espera de todos los miembros de la
organización durante el desempeño de sus actividades, ya que la efectividad
del control depende de la integridad y valores del personal que lo diseña, y le
da seguimiento. Es importante tener en cuenta la forma en que son

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comunicados y fortalecidos estos valores éticos y de conducta. La
participación de la alta administración es clave en este asunto, ya que su
presencia dominante fija pautas a través de su ejemplo. La gente imita a sus
líderes.
Debe tenerse cuidado con aquellos factores que pueden inducir a
conductas adversas a los valores éticos como pueden ser: controles débiles
o inexistencia de ellos, alta descentralización sin el respaldo del control
requerido, debilidad de la función de auditoría, inexistencia o inadecuadas
sanciones para quienes actúan inapropiadamente.
En este orden de ideas, Mantilla (2011, p.7) explica que la teoría de la
ética basada-en-principios sostiene que la acción moralmente correcta es la
acción que es consistente con la aplicación de ciertos principios, está
caracterizada por un compromiso universalista: los principios que definen la
conducta ética generalmente se considera que aplican a todas las personas.
También tienden a basarse en una ontología objetivista: la creencia de que
ciertos principios morales tienen valor ya sea que nos demos cuenta o no.
De igual manera, indica el autor Mantilla (2011, p.7), que la ética basada-
en-principios es entonces contrastada con las teorías que perciben la
moralidad como culturalmente relativa o como un asunto de selección
individual, y que la tarea de la filosofía moral se entiende que es identificar
esos principios universales, objetivos, que definen la legitimidad ética.
Para Chiavenato (2009, p. 45), muchas organizaciones definen principios
éticos que sirven para guiar el comportamiento de sus grupos de interés.

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Tales principios son los fundamentos del comportamiento ético y orientan la
conducta de la organización.
En este orden de ideas, al confrontar las teorías presentadas, se observa
concordancia en los criterios de los autores por cuanto establecen que la
ética se relacionad con el comportamiento moral que se espera de las
personas especialmente las encargadas de sistema de control interno de la
organización.
Para los investigadores la integridad y los valores éticos se relacionan con
el comportamiento de las personas que dan seguimiento a los manejo de los
recursos de la organización. En este punto se fija posición con los postulados
de Estupiñán (2015), por cuanto expone que debe tenerse cuidado con
aquellos factores que pueden inducir a conductas adversas a los valores
éticos como pueden ser: controles débiles o inexistencia de ellos.
COMPETENCIA
En este orden de ideas, las competencias para Estupiñán (2015, p. 28)
son los conocimientos y habilidades que debe poseer el personal para
cumplir adecuadamente sus tareas. Al respecto Chiavenato (2009, p. 64, 68)
explica que es necesario elegir a las personas más adecuadas para ejecutar
las tareas. El gerente debe hacer que las habilidades de cada obrero
correspondan a las exigencias de cada trabajo. Por ello, las personas son
seleccionadas y ascendidas con base en sus méritos profesionales, sea por
medio de pruebas y concursos de selección o por medio de la evaluación de
su desempeño.
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Se observa al confrontar los autores, que ambos coinciden en reconocer la
competencia como los conocimientos que debe poseer una persona para
ocupar un determinado cargo. Para los investigadores se refiere a aquellos
conocimientos y destrezas que hacen competente a una persona en sus
labores, en función de ello se fija posición con lo indicado por Estupiñán
(2015) quien precisa dicha definición.
JUNTA DIRECTIVA. CONSEJO DE ADMINISTRACIÓN
En cuanto a este punto, opina Estupiñán (2015, p. 28) que debido a que
órganos fijan los criterios que perfilan el ambiente de control, es determinante
que sus miembros cuenten con la experiencia, dedicación y compromisos
necesarios para tomar las acciones adecuadas e interactúen con los
auditores internos y externos.
Mientras Mantilla (2011, p. 10) indica que en el ambiente de control, el
tono es impactado por la conducta personal de la administración y de la junta
de directores, incluso cuando el comportamiento no afecte de manera directa
el logro de los objetivos de la organización. La junta de directores guía, dirige
y revisa el desarrollo y el desempeño del sistema de control interno.
En cuanto a las opiniones emitidas por los teoristas consultados, se
observa que estos concuerdan en otorgar relevancia a la Junta directiva
demás consejo de administración en cuanto a la ética dentro del ambiente de
control y ser garantes del sistema en las organizaciones. Ambos autores
además interpretan el informe COSO en cuanto a este principio.

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Para los investigadores la junta directiva y los consejo de administración,
requiere de personal con experiencia y comprometidos con el control. A los
fines de la investigación se fija posición con los criterios emitidos por
Estupiñán (2015) quien lo expone de manera precisa.
FILOSOFÍA ADMINISTRATIVA
Para Estupiñán (2015, p. 28) la filosofía administrativa se refiere a los
factores más relevantes son las actitudes mostradas hacia la información
financiera, el procesamiento de la información, y los principios y criterios
contables, entre otros. En tanto, para Chiavenato (2009, p. 126) se refiere a
las políticas que reflejan las creencias sobre el trato que deben recibir los
empleados o los clientes.
Como puede inferir los autores difieren en cuanto a su percepción de la
filosofía de la organización, Estupiñán (2015, p. 28) la dirige a diversos
procesos como son la actitud hacia la información financiera y los principios
contables, mientras Chiavenato se concentra en el trato a los cliente internos
y externos de la organización. Para los investigadores la filosofía de la
organización en materia de control interno está fuertemente relacionada con
la preservación de la información financiera de la empresa. Por ello se fija
posición con la teorías de Estupiñán (2015) orientada a dicha información.
ESTRUCTURA ORGANIZATIVA
En este orden de ideas, Estupiñán (2015, p. 28) explica que otros
elementos de control son la estructura organizativa. Igualmente, indica

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Estupiñán (2015, p. 55) que como parte de la estructura organizativa, la
Compañía debe contar con una gerencia de auditoría interna, que realiza
evaluaciones estratégicas con el propósito de prevenir la exposición no
intencional a riesgos y asegurar el desarrollo del negocio hacia los objetivos
propuestos, garantizando que los procedimientos preestablecidos se
observen por los responsables y se actualicen permanentemente.
Por su parte Chiavenato (2009, p. 93), la estructura organizativa, que sirve
para planear la asignación de personal y recursos a cada tarea, adopta la
forma de descripciones de puestos, organigramas, constitución de equipos y
de consejos, entre otros.
En este orden de ideas, se observa diferencia con los postulados de los
autores citados, por cuanto Estupiñán (2015) que en la estructura de control
se habla de auditoría interna entre otros elementos, mientras Chiavenato
(2009), explica que sirve para planear la asignación de personal con sus
correspondientes tareas, así como la asignación de recursos para la
ejecución de las mismas. Para los investigadores la estructura organizativa,
en el caso de un sistema de control se concentra en establecer las tareas y
asignación de responsabilidades para su ejecución en función del control
interno de las operaciones realizadas por la organización.
En este aspecto se fija posición con los postulados de Estupiñán (2015)
por cuanto expone la estructura organizativa orientada al sistema de control
interno.
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DELEGACIÓN DE AUTORIDAD Y DE RESPONSABILIDAD
En este orden de ideas, Estupiñán (2015, p. 28) opina que la delegación
de autoridad y responsabilidad es otro elementos de control. En este punto
es importante destacar que el autor indica que en la práctica la junta directiva
delega en el equipo gerencial la operación de marco de gestión de riesgo,
quienes son los responsables de realizar actividades para detectarlos y
prevenirlos. Podría existir una función separada que coordine y maneje estas
actividades y aplique destrezas y conocimientos especiales. (Estupiñán,
2015, p. 80)
De igual manera en cuanto a la responsabilidad, indica Estupiñán (2015,
p. 41) que todo personal tiene alguna responsabilidad sobre el control. La
gerencia es la responsable del sistema de control y debe asumirla. Los
directivos tienen un papel importante en la forma en que la gerencia ejercita
el control, no obstante que todo el personal es responsable de controlar sus
propias áreas.
De igual manera, indica Estupiñan (2015, p. 41) que el auditor interno
contribuye a la marcha efectiva del sistema de control, sin tener
responsabilidad directa sobre su establecimiento y mantenimiento. La junta
directiva o consejo de administración y el comité de auditoría vigilan y dan
atención al sistema de control interno.
Mientras, la Organización Latinoamericana y del Caribe de Entidades
Fiscalizadoras Superiores (2015, p. 22) indica que los puntos de interés de

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este principio de ambiente de control son: Considera todas las estructuras de
la entidad, establece líneas de reporte, define, asigna y limita autoridades y
responsabilidades.
Al respecto, Chiavenato (2009, p. 137) lo establece como un componente
de la socialización organizacional, y explica que son las responsabilidades
básicas de cada miembro, según la función que le es asignada dentro de la
organización. La función representa el conjunto de actividades y
comportamientos que se esperan de cada persona que ocupa un puesto. En
el fondo, se puede considerar que la organización es un sistema de
funciones.
Como se observa, al confrontar las opiniones de los autores, se evidencia
coincidencia por cuanto establecen que se refiere a delegar en el equipo de
trabajo las responsabilidades del riesgo, es decir asignar las
responsabilidades a cada empleados o cooperador delineando líneas de
responsabilidad; sin embargo, Estupiñán (2015) se orienta al control
especialmente en el marco de la gestión de riesgo.
Para los investigadores, la delegación de autoridad y responsabilidad es
una práctica empresarial que permite asignar tareas al personal capacitado
en un ara determinada, el cual será a su vez responsable de las mismas y
del personal a su cargo, relacionado especialmente con el control interno.
Considerando lo antes planteado, se fija posición con el autor Estupiñán
(2015).
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POLÍTICAS Y PRÁCTICAS DEL RECURSO HUMANO
En este punto, Estupiñán (2015, p. 28) igualmente menciona como otro
elementos de control las políticas y prácticas del recurso humano, sin
embargo no lo expone de manera precisa, aunque indica que el personal es
responsable del control mediante la ejecución de las actividades que tiene
cotidianamente asignadas y tomando las acciones necesarias para su
control.
También son responsables de comunicar cualquier problema que se
presente en las operaciones, incumplimiento de normas o posibles faltas al
código de conducta y otras violaciones (Estupiñán, 2015, p. 41)
Al respecto se acota lo indicado por la Organización Latinoamericana y del
Caribe de Entidades Fiscalizadoras Superiores (2015, p. 22) cuando indica
que este principio se corresponde con atraer, retener y mantener personal
competente para lo cual: establece políticas y prácticas, evalúa las
competencias y corrige las deficiencias, atrae, desarrolla y retiene individuos;
planifica y se prepara para la sucesión.
Para Chiavenato (2009, p. 68), la organización define los criterios y las
reglas de comportamiento de las personas para realizar sus respectivas
tarea. De igual manera Chiavenato (2009, p. 93) los denomina mecanismos
de operación e indican a los asociados internos de la organización qué se
espera de ellos, por medio de procedimientos de trabajo, normas de
desempeño, sistemas de evaluación, políticas sobre remuneración y

38
recompensas, y programas de comunicación.
Como se observa los autores citados opinan de diversas maneras en
cuanto a las políticas y prácticas del recurso humano, Estupiñán (2015) lo
considera otro elemento del control, que es responsable del control mientras
la Organización Latinoamericana y del Caribe de Entidades Fiscalizadoras
Superiores (2015), lo corresponde con un principio en el cual se establecen
políticas y prácticas, por su parte, Chiavenato (2009) habla sobre los
procedimientos y normas de trabajo entre otras políticas relacionadas con el
recurso humano.
En este aspecto, para los investigadores las políticas y prácticas del
recurso humano, se relacionan con las actividades de control que estos
pueden desempeñar dentro de sus capacidades y experiencias. Por ello se
toman los postulados de Estupiñán (2015) quien la orienta en ese sentido.
2.1.3.2. EVALUACION DEL RIESGO
La evaluación del riesgo, para Estupiñan (2015, p. 29), “Es la identificación
y análisis de riesgos relevantes para el logro de los objetivos y la base para
determinar la forma en que tales riegos deben ser mejorados. Así mismo, se
refiere a los mecanismos necesarios para identificar y manejar riesgos
específicos asociados con los cambios, tanto los que influyen en el entorno
de la organización como en el interior de la misma”.
De igual manera, expone el autor citado que el análisis de riesgos y su
proceso. Sin importar la metodología en particular, debe incluir entre otros
aspectos los siguientes:

39
- La estimación de la importancia del riesgo y sus efectos.
- La evaluación de la probabilidad de ocurrencia.
- El establecimiento de acciones y controles necesarios.
- La evaluación periódica del proceso anterior.
Además indica Estupiñán (2015, p. 30), que la evaluación del riesgo debe
ser responsabilidad ineludible para todos los niveles que están involucrados
en el logro de los objetivos. Esta actividad de autoevaluación debe ser
revisada por los auditores internos para asegurar que tanto el objetivo,
enfoque, alcance y procedimiento han sido apropiadamente llevados a cabo.
A lo anteriormente mencionado, agrega Estupiñán (2015, p. 30), que toda
entidad enfrenta una variedad de riesgos provenientes tanto de fuentes
externas como internas que deben ser evaluados por la gerencia. La
gerencia establece objetivos generales y específicos e identifica y analiza los
riesgos de que dichos objetivos no se logren o afecten su capacidad para:
- Salvaguardar sus bienes y recursos
- Mantener ventaja ante la competencia
- Construir y conservar su imagen
- Incrementar y mantener su solidez financiera
- Mantener su crecimiento
En este orden de ideas, Fonseca (2011, p. 49), explica que la evaluación
de riesgos identifica y analiza los riesgos que inciden en el logro de objetivos
de control, por lo que deben ser administrados.

