1. MTODO DE COSTO.

Inversiones: |...| No obstante, las inversiones en subordinadas, respecto de las cuales el ente
economico tenga el poder de disponer que en el periodo siguiente le transIieran sus utilidades o
excedentes, deben contabilizarse bajo el metodo de participacion; excepto cuando se adquieran y
mantengan exclusivamente con la intencion de enajenarlas en un Iuturo inmediato, en cuyo caso
deben contabilizarse bajo el metodo del costo. (Articulo 61, Decreto 2649/93).
Partiendo del criterio de la norma se desprenden dos metodos contables de evaluacion de las
inversiones:
Metodo del costo.
Metodo de participacion patrimonial.
Mtodo de Costo: Las inversiones en acciones, cuotas o partes de interes social se deben
registrar al costo, siempre que se tengan para enajenarse en el inmediato Iuturo, tomando por
valor los siguientes elementos:
1. Valor de adquisicion de la accion, cuota o parte de interes.
2. Comisiones a corredores de bolsa de valores.
3. Honorarios a asesores que elaboren el portaIolio de inversion.
4. Impuestos.
5. Cualquier otro valor ocasionado con la adquisicion.
6. Ajustes integrales por inIlacion por cada mes de posicion del titulo.
Ejemplo: Para ilustrar el metodo de costo, se puede plantear el siguiente ejemplo, mediante la
compra de 1000 acciones del sector de muebles, con las siguientes operaciones y registros de
contabilidad.
Codigo. Cuentas. Debitos. Creditos.
120535 Comercio. 1.020.000
111005 Moneda nacional. 1.018.000
236520 Comisiones. 2.000
Registra la compra de 1000 acciones de valor nominal de $1.000, pagando
una comision del 1 y derechos de bolsa de valores del 1, el 4 de enero del
2002.
Las inversiones compradas en el mes de enero del 2002, no son objeto de ajustes integrales por
inIlacion, solamente en el mes siguiente de poseidas las acciones, deben ser objetos de los ajustes
integrales por inIlacion, con el PAAG mensual.
Codigo. Cuentas. Debitos. Creditos.
120599 Ajuste por inIlacion. 20.400
470505 Inversiones. 20.400
Registra el ajuste por inIlacion, mediante el PAAG mensual del 2
Dicho valor de las inversiones en libros, debe compararse con el valor de mercado, el cual se
tiene como representativo el valor cotizado en bolsa de valores cuando los titulos se
comercializan en bolsa, o tambien, por el valor intrinseco cuando no se comercialicen en bolsa,
para dar como resultado que la inversion se encuentra en las siguientes relaciones:
1. Valor de mercado es igual al valor en libros.
2. Valor de mercado superior al valor en libros.
3. Valor de mercado inIerior al valor en libros.
En el primer caso no se procede en consecuencia, porque no existen variaciones que modiIiquen
la estructura Iinanciera de las inversiones. Los dos siguientes casos si se deben analizar como
resulta de la comparacion del cuadro siguiente:
Conceptos. Caso 2. Caso 3.
Valor de mercado o valor intrinseco. 1.200.000 900.000
Valor en libros de contabilidad. ( 1.040.400 ) (1.040.400 )
Valorizacion de las acciones, cuotas o partes. 159.600
Provision inversiones. 140.400
Nuevo valor en libros. 1.200.000 900.000
En el caso 2, las acciones se cotizan en bolsa de valores o su valor intrinseco es de $1.200.000
que comparado con el valor en libros de $1.040.400 compuesto por su costo historico mas los
ajustes integrales por inIlacion, resulta una valorizacion de $159.600 para obtener un nuevo valor
en libros: Costo historico, mas ajustes integrales por inIlacion y mas valorizacion para un total de
$1.200.000.
En el caso 3, se comparo con un valor de mercado de $900.000 que comparado con el valor en
libros, se debe hacer una provision de inversiones por la diIerencia de $140.400, para que sea
igual el valor en libros, al valor de mercado de $900.000.
No resulta lo mismo considerando los casos como periodos seguidos, donde los valores suIren
una baja, despues de haber estado en el mercado bien reIerenciados, como se muestra en el
cuadro siguiente:
Conceptos. Mes 1. Mes 2.
