Materia: IMPUESTOS II

Docente: Roberto Jesús Córdoba

Clase: 5 (cinco)

Unidad: Nº 2 – Impuesto al valor Agregado

OM
Temas a Desarrollar:

● Impuesto al Valor Agregado:

✔ Débito Fiscal
✔ Crédito Fiscal

.C
✔ Prorrateo del Crédito Fiscal
DD
LA
FI


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 DÉBITO FISCAL

Se encuentra definido en el artículo 11 de la ley, por favor lean con

atención cada punto, analicen y ténganlo presente en cada
oportunidad que tengan que responder sobre el Débito Fiscal:

OM
1. Resulta de aplicar la alícuota vigente al momento del
perfeccionamiento del hecho imponible, sobre los precios netos
de las ventas, locaciones o prestaciones de servicio gravadas, e
imputables al período fiscal que se liquida, en función del
perfeccionamiento del hecho imponible.

.C
2. Se debe adicionar el impuesto que surja de aplicar a los precios
netos de las devoluciones, descuentos o bonificaciones que el
contribuyente obtenga en el período fiscal de liquidación y como
DD
consecuencia de sus adquisiciones vinculadas a ingresos
gravados, la misma alícuota aplicada a las operaciones que le
dieron origen. Noten bien esto: no se trata de un crédito fiscal
negativo, sino de un mayor débito fiscal.
LA

3. Si se hubiera desafectado de la actividad gravada o transferido,

obras por las cuales se computó crédito fiscal, se debe devolver
este crédito (mediante el reconocimiento de una mayor débito),
FI

siempre que esta situación se produzca antes de los 10 años

contados a partir de la finalización de las obras.

Devoluciones, descuentos y similares que otorgue el



contribuyente:

Situación Efecto
Cuando son convenidos y
Se restan del precio neto de
efectuados en el momento de
venta y generan por lo tanto
la confección de la factura o
un menor débito fiscal
documento equivalente
Cuando son convenidos con
Genera un mayor crédito
posterioridad y se instrumenta
fiscal
mediante una nota de crédito
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 CRÉDITO FISCAL

De acuerdo con lo establecido por el artículo 12, se conforma de la

siguiente manera:

฀ Es el gravamen que se factura al contribuyente como

consecuencia de sus adquisiciones de bienes, locaciones, obras o

OM
prestaciones de servicios en el período fiscal que se liquida.
Es importante señalar que para tener derecho al cómputo del
gravamen facturado como crédito fiscal deben darse los siguientes
requisitos:
1. Debe estar discriminado en la factura o documento
equivalente (Art. 12 inc. a) 1er párrafo)

.C
2. No debe superar el importe que surja de aplicar sobre
los precios netos de las adquisiciones la alícuota
vigente al momento del perfeccionamiento del hecho
DD
imponible (Art. 12 inc. a) 1er párrafo) (lo que se conoce
como regla del tope).
3. Sólo es computable el crédito fiscal en la medida en
que se vincule con operaciones gravadas (Art. 12 inc.
LA

a) 2do párrafo).
4. Debe haberse perfeccionado el hecho imponible
respecto del vendedor, debiendo haber generado el
débito fiscal correspondiente (Art. 12 último párrafo).
FI

Además de los indicados, que considero los principales,

existen otros requisitos aplicables a tener en cuenta:
5. Que sea imputable al período fiscal en que se hubiera
facturado y discriminado (Art. 12 inc. a) 1er párrafo).


6. Que la documentación que respalde la operación se

ajuste a las normas de facturación vigente (Ley 11.683
Art. 33).

฀ El gravamen que abone el contribuyente por la importación

definitiva de cosas mubles en el período fiscal que se liquida,
siendo también de aplicación las reglas del apartado anterior.

฀ Se adiciona el gravamen que resulta de aplicar sobre los precios

netos de los descuentos, bonificaciones, quitas o similares
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 otorgados por el contribuyente como consecuencia de sus ventas,
locaciones, obras o prestaciones de servicios gravadas, realizadas
en el período fiscal que se liquida, la alícuota a las que dichas
operaciones hubieran estado sujetas en su momento.

฀ Cuando se trate de prestaciones de servicios realizadas en el

exterior, cuya utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en

OM
el país (artículo 1 inciso d), se diferencia del resto en que se
deberá computar el crédito fiscal en el período fiscal inmediato
siguiente a aquel en el que se perfeccionó el hecho imponible que
lo originó (artículo 12 último párrafo in fine).

Teoría de las correcciones simétricas.

.C
Si bien es condición para el cómputo del crédito fiscal, que se
corresponda con adquisiciones de bienes y/o servicios del período
fiscal que se declara; en la realidad observamos que puede suceder
DD
que al momento de tener que confeccionar la correspondiente
liquidación mensual, el contribuyente no cuente con la
documentación en su poder.
LA

Si nos atenemos a la letra de la ley, por recibir en forma

extemporánea la factura correspondiente, el contribuyente se vería
perjudicado por no haber computado el crédito fiscal a que tenía
derecho; no obstante encontramos en forma normal en los registros
FI

facturas de créditos fiscales correspondientes a períodos fiscales

anteriores.

Es esto ilegal?... si nos atenemos a la ley de IVA: si, pero si



consideramos todas las leyes tributarias: no; el fundamento de esta

situación la encontramos en el artículo 81 de la Ley de
Procedimiento Tributario (Ley 11.683), la cual permite la
compensación de oficio de las diferencias temporales entre los
saldos a favor y en contra del fisco. Si el contribuyente no pudo
computar el crédito fiscal, tuvo que tributar por demás ese período, al
computar tardíamente el crédito fiscal, lo único que hace es
compensar el exceso de tributación anterior.

