a6, COSTOS PARA EMPRESARIOS CONCLUSION ‘Toda inversiéa implice enfrentar costes y recursos ciertos, con beneficios furu- 10s inciertos. Por lo tanto, esa relaci6n eosto/beneficio sc asume acompafiada de riesgos. Esto obliga a una evaluacién econémica realista del proyecto, contemplands ‘todos los fenémenos financieros y une cuidadosa definicin de las variables macro y ‘mieroeconémicas que afectan la inversion, Estos andlisis previos no slo decidirin In factibilidad del proyecto, sino qu ‘también servirdn de roferencia pera el seguimiento y control, durante la etapa de eje- cucidn, Asi, si se detectan desvios respecto de lo planificado, se analizardn las causes 'y se tomariin acciones correctivas. Se destaca que para la evaluaci6n integral del proyecto de inversién, ademés de Ios aspectos econdmicos mencionados, debersin considerarse también aquellos qu: rrespondan a cuestiones politicas,estratégicas, sociales, etc. Es decir, aspectos que no ‘pariicipan en la relacién coste/beneficio, pero que pueden contribuir a los resultadce (ver también cap. XVIT para mayor detalle). Capitulo X Costos predeterminados Eneaano A. Prices Cantos M. Gunenez €purao Cuvumcian= ee ——= i 1, GENERALIDADES Al clasificar los costos conforme el periodo o momento de su obtencién 0 céle culo respectivo, hallamos que pueden ser resultantes y predterminados, y que £6 aplican indistintamente en los sistemas de costos por Srdenes o por proceso ‘Tenemos asf que el costo de producir un bien o prestar un servicio puede obte- 1, una vez ocursido y acumuladas las erogaciones para resign entonces asignar- las a tas unidades procesadss o terminadas (costo resullante 0 a pasteriort); 2. predeterminadas antes de que se inicie Ia produccin o se ejecute el ser- vieio (costo a priori). Se basa en la idea de anticiparse 2 conocer euéles Aebieran ser tales costos en determinadas circunstancis de: 48) so total o parcial de la capacidad instalada de planta que puede gene rar costos fijos de dificil apropiaci by) absorcién parcial de los bienes y servicios por parte del mercado con- sumidor, quien es en definitiva el que fija la cantidad dispuesta a ad- Rx «BAS ees. 5.30) Destverabe 00135) 0 también: | 13,0. of b TL. cin mez we | Th Vaal enero aoz7) | Destoretle wos I La tradicional variacién eficiencia 6 cantidad resulta ser la sumta algebratca de la variacién mezela y la variacién rendimiento, 11,4, Varlactén costo 0 tarifa de ta mano de obra Coste respect Horas rests Coste etinds tt 6 3 Propaacién 760 x m sam, oa yterm B45 x % rigs cost restate 1.68.38 El modelo no presenta variacién costo 0 tarifa por cuanto fos costos de mano de ‘obra de reposicién al 31/7 son iguales Tos costos devengados en el mes (segdin enun~ ciado del ejercicio). 11,5, Resumen de variactones. ‘erin ooo mila = Veron mez tere ue Vere eden Destaerale 9927) Tee vito en. 045) CAP. X— COSTOS PREDETERMINADOS: : 481 IIL, Variacién costos indirectos de fabricacissi © carga fabril HI,1, Variacién total Hoxas costo presupuestads Repose § Tells i (ot semalzade 2s ogo 8zr2009 Meroe: ‘ora a cate ‘eno ux0,5= om ‘040 28 Desearesno en: Caco eO70x1040x20% 174720 78, 2086 Vein nal cestawsbe 2) 11,2, Variacién presupuesto 0 gasto ests noc ls estes eszi2 Crate stat @ oa eal para resin pacesase i e524 rego 256528 { ‘arate procuputo tele 2 Los C.LF. resultantes fueron menores que el nivel esperado, I1L,8. Variactén capacidad 0 volumen Presspust de costs estas sgin 2 ane 2528 i CAF pteaos str base de as haa eles amples: (Cost vable i 2528 312 278624 4 costa fp i! E28 728 = ua0456 2ezog0 i Vola expels o vlan ovr. ee \ 1 EI nivel de actividad real (252 horas) supers el nivel previsto (243 horas). (ratte con erento ele482 