Valor de mercado o valor intrinseco. 1.200.000 900.000
Valor en libros de contabilidad. ( 1.040.400 ) (1.200.000 )
Valorizacion de las acciones, cuotas o partes. 159.600
Desvalorizacion de las acciones, cuotas o partes. 159.600
Provision inversiones. 140.400
Nuevo valor en libros. 1.200.000 900.000
Si por circunstancias del mercado de valores, el valor baja a $900.000 se compara con el valor en
libros del periodo anterior de $1.200.000 dando una perdida de $300.000 que debe considerarse
en primera instancia como una reversion de las valorizaciones anteriores hasta su concurrencia y
la diIerencia como una provision de la inversion real de $140.400.
Los registros contables de este ultimo ejemplo en la acumulacion de valores, primeramente se
debe ajustar el valor en libros de las inversiones para el primer mes en acciones igual al valor de
mercado, mediante una valorizacion de las inversiones.
Codigo. Cuentas. Debitos. Creditos.
190505 Acciones. 159.600
380505 Acciones. 159.600
Registra el mayor valor de las acciones en el mercado de valores, al cotizarse
por un valor de $1.200.000 Irente al valor en libros de $1.040.400 el 28 de
Iebrero del 2002.
Si al siguiente mes, el valor de mercado es inIerior al valor en libros, se debe ajustar el valor de
las inversiones en acciones al valor de mercado, creando una provision para proteger su valor,
que haria juego en el estado de resultados del periodo.
Codigo. Cuentas. Debitos. Creditos.
519905 Inversiones. 140.400
380505 Acciones. 159.600
190505 Acciones. 159.600
129905 Acciones. 140.400
Registra el menor valor de las acciones en el mercado de valores, al cotizarse
por un valor de $900.000 Irente al valor en libros de $1.200.000 a 31 de
marzo del 2002.
Cuando las inversiones con anterioridad habian sido ajustadas al valor de mercado y creada la
correspondiente valorizacion, como acontece con los $159.600 del ejemplo anterior, esta debe
disminuirse hasta su concurrencia para luego si aIectar los gastos de la empresa por perdida
eIectiva en la posicion de una accion.
Las utilidades que distribuya la subordinada, durante el tiempo de posicion de las acciones,
constituye un ingreso para la empresa inversionista y hace parte de las cuentas de resultado del
ejercicio en el cual se reciben.
Codigos. Cuentas. Debitos. Creditos.
110505 Caja general. 150.000
421505 Sociedad anonima. 150.000
Registro el recibo de dividendos de la sociedad anonima a 12 de abril del
2002.
Los dividendos son operacionales cuando la actividad de la empresa sea la compra y venta de
titulos valores, pero en circunstancias como esta, los ingresos son no operacionales por ser
inversiones, con oportunidades de obtener rendimientos solamente.
En el momento de la venta de las inversiones en sociedades, se realiza el costo y los ajustes
correspondientes que se le hayan aplicado durante la vida economica de las acciones.
Codigos. Cuentas. Debitos. Creditos.
110505 Caja general. 1.600.000
120505 Acciones. 1.020.000
120599 Ajustes inIlacion. 480.000
424005 Acciones. 100.000
Registro la venta de las acciones por valor de $1.600.000, siendo su valor en
libros de $1.500.000 a 30 de abril de 2001.
Con los anteriores registros se muestran: la adquisicion por valor de $1.000.000, los costos de
adquisicion por valor de $20.000, ajustes por inIlacion de las acciones por valor de $480.000 y su
posterior venta por valor de $1.600.000 que dio como resultado una utilidad de $100.000, pero si
existe la valorizacion de las inversiones, estas tienen que reversarse y desaparecer de la
contabilidad porque ya han cumplido el eIecto contable para el cual Iueron creadas y colocar las
inversiones a valor de realizacion y tambien por ya no existe el bien que las sustente.
Codigos. Cuentas. Debitos. Creditos.
380505 Acciones. 100.000
190505 Acciones. 100.000
Registro la cancelacion de la valorizacion de acciones, por haber sido
vendidas
Los Estados Financieros, deben presentar las inversiones en acciones, en cuotas o partes de
interes social, por su valor de realizacion de mercado o por su valor intrinseco.