40
Por su parte, Mantilla (2012, p. 69) establece que la evaluación de riesgos
es la identificación y el análisis de los riesgos relevantes para la consecución
de los objetivos, constituyendo una base para determinar cómo se deben
administrar los riesgos.
En este aspecto, se observa concordancia en las opiniones de los autores,
infiriendo que la evaluación de riesgos es donde se analizan las
circunstancias que pueda presentar la organización interna o externamente,
por lo tanto es indispensable establecer objetivos claros y precisos que
orienten al logro de los mismos. Por esta razón se fija posición con Estupiñán
(2015), ya que resalta la importancia del logro de los objetivos, analizando los
riesgos sin afectar la capacidad de la organización.
OBJETIVOS
Al respecto, refiere Estupiñán (2015, p. 29) que la importancia que tiene
este componente en cualquier organización es evidente, ya que representa la
orientación básica de todos los recursos y esfuerzos y proporciona una base
sólida para un control interno efectivo.
Explica Estupiñán (2015, p. 29) que la fijación de objetivos “Es el camino
adecuado para identificar factores críticos de éxito. Una vez que tales
factores han sido identificados, la gerencia tiene la responsabilidad de
establecer criterios para medirlos y prevenir su posible ocurrencia a través de
mecanismos de control e información, a fin de estar enfocando
permanentemente tales factores críticos de éxito”.

41
Las categorías de los objetivos son las siguientes:
- Objetivos de cumplimiento. Están dirigidos a la adherencia a leyes y
reglamentos, así como también a las políticas emitidas por la administración.
- Objetivos de operación. Son aquellos relacionados con la efectividad y
eficacia de las operaciones de la organización.
- Objetivos de la información financiera. Se refieren a la obtención de
información financiera confiable.
De igual manera explica Estupiñán (2015) que dentro del contexto de la
misión o visión, se establecen objetivos estratégicos, selecciona estrategias y
establece objetivos relacionados, alineados y vinculados con la estrategia,
así corno los relacionados con las operaciones que aportan efectividad y
eficiencia de las actividades operativas, ayudando a la efectividad en la
presentación de reportes o informes internos y externos (financiera y no
financiera), como la de cumplir con las leyes y regulaciones aplicables y de
sus procedimientos internos determinados.
Mientras, Locke, (citado por Chiavenato 2009, p. 251), indica que la
principal fuente de motivación es la intención de luchar por alcanzar un
objetivo. Éste indica a la persona qué debe hacer y cuánto esfuerzo tendrá
que invertir para lograrlo.
La teoría de la definición de los objetivos analiza el efecto que la
especificación de objetivos, los desafíos y la realimentación producen en el
desempeño de las personas. En síntesis, Los objetivos bien definidos y más
difíciles de alcanzar llevan a mejores resultados que las metas amplias y

42
generales. La especificación de los objetivos funciona como un estímulo
interno.
En este aspecto Estupiñán (2015), otorga relevancia a los objetivos
orientados a las metas financieras de la organización, mientras Chiavenato
los orienta a la motivación de los trabajadores. Para los investigadores, la
definición de objetivos facilita establecer los fines de la organización y
orientar a las acciones pertinentes para el logro de un sistema de control.
Considerando los fines de la investigación como es el sistema de control
interno, se fija posición con los postulados de Estupiñán (2015) quien orienta
el mismo a su cumplimiento.
ANÁLISIS DE RIESGOS Y SU PROCESOS
Para Estupiñán (2015, p. 31), el proceso mediante el cual se identifica,
analizan y se manejan los riesgos que forman parte importante de un sistema
de control efectivo. Para ello la organización debe establecer un proceso
suficientemente amplio que tome en cuenta sus interacciones más importantes
entre todas las áreas y de éstas con el exterior.
Por su parte, acota Estupiñán (2015, p. 31), que “Los riesgos incluyen no
sólo factores externos sino también internos; por ejemplo la interrupción de un
sistema de procesamiento de información; calidad de personal; la capacidad o
cambios en relación con las responsabilidades de la gerencia. Los riesgos de
actividades también deben ser identificados, ayudando con ello a administrar los
riesgos en las áreas o funciones más importantes; las causas en este nivel
43
pertenecen a un rango amplio que va desde lo obvio hasta lo complejo y con
distintos grados de significación “.
En tanto, Mantilla (2011, p. 8) opina que en la valoración de los riesgos
para el logro de los objetivos la organización considera el potencial por el
fraude”. Tal principio hace parte del componente valoración del riesgo y de
manera específica lo denomina ‘Valora el riesgo de fraude’. La orientación
que sobre ello señala dice expresamente que la valoración del riesgo, incluye
la valoración que la administración hace respecto de los riesgos relacionados
con la salvaguarda de los activos de la entidad y la presentación fraudulenta
de reportes.
Además, la administración considera los posibles actos de corrupción,
tanto por la entidad como por partes externas, que de manera directa
impactan la capacidad de la entidad para lograr sus objetivos. Ambos
autores, concuerdan su definición de riesgos y explican la importar de valorar
el mismo a fin de un mayor control de posibilidad de ocurrencia. Para los
investigadores, los riesgos son la posibilidad de ocurrencia de un hecho no
programado que afecta a la empresa de manera negativa. Sin embargo, se
fija posición con los postulados de Estupiñán (2015) quien explica que estos
deben ser identificados.
MANEJO DE CAMBIOS
En referencia a este punto, el manejo de cambios, según Estupiñán
(2015, p. 31), este elemento resulta de vital importancia debido a que está
44
enfocado a la identificación de los cambios que pueden influir en la
efectividad de los controles internos. Tales cambios son importantes, ya que
los controles diseñados bajo ciertas condiciones pueden no funcionar
apropiadamente en otras circunstancias .De igual manera indica el autor
citado que el manejo de cambios debe estar ligado con el proceso de análisis
de riesgos y debe ser capaz de proporcionar información para identificar y
responder a las condiciones cambiantes.
Por su parte, Meléndez (2015, p. 45), explica que el manejo de los
cambios consiste en identificar los riesgos relevantes, en estimar su
importancia y seleccionar luego las medidas para enfrentarlos. En tanto, para
Kotler (2002, p. 47) “Un riesgo o amenaza del entorno es un reto que
presenta una tendencia o un suceso desfavorable, el cual se evidencia a
través de uno o varios cambios, por ello, es importante identifican los
mismos, de tal forma que se puedan diseñar las estrategias adecuadas para
poder administrarlos”.
Igualmente explica Kotler (2002, p. 47), además que en este punto la
organización debe identificar, analizar y valorar los riesgos para determinar
cómo se deben administrar. La mejor forma de administra el riesgo es
conociendo cuales son aquellos factores que pueden impactar en forma
significativa el sistema de control Interno.
En este orden de ideas, se observa que los autores citados concuerdan
en darle relevancia al manejo de los cambios y que inicia con la identificación
de los riesgos. Para los investigadores el manejo de los cambios, permite

45
establecer aquellas circunstancias que pueden ser motivo de riesgos y
permiten establecer el diseño adecuado de controles internos. A los fines de
la investigación se fija posición con los criterios de Estupiñán (2015), quien
expone además su relación con el proceso de análisis de riesgos.
2.1.3.3. ACTIVIDADES DE CONTROL
Para Estupiñán (2015, p. 32), las actividades de control “son aquellas que
realiza la gerencia y demás personal de la organización para cumplir
diariamente con las actividades asignadas. Estas actividades están
expresadas en las políticas, sistemas y procedimientos”. Un ejemplo de estas
actividades son la aprobación, la autorización, la verificación, la conciliación,
la inspección, la revisión de indicadores de rendimiento, la salvaguarda de
los recursos, la segregación de funciones, la supervisión y entrenamientos
adecuados, las actividades de control tienen distintas características. Pueden
ser manuales o computarizadas, administrativas u operacionales, generales
o específicas, preventivas o detectivas.
Para Mantilla (2012, p. 69), las actividades de control son las políticas y
los procedimientos que ayudan a asegurar que las directivas administrativas
se lleven a cabo. Ayuda a asegurar que se tomen las acciones necesarias
para orientar los riesgos hacia la consecución de los objetivos de la entidad.
Por su parte, Aguirre y Arenta (2012, p. 10) explican que las actividades de
control, están constituidas por las prácticas y políticas adicionales al
ambiente de control y al sistema contable que establece la administración,

46
para proporcionar seguridad razonable de lograr los objetivos específicos de
la entidad. Las actividades de control existen y se dan en toda la empresa, a
todos los niveles y en todas las funciones, e incluyen cosas tales como;
aprobaciones, autorizaciones, verificaciones, conciliaciones, análisis de la
eficacia operativa, seguridad de los activos, y segregación de funciones. En
algunos entornos, las actividades de control se clasifican en; controles
preventivos, controles de detección, controles correctivos, controles manuales o
de usuario, controles informáticos o de tecnología de información, y controles de
la dirección.
De acuerdo con lo antes mencionado, puede decirse que las actividades
de control no es más que el conjunto de tareas que realiza la gerencia y todo
el equipo que constituye la organización, llevando a cabo las políticas y
procedimientos establecidos por la misma, sobre dicha base se fija posición
con los planteamientos de Estupiñán (2015) debido a que describe este
componente con mayor amplitud indicando los controles que pueden ser
aplicados en una empresa.
CONTROLES PREVENTIVOS
En cuanto a los controles preventivos Estupiñán (2015, p. 33) indica que
tiene como propósito ser diseñados para prevenir resultados indeseables,
reducen la posibilidad de que se detecte. Se caracterizan por:
- Estar incorporados en los procesos de forma imperceptible
- Pasivos construidos dentro del sistema inconsciente

47
- Guías que evitan que existan las causas
- Impedimento a que algo suceda mal
- Más barato. Evita costos de correcciones
En este orden de ideas, para Vásquez (2016, p. 147), la organización
debe estar atenta en forma permanente a evaluar los cambios en el contexto,
en el modelo de negocio establecido y los cambios en el liderazgo. Hersher
(2010, p. 204 citado por Vásquez 2016, p. 147) señala que “la empresa debe
calcular el riesgo que puede asumir, más importante, debe calcular el riesgo
que no puede asumir y más importante aún, el riesgo que no puede no
asumir.” De allí los controles preventivos.
Al confrontar a los autores se infiere coincidencia en los criterios al
exponer que la finalidad de estos controles es prevenir una ocurrencia de
riesgo. Sin embargo, los investigadores al consideran que los controles
preventivos tienen como finalidad observar la posibilidad de un riesgo que no
fue detectado previamente. Por tanto se fija posición con lo indicado por
Estupiñán (2015) quien en lo expone de manera precisa.
CONTROLES DETECTIVOS
De acuerdo a los criterios de Estupiñán (2015, p. 33), los controles
detectivos están diseñados con el propósito de detectar hecho indeseable.
Detectan manifestación/ocurrencia de un hecho. Su característica:
- Detienen el proceso o aíslan las causas del riesgo o las registran
- Ejerce una función de vigilancia

48
- Actúan cuando se evaden los preventivos
- No evitan las causas, las personas involucradas
- Conscientes y obvios mide efectividad de controles preventivos
- Más costosos – pueden implicar correcciones.
Al respecto, según expone Vásquez (2016, p. 149), los controles
detectivos tiene como fin detectar factores de riesgo para evitar que el hecho
suceda, su función básica es ejercer función de vigilancia.
En general se observa que ambos autores concuerdan en expresar que
los controles detectivos se establecen con el fin de detectar un riesgo. Para
los investigadores el detectar posibles riesgos disminuye los costos
operativos en actividades correctivas. En este aspecto se fija posición con el
autor Estupiñán (2015) quien concreta dicha definición.
2.1.3.4. SISTEMAS DE INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN
En cuanto a los sistemas de información y comunicación, explica
Estupiñan (2015, p. 33) que los sistemas de información están diseminados
en todo el ente y todos ellos atienden a uno o más objetivos de control. De
manera amplia, se considera que existen controles generales y controles de
aplicación sobre los sistemas de información. La información, para actuar
como un medio efectivo de control, requiere de las siguientes características:
oportunidad, actualización, razonabilidad y accesibilidad. En lo anterior, se
invierte una cantidad importante de recursos. En la medida que los sistemas

