Poradnik VAT nr 1 (553) zdnia 10.01.2022 www.czasopismaksiegowych. pl wydawca: Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z 0.0. ul. Owocowa 8, 65-400 Gorzéw Wikp. ‘www.gofin.pl sklep internetowy: www.sklep.gofin. pl OBROT KRAJOWY Rozlicza faktur korygujacych - najnowsze stanowisko organéw podatkowych 1. Zawyzona stawka podatku VAT dla towaréw/ustug zwiazanych z wyzywieniem W praktyce zdarza sig, Ze podatnicy po wystawieniy faktury stwierdzaja, 2e zawydyl slawke VAT na sprzedaz towaru (ustugi) W takich eytuacjach na podstawie art. 106] ust. 1 pkt § ustawy o VAT sq uprawnieni do wystawienia faktury Korygujace) in minus ‘majace] na celu skorygowanie stawki i kwoty podatku VAT. Pojawiaia sig jednak watplivosci, w jakim okresie rozliczeniowym podatnicy moga umowaé taka korokte w JPK_VAT. Przypomnijmy, iz podatnik (sprzedawca) moze dokonaé obnizenia podstawy opodatkowania lub podatkunaleznego juz za okres rozliczeniowy, w ktérym wystawilfakturg koryguiaca przy tacznym spelnieniu warunkéw: + uzgodnienia warunkéw korekty 2 nabywea towary lub ustugobiorea, + spelnicnia uzgodnionych warunkéw obnizenia podstawy opodatkowania dla dostawy tych towaréw lub swiadezenia tych uslug, ‘+ posiadania dokumentacji potwierdzajace] uzgodhienie z nabywea towaru lub uslugobiorea warunkow obnizenia podstawy ‘opodatkowania dia dostawy tych towaréw lub Swiadczenia tych uslug (tj. dokumentacii, z Ktore) wyrika, Ze nabywca wie, iz doszlo lub wie, w jakich syluacjach bedzie dochodzié do zmiany warunkéw transakcii skutkujgcych zmniejszeniem wysokoSci wynagrodzenia) oraz dokumentaci, z ki6re) wynika réwnie#, 26 warunki te zostaly spelnione na moment dokonywania przez podatnika korekty podatku naleznego (lj. 2¢ doszlo do zrealizowania przestanek warunkujacych pomniejszenie kwoly podatku naleznego), + zgodnoscl faktury korygujace) 2 posiadang dokumentacija w zakresie uzgodnienia i spelnienia ww. warunkéw. Powyesze dolyezy faktur wystawionych w zwigzku z udzieleniom rabalu, obnizka cen, zwrotem towaru, zwrotem zaliczki, czy stwierdzeniem, 20 w fakturze plerwotnej wykazano zawyzona kwote VAT. Jezeli w okresie rozliczeniowym, w kt6rym zostala wystawiona faktura koryguiaca, podatnik nie posiada ww, dokumentaci, obnizenia podstawy opodatkowania dokonuje za okres rozliczeniowy, w Ktérym podatnik dokumentacje te uzyskal. Tak wynika 2 art. 29a ust. 13114 ustawy o VAT. Uwaga (0d 4 stycznia 2022 r, warunku posiadania dokumentacji, o ktérym mowa w art, 29a ust. 13 ustawy 0 VAT, nie stosuje sig w preypadku wystawienia faktury koryguiace] w postaci faktury ustrukturyzowane} Kwestia moziwosei korekly podatku naleznego z uwagi na zastosowanie w pierwotnych fakturach zawyZonej stawki podatku VAT, dla czynnosei zwigzanych z wy2ywieniom, byta rozstrzygana przez Dyrektora KIS w interpretaci indywidualne| z dnia 16 listopada 2021 ©, nr 0113-KDIPTI-3.4012.667.2021.2.JM. W analizowane| sprawie czynny podalnik VAT prowadzi dzialalnos¢ gospodarcza W bran2y gastronomiczne). Preygotowuje dania i posiki gotowe do spozycia wylgcznie na wynos (nie éwiadezy uslug kateringowych). W ofercie znajduja sie min. kurczak 2 rozna, tortila, salatka, zapiekanka, kebab. Nie ma karly daf, a dostepne produity z podang ceng brutto znajdujq sig na plakacie widocznym przy punkcie sprzedazy. Dostawa zaméwionych przez klienta dai odbywa sie 2 taw. okienka. Wszystkie potrawy sprzedawane sq w opakowaniach na wynos. Podatnik nie posiada obslugi keinerskiej, ani stolikéw wewnalrz lokalu. Klientami zazwyczaj sq osoby fizyczne, w zwiazku z czym podatnik rejestruje sprzedaz w kasie fiskainej, Zdarza sig rOwnie2, ze odbiorcami sq przedsighiorcy i wowczas transakcje potwierdzane sq fakturam W