Sin embargo, la Superintendencia de Sociedades, ha emitido la circular externa 05 de 1998,
determinando el procedimiento de valorizacion, asi:
Para eIectos de la valuacion de las inversiones negociables de renta Iija, se debe aIectar el
ultimo costo en libros de la misma, incrementando o disminuyendo su valor, y como
contrapartida se aIectaran las cuentas de resultados, operacionales o no operacionales, de acuerdo
con el objeto social o actividad del ente economico.En la valuacion de las inversiones
negociables de renta variable , si el valor de realizacion es superior al costo en libros, la
diIerencia genera una valorizacion en el ejercicio, que se llevara en cuentas cruzadas de
valuacion. Si el valor de realizacion es inIerior al costo en libros, la diIerencia aIectara en primer
lugar la valorizacion y el superavit de la misma, si existiere hasta su monto y en el evento de ser
mayo, tal valor se registrara como una provision con cargo a los resultados del ejercicio.
La inversiones permanente de controlantes en acciones o cuotas partes de interes social se
contabilizan por el Metodo de Participacion Patrimonial de con lo establecido en la circular
conjunta No. 09 y 13 de 1996 expedidas por las Superintendencias de Sociedades y de Valores.
En la Valuacion de las inversiones permanentes de no controlante, si el valor de realizacion es
superior al costo en libros, la diIerencia genera una valorizacion en el ejercicio, que se llevara en
cuentas cruzadas de valuacion. Si el valor de realizacion es inIerior al costo en libros, la
diIerencia aIectara en primer lugar la valorizacion y el superavit de la misma , hasta su monto si
existiere y en el evento de ser mayor, tal valor constituye una desvalorizacion, la cual aIectara las
cuentas antes mencionadas como un menor valor de las mismas, sin perjuicio que el saldo neto de
esta llegare a ser de naturaleza contraria. (Supersociedades., Circular Externa No. 05 de 1998).
La norma se debe contrastar con lo especiIico del decreto 2649 de 1963 donde no se reconoce el
ultimo procedimiento expedido por la Superintendencia de Sociedades.
. MTODO DE PARTICIPACIN PATRIMONIAL.

El metodo de participacion patrimonial, consiste en ajustar permanentemente el valor de las
inversiones hechas por la Casa Matriz, tan pronto como acontecen cambios en el patrimonio de la
subordinada, siempre que se mantenga la inversion con caracter permanente para ejercer el
control: Administrativo, economico o Iinanciero.
Aplicacin del mtodo: La obligacion de aplicar el metodo de participacion patrimonial nace
del vinculo de subordinacion y que en razon de que es un procedimiento contable, que debe ser
tenido en cuenta como minimo al cierre del ejercicio de la Matriz o controlante, es previo a la
consolidacion de estados Iinancieros. (Supersociedades, numeral 13, Circular Externa 30
/97).Definicin: Se conoce como metodo de participacion el procedimiento contable por el
cual una sociedad registra su inversion ordinaria en otra, que se constituira en Iilial, inicialmente
al costo y posteriormente la va ajustando (aumentandola o disminuyendola) por los cambios en el
patrimonio de la subordinada subsecuente a su adquisicion, en lo que corresponda segun su
porcentaje de participacion.
Las contrapartidas de este ajuste en los estados Iinancieros de la matriz se registran en el estado
de resultados y/o en la cuenta de superavit por valorizaciones, segun se indica a continuacion:
Los cambios en el patrimonio de la Iilial ocurridos durante el periodo seran reconocidos por la
matriz aumentando o disminuyendo el costo de su inversion.
Los cambios en el patrimonio de la Iilial que provenga del resultado neto del ejercicio, aIectaran
el estado de resultados de la matriz.
Las variaciones del patrimonio de la Iilial que no provenga de su estado de resultados, no
aIectaran el resultado de la matriz, sino que seran registrados en el grupo 38 del PUC para
comerciantes, superavit por valorizaciones, de esta ultima.
Los dividendos y las participaciones de una sociedad en la que se invierte, recibidos en eIectivo,
que correspondan a periodos en los cuales la sociedad matriz aplico el metodo de participacion,
reducen en esta el valor en libros de la inversion.El metodo de participacion debera aplicarse para
cada una de las inversiones individualmente. (Supervalores, numeral 1.1, Circular Externa 001
/96).
Base de Clculo: La base del calculo es el patrimonio de la subordinada. De dicha base se
deben eliminar las utilidades o perdidas aun no realizadas originadas por operaciones entre
subordinadas y matriz. Para hacerlo al momento de reconocer el metodo, se resta del valor con el
cual se esta actualizando el saldo de la inversion y del ingreso por inversion la participacion de la
matriz en la utilidad o perdidas aun no realizadas.