COSTOS PARA EMPRESARIOS MIA. Variacién eficiencta total (global) ~ C.F. spliads eben tse des horas eles eles 22080 = Appi costo sabre bese esindr para prediln ronan proces Cea vaale Bao ha 83.12 74890 esl Fi 2aanxs 728 17090 Vai oni teal detveable La produccisn procesada que debi6 insumir 240 horas esténdar, en realidad ingumié 252 horas, Variacién eficiencia euédruple 14,1. Eficiencia variable Hors restates cos. vile nto de repoin aszhas3y2 ors eplas cos ail nto de pein Danas 32 Vat eficenla variable desteveratig 14,2. Eficlencia fija ors restate a cost punta do repo B2hu$i.28 180456 Hors epoiadt al cat punt deepen 280¥67.26 sir ‘Vosacén eon fa destavaable oan) 11,5. Resumen de variaciones Vain resect desavertle ro) Vii capaci ovlumon favre Vatiidnofeierca bit desiree 240) iene cesegrgats Ficiencaverble deteveratic 7g Fiona le earn (673) (12420) Vora tea vit nL dosfeveabe iat) (AP. X—COSTOS PREDETERVINADOS 483 ANEXO AL EJERCICIO Apertura de la variacién total de materias primas y materiales nee Tiara de ira @) Variacién mezcla ‘Consume ‘oslo gre Roasts | Dienst esl sting snd. is tar Tot Waser de pro i 10 a0 aon Nyon 8 co ano a 100) Nate de ego u Ey om | 2 200) (0) a cy = (15005) (0) (Fi Favwal, el ce menor que neil ein. (0) Dedavorste ales mayer que ez ere, b) Variacién rendimiento 0 eficiencia Consumo et de prod rg Die mn | ang | sstme an : Te aa Wontar eae ws | ‘ao | ‘om | a” | “oss Weep tens so | se | wo] © | bem) Bae Desfavorable por ser consumo real mayor que el estindar.484, Apertura de la variacién total de la mano de obra directa COSTOS PARA EMPRESARIOS ora deere acta por ean rompoeninds] Toso | mio tat ae unitario estinder Paprn aren ‘oar 7 Cray aes ae isk iano 4) Variaeién mezela Toe ices | come | oe ret, | estindar ‘total : witatio $ s pan ca | mo | coma ery 3 te we | ise a = 12 (Fl Fevorble, has abe moore a maida eating, (0) Dexavrabi, tas ese mayores a mene etén b) Variacién rendimiento 0 efietencia 2] ta | bieaice tas vais | ny ce som [vo ema (iawaaoe 1m | wae | tee | mem | ra | cam Sertsovoome we | se | we | ee | oe | Oop oa | wom [ae | cam | | teeny eae (0) Destavrai, ras esate majoras «etna BIBLIOGRAFIA, Corcoran, A., Warne, Costos, contabilidad, andlisis y contra, Linusa, Méxi- 0, 1983. i i | | | | CAP. X~ COSTOS PREDETERMINADOS 485 (Osonto, Oscar M., Za capacidad de Produccién y los costos, Ediciones Macchi, Buenos Aires, 2da. Baicisn, 1992, Davinson, Sipwey v Well, ROMAN, Manual de contabilidad de costos, MeGeaw Hill, México, 1982, Casi, Jans ¥ Potent, Raven, Fundamentos y téenicas de contebilidad de ostos, MeGraw Hill, Colombia, 1982. ‘Vazquez, Ivan Cantos, Costos, Aguilar, Buenos Aires, 1988, Matto, Canuos, Coniabilidad analitica. Costes, rrendintentos, precios y resul- sados, Expats, 1986, ?, PRESUPUESTO FLEXIBLE ‘Cuando la empresa, tras cierta experiencia en trabajo puede predeterminar con cierto grado de posibitidades de ocurreacia, un patron de comportamiento de los com, {0s de los diferentes departamentos productivas y aun de los auxiliares 0 de servicin, {stard en condiciones de elaborar presupuestos a medida de cualquier nivel de act ‘Vidad de cada centro de produceisn o tarea individualmente considerada, A este da, nominamos presupuesto flexible Con dicha herramients decisoria se estar en condiciones de ev del drea, ya que se podrén prever los consumos ditectos y los costos para cada segmento de actividad, evitando confunditlos y hasta m: «las relevantes existentes con los otzos niveles de actividad. aluar Ia efictencia indirectos fabriles warcando las diferen- Este tipo de presupuesto es usado para presentar una comparaciGn més signifi tativa del control periédico de los costos indirecios de