49
de información apoyan las operaciones, se convierten en un mecanismo de
control útil.
En este mismo orden de ideas, Estupiñán (2015, p. 36) explica que los
sistemas de información y comunicación, “Identifica, captura y comunica
información de fuentes internas y externas, en una forma y en una franja de
tiempo que le permita al personal llevar a cabo sus responsabilidades. La
comunicación efectiva también ocurre en un sentido amplio, hacia abajo o a
través y hacia arriba en la entidad. En todos los niveles, se requiere
información para identificar, valorar y responder a los riesgos, así como para
operar y lograr los objetivos.
En referencia a los sistemas de información y comunicación, Aguirre y
Arenta (2012, p. 9), indican que la contabilidad capta las operaciones, las
procesa y produce información financiera, necesaria para que los usuarios
tomen decisiones, para lo cual debe poseer determinadas características,
como son útil y confiable.
En el mismo orden de ideas, Mantilla (2012, p.70) expresa que debe
identificarse, capturarse y comunicarse información pertinente en una forma y
en un tiempo que le permita a los empleados cumplir con sus
responsabilidades. Los sistemas de información producen reportes,
contienen información operacional, y financiera, relaciona con el
cumplimiento, que hace posible operar y controlar el negocio.
Acota Mantilla (2012, p. 70) que también tiene que ver con la información
sobre eventos, actividades y condiciones externas necesarias para la toma

50
de decisiones, informe de los negocios y reportes externos. La comunicación
efectiva también debe darse en un sentido amplio, fluyendo hacia abajo, a lo
largo y hacia arriba de la organización.
En este orden de ideas, se infiere los sistemas de información y
comunicación permite llevar el control de la organización, así mismo permite
realizar los cambios necesarios para cuando la misma lo requiera.
Para efectos de la investigación, se fija posición con Estupiñán (2015),
debido a que lo que define con mayor amplitud, además de plantear la
función de controlar de forma eficiente dentro de la gerencia de cualquier
entidad. Por lo tanto, seguidamente se presentan los postulados del autor
para definir los componentes del sistema de información y comunicación.
CONTROLES GENERALES
Los controles generales, según Estupiñán (2015, p. 31), tienen como
propósito asegurar una operación y continuidad adecuada, e incluyen el
control sobre el centro de procesamiento de datos y su seguridad física,
contratación y mantenimiento del hardware y software, así como la operación
propiamente dicha. También se relacionan con las funciones de desarrollo y
mantenimiento de sistemas, soporte técnico, administración de base de
datos, contingencia y otros.
En este aspecto la Organización Latinoamericana y del Caribe de
Entidades Fiscalizadoras Superiores (2015, p. 24) explica que los controles
generales incluyen determina la dependencia entre el uso de las tecnologías

51
de información (TI) en los procesos del negocio y los controles generales de
TI mediante actividades de control relevantes a la infraestructura de TI. De
igual manera, se establecen actividades de control para el proceso de
gestión de seguridad y para los procesos de adquisición, desarrollo y
mantenimiento de TI.
Al confrontar las conceptualizaciones de los autores antes mencionados,
se observa concordancia en sus criterios al considerar dentro de los
controles generales las tecnologías de información.
Para los investigadores los controles generales buscan prever la
ocurrencia de riesgos relacionados con los sistemas computarizados en las
organizaciones. En este aspecto se toman los criterios de Estupiñán (2015)
quien además lo engloba en todas las actividades relacionadas con el
hardware y el software.
INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN
De acuerdo con Estupiñán (2015, p. 35), para poder controlar una entidad
y tomar decisiones correctas respecto a la obtención, uso y aplicación de los
recursos, es necesario disponer de información adecuada y oportuna. Los
estados financieros constituyen una parte importante de esa información y su
contribución es incuestionable. Es conveniente considerar en esta parte las
tecnologías que evolucionan en los sistemas de información y que también,
en su momento, será necesario diseñar controles a través de ellas. Tales el

52
caso de internet, el procesamiento de imágenes, el intercambio electrónico
de datos y hasta asuntos relacionados con los sistemas expertos.
Al respecto, Meléndez (2015, p. 47) explica que el sistema de información
consiste en los métodos y registros establecidos para incluir, procesar,
resumir y presentar las transacciones así como mantener la responsabilidad
del activo, del pasivo y del patrimonio conexo contribuyendo al control interno
de la organización.
Aquí se observa que los autores otorgan importancia a la información y
comunicación de las transacciones de la empresa a los fines del control
interno, sin embargo, Estupiñán (2015) agrega además la tecnología. Para
los investigadores la información y comunicación relacionadas con los
hallazgos financieros contribuyen a un mayor control en los entes. En función
de ello se considera los criterios de Estupiñán (2015).
SISTEMAS INTEGRADOS A LA ESTRUCTURA
Explica Estupiñán (2015, p. 33) que los sistemas están integrados o
entrelazados con las operaciones, sin embargo, se observa una tendencia a
que éstos se deben apoyar de manera contundente en la implantación de
estrategias. Los sistemas de información, como elementos de control,
estrechamente ligados a los procesos de planeación estratégica son un
factor clave de éxito en muchas organizaciones.
Al respecto, la Organización Latinoamericana y del Caribe de Entidades
Fiscalizadoras Superiores (2015, p. 61) indica que los sistemas de

53
información a menudo son una parte integral de las actividades
operacionales. No sólo capturan la información necesaria en la toma de
decisiones para efectuar controles, sino que, cada vez más, también son
diseñados para llevar a cabo iniciativas estratégicas.
En este orden de ideas, tanto Estupiñán (2015) como la Organización
Latinoamericana y del Caribe de Entidades Fiscalizadoras Superiores (2015)
concuerdan al considerar que los sistemas integrado son parte
imprescindible en las actividades operacionales de una organización y se
encuentran asociados a los procesos de planificación estratégica. Para los
investigadores los sistemas integrados a la estructura guardan relación con
las operaciones y coadyuvan con la planeación estratégica de la
organización. A los fines de la investigación se toman los criterios de
Estupiñán (2015) por considerarse concreto a los objetivos propuestos.
SISTEMAS INTEGRADO A LAS OPERACIONES
Estupiñán (2015, p. 36) explica que son medios efectivos para la
realización de las actividades de la entidad. Desde luego el grado de
complejidad varía según el caso, y se observa que cada día están más
integrados con las estructuras o sistemas de organización.
Por su parte, la Organización Latinoamericana y del Caribe de Entidades
Fiscalizadoras Superiores (2015, p. 62), el uso estratégico de los sistemas
demuestra el cambio que ha ocurrido, pasándose de sistemas puramente
contables a sistemas integrados en las operaciones de una entidad. Estos

54
sistemas ayudan a controlar el proceso del negocio siguiendo y registrando
las transacciones en una base de tiempo real, incluyendo con frecuencia
muchas de las operaciones de la organización en un conjunto integrado de
sistemas complejos.
En este orden de ideas, Estupiñán (2015) como la Organización
Latinoamericana y del Caribe de Entidades Fiscalizadoras Superiores (2015)
concuerda al establecer que los sistemas integrados en las operaciones
contribuyen a controlar el proceso de las organizaciones, y están integrados
con las estructuras de la organización.
Para los investigadores estos sistemas se refieren a la realización de
todas las actividades que se ejecutan en la empresa, integrados para un
mayor control mediante sistemas complejos. En función de lo antes
mencionado se fija posición con lo indicado por Estupiñán (2015) por
considerarla concreta y precisa.
CALIDAD DE LA INFORMACIÓN
En esta temática, Estupiñán (2015, p. 27) explica que la calidad de la
información constituye un activo, un medio y hasta una ventaja competitiva
en todas las organizaciones importantes, ya que está asociada a la
capacidad gerencial de las entidades. La información, para actuar como un
medio efectivo de control, requiere de las siguientes características:
oportunidad, actualización, razonabilidad y accesibilidad. En lo anterior, se
invierte una cantidad importante de recursos. En la medida que los sistemas

55
de información apoyan las operaciones, se convierten en un mecanismo de
control útil.
Mientras, la Organización Latinoamericana y del Caribe de Entidades
Fiscalizadoras Superiores (2015, p. 63) expone que la calidad de la
información generada por el sistema afecta las posibilidades de la dirección
de tomar las decisiones apropiadas para dirigir y controlar las actividades de
la entidad. Los sistemas modernos frecuentemente proveen posibilidades de
consulta en línea, para que la información más reciente esté disponible al ser
solicitada.
Ambos autores, otorgan una gran relevancia a la calidad de la información
Estupiñán (2015) entre otras característica opina que esta debe ser accesible
mientras la Organización Latinoamericana y del Caribe de Entidades
Fiscalizadoras Superiores (2015) opina que debe estar disponible. Para los
investigadores, la calidad de la información cuando cumple los requisitos de
oportunidad, actualización, razonabilidad y accesibilidad, contribuye con la
gerencia en la toma de decisiones. En función de lo antes mencionado se fija
posición con los postulados teóricos del autor Estupiñán (2015) por cuanto
expone la utilidad de este recurso.
LA COMUNICACIÓN
Expone, Estupiñán (2015, p. 37) que a todos los niveles de la organización
deben existir adecuados canales para que el personal conozca sus
responsabilidades sobre el control de sus actividades. Estos canales deben

56
comunicar los aspectos relevantes del sistema de control interno, la
información indispensable para los gerentes, así como los hechos críticos
para el personal encargado de realizar las operaciones críticas.
Explica Estupiñán (2015, p. 37) que los canales de comunicación con el
exterior, son el medio a través del cual se obtiene o proporciona información
relativa a clientes, proveedores, contratistas, entre otros. Así mismo, son
necesarios para proporcionar información a las entidades de vigilancia y
control sobre las operaciones de la entidad e inclusive sobre el
funcionamiento de su sistema de control.
Por su parte, la Organización Latinoamericana y del Caribe de Entidades
Fiscalizadoras Superiores (2015, p. 64) indica que la comunicación es
inherente a los sistemas de información, deben proveer información a los
miembros apropiados del personal para que puedan ejercer sus
responsabilidades en relación a la realización de operaciones, la elaboración
de información contable y el cumplimiento de leyes y regulaciones.
Pero la comunicación también debe efectuarse en un sentido más amplio,
tratando con expectativas, responsabilidades de individuos y grupos, y otros
temas importantes. Además de recibir datos pertinentes para dirigir sus
actividades, todo el personal, particularmente aquellos con importantes
responsabilidades de dirección operativa o contable, necesitan recibir un
claro mensaje de la dirección superior de que las responsabilidades de
control interno deben ser tomadas seriamente.

57
En este orden de ideas, al confrontar las teorías presentadas se observa
que Estupiñán (2015), considera que se debe comunicar los aspectos
relevantes del sistema de control interno, tanto a la gerencia como al
personal involucrado, mientras la Organización Latinoamericana y del Caribe
de Entidades Fiscalizadoras Superiores (2015), concuerdan al indicar que la
comunicación deben proveer información a los miembros apropiados del
personal para que puedan ejercer sus responsabilidades.
Para el grupo investigador, la comunicación es imprescindible en toda
organización involucra transmitir a la gerencia y todo los involucrados las
actividades propias del control y sus resultados a fin de lograr los objetivos
del control interno. En este punto se fija posición con Estupiñán (2015) quien
concreta la definición exponiendo su relevancia para el control interno.
2.1.3.5. SUPERVISION Y MONITOREO
Al respecto, indica Estupiñán (2015, p. 38) que en general, los sistemas de
control están diseñados para operar en determinadas circunstancias. Claro
está que para ello se tomaron en consideración los objetivos, riesgos y las
limitaciones inherentes al control; sin embargo, las condiciones evolucionan
debido tanto a factores externos como internos, provocando con ello que los
controles pierdan su eficiencia.
Como resultado de ello la gerencia debe llevar a cabo la revisión y
evaluación sistemática de los componentes y elementos que forman parte de
los sistemas de control. Lo anterior no significa que tengan que revisarse