Se entiende por utilidad o perdida no realizada aquella que genera la subordinada al vender a la
matriz y que esta no ha realizado a traves de ventas a terceros extraos al grupo economico.
%ambien se excluye la participacion patrimonial que corresponde al capital preIerente, es decir, a
aportes con dividendo garantizado, tales como las acciones con dividendo preIerencial y sin
derecho a voto.
La base asi depurada servira para aplicar el metodo de participacion a las inversiones en
subordinadas, de conIormidad con el procedimiento sealado en el numeral 1.1 de esta circular.
(Supervalores, numeral 1.5, Circular Externa 001/96).
Porcentaje de Participacin: El porcentaje de participacion se calcula dividendo el capital
total poseido por la matriz en la subordinada, por el capital total de esta ultima excluyendo de uno
y otro Iactor el capital preIerente.

Antes de calcular dicho porcentaje, el capital de la Iilial, asi como la participacion de la matriz, se
incrementaran en lo que corresponda a los aportes irrevocables, tales como dividendos pagaderos
en acciones, que a pesar de haber sido decretados por la Iilial aun no esten reIlejados en la cuenta
de capital por estar pendiente el cumplimiento de requisitos legales. (Supervalores, numeral 1.6,
Circular Externa 001/96).
Ajustes por Inflacin: El eIecto de la aplicacion del metodo de participacion queda reconocido
en el valor de las inversiones en cuestion, al cierre del periodo. Este valor sera la base para que,
siguiendo las reglas generales, durante el transcurso del periodo siguiente se continuen realizando
los ajustes mensuales por inIlacion. (Supervalores, numeral 1.7, Circular Externa 001/96).
Dividendos: Las participaciones o dividendos recibidos de la Iilial que corresponda a periodos
en los que se aplico el metodo de participacion, reducen el costo de la inversion si previamente
los hubiesen aIectado. En caso contrario, se reconocen como ingresos del periodo en el cual se
decretan, generando los ajustes del caso en las cuentas de valorizaciones correlativas.
(Supervalores, numeral 1.8, Circular Externa 001/96).
Prdidas: Los decrementos en el patrimonio de la Iilial reducen el costo reconocido por la
matriz, asi como el saldo de las valorizaciones. Si las perdidas superan uno u otras, la inversion
se muestra a valor cero. Solo se reconocen perdidas adicionales cuando, con base en reglas
legales, estatutarias o convencionales, la matriz no tuviere limitada su responsabilidad al monto
de sus aportes.
Si posteriormente la Iilial obtiene utilidades, la matriz reinicia la utilizacion del metodo de
participacion en esas utilidades solo despues de que su participacion en ellas sea igual a su
participacion en las perdidas netas no reconocidas en ejercicio anteriores. (Supervalores,
numeral 1.9, Circular Externa 001/96).
Aspectos Fiscales: Las utilidades o gastos derivados de la aplicacion del metodo de
participacion se trataran Iiscalmente de acuerdo con las normas sobre la materia aplicables a cada
contribuyente.
Los impuestos diIeridos originados por el uso del metodo de participacion se reconoceran con
sujecion a lo previsto en los articulos 67 y 68 del Decreto 2649 de 1993. (Supervalores, numeral
1.12, Circular Externa 001/96).
Papeles de Trabajo: Los papeles de trabajo y, en general, toda la documentacion que soporte e
ilustre las tareas y pasos realizados para la aplicacion del metodo de participacion para la
valuacion de las inversiones deben archivarse en Iorma organizada, conservarse por un periodo
minimo de cinco aos y mantenerse a disposicion de la Superintendencia de valores.
(Supervalores, numeral 1.17, Circular Externa 001/96).
Eliminacin del Ajuste por Inflacin al Patrimonio de la Subordinada: El valor de la
aplicacion del metodo de participacion queda reconocido totalmente en el valor de las inversiones
en cuestion, al cierre de cada periodo. Este valor sera la base para que, siguiendo las reglas
generales, durante el transcurso del periodo siguiente se continuen realizando los ajustes por
inIlacion con periodicidad mensual.