przedstawionym stanie faktycznym podatnik w okresie przed wydaniem interpretacji ogéine] MF z dnia 24 czerwea 2016 r. ‘nr PT1.050.3.2016.156, w sprawie stosowania wiaéciwe] stawki podatku od towaréw i uslug dla sprzedazy posikéw i dan przezplacéwki gastronomiczne stosowal stawke w wysokosci 5%. Nastepnie z ostroznosci zmienit stawke VAT 2 5% na 8%. Opieralac sie ra orzecznictwie sadowym (wyroki z dnia 30 lipea 2021 r., sygn. akt. IFSK 1280/18, | FSK 1678/18, I FSK 1461/18, | FSK 1749/18, | FSK 1516/18, | FSK 1649/18) | wiazacych informacjach stawkowych (2 dhia 13 sierpnia 2020 r, nr O115-KDSTI- 1.450.831.2020.1.JF, 2 dnia 23 kwietnia 2020 r,, nr 0115-KDST2-1.450.157.2020.1.AW) podatnik uwaza, 20 od czerwea 2016 stosowal bigdna, zawyzona stawke podatku VAT. Jego zdaniom nie éwiadczyt on uslug gastronomicznych, a jedynie sprzedawal gotowe posiki i dania, czyli towary objete 5% stawka VAT. Zatem od lipca 2016 r. deklarowat sprzedaz z zawyzonq stawka podatku VAT. We wniosku 0 wydanie interoretacii zapytal, czy w zwiazku z powstaniem z tego tytulu nadplaty ma prawo do korekly zlozonych deklaracii VAT i wystapienia 0 zwrot nadptaconego podatku, za okres od ipca 2016 r. do czerwca 2020 r W zakresie sprzedazy zrealizowane| na rzecz podatnik6w prowadzacych dzialalnosé gospodarcza udokumentowane| fakturami organ podatkowy stwierdzil, Ze: “(.) 0 ile Whioskodawca faktycznie stosowal zawyzong stawke podatku VAT, to w okolicznosciach rozpatrywanej sprany zaistnialy preeslanki, 0 ktOrych mowa w art. 106j ust. 1 pkt 5 ustawy. Tym samym Whioskodawea bedzie Luprawniony do wystawienia faktuy Koryguiace) majace| na celu skorygowanie stawki i kwoly podatku VAT. Prey czym Whioskodawca bedzie uprawniony do obnitenia podatku naleénego, jeiell uzgodni z nabywcami dah | positkéw warunki obnienia podatku naleznego, a warunki te zostang spelnione i Wnioskodawca bedzie w posiadaniu dokumentacii potwierdzajacej to uzgodnlenie, a faktura korygujaca bedzle zgodna 2 posiadana dokumentacja. Stosownego obnizenia Whioskodawca bedzie még! dokonaé w doklaracjach za okresy rozliczeniowe, w ktérych warunkl fo zostana spelnione Z uwaglednioniom okresu przedawnienia, 0 ktérym mowa w art. 70 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa (podkreslenio redakci) dt Zdaniem Dyrektora KIS w przypadku korekty podatku naleznego poprzez zastosowanie nitszej stawki podatku niz. pierwotnio, Ustawodawca nie przewidzial innych terminéw obnizenia kwot podatku naleznego poza wymienionymi w art. 282 ust. 14, ‘w powiazaniu 2 art. 29a ust. 13 ustawy o VAT, a wylaczeria zawarl odpowiednio w ust. 15 wskazanego artykulu ustawy, prey czym rie bedg mialy one zastosowania w rozpatrywane| sprawie. Ostatecznie organ podatkowy uznal, Ze podatnik nie bedzie mégt skorygowat pierwotnych deklaracii za okres od lipca 2016 r. do czerwca 2020 r. Korekty takie} moze dokonaé w terminie okresionym w art. 29a ust. 13 ustawy, czyli za okres w kisrym wystawit faktury korygujace i zostaly spelnione warunki uzgodnione z nabywea, W odiniesieniu do sprzedazy, ktéra zostala zaewidencjonowana przy zastosowariu kasy rejestrujqce| Dyrektor KIS stwierdzi: "(..) Whioskodawcy nie bedzie preyslugiwaé prawo do skorygowania stawki i kwoty podatku VAT z 8% na 5%, a w konsekwendji | korekty dekiaracii podatkowych. Sam fakt skorygowania sprzedaiy poprzez ewidencje korekt, pray braku spetnienia pozostalych przestanek fj. zidentyfikowania nabywey sprzedanych dati posilk6w oraz zwrotu zawyzonej kwoty podatku VAT, nie spowoduje, ze Wnioskodawca uzyska prawo do korekty stawki i kwoty podatku naleinego w deklaracjach VAT w zwigzku z zastosowaniem niewlasciwej stawki podatku VAT I uzyska prawo wystaplenia o zwrot podatku za okres od lpca 2016 r. do czerwca 2020 r. dla sprzedaty zowidencjonowanej przy zastosowaniu kasy rejestrujace] (podkresienie rodakcji (..)” 