58
todos los componentes y elementos, como tampoco que deba hacerse al
mismo tiempo. Ello dependerá de las condiciones específicas de cada
organización, de los distintos niveles de efectividad mostrado por los distintos
componentes y elementos de control.
La evaluación debe conducir a la identificación de los controles débiles,
insuficientes o innecesarios, para promover con el apoyo decidido de la
gerencia, su robustecimiento e implantación. Esta evaluación puede llevarse
a cabo de tres formas: durante la realización de las actividades diarias en los
distintos niveles de la organización; de manera separada por personal que no
es el responsable directo de la ejecución de las actividades (incluidas las de
control) y mediante la combinación de las dos formas anteriores.
En este orden de ideas, Fonseca (2013, p. 115) plantea que la actividades
de monitoreo es el proceso que evalúa la calidad del funcionamiento del
control interno en el tiempo y permite al sistema reaccionar en forma
dinámica, cambiando cuando las circunstancias así lo requieran. Debe
orientarse a la identificación de controles débiles, insuficientes o necesarios,
para promover su reforzamiento.
El monitoreo se lleva a cabo de tres formas: durante la realización de las
actividades diarias en los distintos niveles de la entidad; de manera
separada, por personal que no es el responsable directo de la ejecución de
las actividades (incluidas las de control), o mediante la combinación de
ambas modalidades.
59
Al confrontar las definiciones de los autores antes citados, se observa que
los mismos establecen la importancia de las actividades de monitoreo en las
organizaciones, por cuanto Estupiñán (2015) habla de verificar la vigencia,
calidad y efectividad, Fonseca (2013) plantea que evalúa la calidad del
funcionamiento del control interno en el tiempo.
Para los investigadores, las actividades de monitoreo se relaciones con
acciones establecidas a fin de verificar el cumplimiento de las actividades
administrativas y contables de la organización, en función de ello se fija
posición con la definición otorgada por Estupiñán (2015), ya que explica cada
etapa del proceso en el cual debe realizarse el monitoreo con su
consecuente actividad, como supervisión, revisión, otros. Seguidamente se
presentan los elementos de las actividades de monitoreo según la percepción
de Estupiñán (2015).
SUPERVISIÓN Y EVALUACIÓN SISTEMÁTICA DE LOS COMPONENTES
La realización de las actividades diarias, según Estupiñán (2015, p. 38)
permite observar si efectivamente los objetivos de control se están
cumpliendo y si los riesgos se están considerando adecuadamente. Los
niveles de supervisión y gerencia juegan un papel importante al respecto, ya
que ellos son quienes deben concluir si el sistema de control es efectivo o ha
dejado de serlo, tomando las acciones de corrección o mejoramiento que el
caso exige.
60
Al respecto, Meléndez (2015, p. 45) indica que al considerar la medida en
que la eficacia del control interno se monitorea, debe tenerse en cuenta -total
o parcialmente- tanto las actividades de monitoreo continuo como las
evaluaciones separadas del sistema de control interno.
En este aspecto aunque ambos autores otorgan importancia al control de
las actividades diarias, Estupiñán (2015) especifica que la finalidad del
control es observar si los objetivos del control se están cumplimiento,
mientras Meléndez (2015) indica los tipos de evaluaciones sobre las
actividades. Para el grupo de investigadores, la supervisión y evaluación
sistémica de los componentes se refiere al monitoreo de las actividades
diarias y de aquellas consideradas rutinarias las cuales influyen en el
cumplimiento de los objetivos organizacionales. En este punto se toman los
criterios de Estupiñán (2015) quien lo expone de manera precisa.
METODOLOGÍA
La metodología de evaluación, según Estupiñán (2015, p. 39) comprende
desde cuestionarios y entrevistas hasta técnicas cuantitativas más
complejas. Sin embargo, lo verdaderamente importante es la capacidad para
entender las distintas actividades, componentes y elementos que integran un
sistema de control, ya que de ello depende la calidad y profundidad de las
evaluaciones. También es importante documentar las evaluaciones con el fin
de lograr mayor utilidad de ellas.

61
En este orden de ideas, la Organización Latinoamericana y del Caribe de
Entidades Fiscalizadoras Superiores (2015, p. 75) explica que una amplia
variedad de metodologías y herramientas de evaluación están disponibles,
incluyendo listas de chequeo, cuestionarios y técnicas de diagramas de flujo.
Las técnicas cuantitativas están presentes en la literatura académica y de
negocios. También se han presentado listas de objetivos de control,
identificando objetivos genéricos de control interno. Como parte de su
metodología de evaluación, algunas compañías comparan sus sistemas de
control interno con los de otras entidades, comúnmente consideradas como
referencias (benchmarking).
Al analizar las teorías otorgadas por Estupiñán (2015), así como por la
Organización Latinoamericana y del Caribe de Entidades Fiscalizadoras
Superiores (2015), se infiere concordancia en las mismas por cuanto se
menciona aquellas técnicas que permiten evaluar el cumplimiento de los
procedimientos de control interno.
Mientras, los investigadores opinan que la metodología se refiere a la
diversidad de métodos técnicas e instrumentos que permiten verificar si las
actividades organizacionales se están realizando efectivamente, y si los
procedimientos de control están cumplimiento su cometido. En este aspecto
se toman los postulados de Estupiñán (2015) quien precisa dicha
metodología y/o procedimientos.

62
ACTIVIDADES DE MONITOREO (ONGOING)
En referencia a las actividades de monitoreo ongoing, Estupiñán (2015, p. 40)
la define como la evaluación continua y periódica que hace la gerencia de la
eficacia del diseño y operación de la estructura de control interno para
determinar si está funcionando de acuerdo a lo planeado y que se modifica
cuando es necesario.
El monitoreo ocurre en el curso normal de las operaciones, e incluye
actividades de supervisión y dirección o administración permanente y otras
actividades que son tomadas para llevar a cabo las obligaciones de cada
empleado y obtener el mejor sistema de control interno. Para un adecuado
monitoreo (ongoing) se deben tener en cuenta las siguientes reglas:
- El personal debe obtener evidencia de que el control interno está
funcionando adecuadamente.
- Si las comunicaciones externas corroboran la información generada
internamente.
- Se deben efectuar comparaciones periódicas de las cantidades registradas
en el sistema de información contable con el físico de los activos.
- Revisar si se han implementado controles recomendados por los auditores
internos y externos; o por el contrario no se ha hecho nada o poco.
- Si los seminarios de entrenamiento, las sesiones de planeación u otras
reuniones al personal proporcionan retroalimentación a la administración en
cuanto a que si los controles operan efectivamente.

63
- Si el personal es cuestionado periódicamente para establecer si entiende y
cumple con el código de ética las normas legales y si desempeña
regularmente actividades de control.
- Si son adecuadas, efectivas y confiables las actividades del departamento
de la auditoría interna.
Por su parte, Mantilla (2012, p.70), establece que es un proceso que
valora la calidad del desempeño del sistema en el tiempo. Es realizado por
medio de actividades de monitoreo Ongoing (continuo), evaluaciones
separadas (independientes) o combinación de las dos. Incluye actividades
regulares de administración y supervisión y otras acciones personales
realizadas en el cumplimiento de sus obligaciones.
En este punto los autores concuerdan en definir las actividades de
monitoreo Ongoing como evaluaciones continuas y separadas, que incluyen
una serie de actividades las cuales son ampliamente explicadas por
Estupiñán (2015), por lo cual se fija posición con el autor.
2.1.4. PROCEDIMIENTO DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
Los procedimientos del sistema de control persiguen diferentes objetivos y
se aplican en distintos niveles de la organización y del procesamiento de las
transacciones. También pueden estar integrados por componentes
específicos del ambiente de control, de la evaluación de riesgos y de los
sistemas de información y comunicación.

64
2.1.4.1. SEGREGACION DE FUNCIONES
La segregación de funciones, según Ernst y Young (2015, p.3), es un
control interno básico que busca asegurar que ninguna persona tenga la
autoridad para ejecutar dos o más transacciones sensibles en conflicto que
podrían afectar los estados financieros. Sin una guía adecuada y un enfoque
razonable, podría parecer extremadamente difícil lograr implementar, probar,
remediar y mitigar la segregación de funciones. Sin embargo, un enfoque
basado en riesgos puede lograr que este esfuerzo sea manejable para una
compañía de cualquier tamaño.
Por su parte, Mantilla (2012, p.44) explica que no se trata únicamente de
la segregación de funciones entre quien maneja los dineros, de quien elabora
y custodia los registros contables. En la actualidad tiene dos connotaciones
particularmente importantes como son la segregación de las funciones
relacionadas con los distintos roles vinculados con el control interno y por
niveles.
Además agrega Mantilla (2012, p. 44) que de esta manera, las tareas y
responsabilidades, esenciales, relativas al tratamiento, autorización, registro,
revisión de las transacciones y hechos, deben ser asignadas a personas
diferentes. El propósito de esta norma es procurar un equilibrio conveniente
de autoridad y responsabilidad dentro de la estructura de organización. Al
evitar que las cuestiones fundamentales de una transacción u operación
queden concentradas en una misma persona o sector, se reduce
notoriamente el riesgo de errores, despilfarros o actos ilícitos y aumenta la
probabilidad de ser detectados en caso de ocurrencia.

65
Al respecto, según lo explica Barquero (2013), cuanto mayor es la
segregación de funciones entre departamentos y personas, menor es el
riesgo de que se produzcan situaciones indeseadas, dicho de otra manera,
cuantas más personas participan en un proceso más difícil es que alguien
tenga la oportunidad de realizar conductas inapropiadas.
De igual manera, Barquero (2013) explica que “El problema en las
pequeñas y medianas empresas es que no siempre se cuenta con los
recursos necesarios para tener toda la segregación que se consideraría
"ideal". En estos casos, la falta de segregación de funciones se deberá suplir
con controles de supervisión, que aunque se ejercen a posteriori, detectan
los errores producidos y controlan el exceso de poder acumulado en las
personas que acumulan tareas”.
Conforme a lo expuesto por los autores, la segregación de funciones tiene
que ver principalmente con la asignación de roles y funciones de cada
individuo en los niveles jerárquicos, llevando así un control de las actividades
realizadas en las distintas áreas y evitando riesgos de errores o fraudes en
los procesos a futuro.
Por tanto, se puede decir, que la segregación de funciones consiste en
distribuir las actividades entre las personas oportunas para que la aplicación
de los controles no recaiga sobre una sola, y que debe aplicarse en todas las
operaciones de la entidad, no tan solo en los aspectos financieros.
En este aspecto se fija posición con las teorías de Barquero (2013) quien
explica que cuanto mayor es la segregación de funciones entre

66
departamentos y personas menor es el riesgo de que se produzcan
situaciones indeseadas.
2.1.4.2. EJECUCION DE LAS TRANSACCIONES
En relación a la ejecución de transacciones, Fonseca (2013, p. 333) la
define como “Una evidencia de naturaleza sustantiva y se concentra en la
existencia o ausencia de errores monetarios en las transacciones y saldos de
cuentas; por lo tanto, no se confía en los controles internos de la entidad.
Puede realizarse en base a lo siguiente: (a) el esfuerzo involucrado en la
evaluación del control interno no es de costo/beneficio; un enfoque sustantivo
a ciertos objetivos de auditoría podría ser más efectivo. (b) se desea realizar
todo el trabajo de auditoría durante un lapso de tiempo determinado. (c)
existen preocupaciones sobre el sistema de control interno”.
En este orden de ideas, Estupiñán (2015, p. 20), explica que las
finalidades principales incluyen controles administrativos y contables
clasificando su enfoque bajo los elementos de control interno de sistemas y
procedimientos, y se refiere a un sistema adecuado para la autorización de
transacciones y procedimientos seguros para registrar sus resultados en
términos financieros.
En cuanto a este aspecto los autores concuerdan medianamente en sus
definiciones por cuanto la orientan a errores monetarios sin embargo,
Estupiñán (2015) lo direcciona hacia los controles administrativos. Por tanto
se fija posición con el autor por cuando su definición concreta varios
aspectos en la organización.
67
2.1.4.3. REGISTRO DE LAS TRANSACCIONES
Para Barquero (2009, p.54) consiste en seleccionar transacciones y
comprobar que las transacciones son acordes a la legalidad. Son los hechos
económicos que afectan los valores de la ecuación patrimonial (activo, pasivo
y patrimonio), cuyo reconocimiento se refleja en forma de un asiento en los
registros de contabilidad, se expresa en cantidad monetarias y se encuentra
formada por una igualdad entre débitos y créditos.
En tanto, Estupiñán (2015, p. 20) explica que dentro de los elementos de
supervisión, como aplicaciones al enfoque utilizado en la evaluación de
control interno tradicional, se agrega la adenda siguiente como guía de
aplicación el registro adecuado y oportuno de las transacciones y hechos, así
como la autorización y ejecución de las transacciones y hechos.
De igual manera explica Estupiñán (2015, p. 99), que los principios de
contabilidad requieren que ciertos hechos económicos que son
representativos de fuerza de entidades externas e internas deben
consignarse en la contabilidad y por ende reflejarse en los estados
financieros.
Igualmente acota el autor antes citado que de aquí se tiene que no todos
los hechos económicos que pueden afectar potencialmente la naturaleza y
valor de los recursos de la institución están considerados en sus estados
financieros. No se quiere decir con esto que sean incluidos todos sino que
de ellos se debe hacer un reconocimiento y selección. Los hechos