En consecuencia, el valor correspondiente a la variacion de la revalorizacion del patrimonio, en el
porcentaje de participacion que tenga la mat4iz, debera excluirse previamente al calculo de las
variaciones patrimoniales para determinar el valor a registrar. (Circular conjunta
Superintendencias de Valores y Sociedades, 2000).

No obstante, dice la circular, para el segundo y siguientes periodos de aplicacion del metodo, el
ajuste por inIlacion al patrimonio de la subordinada no generara un incremento en la inversion de
la matriz por estar reconocido en los ajustes que por dicho sistema realiza la matriz al monto de la
inversion. (La Republica, Legislacion empresarial, del 2000).
Para dar aplicacion al metodo de participacion patrimonial, se utilizaran las cuentas del plan
unico, teniendo en cuenta las normas de la Superintendencia de Valores, hasta tanto, no se
pronuncie la Superintendencia de Sociedades especiIicamente al respecto.
Clase. Grupo. Cuenta. Subcuenta. Nombres.
3 Patrimonio.
32 Superavit de capital.
3225 Superavit metodo de participacion.
322505 De acciones.
322510 De cuotas o partes de interes social.
34 Revalorizacion del patrimonio.
3405 Ajustes por inIlacion.
340545 Superavit metodo de participacion.
4 Ingresos.
41 Operacionales.
4150 Actividad Iinanciera.
415080 Ingresos metodo de participacion.
42 No operacionales.
4218 Ingresos metodo de participacion.
421805 De sociedades anonimas o asimiladas.
421810 De sociedades limitadas o asimiladas.
5 Gastos.
52 Operacionales de ventas.
5275 Perdidas metodo de participacion.
527505 De sociedades anonimas o asimiladas.
527510 De sociedades limitadas o asimiladas.
53 No operacionales.
5313 Perdidas metodo de participacion.
531305 De sociedades anonimas o asimiladas.
531310 De sociedades limitadas o asimiladas.
* Fuente: Decreto 95 de 1997.
Adquisicin de Acciones: La Sociedad FINANCIACAR S.A., compro el 60 del patrimonio
de %ODO CARRO S.A. representadas en 6.000 acciones de 10.000 que tiene en circulacion de
valor nominal de $1.000 por valor de $2.000 cada una, debido al superavit acumulado de la
subordinada, como se demuestra en el siguiente cuadro, con un capital suscrito y pagado de
$10.000.000, una reserva legal de $5.000.000 y un superavit por revalorizacion de patrimonio por
valor de $5.000.000.
%ODO CARRO S.A.
Patrimonio de los accionistas.
a 1 de enero de 2001.
Codigos. Cuentas. Valor. 60 40
31
32
34
Capital suscrito y pagado:
Reserva legal.
Revalorizacion de
patrimonio.
10.000.000
5.000.000
5.000.000
6.000.000
3.000.000
3.000.000
4.000.000
2.000.000
2.000.000
%otales. 20.000.000 12.000.000 8.000.000
Hecha la distribucion del patrimonio, corresponde a la contabilidad de la Casa Matriz, registrar
en sus libros, los siguientes valores.
Codigos. Cuentas. Debitos. Creditos.
120535 Comercio. 12.000.000
111005 Moneda nacional. 12.000.000
Registra la compra de 6.000 acciones de la empresa %ODO CARRO S.A.

Cambios en el Patrimonio de la Subordinada: Al Iinalizar el periodo contable, la Casa Matriz
al preparar sus estados Iinancieros debe previamente aplicar el metodo de participacion
patrimonial de acuerdo a los resultados de la subordinada, con base en los estados Iinancieros
para conocer los cambios en el patrimonio.
%ODO CARRO S.A.
Composicion del Patrimonio.
a 31 de diciembre del 2002.
Codigos. Cuentas. Valor. 60 40
31
32
34
36
38
Capital suscrito y pagado:
Reserva legal.
Revalorizacion de patrimonio.
Utilidades del ejercicio.
Superavit por valorizacion.