2. Korygowanie faktur "do zera” \Weéréd podatnikéw pojawiaia sie watplivosci, czy istnieje mosliwosé skorygowania danych poprzez wystawienie faktury koryguiace) "do zera", jezeli nie doszio do realizaci Swiadczenia (przedmiotu sprzedazy nie wydano) | nie dokonano zarazem zaplaly W pienwszej kolejnosci nalezy wyjasni, ze fakture koryguiaca wystawia sie w przypadku ady podstawa opodatkowania lub kwota odatku wskazana w fakturze ulegnie zmianie, zwrotu sprzedawey towaréw | opakowat oraz zwrotu nabyway calosci lub czeSci Zaplaty,o ktére| mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4 ustawy 0 VAT oraz w razie stwierdzenia pomytki w jakiejkolwiek pozycji faktury. Warto zaznaczyé, 2e ustawodawca nie wprowadzil zadnych zastrzeze, co do charakteru tych pomylek. Zatem, co do zasady, moga to byé wszelkie mozliwe pomyik. Ponadto korekta faktury mozliwa jest jedynie w preypadku, gdy pierwotna faktura zostala wprowadzona do obrotu prawnego, tan. zostala przyjgta (odebrana) przez nabywoe towaru lub ustug! oraz ujgta w jego rozliczeniach. Natomiast nie ma modtiwosci dokonywania korekty faktury w sytuacii, gdy plerwotna faktura zostala wystawiona, ale nie weszla do obrotu prawnego, gdyé nie wywoluje wéwezas Zadnych skutkéw prawnych. W tym misjscu nalezy zwrécié uwage na interpretacie indywidualna Dyrektora KIS 7 dnia 3 grudnia 2021 +, nr 0111-KDIB3- 1.4012.771.2021.1.1K, 2 Ktérej wynika, 2¢ podatnik na podstawie zaméwieh z 2017 +. oraz harmonogramu dostaw wystawitW 2018 f kontrahentowi faktury polwierdzajace zakup komplet6w mocowahi do podktadéw. Faklury zostaly rozliczone przez sprzedajacego w deklaracjach VAT. Wydanie towarsw na rzece kupujgcego miaio nastapié na podstawie dekumentu wydania 2 magazynu, jednak 2 winy podatnika towar nie zostal wydany. W 2wiazku 2 tym, w 2018 r. podatnik poinformowat kentrahenta, 26 nie bedzie w stanie zrealizawaé zaméwienia 2 powadu okolicznosei obiektywnych, a towar mazna zaméwié u inaych dostawcéw. W odpowiedz kontrahent oéwiadczyi, 2 rezygnuje z to} czeSci zaméwienia, prosi o przyjgcie rezygnacii oraz o wystawienie faktur koryguiacych w zakresie niezrealizowanej czeéci zaméwienia do kwoty 0 1 Zdaniam organu podatkowego w przypadku, gdy nie doszio do realizaci éwiadezenia (przedmiotu sprzedazy nie wydano), nie doszlo do zaplaty i faktura zostata wprowadzona do obiegu prawnego to wystawiona faktura dokumentuje zdarzenie, do Kidrego nie doszlo. Zatem: "(..) Biorge pod uwage wartosé formalno-prawna faktury, nie moze taka faktura pozostaé w obrocie gospodarczym. W takim preypadku istnieje wytgcznie modliwosé wystawienia faktury koryguiace] stosownie do art. 106) ust. 1 pkt § ustawy (stwierdzenie pomyki w jakiejkolwiek pozyoji faktury). W takie/ sytuacii rozwiazaniem jest wystawienie przez Wnioskodawce faktury korygujacej »do zerae. Transakcja udokumentowana faktura wystawiona na rzecz nabywey w rzeczywistosci nigdy nie zostala i nie zostanie zrealizowana (podkrestenie redaki (..)* 3. Faktury korygujace in plus z tytutu oplat pobieranych za uzytkowanie wieczyste Na podstawie art. 29a ust. 17 ustawy o VAT w przypadku, gdy podstawa opadatkowania ulegia zwigkszeniu, korekty te] podstawy dokonuje sie w rozliczeniu za okres razliczeniowy, w Ktérym 2aistniala preyczyna 2wigkszenia podstawy opodatkowania. Ponize), prezentujomy w ujgciu tabelarycznym terminy rozliczania faklur korygujacych in plus, wskazujac kiedy nalezy je wimowaé ‘w JPK_VAT na biezaco, a kiedy wstocz. W momencie wystawienia faktury pierwotne), podatek nalezny z tytulu danego