68
económicos una vez transformados o procesados vienen a conformar los
estados financieros. Esto se logra por medio de las transacciones, las cuales
fluyen a través de los sistemas.
Como se observa según los autores el registro de las transacciones se
asocia a los registros de las operaciones contables y su representación en
los estados financieros. Para los investigadores este registro debe ser
exacto a fin de evitar errores o fraude. En este aspecto se fija posición con el
autor Estupiñán (2015) quien precisa su definición a todas las operaciones
de la organización.
2.1.4.4. ACCESO A LOS BIENES
En este orden de ideas, según Estupiñán (2015, p. 7-8), como
consecuencia del control administrativo sobre el sistema de información,
surge, como un instrumento, el control interno contable, con los siguientes
objetivos: que todo lo contabilizado exista y que lo que exista esté
contabilizado, investigando cualquier diferencia para adoptar la consecuente
y apropiada acción correctiva, por lo cual se plasmas otros objetivo
relacionado con el acceso a los bienes, indicando “Que el acceso de los
activos se permita sólo de acuerdo con autorización administrativa”.
Para Aguirre y Arenta (2012, p. 10), el acceso a los bienes es la
verificación contable de los bienes existentes en la organización y de sus
debido control.
69
Como se observa ambos autores concuerdan en establecer que el acceso
a los bienes es la comprobación contable del registro de los bienes de la
organización. Para los investigadores consiste en verificación el registro
contable de los bienes. Sin embargo a los fines de la investigación se fija
posición con los criterios de Estupiñán (2015, p. 7-8), quien expone de
manera amplia este punto.
2.1.3.5. COMPROBACIÓN FISICA DE EXISTENCIA
Las existencias, equipos y valores se someten a recuentos periódicos y se
cotejan con los registros de control. Al respecto, Estupiñán (2015, p. 105)
expone que los hechos económicos una vez que se convierten en
transacciones producen efectos, los cuales pueden considerarse en uno más
de los ciclos de las actividades empresariales.
Además de comprender o abarcar los ciclos del procesamiento de las
transacciones, son medios apropiados para ejercer habitualmente control
físico sobre los activos de una organización empresarial. Por ejemplo, de
esta manera se tiene, que el ciclo de tesorería protege los valores y el
efectivo; el de transformación controla el acceso a los inventarios y a las
propiedades; el de ingreso protege el efectivo y los valores hasta que estos
ingresan al ciclo de tesorería.
Mientras, Meléndez (2015, p. 46) explica que es un tipo de control que dan
seguridad física respecto a los registros y otros activos. Una de las
actividades con que se protegen los registros consiste en mantener el control

70
siempre sobre los documentos pre numerados que no se emitan, lo mismo
que sobre otros diarios y mayores, además de restringir el acceso a los
programas de computación y a los archivos de datos.
Por tanto, al analizar lo indicado por los autores se observa que estos
consideran que se debe comprar las existencias, equipos y valores con los
registros de control, incluyendo los documentos probatorios, por lo que se
infiere coincidencia en sus criterios. Para los investigadores esta actividad es
imprescindible en toda empresa a fin de establecer que los bienes físicos y
la existencia de mercancía entre otros, coincidan con los documentos
probatorios como facturas, comprobantes, libro diario y mayor. Por ello, se
toman los criterios de Estupiñán (2015) quien establece dicho control.
2.1.5. PRINCIPIOS DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
La incorporación de principios se ha convertido en asunto prioritario, la
sola práctica acostumbrada no es suficiente, es necesario saber cuáles son
los objetivos que se están buscando. Un análisis de los distintos criterios,
según Mantilla (2012, p.44) y estructuras conceptuales más importantes
permiten señalar los siguientes siete (7) principios del control interno.
2.1.5.1. JUSTICIA SOCIAL
De acuerdo a Cepeda (2009, p. 13), consiste en que el sistema de control
interno debe velar porque las actividades de la organización estén orientadas
efectivamente hacia el interés general, sin otorgar privilegios a grupos

71
especiales. Todas las operaciones se deben realizar no sólo acatando las
normas aplicables a la organización, sino los principios éticos y morales que
rigen la sociedad. Mientras para Meléndez (2015, p. 19), la justicia social
alude a mantener el control sobre las actividades organizacionales velando
por el interés general de los grupos de interés y de la colectividad.
En este orden de ideas, se observa concordancia en los autores sobre la
justicia social. Para el grupo de investigadores la justicia social se refiere a
velar porque las actividades empresariales sean cónsonas con los grupos de
interés. Por tanto, se fija posición con Estupiñán (2016) quien expone el
punto de manera precisa.
2.1.5.2. LEGALIDAD
De acuerdo con Meléndez (2015, p. 65), la legalidad se refiere al
cumplimiento con las leyes y reglamentos: requiere que todas las compañías
emitan un informe referente a la eficacia de la operación de control interno
sobre los informes financieros. Además se requiere que las organizaciones
públicas, no públicas y sin fines de lucro sigan varias leyes y
reglamentaciones. Algunas solo tienen relación indirecta con la contabilidad,
como las leyes de protección ambiental y derechos civiles. Otras tienen
relación con la contabilidad, como las reglamentaciones de impuesto sobre la
renta y el fraude.
Por su parte, el informe COSO (2013) explica que toda acción que se
emprenda por parte de la dirección de la organización, debe estar enmarcada

72
dentro las disposiciones legales del país y debe obedecer al cumplimiento de
toda la normatividad que le sea aplicable al ente. Este objetivo incluye las
políticas que emita la alta administración, las cuales deben ser
suficientemente conocidas por todos los integrantes de la organización para
que puedan adherirse a ellas como propias y así lograr el éxito de la misión
que ésta se propone.
En este punto, según lo exponen Meléndez (2015) y el informe COSO
(2013), este principio se corresponde con el cumplimiento de las actividades
organizacionales y los principios del control interno. Mientras, para el grupo
investigador este principio atañe a todo el control interno y las actividades de
la empresa y comprende el cumplimiento de las normativas internas y las
leyes vigentes relacionadas. En este caso se fija posición con lo indicado por
Meléndez (2015) quien explica el punto de manera precisa.
2.1.5.3. ECONOMÍ A
En este aspecto, Cepeda (2009, p. 13), explica que este principio se
refiere a vigilar que la asignación de los recursos sea la más adecuada en
función de los objetivos y las metas de la organización. En este orden de
ideas, para Meléndez (2015, p. 19) la economía alude a los términos y
condiciones bajo los cuales se adquieren recursos físicos, financieros,
humanos en calidad y cantidad apropiada y al menor costo posible.
Es decir, que según los criterios de los autores los coinciden en sus
opiniones sobre el principio de economía, que este se refiere al uso

73
adecuado de los recursos de la organización, con la mayor calidad al menor
costo posible. En este aspecto se toman los postulados de Meléndez (2015)
por la explicación sencilla otorgada al principio de economía.
2.1.5.4. HONESTIDAD
En este aspecto, Cepeda (2009, p. 18), todas las operaciones se deben
realizar no sólo acatando las normas aplicables a la organización, sino los
principios éticos y morales que rigen la sociedad. Para Meléndez (2015, p.
61), “El principio de honestidad vela por que las actividades y la
documentación establezcan cumplimiento de las leyes, reglas, regulaciones y
normas internas así como externas y a los principios éticos aceptables”.
Para los autores citados la honestidad guarda relación con el cumplimiento
de las leyes y normas socialmente aceptables durante la realización de las
actividades, así como en el cumplimiento de las mismas. Para los
investigadores el principio de honestidad implica presentar informes
transparentes y el cumplimiento de las leyes y normas. En este punto se
toman los criterios de Meléndez (2015) quien presenta la definición tomando
todos los puntos relevantes como leyes, y normas establecidas.
2.1.5.5. PARTICIPACION
Para Cepeda (2009, p. 13), consiste en que “El sistema de control interno
debe velar porque las actividades de la organización estén orientadas
efectivamente hacia el interés general, sin otorgar privilegios a grupos

74
especiales”. En tanto, para Meléndez (2015, p. 53), es un enfoque basado
en principios que proporcionan flexibilidad y permite el uso del criterio
profesional a la hora de diseñar, implementar y desarrollar el control interno.
En este aspecto se observa que los autores difieren en sus opiniones, ya
que Cepeda (2009), indica que debe velar por el interés general, mientras
Meléndez (2015) lo orienta al diseño flexible del sistema de control, para los
investigadores la participación consiste en establecer un sistema de control
interno que sea efectivo para el interés del colectivo. En base a lo antes
mencionado se fija posición con los criterios de Cepeda (2009), ya que se
orienta al bienestar general.
2.1.5.6. EFICACIA
En relación a este principio Mantilla (2012, p.46) expresan que el mismo
es una de las grandes fortalezas COSO. La eficacia del control interno
depende directamente del logro de los objetivos de negocio que tiene el
sistema: eficacia o eficiencia de las operaciones, confiabilidad del proceso de
presentación de reportes financieros. Cumplimientos de normas y
obligaciones, salvaguarda de activos, direccionamiento estratégico.
Según como lo plantea Mantilla y Cante (2012, p.37), la eficacia así se
tiene una gran connotación, y es que si el control interno no asegura el logro
de los objetivos organizacionales, sencillamente no sirve. De ahí que la
evaluación básica del control interno sea siempre una evaluación (valoración)
de su eficacia. Esta es, es sustancialmente diferente del control de gestión y

75
resultados. Una de las grandes fortalezas COSO es precisamente este
principio puesto que la eficacia del control interno depende directamente de
asegurar el logro de los objetivos que tiene el sistema.
Conforme a lo expuesto por los autores la eficacia se refiere al logro de los
objetivos de manera rápida y confiable asegurando un resultado determinado
por la organización.
Por lo cual para los investigadores la eficacia se refiere al alcance de los
objetivos planteados para la aplicación del control interno de manera que den
beneficios a la entidad por encima de los esperados por esta. En este punto
se fija posición con Mantilla (2012) quien ha expuesto el tema de los
principios del control interno de manera amplia y clara.
2.1.5.7. EFICIENCIA
En este orden de ideas, Arens, y otros (2007, p. 270) opinan que la
eficiencia en las operaciones: los controles dentro de una empresa tienen
como objetivo invitar al uso eficaz y eficiente de sus recursos con el fin de
optimizar las metas de la compañía. Un objetivo importante de estos
controles es la información financiera y no financiera precisa de las
operaciones de la empresa parta tomar decisiones.
Según Cepeda (2009, p.13), el principio de eficiencia vela porque, en
igualdad de condiciones de calidad y oportunidad, la provisión de bienes y/o
servicios se haga al mínimo costo, con la máxima eficiencia y el mejor uso
de los recursos disponibles.

76
Con respecto a la percepción de los autores se observa diferencia en los
mismos así se observa que para Arens, y otros (2007) se relaciona con los
controles y su objetivo, mientras para Cepeda (2009) se relaciona con el
principio de economía al vela por el uso eficiente de los recursos, al menor
costo. Para los investigadores la eficiencia es un principio que permite
establecer el cumplimiento de las actividades y del control interno de manera
oportuna, al menor costo posible, por ello se fija posición con los criterios de
Cepeda (2009).
2.1.5.8. SOLIDARIDAD
Se acuerdo a los criterios de Cepeda (2009, p. 13), el principio de
solidaridad se refiere a la implementación de cualquier actividad, la cual
implica que los controles internos no deben ser más costosos que el
beneficio que se provee, es decir que se debe considerar el valor del control
interno a establecer para que este tenga mayor costo que el beneficio.
Para Meléndez (2015, p. 59) este principio se relaciona con las actividades
de control y se refiere a definición y desarrollo de actividades de control que
contribuyen a la mitigación de los riesgos hasta niveles aceptables para la
consecución de los objetivos.
En este caso se observa que los autores concuerdan en su definición del
principio de solidaridad en procura de que la empresa logre sus metas con la
menor posibilidad de riesgos. Para los investigadores se refiere a establecer