10.000.000
5.000.000
6.000.000
4.000.000
1.000.000
6.000.000
3.000.000
3.600.000
2.400.000
600.000
4.000.000
2.000.000
2.400.000
800.000
400.000
%otales. 26.000.000 16.000.000 10.000.000
Como se puede observar, la subordinada aparece con cambios en el patrimonio, especialmente en
los rubros de utilidades sociales de $4.000.000 de los cuales $2.400.000 corresponden a un mayor
valor de las acciones que posee la Casa Matriz, de la Revalorizacion de patrimonio crecio
$1.000.000 de los cuales corresponden $600.000 y ademas la subordinada valorizo sus activos
por valor de $1.000.000 de los cuales $600.000 son tambien para la Casa Matriz, que en total
suman $3.600.000 que se llevan a diIerentes cuentas, sino hubieran otros elementos que aIectan
los resultados.
&tilidades del Ejercicio: Si las utilidades del ejercicio son de $4.000.000, el 60 de
participacion corresponde a $2.400.000 que debe contabilizar la Casa Matriz.
Codigos. Cuentas. Debitos. Creditos.
120535 Comercio. 2.400.000
421805 De sociedades anonimas. 2.400.000
Registra el 60 de participacion sobre las utilidades en %odo Carro S.A.
Revalorizacin de Patrimonio: Si por los eIectos de los ajustes integrales por inIlacion la
sociedad %odo Carro S.A., aumento en $1.000.000, por este concepto le corresponde a la Matriz
el 60 de participacion, igual a $600.000.
Codigos. Cuentas. Debitos. Creditos.
120535 Comercio. 600.000
340545 Superavit metodo de participacion. 600.000
Registra el 60 sobre la Revalorizacion del patrimonio en %odo Carro S.A.

Supervit por Valorizacin: Los cambios en el Superavit por valorizacion en la sociedad
subordinada, tambien se ajustan constituyendo un mayor valor de las inversiones, en la
proporcion de su participacion, como en el presente caso que asciende a $1.000.000, de los cuales
$600.000 son de la Casa Matriz.
Codigos. Cuentas. Debitos. Creditos.
120535 Comercio. 600.000
322505 Acciones. 600.000
Registra el 60 sobre el Superavit por Valorizacion en %odo Carro S.A.
La revalorizacion del patrimonio, tiene su razon de ser en los ajustes integrales por inIlacion en la
sociedad subordinada y que la Casa Matriz debe reconocer como un mayor valor en sus
inversiones.
Prdidas en Subordinadas: Puede acontecer otros casos con las acciones adquiridas en las
subordinadas, como por ejemplo, que en lugar de obtener utilidades, en los estados Iinancieros de
la subordinada, existan perdidas, pues existen varios motivos al momento de invertir, para lo cual
se han previsto cuentas especiales en el Plan Unico de Cuentas. Si las perdidas Iueran de
$2.000.000, se llevaria a cabo el siguiente registro de contabilidad.
Codigos. Cuentas. Debitos. Creditos.
531305 De Sociedades Anonimas. 1.200.000
120535 Acciones. Comercio. 1.200.000
Registra la perdida en el ejercicio de %ODO CARRO S.A., a 31-12-2002.
Hay que tener presente que la cuenta 527505 PEDIDAS ME%ODO DE PAR%ICIPACION. De
sociedades, se presenta cuando la actividad principal de la empresa es la intermediacion de
mercado de capitales, en tanto que la 531305 cuando la actividad de invertir en otras sociedades
es secundaria.
&tilidades y Prdidas en Subordinadas: La Sociedad Subordinada, debe dar cuenta del
concepto de las utilidades para poder hacer los registro, como en el siguiente caso, donde la
sociedad obtuvo una utilidad de $30.000.000:
Concepto. Utilidad. Composicion. Participacion.
Utilidad Operativa. 15.000.000 70 10.500.000
Utilidad extraordinaria. 20.000.000 70 14.000.000
Perdida extraordinaria. 5.000.000 70 3.500.000
Utilidad total en Subordinada. 30.000.000 30.000.000
De la descomposicion de las utilidades aparecen tres registros de contabilidad: por la utilidad
operativa, por la utilidad extraordinaria y el ultimo por la perdida extraordinaria.
Codigos. Cuentas. Debitos. Creditos.
120535 Comercio. 10.500.000
421805 De sociedades anonimas. 10.500.000
Registra la utilidad operativa del ejercicio en %ODO CARRO S.A., a 31-12-
2002.
Codigos. Cuentas. Debitos. Creditos.
120535 Comercio. 14.000.000
421805 De sociedades anonimas. 14.000.000
Registra la utilidad extraordinaria del ejercicio en %ODO CARRO S.A., a 31-
12-2002.