Regla del Tope

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En todo momento el crédito fiscal (no el débito) tiene un doble
límite: el IVA facturado por un lado y el IVA que surge de aplicar la
alícuota a la que el contribuyente estuviere alcanzado al momento de
la adquisición, locación o prestación. Esto implica que si por un error,
el vendedor factura un IVA menor al que corresponde, el IVA
facturado será el Crédito Fiscal computable por el comprador; pero
en caso de facturar un IVA mayor al correcto, el Crédito Fiscal no

OM
puede exceder al que legalmente corresponde. Dicho en otras
palabras sería así: El crédito fiscal será el menor entre el facturado y
el que corresponde legalmente.

Restricciones al cómputo de ciertos créditos fiscales

Por decisión del legislador, se presume que ciertas adquisiciones no

.C
están vinculadas con operaciones gravadas; esta presunción solo
reconoce como fundamento la dificultad respecto de su verificación
por parte del Fisco y la posibilidad de generar controversias con el
DD
Estado. Así tenemos:

1. Automóviles: En las mismas condiciones que ustedes ya saben

para ganancias, sólo es computable el crédito fiscal en la medida
LA

que el valor de adquisición no excede de $20.000.

2. Servicios especiales: se trata de las adquisiciones en:

▪ Bares, restaurantes, cantinas, salones de té, confiterías y en
FI

general por quienes presten servicios de refrigerios, comidas o

bebidas.
▪ Hoteles, hosterías, pensiones, hospedajes, moteles,
campamentos, apart-hoteles y similares.


▪ Posadas, hoteles o alojamientos por hora.

▪ Casas de baños, masajes y similares.
▪ Piscinas de natación y gimnasios.
▪ Peluquerías, salones de belleza y similares.
▪ Playas de estacionamiento o garajes y similares.

De acuerdo con lo aclarado por el artículo 52 del DR, la limitación

indicada no resultará aplicable cuando:
a. Los locatarios o prestatarios sean a su vez locadores o
prestadores de estos mismos servicios.
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 b. Cuando la contraprestación de éstos tenga por finalidad la
realización de conferencias, congresos, convenciones o
eventos similares
c. Tampoco será aplicable la limitación, en aquellos casos en que
lo que se adquiere es comida para ser consumida por el
personal afectado a la actividad gravada (Dictamen DAT
26-2000)

OM
3. Indumentaria: no resulta computable el crédito fiscal producto de
las adquisiciones de estos productos, salvo que sea para el
adquirente:
● bien de cambio o
● ropa de trabajo o equipamiento del trabajador para uso

.C
exclusivo en el lugar de trabajo.

Regla de Prorrata
DD
Esta contemplada en el artículo 13 y establece el procedimiento a
emplear cuando las adquisiciones que den lugar al crédito fiscal se
destinen indistintamente a operaciones gravadas, exentas y no
gravadas.
LA

Se establece por este medio, que el contribuyente estimará durante

los primeros 11 meses del ejercicio comercial o año calendario
(dependiendo esto de si lleva o no registros contables que le
FI

permitan confeccionar un balance), la proporción de operaciones

gravadas respecto de las exentas y no gravadas, debiendo ajustar
en el mes 12 el cómputo del crédito efectuado de acuerdo con lo
acontecido en el ejercicio anual.


Se admiten 3 modalidades (la ley no establece algo fijo al respecto):

a) En función del prorrateo definitivo del ejercicio comercial anterior o
año calendario anterior.
b) En función de los ingresos gravados, no gravados y exentos del
período mensual liquidado.
c) En función de los ingresos gravados, no gravados y exentos
ocurridos desde el mes de inicio del ejercicio comercial, o desde
enero y hasta el mes de la liquidación (en forma acumulativa).

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Tengan en cuenta que en algunos casos especiales, puede haber
más de un tipo de prorrateo:
- Prorrateo general: para todas las operaciones que realiza el
contribuyente, y a veces
- Prorrateo específico: aplicable sólo para algunas operaciones;
esto dependerá de las actividades que realiza el contribuyente y si el
cómputo del crédito fiscal resulta aplicable a todas o a una sola

OM
actividad específica.

Quizás un ejemplo les aclare mejor lo planteado: supongamos el

caso de una farmacia, todas las compras de medicamentos no
tienen IVA y por lo tanto no generan crédito fiscal, todas las compras
de productos de perfumería están gravadas y todo el IVA de las

.C
mismas generará crédito fiscal computable; en cambio, el alquiler del
inmueble, al destinarse a operaciones gravadas y exentas debe
estar sujeto a prorrateo (en función de las operaciones gravadas
DD
llevadas a cabo). Ahora supongamos que ese mismo sujeto, además
de ser titular de este negocio, además es Director de una SA (por el
que percibe ingresos exentos) y por otro lado es dueño de un local
de venta de artículos deportivos (todas operaciones gravadas); en
LA

este caso por cada actividad deberá considerar el IVA

correspondiente; pensemos ahora en el honorario de su contador
también inscripto en IVA… vemos que deberá hacer un prorrateo
general por todas las operaciones de todas sus actividades y un
FI

prorrateo específico por cada una de ellas.

Hasta aquí llegaremos por hoy; les sugiero la lectura integral de



todas las clases de IVA junto con la normativa específica; recuerden

que si bien tenemos que verlo en forma fraccionada, todas las clases
se refieren a un mismo tributo y debemos dar por comprendido lo
dado para poder seguir avanzando.

Saludos cordiales,

Roberto Jesús Córdoba

Profesor Impuestos II

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