77
controles capaces de lograr los objetivos empresariales al menor costo
beneficio.
2.1.5.9. TRANSPARENCIA
Cepeda (2009, p. 13) indica que consiste en obtener la mayor
transparencia en las actuaciones de la organización, de tal manera que nadie
pueda sentirse afectado en sus intereses o ser objeto de discriminación,
tanto en oportunidades como en acceso a la información. Por su parte,
Meléndez (2015, p. 32), indica que para que las transacciones sean
transparentes un buen sistema de control interno debe procurar
procedimientos adecuados para el registro completo y correcto de activos,
pasivos, patrimonio, ingresos y gastos. Los libros y registros preparados en
forma manual o software contable, mediante el uso de la tecnología.
Se observa al confrontar a los autores que estos concuerdan en su
definición del principio de transparencia por cuanto, que la empresa debe ser
transparente en su actuación. Es decir, según interpretan los investigadores,
se parte de la claridad de las transacciones realizas mediante procedimientos
que incluyan el uso de tecnología. Por tanto en función de lo antes
mencionado se fija posición con Cepeda (2009) quien expone el punto de
manera concreta.
2.1.5.10. CELERIDAD
En tanto, Cepeda (2009, p. 13) explica que el principio de celeridad
consiste en que uno de los aspectos sujeto a control debe ser la capacidad
78
de respuesta oportuna, por parte de la organización, a las necesidades que
atañen a su ámbito de competencia. De igual manera para Meléndez (2015,
p. 32), este principio se relaciona con las actividades de control, para ello la
organización despliega las mismas a través de políticas que establecen las
líneas generales del control interno y procedimientos que llevan dichas
políticas a la práctica de manera oportuna.
En síntesis, se observa que los autores consideran que el principio de
celeridad se relaciona con el uso oportuno de los controles en las
organizaciones, opinión que es compartida por los investigadores quienes
consideran que el principio de celeridad guarda reciprocidad con el principio
de transparencia. Por ello se toman los postulados de Cepeda (2009).
2.1.5.11. RENDICION DE CUENTAS
Mientras, la rendición de cuentas, según Cepeda (2009, p. 13), se
corresponde con las actividades de control, en la cual la administración
establece responsabilidad y rendición de cuentas por las actividades de
control con el personal designado de la unidad de negocio o función en la
que los riesgos relevantes residen.
En este orden de ideas, Meléndez (2015, p. 34) opina que la rendición de
cuentas, se vale de herramienta indispensable para la elaboración de los
estados financieros, con la aplicación básica de los principios de contabilidad
generalmente aceptados, normas internacionales de información sus
interpretaciones, así como de la legislación laboral, tributaria, empresarial y

79
otras normas vigentes en el país a fin de otorgar la información financiera de
forma precisa dando rendición de cuentas a los grupos de interés.
Por tanto se infiere concordancia en los postulados de los autores citados,
quienes indican que la rendición de cuentas establece responsabilidades.
Para los investigadores, este principio es el resultante del cumplimiento de
los principios anteriormente presentados, y consiste en ser claros en la
presentación de las cuentas de la organización estableciendo el uso de
recursos, así como la responsabilidad de cada actividad. Por ello se toman
los postulados de Cepeda (2009) quien se orienta a los riesgos.
2.2. CUENTAS POR COBRAR
El manejo de las cuentas por cobrar, evidencia las diferentes acciones
relacionadas con la conveniencia de otorgar crédito a los clientes, dichas
decisiones se reflejaran en el flujo de efectivo de la organización.
2.2.1. DEFINICION
Las cuentas por cobrar, según Van Horne y Wachowicz (2010, p. 250),
son “cantidades de dinero que deben a una empresa los clientes que han
comprado bienes o servicios a crédito. Las cuentas por cobrar son un activo
corriente”.
Según explican Mendoza y Ortiz (2016, p. 185) en las cuentas por cobrar
se contabilizan los valores que terceras personas le adeudan a la empresa.
El activo corresponde a los bienes y derechos que tienen la empresa, y en

80
este caso, las deudas que terceras personas o empresas tienen con la
empresa podrían considerarse como un derecho. En general, la cuenta
cuentas por cobrar comprende el valor de las deudas a cargo de terceros y a
favor del ente económico, incluidas las comerciales y las no comerciales.
Para Guajardo y Andrade (2008, p. 328), las cuentas por cobrar son, al
igual que cualquier activo, recursos económicos propiedad de una
organización, los cuales generarán un beneficio en el futuro. Forman parte de
la clasificación de activo circulante.
En este aspecto, al confrontar a los autores se observa semejanzas en
sus criterios, por cuanto explican que son deudas de terceros al ente u
organización, sin embargo los autores Mendoza y Ortiz (2016) dan una
explicación detalla por lo cual se fija posición con dichos criterios. Para los
investigadores, las cuentas por cobrar representan los activos que la
empresa tiene por ingresar y que representan el efectivo en la organización.
2.2.2. ADMINISTRACION DE LAS CUENTAS POR COBRAR
Por su parte, Gitman (2007, p. 524) explica que el segundo componente
del ciclo de conversión del efectivo es el periodo promedio de cobro. Este
periodo es la duración promedio de tiempo que transcurre desde una venta a
crédito hasta que el pago se convierte en fondos útiles para la empresa. El
periodo promedio de cobro tiene dos partes. La primera parte es el tiempo
que transcurre desde la venta hasta que el cliente envía el pago por correo.
La segunda parte es el tiempo que transcurre desde que se envía el pago

81
por correo hasta que la empresa recibe los fondos cobrados en su cuenta
bancaria.
La primera parte del periodo promedio de cobro consiste en administrar el
crédito disponible para los clientes de la empresa y la segunda parte implica
cobrar y procesar los pagos, esto es la administración del crédito de las
cuentas por cobrar de la empresa. El objetivo de administrar las cuentas por
cobrar es cobrarlas tan rápido como sea posible sin perder ventas debido a
técnicas de cobranza muy agresivas.
En tanto, Estupiñán (2015, p. 22), sobre las cuentas por cobrar explica que
el control interno en las transacciones de cuentas por cobrar, usualmente se
logra mejor con una división de funciones, de tal manera que diferentes
departamentos o individuos sean responsables de: la preparación del pedido
de venta, aprobación del crédito, salida de la mercancía del almacén,
embarque, facturación, verificación de la factura, mantenimiento de cuentas
controlyoperación del auxiliar de clientes.
2.2.2.1. REGISTRO DE LAS CUENTAS POR COBRAR
Según explica Roca y Ortiz, (2016, p. 34, 35) la expresión matemática,
conocida como ecuación: contable, señala que todos los bienes de propiedad
de la empresa provienen de dos fuentes: las personas naturales o jurídicas
que otorgan crédito al negocio y los propietarios aporcan capital; por lo tanto,
debe existir un permanente equilibrio entre las propiedades y derechos de los
propietarios y los terceros.

82
En este caso dicha expresión seria:
Aumento en el activo y aumento en el pasivo
Ejemplo: se compra un inventario a crédito.
Aumenta un activo: inventarios.
Aumenta un pasivo: cuencas por pagar a los proveedores.
Mientras, Guajardo y Andrade (2008, p. 330), explican que cada operación
relacionada con la venta de una mercancía o servicio a crédito se registraba
en cuentas por cobrar o clientes. El saldo de estas cuentas representaba el
importe total que todos los clientes debían a una compañía.
Sin embargo, no era posible conocerlo que adeudaba cada uno de los
clientes. Esta información sólo se logra revisando cada registro contable
individual, o bien, las facturas. Para proporcionar esta información se cuenta
con un registro individual para cada cliente. Estos registros de las cuentas
auxiliares de clientes se clasifican en orden alfabético en un mayor llamado
mayor auxiliar de cuentas por cobrar o mayor auxiliar de clientes.
En ese orden de ideas, agrega Guajardo y Andrade (2008, p. 330), que la
cuenta del mayor general, clientes, se conoce como cuenta de control. Ésta
contiene el total o saldo de todas las cuentas individuales de clientes que
aparecen en el mayor auxiliar. En este último se detalla el saldo de las
cuentas de cada uno de los clientes.
2.2.2.2. CONTROL DE LAS CUENTAS POR COBRAR
Al respecto, Estupiñán (2015, p. 22) indicaun adecuado sistema de
control interno sobre cuentas por cobrar, generalmente incluirá lo siguiente:

83
- Una organización estructural que provea la segregación de las funciones de
crédito y cobranzas, embarques, facturación, recepción de efectivo,
contabilización de cuentas por cobrar y mantenimiento de las cuentas control
del mayor.
- Adecuados procedimientos de autorización para la concesión de crédito.
- Una oportuna facturación a clientes, de todos los embarques efectuados
- La utilización de documentos de embarque y facturas pre numeradas, y una
política para el control de tales números de serie.
- La verificación independiente de cantidades, precios y precisión aritmética
de las facturas.
- La utilización de información independiente, para los pases a las cuentas
control del mayor y a los auxiliares de clientes
- La sistemática preparación de una relación de cuentas por cobrar, clasificada
por antigüedad de saldos, para ser revisada por la administración.
- La aprobación de todas las devoluciones, bonificaciones y cancelaciones de
cuentas incobrables, por los ejecutivos apropiados.
- Un efectivo control de las cuentas canceladas.
Por su parte, Gitman (2007, p. 525) explica que una técnica popular para
la selección de crédito se denomina cinco “C” del crédito, que proporciona un
esquema para el análisis detallado del crédito. Debido al tiempo y a los
gastos involucrados, este método de selección de crédito se usa en
solicitudes de crédito de grandes montos en dólares. Las cinco “C” son:
1. Carácter: el historial del solicitante de cumplir con las obligaciones
pasadas.
84
2. Capacidad: la capacidad del solicitante para rembolsar el crédito
solicitado, determinada por medio de un análisis de estados financieros
centrado en los flujos de efectivos disponibles.
3. Capital: la deuda del solicitante con relación a su capital propio.
4. Colateral: el monto de activos que el solicitante tiene disponible para
garantizar el crédito. Cuanto mayor sea el monto de activos disponibles,
mayor será la posibilidad de que una empresa recupere sus fondos si el
solicitante incumple el pago.
5. Condiciones: las condiciones existentes generales y específicas de la
industria y cualquier condición peculiar en torno a una transacción específica.
El análisis por medio de las cinco “C” del crédito no genera una decisión
de aceptar-rechazar específica, por lo que su uso requiere un analista
experimentado para revisar y otorgar solicitudes de crédito. La aplicación de
este esquema asegura que los clientes de crédito de la empresa pagarán, sin
ser presionados, dentro de las condiciones de crédito establecidas.
Mientras, para Mantilla (2012, p. 8); “El control del rubro cuentas por
cobrar se define ampliamente como un proceso realizado por el consejo de
directores, administradores y otro personal de una entidad”. Por su parte
Meza (2010, p. 137) explica que el control de las cuentas por cobrar está es
realizado por el personal de la organización, está diseñado para proporcionar
seguridad razonable mirando el cumplimiento de los objetivos en relación con
los importes que adeudan terceras personas a la empresa.

85
Las definiciones dadas, concuerdan manteniendo que el control interno del
mencionado rubro es llevado a cabo con personal de la misma organización.
Los investigadores consideran que el control interno es un proceso que se
realiza coordinado por personal de la empresa con la finalidad de recabar la
información necesaria que manifiesten los adeudamientos de terceros con la
organización, en concordancia con lo expuesto por Mantilla (2012) siendo
esta la definición más ideal para efectos de la presente investigación.
2.2.3. SISTEMA DE CONTROL EXTERNO DE LAS CUENTAS POR
COBRAR
En este orden de ideas, Sánchez (2010, p. 1),explica que los órganos de
control externo son, a diferencia de los que realizan el control interno,
aquellos que no forman parte de la administración activa, ubicándose fuera
de ella y sin que exista ninguna especie de subordinación ó dependencia.
Al respeto Estupiñán (2015, p. 120), que en el caso de las cuentas por
cobrar se pueden correr riesgos de registros inexactos o incompletos en las
cuentas de los libros contables; acumulaciones sorpresivas de comprobantes
u omisión de los cobros del período; los informes que se rindan pueden ser
inexactos o tomar decisiones en informaciones inexactas.
De allí la colaboración de otras partes externas, como son los auditores
externos, revisores fiscales comisarios, síndicos y distintas autoridades,
contribuyen al logro de los objetivos de la organización y proporcionan
información útil para el control interno. Ellos no son responsables de su

86
efectividad, ni forman parte de él, sin embargo aportan elementos para su
mejoramiento. (Estupiñán, 2015, p. 41)
En tanto para Venegas (2007, p. 87), el auditor externo debe realizar
pruebas, exámenes y análisis para la verificación de los importes que
adeudan terceras personas a la empresa como son los consumidores de una
marca o producto.
En este aspecto se toman los criterios de Estupiñán (2015) quien expone
con detalle la relevancia del control externo así como de Venegas (2007) por
considerarlo un hibrido del control externo de las cuentas por cobrar. Para los
investigadores el auditor externo debe determinar si las cuentas por cobrar
son manejadas adecuadamente por de la empresa y el estado de estas.
2.3. CUENTAS POR PAGAR
En este punto se presenta aspectos relativos a las cuentas por pagar, las
mismas surgen por diversas operaciones de compra de bienes materiales o
inventarios, servicios recibidos, gastos incurridos y adquisición de activos
fijos o contratación de inversiones en proceso.
2.3.1. DEFINICIÓN
Las cuentas por pagar, según Gitman (2007, p. 550), son la fuente
principal de financiamiento a corto plazo sin garantía para las empresas de
negocios. Se derivan de transacciones en las que se adquiere mercancía,
pero no se firma ningún documento formal que muestre la responsabilidad