Codigos. Cuentas. Debitos. Creditos.
531305 De Sociedades Anonimas. 3.500.000
120535 Acciones. 3.500.000
Registra la perdida extraordinaria del ejercicio en %ODO CARRO S.A., a 31-
12-2002.
Disminucin del Supervit por Valorizacin: Al Iinalizar el ejercicio debe mirarse con
atencion donde ha ocurrido la disminucion del patrimonio, para asi mismo dar reverso a los
valores que antes se llevaron a libros, tal como sucede con las valorizaciones que habiendose
valorizado, ahora suIren su reves y disminuye por debajo del valor en libros en total $800.000.
Codigos. Cuentas. Debitos. Creditos.
322505 De Acciones. 600.000
531305 De sociedades anonimas. 200.000
120535 Comercio. 600.000
129905 Acciones. 200.000
Registra la variacion negativa en la valorizacion de %ODO CARRO S.A.
Revalorizacin del Patrimonio por el Mtodo de Participacin: El incremento patrimonial en
la revalorizacion del patrimonio en los siguientes periodos al de la compra se elimina y no se
tendra en cuenta en la aplicacion del metodo de participacion porque esta estara incluida por los
ajustes integrales por inIlacion que se aplicaran en lo sucesivo a las inversiones en las
subordinadas, pues asi lo dispone la circular conjunta de las Supersociedades de Valores y
Sociedades.
La revalorizacion del patrimonio es una utilidad potencial en la sociedad emisora, que se hace
realidad cuando se capitaliza distribuyendola en calidad de acciones, o cuando se paga en el
momento de la liquidacion de la sociedad, dicha revalorizacion ya se encontraba como un mayor
valor en la cuenta 1205 acciones en actividades de comercio al momento de la compra.
Dividendos Recibidos en el Mtodo de Participacin: Los dividendos recibidos por la matriz
con la implementacion del metodo de participacion ya han sido incorporados al valor de las
acciones, luego se toma como un menor valor de la accion, el supuesto caso que se recibieran
$500.000.
Codigos. Cuentas. Debitos. Creditos.
110505 Caja General. 500.000
120535 Comercio. 500.000
Registra el dividendo recibido en eIectivo de la subordina a 30 de junio del
2003.
Dividendos Recibidos en el Mtodo de Costo: Si por alguna razon dichos valores recibidos por
concepto de dividendos, correspondientes a ejercicios anteriores, no se encuentran incorporados
en el valor de las acciones, por aplicacion del metodo de participacion se debe realizar como un
ingreso por dividendo.
Codigos. Cuentas. Debitos. Creditos.
110505 Caja General. 500.000
421505 Sociedades anonimas. 500.000
Registra el dividendo recibido de la subordina a 30 de junio de 2001.
Consolidacin: Mediante el metodo de valuacion de las inversiones en subordinadas mediante el
Metodo de Participacion Patrimonial, permite al asesor contable consolidar los estados
Iinancieros, aplicando las eliminaciones a que haya lugar, junto con las cuentas reciprocas,
ademas porque debe ser un paso previo, exigido por la Superintendencia de Sociedades.
Venta de acciones: Al Iinalizar la posicion de un determinado paquete de acciones, puede
realizarse una utilidad o una perdida, la cual se debe llevar a cuentas correspondientes:
Si la Casa Matriz posee acciones por valor de $15.400.000, que ha valuado mediante el metodo
de participacion patrimonial y ajustado con el PAAG, correspondiente, puede venderlas por
$16.000.000 resultando una utilidad en venta de $600.000:
Codigo. Cuenta Subcuenta. Valor.
120535 Acciones. 15.000.000
120599 Ajustes integrales. 400.000
Se debe realizar el siguiente registro de contabilidad por la venta de acciones con utilidad:
Codigos. Cuentas. Debitos. Creditos.
110505 Caja. Caja General. 16.000.000
120535 Inversiones. Anonimas. 15.000.000
120599 Inversiones. Ajustes Integrales. 400.000
424005 Utilidad en Venta de Inversiones. 600.000
Registro la venta de acciones en %ODO CARRO S.A., a 31 de diciembre del
2003.
Es de advertir que el Metodo de Participacion Patrimonial, es mencionado en libros de
contabilidad como algo opcional, sin embargo en Colombia es un paso previo a la consolidacion
de estados Iinanciero.