cada centto, departamento, tarea 0 actividad individual y técnicamente mensurables, En el caso préctico 8 que se expone a continuacién, s¢ mide Ia activided exclu ‘ivamente de las dreas productivas a través del volumen aprovechable de las hores de taller de maquinado, pare una producciéa dada en unidades posible de elaborar en on Tango de 12 a 22 méquinas, que constituye le capacidad instalada, Estén, sin embar, 80, dadas las condiciones para proveder en lo inmediato a determina 1a actividad {ambign en Tos ceniros de servicio o de apoyo, siguiendo la metodologia del ABC (activity based costing) que se estudia en el espitulo Vil. Tos presupuestos flexibles acostumbran inci todos los rubros del costo, ast como los ingresos, netos de IVA, relacionando estos iiltimos en términos de renee Tidad, con lainversién fija (bienes de uso}, con cada nivel de actividad,486 COSTOS PARA EMPRESARIOS La confeccién de este presupuesto parte de la convenciGn de que los costos fi- jos permanecen constantes en el corto plazo, hasta el nivel donde no se requieran ‘nuevas inversiones o desiaversiones. En lo que hace a los costos vatiables, cambian, también convencionalmente, con el nivel de actividad respectivo. ‘Como expresisn general se sefiala que en el mediano plazo todos los costos serdn variables. Cabe agregar, finalmente, que ¢} presupuesto flexible puede verse alierado por: 1, una modificacién sustancial de Tos valores tenidos en cuenta para su prepa racién; cambios tecnolégicos impuestos en el producto, servicio o diseio operat 3. cambios tecnoldgicos en las instalaciones y equipos que modifiquen Ia rmodatided actual de planta; 4. sustitucién, reemplazo, transformacisa 6 mejora en el disefio de los produc tos ylo servicios comercializables; 5. cambios en los mercados, modas, implantacién de controles o regulaciones Tocales o internacionales que no hagan viable la estrategia presupuestaria se- guida hasta esos instantes. 8. CASO PRACTICO Se puede trabajar con un minimo de 12 méquinas y un méximo de 22, se- tin posibilidades del mercado, lo que significa que la capacidad instalada vorresponde a 10.560 horasttaller. 2. Cada méquina puede trabajar 24 horas continuas en 5 dias de labor por semana, produciendo 50 autopartes/hora de diverso tipo segtin modelo es- tindar de disefio. Se contempla trabajar 4 semanas por mes. 3. La capacidad de planta industrial exclusivamente, va de un $4,55 % corres- pondiente a 12 méquinas, hasta un 100 % con 22 méquinss. Significa que ‘el rango del volumen aprovechable se sitia entre 5.760 y 10.560 horas de mguina/aller, respectivamente. 4. El precio promedio unitario esténdar de las piezas es de $ 0,55. En $.760 horas/taller se producirfan 288.000 piezas con un valor de mercado presi puestado de $ 158.400, 5. Lamateris prima cuesta § 0,15 por unidad elaborada, merma inclvida, CAP. X— COSTOS PREDETERMINADOS 487, 6. Laffuerza motra (parte variable del costo) es de $ 0,04 por unidad; el trans- porte interno es de $ 0,001; los suministros de fabrica $ 0,005; las primas € incentivos a la produceién $ 0,006; el gas y vapor industrial $ 0,01; e1 ‘mantenimiento correctivo $ 0,0025; el agua industrial y potable $ 0,0075; cl control de calidad $ 0,003, todos estos conceptos en relacién con las unidades producidas, 7. En To relativo a los gastos predominaniemente fijos, hasta 18 méquinas pueden ser atendidas por 28 operarios que trabajan 200 horas al mes eon, ‘una retribucién promedio horaria de $ 4 mds las cargas sociales promedio de 56,42 %. A partir de 20 méquinas, debe adicionarse personal en entrenamiento, lo ‘ue significa una crogacidn adicional de $ 4,000 La depreciacién de még ‘nas incluida obsolescencia tecnologia