zdarzenia wykazany Korekta jest w prawidhowe) wysokosci, a dopiero zdarzenie, kidre nastepuje po sprzedady stanowi podstame a gd Podwyészenia ceny, aw Konsekwenci - dokonania korekty (podwyészenia podatku). Korekta bie#aCo podstawy opodatkowaria jest zatem yimowana w momenciezaistnienia 2darzeniaskutkujacego odwyészeniem cony Dokonywana korekia ma na celu wykazanie prawidlowe] wysokoSci podatku naleznego zttuht Korenta | 48790 zdarzeria, téy w roliczeniu za dany okres powslania obowiazku podatkowego zostal Korelta | wykazary w wadiwe|(zanizone)) wysokosci. Korekta wsteczna dolyczy przypadku, gdy zanizenie podstawy opodatkowania nastapito w Swietle okolicznosci aktualnych juz w momencie ‘pierwotnego” rozpoznania obowiqzku podatkowego. ‘Spos6b rozliczenia faktur koryguiacych, zwigkszajacych padstawe opodatkowania oraz wartoS¢ podatku naleznego z tytulu pobieranych optat za uzytkowanie wieczyste byt przedmiotem rozstrzygnigcia w interpretacii indywidualne] z dnia 8 lstopada 2021 r,, nr 0143-KDIPT1-3.4012,717.2021.1.JM, W preedstawionym stanie faktycznym gmina ustalia na rzecz spéiki nowa wysokosé oplaty rocznej za uzytkowanie wieczyste ietuchomoscl, w kwocie wyesze nit dotychezasowa, Spélka nie zgodzita sig z uiszczenie optat we wskazane) wysokosci | wystapita na droge sadowa. Podczas trwania postepowania, gina obciazata spélkg oplatami w dotychezasowe] - czy nizsze] = wysokoScl. Ostatecznie sad oddallt powédztwo spdki | orzekl, 2e gmina maze domagaé sig ulszczenia wy2szych oplat. Zostaly zalom wystawione faktury korygujace 2wigkszajqce podstawe opadatkowania i wartasé podatku VAT 2 tytulu pobranych oplat Organ podatkowy wskazal, Ze kluczowa role w rozwiqzaniu wekazanego przez gming problemu jest przeanalizowanie sytuad), czy podwyzszenie oplaty roczne| bylo nowa okolicznoscia, niemoaliwa do przewidzenia w chwill wystawienia faktur pierwotnych (dokonywania sprzedazy), czy lez dopiero po wystawieniu faktur pierwotnych wystapily nowe okolicznoéci nieznane w momencie sprzedazy, Ktére powoduja zmiang ceny, a tym samym zmiang podstawy opodatkowania i kwoty podatku naleznego. Zdaniem gminy, korekly in plus nie sq spowodowane przyczynami isiniejacymi pierwotnie, lecz sq wyrikiem zdarzef o charakterze rnastepczym (ustalenia wlaSciwoj wysokosci oplaty przez sqd) i wobec tego powinny byé ujmowane w rozliczeniach z tytulu VAT za cokres, w Ktérym mialy miejsce zdarzenia bedace podstawa do wystawienia faktur korygulacych, tj. w okresie rozliczeniowym, 'w ktérym zapad! wyrok sadu wskazany w opisie stanu faktycznego. Z powyzszym stanowiskiem nie zgodzl sie Dyrektor KIS, ktory uznal, 2¢ w momencie wystawiania faktur pierwotnych gmina znata juz ceng oplaty rocznej, co oznacza Ze nie mozna stwierdzié, ze wystapily nowe okolicznosci, ktére nie byly znane gminie W momencie wystawienia faktur pierwotnych. W trakcie trwania sporu ze spétka, gmina domagala sie w sadzie wynagrodzeniaowytsze| wartose! z tytulu u2ytkowania wieczystego. Dlatego nie mozna uznaé, Ze okolicznosci skutkujacych podwyzszeniom ceny tytulem optaty za uzytkowanie wieczyste nieruchomosci nie mozna bylo przewidzieé, COstatecznie Dyrektor KIS stwierdzl, Ze: "(..) skoro podwyzszenio ceny opfaty roczne) tytulem uzytkowania wieczystego zostalo spowodowane okolicznosciami istniejacymi juz w dacie wystawienia faktur pierwotnych i nie jest nowa okolicznoscia, niemoztiwg do przewidzenia w chwili wystawienia pierwotnych faktur to Whioskodawca winien rozlczyé faktury Koryguiace w rozliczeniu za okresy, w Ktérych powstal obowiazek podatkowy z tytulu obciqzenia spétki oplatemi za uzytkowanie wieczyste, bowiem faktury pierwotne byly nieprawidtowe ju w momencie ich wystawienia (..)”