87
del comprador con el vendedor. De hecho, el comprador acuerda pagar al
proveedor el monto requerido según las condiciones de crédito establecidas
normalmente en la factura del proveedor.
Al respecto, Guajardo y Andrade (2008, p. 459), explican que por lo
general, todas las compras que realiza una empresa son a crédito. Al
efectuarse la compra, el negocio adquiere una responsabilidad por pagar, la
cual debe liquidarse en alguna fecha futura.
Estas partidas por pagar en las que se ha incurrido como consecuencia de
la compra de materiales o mercancías a crédito se convierten en pasivos que
deben pagarse con dinero, mercancías o servicios. Por su parte, Moreno
(2014, p. 17) indica que la cuentas por pagar son obligaciones presentes
provenientes de las operaciones de transacciones pasadas, tales como
adquisición de mercancías o servicios o por la obtención de préstamos para
el financiamiento de bienes que constituyen un activo.
Al analizar los postulados de los autores citados se observa concordancia
en los mismos y lo orientan a compromisos por compras a crédito o por
préstamos. Para los investigadores, las cuentas por pagar son el resultado
del proceso de compras a créditos las cuales generan una obligación de
pago mediante facturas. En este punto, se siguen los postulados de Moreno
(2014) quien lo expone de manera concreta a los fines de los objetivos
propuestos.
2.3.2. ADMINISTRACION DE LAS CUENTAS POR PAGAR
En cuanto a la administración de las cuentas por pagar, según Gitman
(2015, p. 520) se refiere a la administración por parte de la empresa del

88
tiempo que transcurre entre la compra de materias primas y el envío de su
pago por correo al proveedor. El objetivo de la empresa es pagar tan tarde
como sea posible sin perjudicar su calificación crediticia. Esto significa que
las cuentas deben pagarse el último día posible, según las condiciones de
crédito establecidas del proveedor.
Por ejemplo, si las condiciones son 30 días netos, entonces la cuenta
debe pagarse en 30 días desde el inicio del periodo de crédito, que es por lo
regular la fecha de factura o el fin de mes (FDM) en el que se realizó la
compra. Esto permite el uso máximo de un préstamo sin intereses por parte
del proveedor y no perjudica la calificación de crédito de la empresa (porque
la cuenta se paga dentro de las condiciones de crédito establecidas).
Mientras, para Moreno (2014, p. 202), las cuentas por pagar (CP)
representan la suma que se adeuda en una fecha específica por la compra
de productos o servicios. Las cuentas por pagar se registran al momento en
que se aprueba una factura para pago productos o servicios, generalmente
se clasifican como Cuentas por Pagar Comerciales (pagaderas por la compra
de bienes físicos que se registran como Inventario), Cuentas por Pagar de
Gastos diversos (pagaderas por la compra de bienes y servicios que se
facturan).Cuentas por Pagar de Gastos diversos (pagaderas por la compra
de bienes y servicios que se facturan).
Se observa al confrontar a los autores citados que estos difieren en sus
opiniones ya que Gitman (2015) considerar que la administración de las
cuentas por pagar se corresponde el tiempo que transcurre entre la compra

89
de materias primas y el envío de su pago al proveedor, mientras Moreno
(2014) se concreta en su clasificación al contabilizarlas.
Para los investigadores la administración de las cuentas por pagar se
refiere a la forma y tiempo de pago de las cuentas de productos o servicios
adquiridos a crédito. En función de lo antes mencionado se fija posición con
los criterios de Gitman (2015) quien explica de manera amplia la
administración de las cuentas por pagar.
2.3.2.1. REGISTRO DE LAS CUENTAS POR PAGAR
En este orden de ideas, Gitman (2007, p. 514) explica que las cuentas por
pagar disminuyen el número de días que los recursos de una empresa
permanecen inmovilizados en el ciclo operativo. El tiempo que se requiere
para pagar las cuentas por pagar, medido en días, es el periodo promedio de
pago (PPP). El ciclo operativo menos el periodo promedio de pago se
conoce como ciclo de conversión del efectivo (CCE). Representa el tiempo
en el que los recursos de la empresa permanecen inmovilizados. La fórmula
para calcular el ciclo de conversión del efectivo es: CCE = CO - PPP
El ciclo de conversión del efectivo tiene tres componentes principales,
como 1) edad promedio del inventario, 2) periodo promedio de cobro y 3)
periodo promedio de pago. Es evidente que si una empresa cambia
cualquiera de estos periodos, cambiará el monto de los recursos
inmovilizados en la operación diaria de la empresa.

90
En principio, se registran estos derechos de cobro cuando nacen. Es decir,
en la fecha en que se extiende la factura o la letra de cambio, u otro
documento análogo, que acredite la venta de bienes o la prestación de
servicios, aunque no se hayan entregado estos bienes o servicios.
Así, cuando se emite una factura a clientes –de momento, se omite el
caso en que se instrumenten en letras de cambio o efectos comerciales–, el
registro contable será: clientes contra ventas o prestaciones de servicios.
Mientras, Roca y Ortiz (2016, p. 35), la ecuación matemática sería:
Disminución en el activo y disminución en el pasivo. Ejemplo:
Se cancela una cuenta a un proveedor.
Disminuye un activo: el efectivo.
Disminuye un pasivo: cuentas por pagar a los proveedores.
Al respecto, Guajardo y Andrade (2008, p. 459 - 461), indican que para
registrar la compra de mercancías a crédito se carga la cuenta compras en el
sistema de registro periódico y se abona a proveedores.
Las cuentas por pagar a proveedores representan la cantidad de dinero
que se debe a los proveedores, por mercancías compradas con el propósito
de revenderlas. Otros tipos de partidas que se producen, como los sueldos
que se deben a los empleados, cantidades que se deben a las compañías de
servicios públicos, intereses acumulados sobre documentos por pagar e
importes que se deben por concepto de impuestos, se anotan por separado
como sueldos por pagar, servicios públicos por pagar, intereses por pagare
impuestos por pagar.

91
De igual manera explican los autores antes citados que cada operación
que representa una compra de materiales o mercancías a crédito se registra
en cuentas por pagar de proveedores. El saldo de esta cuenta está formado
por la suma total que se debe a los acreedores.
El importe que se debe a un acreedor sólo se determina si se revisa cada
asiento individual de diario o factura de compra. Para obtener esta
información se mantiene un registro por separado para cada acreedor. Estos
registros de cuentas auxiliares de acreedores se clasifican por orden
alfabético en un mayor llamado mayor auxiliar de cuentas por pagar o mayor
auxiliar de acreedores.
La cuenta mayor general de proveedores se conoce como cuenta de
control. Esta cuenta contiene el total o saldo de las cuentas individuales de
acreedores que aparecen en el mayor auxiliar. El saldo para cada acreedor
individual se muestra en el mayor auxiliar.
Al confrontar las opiniones de los autores citados, se observa que estos
explican de manera diferente el registro de las cuentas por pagar, ya que
Gitman (2007), explica que se registran estos derechos de cobro cuando
nacen. Es decir, en la fecha en que se extiende el documento.
Mientras, Roca y Ortiz (2016), explican la ecuación matemática que
acredite la venta de bienes o la prestación de servicios, en tanto Guajardo y
Andrade (2008), para registrar la compra de mercancías a crédito explican
que se carga la cuenta compras en el sistema de registro periódico y se
abona a proveedores.
92
Los investigadores consideran que el registro de las cuentas por pagar
nace desde el momento en el cual de emite el documento probatorio del
derecho de cobro, cargándolo a la cuenta compras en el sistema de registro
periódico y se abona a proveedores. En este aspecto se sigue los criterios de
Guajardo y Andrade (2008) quienes exponen de manera concreta dicha
administración.
2.3.2.2. CONTROL DE LAS CUENTAS POR PAGAR
En cuanto al control de las cuentas por pagar, explican Guajardo y
Andrade (2008, p. 460) que es costumbre que el comprador entregue al
vendedor una orden de compra autorizando la operación. Cuando el
proveedor embarca la mercancía, envía una factura al comprador, conocida
como factura de compra, mientras que para el vendedor es una factura de
venta.
Tanto el comprador como el vendedor la utilizan para realizar el asiento en
los registros contables. Existen muchos tipos de cuentas por pagar por
conceptos tales como intereses, rentas, impuestos, entre otros, sin embargo
principalmente las cuentas por pagar se refiere a proveedores.
Mientras para Fierro (2011, p. 176), se refiere al plan de la organización
entre la contabilidad, funciones de empleados y procedimientos coordinados
que adopta una compañía para obtener información confiable, sobre las
obligaciones a cargo del ente económico originadas en bienes o en servicios
recibidos, para salvaguardar sus bienes promover la eficiencia de sus
operaciones y adhesión a sus políticas administrativas.

93
Por su parte, para Mantilla (2012, p. 8), se refiera a un proceso realizado
por el consejo de directores, administradores y otro personal de una entidad,
diseñado para proporcionar seguridad razonable sobre la fiabilidad de la
información relacionada con las obligaciones a cargo de la empresa
originadas en bienes o en servicios recibidos.
Comparando lo anterior, los planteamientos concuerdan en expresar que
el control interno para el mencionado rubro es una serie de actividades que
se lleva a cabo por personal propio de la empresa, donde se verifica la
información sobre las obligaciones que la misma presenta con terceros.
Los investigadores fijan posición ajustados a lo expresado por Fierro
(2011) considerando que expresa la mejor explicación sobre el control del
rubro de cuentas por cobrar, el mismo es realizado por personal de la misma
empresa, con la finalidad de verificar si la información que se maneja en
relación con las obligaciones de la organización con terceros, es real.
2.3.3. SISTEMA DE CONTROL EXTERNO DE LAS CUENTAS POR
PAGAR
Para Estupiñán (2015, p. 120), que en el caso de las cuentas por pagar se
pueden correr riesgos de llegar a desembolsar efectivo en forma indebida;
registros inexactos o incompletos en las cuentas de los libros contables;
acumulaciones sorpresivas de comprobantes o de pagos, llegando a omitir
el registrar todos los pasivos o desembolsos del período; los informes que se
rindan pueden ser inexactos o tomar decisiones en informaciones inexactas.

94
Por ello el sistema de control externo no es más que la participación de las
entidades externas el cual consiste en lo siguiente:
- Los revisores fiscales y auditores, comisarios, síndicos independientes.
Proporcionan al consejo de administración, a la junta directiva y a la
gerencia un punto de vista objetivo e independiente que contribuye al
cumplimiento del logro de los objetivos de los reportes financieros entre
otros.
- Las autoridades de control y vigilancia. Participan mediante el
establecimiento de requerimientos de control interno, así como en el
examen directo de las operaciones de la organización haciendo
recomendaciones que lo fortalezcan.
Por su parte Sánchez (2010, p. 1) explica que los órganos de control fiscal
externo son, a diferencia de los que realizan el control interno, aquellos que
no forman parte de la administración activa, ubicándose fuera de ella y sin
que exista ninguna especie de subordinación o dependencia. El control
externo comprende la vigilancia, inspección y fiscalización ejercida por los
órganos competentes del control fiscal externo sobre las operaciones de las
entidades sometidas a su control.
Tales actividades deben realizarse con la finalidad de determinar el
cumplimiento de las disposiciones constitucionales, legales, reglamentarias o
demás normas aplicables a sus operaciones, así como para determinar
también el grado de observancia de las políticas prescritas en relación con el
patrimonio y la salvaguarda de los recursos de tales entidades.

95
De igual forma deben los órganos de control externo evaluar la eficiencia,
eficacia, economía, calidad de sus operaciones, con fundamento en índices
de gestión, de rendimientos y demás técnicas aplicables, evaluando además,
el Sistema de Control Interno y formular las recomendaciones necesarias
para mejorarlo. Como se observa los autores citados explican que el sistema
de control externo ser refiere a la revisión por parte de auditores externos
sobre el proceso interno de la empresa lo cual incluye el manejo de las
cuentas por pagar.
3. SISTEMA DE VARIABLES
3.1 VARIABLE 1
3.1.1 DEFINICIÓN NOMINAL
Sistema de Control Interno del rubro cuentas por cobrar.
3.1.2. DEFINICIÓN CONCEPTUAL
El sistema de control interno del rubro cuentas por cobrar se constituye en
un plan de organización que incluye todos los sistemas, métodos y
procedimientos adoptados por una organización con el objeto de proteger las
deudas a cargos de terceros y a favor de la empresa, incluidas las
comerciales y no comerciales, generando información confiable, veraz,
integra y verificable, con el compromiso de todo el personal de la empresa al
cumplimiento de las políticas, metas y objetivos con eficiencia operacional y
funcional (Fuentes 2011, p.48, Mendoza y Ortiz, 2016, p.195).