insume un 1 4% mensoal. El alqui- ler de equipos de control compuitadorizado representa un costo idéatico para tun lote de trabajo de hasta 14 méquinas, subiendo $ 400 en los rangos de 16 a 20 méquinas, permaneciendo luego fijo hasta los 22 equipos, 8. Los Seguros industriales tales como rotura de maquinaras, paradas extraor inarias, son incrementados en $ 400 cada escaldn de vollimen operativo, ‘quedando fijo ¢ partir det rango de 20 equipos. El costo de potencia instar Jada de los servicios auxiliares,crece $ 400 por cada rango de equipamien- (0. El mantenimiento preventivo aumenta a razén de $ 40 por rango de ‘equipo. Bl eargo por ociosidad se aplica en los primeros tres rangos de ca. acidad subutlizada, Las tasas municipales no varien. 9. EI punto de equilibrio se calcula como relacién entre el monto de costo indirecto predeterminado fijo (rubro 24 del ejercicio) y la tsa de beneficio industrial (rubro 31 det ejercicio). PRESUPUESTO FLEXIBLE DEL TALLER DE MAQUINADO CORRESPONDIENTE AL MES DE JUNIO. EXPRESADO EN HORAS MAQUINA DE CAPACIDAD INSTALADA Se trabajan 3 tumos diarios de & horas chi, durante 4 semanas mensuales, a ta- 26n de 5 dias laborables por semana, Canad aia 2 “ 6 Cansind 6 torsinig: S780 620748) Wdecapecdadempenda: 5455 eset 7a) 00 Cents deuieades: zenom 356.000 2a4d0) © asz0n0 enon Saado0 (oupar herein)488, COSTOS PARA EMPRESARIOS fs ‘setopo0 e100) zH120900 zeroTeGD eaLaeDeD ex0AOLC0 Seats eas as 055 pr rica 2 Castle de pti Sional pineeynders «20080 saaonon —_ sréona0 10009 reams r320000 Pune 8. Morgenedi 6000 _sSL4com _ iueon0) _vresom —HeeeMON —prANGGO 4 Cont eas set : ater artes: 3 5. Fre mati a ee Transporter: seco «209 eangogD 1. Sunn d i ss2n00 26080 2a090 000 8. Prima inane zac zsmm 208100 3.8800 8. Gat ypirindtick asc 420m 90109 8009 38. Rejaacoes execs: sac seen 20m $2009 1. Agel y pote eprom $2070 sBKe aD 2 onl ead ‘15200 20590 taioe0 ko 19. Tele er ates 4 Bnei ndi (19) 15 Cocina mde zon Imm aM IM _ ORM _ EDN festomn Rago etaeaGD none) —veaomaKD LER nanos Gee t& rogeotrmis soz SS01000 SIND a5cMNEH sSOH0R s8omeD —_sscunoo i. Aeon yeeros: eecoo90 | SRoWECO SEEDED TzoNGAD —eneeneD —eBCAbOD 18. ste exips 2000 2ac0g0 — ze0ngo —aatomD samt Segoe sal: ‘moo 12m00 team Zonoo —aacogo zanna soreness a 2 Tesco. mobt: sng $0) cmon saKOD Lamm a 21. Faercasin. mies GORA eam. TamNeD TaD —_—BaLOLO {2 Mexienn port: wooo “erog— Tango Teoma) za. cise eee: samo canoe oan amo) 24, Tol ind pr fis aso) ssn “rowan —tsezonm VeRO es. tease (429) ssp sazane0 t044000 atamay eeamon 2% nessntiepormn —caino%n0 S0.ea960 s4taoNage Z2moNED.san0c0056 eeenoroAD 2. Retro sine it en 30) 8 ooo, Ja Cus CF wishes: 875 NBS SN J, cst CLF fecha: “3 es oan) jo. CwCLF.tletoe eda wo mss st. Taxa tenet eye a ee) C) A yaad areas ese nai De acuerdo con los conceptos expresados en el capitulo XII, este anélisis de Alexibilidad puede complementarse con el célculo del punto de equilibric: | (cAP. X-—COSTOS PREDETERUINADOS 489 P. de equilibrio p/12 méquinas: 95.240 = 161.17,88 0.8909 P. de equilibrio p/22 méquinas: 142.640 = $ 244.004,48 0,890 9. EJERCICIO MODELO COSTOS ESTANDAR CON MATERIALES MULTIPLES ‘A VALORES CORRIENTES. EI siguiente es el costo estindar de *un escrtorio juvenil al 31 de mayo que la empresa Siglo XXI elabora come tnico producto: MES DE JUNIO 1, Tarjeta def costo estandar ‘tele Grects (rates primes) pow 2ma$1Selm Foesomasseim Pisico2mas 0d Mader. 2m a3 elm anode obra deta hoe $51 ore oto noes do lbcoslin 2s 2 $518 era 4 Teal costo etd produsin ‘Los costos de Jas materias primas esidn expresados en condicién de eontado. ‘Los costos indirectos de febricacién presupuestades para el mes, fueron estima: ddos a valores del 31 de mayo;