96
3.1.3. DEFINICIÓN OPERACIONAL
El sistema de control interno de las cuentas por cobrar se constituye en un
plan de organización que incluye todos los sistemas, métodos y
procedimientos adoptados por COBECA con el objeto de proteger las deudas
a cargos de terceros y a favor de la empresa, incluidas las comerciales y no
comerciales, generando información confiable, veraz, integra y verificable,
con el compromiso de todo el personal de la empresa al cumplimiento de las
políticas, metas y objetivos con eficiencia operacional y funcional.
Esta variable será medida a través del instrumento de recolección de
datos elaborados por los investigadores (2018), tomando en cuenta las
dimensiones e indicadores tal como se presentan en el cuadro de
operacionalizacion de la variable (ver cuadro 1).
Cuadro 1
Operacionalización de la Variable 1
OBJETIVO GENERAL: Evaluar el sistema de control interno de los rubros cuentas
por pagar y cuentas por cobrar de la empresa COBECA.
OBJETIVOS
VARIABLE DIMENSION INDICADORES
ESPECIFICOS
- Integridad y valores éticos del
Sistema de Control Interno del
rubro cuentas por cobrar

- Competencia del rubro

Evaluar el Ambiente de
cuentas por cobrar
ambiente de control del
control del sistema de - Junta directiva. Consejo de
sistema de control Administrativa del rubro
control interno interno del cuentas por cobrar
del rubro cuentas rubro - Filosofía Administrativa del
por cobrar en la cuentas por rubro cuentas por cobrar
empresa cobrar - Estructura organizativa del
COBECA
- Delegación de autoridad y de
responsabilidad del rubro
97
Cuadro 1.
(Cont…)
OBJETIVOS
ESPECIFICOS
- Políticas y
Control Interno
Ambiente de control prácticas del
cuentas por
Evaluar el ambiente de
Sistema de
del rubro
del sistema de recurso humano
cobrar
control del sistema de
control interno del
control interno del rubro del rubro cuentas
rubro cuentas por
cuentas por cobrar en la por cobrar
cobrar
empresa COBECA
- Objetivos del
rubro cuentas
por cobrar
- Análisis de
Evaluar el proceso de Proceso de
Sistema de Control Interno del rubro cuentas por cobrar
evaluación de riesgo del Evaluación de riesgos y su

sistema de control riesgo del sistema procesos del
interno del rubro cuentas de control interno rubro cuentas
por cobrar en la del rubro cuentas por cobrar
empresa COBECA. por cobrar - Manejo de
cambios del
rubro cuentas
por cobrar
- Actividades
Evaluar las actividades Preventivas del
Actividades control rubro cuentas
de control del sistema
interno del sistema por cobrar
de control interno del
de control interno - Actividades
del rubro cuentas Detectivas del
en la empresa
por cobrar
COBECA. rubro cuentas
por cobrar
- Controles
Evaluar el sistema de Sistema de generales del
información y información y rubro cuentas
comunicación del comunicación del por cobrar
sistema de control sistema de control - Información y
interno del rubro cuentas interno del rubro comunicación
por cobrar en la cuentas por cobrar del rubro
empresa COBECA cuentas por
cobrar
Cuadro 1.
98
(Cont…)
OBJETIVOS
ESPECIFICOS
- Sistemas integrados a la
Sistema de Control Interno del rubro cuentas por

estructura del rubro
Evaluar el sistema Sistema de cuentas por cobrar
de información y información y - Sistemas integrados a
comunicación del comunicación del las operaciones del
sistema de control sistema de rubro cuentas por cobrar
interno del rubro control interno - Calidad de la
cuentas por cobrar del rubro cuentas Información del rubro
en la empresa por cobrar cuentas por cobrar
COBECA - La comunicación del
cobrar

- Supervisión y
Evaluar la evaluación sistemática
supervisión y el Supervisión y de los componentes del
monitoreo del monitoreo del rubro cuentas por cobrar
sistema de control sistema de - Metodología de
interno del rubro control interno supervisión del rubro
cuentas por cobrar del rubro cuentas cuentas por cobrar
en la empresa por cobrar - Actividades de
COBECA monitoreo ongoing del
Fuente: Araujo, Avendaño, Granados y Prieto (2018)
3.2. VARIABLE 2
3.2.1 DEFINICION NOMINAL
Sistema de Control Interno del rubro cuentas por pagar.
3.2.2. DEFINICION CONCEPTUAL
El sistema de control interno del rubro cuentas por pagar se constituye en un
plan de organización que incluye todos los sistemas, métodos y procedimientos
adoptados por una organización con el objeto de proteger las obligaciones

99
presentes provenientes de las operaciones de transacciones pasadas, tales
como adquisición de mercancías o servicios o por la obtención de préstamos
para el financiamiento de bienes que constituyen un activo, generando
información confiable, veraz, integra y verificable, con el compromiso de todo el
personal de la empresa al cumplimiento de las políticas, metas y objetivos con
eficiencia operacional y funcional (Fuentes 2011, p. 48, Moreno, 2014, p. 17).
3.2.3. DEFINICION OPERACIONAL
El sistema de control interno de las cuentas por pagar se constituye en un
plan de organización que incluye todos los sistemas, métodos y
procedimientos adoptados por una organización con el objeto de proteger las
obligaciones presentes provenientes de las operaciones de transacciones
pasadas, tales como adquisición de mercancías o servicios o por la
obtención de préstamos para el financiamiento de bienes que constituyen un
activo, generando información confiable, veraz, integra y verificable, con el
compromiso de todo el personal de COBECA al cumplimiento de las políticas,
metas y objetivos con eficiencia operacional y funcional.
Esta variable será medida a través del instrumento de recolección de
datos elaborados por los investigadores (2018), tomando en cuenta las
dimensiones e indicadores tal como se presentan en el cuadro de
operacionalizacion de la variable (ver cuadro 2).

100
Cuadro 2
Operacionalización de la variable 2
OBJETIVO GENERAL: Evaluar el sistema de control interno de los rubros
cuentas por pagar y cuentas por cobrar de la empresa COBECA.
OBJETIVOS
VARIABLE DIMENSIONES INDICADORES
ESPECIFICOS
- Integridad y valores
éticos del rubro cuentas
por pagar
- Competencia del rubro
cuentas por pagar
- Junta directiva. Consejo
de Administrativa del
Sistema de Control Interno del rubro cuentas por Pagar rubro cuentas por pagar
Evaluar el ambiente
Ambiente de - Filosofía Administrativa
de control del
control del del rubro cuentas por
sistema de control
rubro cuentas pagar
interno del rubro
por pagar - Estructura organizativa
cuentas por pagar en
del rubro cuentas por
COBECA
pagar
- Delegación de autoridad
y de responsabilidad del
rubro cuentas por pagar
- Políticas y prácticas del
recurso humano del rubro
cuentas por pagar
Proceso de - Objetivos del rubro

Evaluar el proceso cuentas por pagar
Evaluación de
de evaluación de - Análisis de riesgos y su
riesgo del
riesgo del sistema de procesos del rubro
sistema de
control interno del cuentas por pagar
control interno
rubro cuentas por - Manejo de cambios del
del rubro
pagar en la empresa rubro cuentas por pagar
cuentas por
COBECA.
pagar
Evaluar las Actividades

- Actividades Preventivas
actividades de control interno
control del sistema del sistema de
pagar
de control interno del control interno
- Actividades Detectivas
rubro cuentas por del rubro
pagar en la empresa cuentas por
pagar
COBECA. pagar
101
Cuadro 2
(Cont…)
OBJETIVO GENERAL: Evaluar el sistema de control interno de los rubros
cuentas por pagar y cuentas por cobrar de la empresa COBECA.
OBJETIVOS
VARIABLE DIMENSIONES INDICADORES
ESPECIFICOS
- Controles generales del
rubro cuentas por pagar
Sistema de Control Interno del rubro cuentas por

- Información del rubro
Sistema de
Evaluar el sistema cuentas por pagar
información y
de información y - Sistemas integrados a la
comunicación
comunicación del estructura del rubro cuentas
del sistema de
sistema de control por pagar
control interno
interno del rubro - Sistemas integrados a las
del rubro
cuentas por pagar operaciones del rubro
cuentas por
en la empresa cuentas por pagar
pagar
COBECA - Calidad de la Información
Pagar
del rubro cuentas por pagar

- La comunicación del rubro
cuentas por pagar
- Supervisión y evaluación
Evaluar la
Supervisión y sistemática de los
supervisión y el
monitoreo del componentes del rubro
monitoreo del
sistema de cuentas por pagar
sistema de control
control interno - Metodología de supervisión
interno del rubro
del rubro del rubro cuentas por pagar
cuentas por pagar
cuentas por - Actividades de monitoreo
en la empresa
pagar ongoing del rubro cuentas
COBECA
por pagar
Fuente: Araujo, Avendaño, Granados y Prieto (2018).

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Capítulo II

Este segmento de la investigación comprende la búsqueda y selección de

los antecedentes relacionados con la variable control interno, es decir; se

trata de todas aquellas referencias, producto de estudios previamente

realizados, entre los cuales se destacan los siguientes:

En primer lugar, Faría, Faría, y García (2017) presentaron una

investigación para optar al título de Licenciado en Contaduría Pública, en la

Universidad Privada Dr. Rafael Belloso Chacín, titulada “Evaluación del

control interno administrativo del departamento de suscripción de Seguros

Venezuela, C.A.” Esta investigación tuvo por objetivo, evaluar el control

interno administrativo del departamento de Suscripción de Seguros

Venezuela, C.A. Se fundamentó en Estupiñán (2015), Arens, Elder y Beasley

(2007), Lara (2007), entre otros.

Se realizó un estudio de tipo evaluativo, descriptivo y de campo, con un

diseño de carácter no experimental transeccional. La población estuvo

compuesta por tres (3) individuos pertenecientes al departamento de

Suscripción. Se utilizó la observación mediante encuesta como técnica de

Recolección de datos a través de un (1) instrumento compuesto por setenta y

dos (72) afirmaciones y cinco (5) alternativas de respuestas. Se aplicó el

tratamiento estadístico basado en frecuencia absoluta. La validez se obtuvo

a través del juicio de tres (3) expertos, determinando la pertinencia entre

ítem, objetivos, dimensiones, sub dimensiones e indicadores.

Con respecto a los resultados, se reflejó que en el departamento sujeto a

investigación se cumplió con la responsabilidad de los informes financieros,

se logró la eficiencia de las operaciones, al igual que se identificaron los

riesgos de cada actividad. Asimismo, se obtuvo que siempre se resguardan

los activos, existe confiabilidad de los registros contables y promueven los

procedimientos para el logro de las metas.

Sin embargo, se constató que no siempre es resaltada la importancia del

control interno, no se aplican los controles de los procedimientos de las

actividades, así como tampoco se evalúa la función y gestión administrativa,

siendo que no siempre se verifica la forma en la que se han ejecutado las

actividades, ni se constatan sus posibles fallas.

Se recomendó realizar evaluaciones continuas en aspectos de control

interno por parte de la gerencia, supervisión periódica del personal,

capacitación y formación profesional, actualización de normas y

El aporte del antecedente relacionado, se encuentra en la revisión de la

componentes, desde la perspectiva de diversos autores sirviendo de marco

comparativo a fin de establecer aquellos de mayor relevancia para la

presente investigación en la construcción del marco teórico que fundamenta

De igual manera, Cordero, Madriz, Moreno y Puche (2016) realizaron un

investigación para optar al título de Licenciados en Contaduría Pública, en la

Universidad Privada Dr. Rafael Belloso Chacín, titulada “Diseño de un

sistema de control Interno para el rubro de inventario en la empresa Mi

Querencia Granja Club, C.A.” con el propósito de diseñar un sistema de

control interno para rubro de inventario. El marco teórico se fundamentó

Prace, Water House Coopers (2005), y Fonseca (2008).

A nivel metodológico la investigación se tipificó como aplicada, descriptiva,

con diseño no experimental, trasversal. La población estuvo constituida por

cinco (5) sujetos responsables del inventario, en la recolección de datos se

Belloso Chacín. Para obtener los resultados se realizó un análisis cualitativo

presentado en tablas sinópticas con frecuencias absolutas, y porcentual.

La información recolectada fue discutida, haciendo una confrontación entre

el contenido de la fundamentación teórica y las respuestas obtenidas por los

entrevistados, lo que permitió conocer las operaciones funcionales,

operativas y técnicas relacionadas con los controles internos en el rubro de

Como resultado se evidenció una serie de debilidades que afecta el control

de inventario, evitando la efectividad del mismo, por lo cual se diseñó un

sistema de control interno, estructurado por políticas y estrategias, las cuales

permitirán mejorar el manejo y control del inventario, dando como resultado

inmediato mayor liquidez en la empresa así como origen de confiabilidad y

rentabilidad en el control del inventario y sus existencias. De igual forma se

originaron una serie de recomendaciones que deben aplicarse para el