Capitulo 4 Mano de obra directa CLASIFICACION La mano de obra puede ser diresta 0 indirecta. La mano de obra directa es aquella que, en conjunto con la maquinaria y de- més insumos, integra el coito de conversion de la empresa, es decir, aquel que se splica al material para transformarlo en el producto final Entd compuesta for todos aquellos recursos humanos que particfpan direc- tamente de la transformacicn del material. [La mano de obra indirecta es equella cuya funcién principal no es Ta de pro- duciedirectameate ninguna transformacin en el material, pero sirve de apoyo al pro- ceto productivo (supervisores, personal de limpieza y mantenimiento). " CARACTERISTICAS [La mano de obra es el elemetto del costo que tiene identidad propia, por todas las caractectsticas partculares que presenta, y que est integrado, como se dijo, por recursos humanos que, sdeme-de-estarinfluidos por los cambios macro y microeco- rnémicos, come los otros elementos, se verén afectados por cambios propios, basedos on conflicios individuales, disfmiles incluso « los que puedan experimentar el resto de los componentes de este mismo elemento. Los materiales 7 los costos indirectos de fabricacién son elementos que no se verdn favorecidlos o perjuicados con situaciones familiares o enfermedades. Tampoco ‘esas situaciones familiares sera comues a todos los componentes del elemento mano de obra, , aumque asf lo fueran, no todos Tos integrantes del elemento reaccionardn de In misma forma ante las mistas circunstancias. En sfotesis, es posible determinar tendencias de comportamiento de un mate~ rial ante situaciones adversas de produccién similares, pero ao es sencillo anticiparA : LETS e410 De COsTOS mousTAULES BT ei08 ensicos oe cosros nousrautes ‘con precisidn la reaccién fisica que experimentarin y el tiempo que tardarsn en res- lablecerse dos operarios que han sido contagiados de gripe el mismo dia, ‘Ademis, cada empresa ofrece, para este clemento, dstintas alterativas de des- eavolvimiento, que actian en forma decisiva en el resultado obtenido. Enumeraremos algunas de estas alternativas 4) Nivel de eapacitacién de los operarios:en el concepto maderno de tas em- presas la capecitacién del personal es una propuesta que golpea cada vez és fuerte emlos escritorios de los empresarios. La obligatoria consigna de la especalioacién productive polifuncional para poder competi en ef mercado hace que también se necesten especialistas en todos los segmentos de actividad de la empresa, Esta propuesta, unida 4 la de la economia en el uso de los recucsos, provoca una preferoncia de los directivos en desarrollar a la medida de su empresa a esos especialis- tas, en vez de ingresar especialistas provenientes de otras empresas que, desde el inicio, solictan remuneraciones elevadas. La conformacién de Ia estructura de mano de obra directa con personal ca- pacitado y especializado marca una diferencia clara en los cendimicatos de este factor a favor de las empresas que lo desarrollaton, (Cuando comentamos el tema del justin time, hicimos alusién & que uno de tos tres puntales en que se basa el sistema es la capacitacidn y concienti- zacién del personal, considerado fundamental en las mejoras que se deben realizar en los procesos para disminuir y exterminar el desperiici. Fn la actualidad, ante la equiparacién entre empresas competidoras de la posibilidad de acceder a tecnologta de punt, favotecida por los medios de ‘Somunicacién internacionales desarrollados en las ultimas décadas, el des. ‘empefio de tos recursos humanos pasé a ser un elemento preponderante en la obtencién de ventajas competitivas. Cantidad de supervisores asignados en el contrdtor y decisiones de pro- Jomaies. ——> imputactén domales Cargas sociales — ee Horas estindar fe producciin —> Horas productivas —> Coste Horas reales de produccién —>Horas improductivas —> Resultado CARGAS SOCIALES ‘Son cargos obligatorios por leyesestatalesu optativos por politica de la empre- ‘a, que se caleulan sobre los haberes devengados y cepresentan un costo adicional de In utlizacion de este recurso, Estos cargos pueden estar referidos a aportes obligatorios que la empresa debe ‘ealizar al Estado nacional Gubilaciones obra socal salario familiar) a devengamien. tos-parciales de cargos adicioaales que la empresa debera abonar con certeza en el futuro (aguinaldos, vacaciones, descansos, feriados pagos) 0 a devengamientos par ciales de eargos adicionales cuya cerie2a oy relativa, pero posible de acontecet (ac- identes, enfermedad, licencias especiales, indemnizaciones por despido). Las cargas sociales se calculan como un porcentaje sobre los haberes devenga- dos dei personaly soa distintas para el personal jornalizado, ya que incluyen cargas (feriados pagos, enfermedad, accidences, descansos) que para cl personal mensual, zado no se calculan. Los poreentajes referidos a los cargos inciertos que 2¢ utilizan en el cdleulo se obtienen del estudio de las etndisticas histéricas de la empresa. Se toman las horas reales de eafermedad, accidentes, ec. de los periados anteriores y se dividen sobre las horas productivas teéricas que debieron trabalarse en ese lapso. Los porcentajes se indn modificando periéficamente cuando las cicunstancias y cambios producidos on la empresa asf lo acoasejen. GAP. F—HANO DE OBRA DIRECTA “nm MANO DE OBRA ¥ VOLUMEN DE PRODUCCION La mano de obra directa deberfa ser totalmente proporcional alas variaciones fn el nivel de actividad de la empresa, ya que Ia base de pago de los haberes del Personal afectado a la tarea productiva Son, justamente, las hores de produccisn La deduccién inicial que podemos hacer es: a menor cantidad de horas de pro- dduceién, menor remuneracién. Sin embargo, en la realidad fabri las cosas no son tan estrctamente proporcionales. ‘Algunas empresas tienen allibajos en sus niveles de actividad debido a la ire {gularidad con la que, a veces, se comporta el mercado. En los momentos de escasa produccién, lus remuneraciones de eus grupos hu- ‘manos productivos se verfan seriamente resentida y ello provocaria un éxodo masi- vo de aquellos dependientes de mayor eficiencia que son los primeros en conseguir empleo en otro lugar. Reemplazar este personal demandaria um alto costo de aprendizaje por parte de los empleados nuevos y tiempos improduetives del personal antiguo que les ensefia, ademas de los costos de incorporacién (andlisis médico, averiguacién de anteceden. tes, et.) Para colmo, todo esto orurritfa cada vez que se presentase una cafda en la pro- contro! Prod. en proceso A partic do estos datos, el contador de costos procederd a valorizar las horas Cs, soe, 80-——>Con MOD 180 ._improductivas, por concepto, realizando el siguiente edteulo: = Prov. ont 5 a 00G 180 Ce. con apagar 6.3 ‘auom.apagar "96.3 Horas do Improductividad Coste hora Importe Cs, 200. a pagar 75 Prev. ent 2 Informadas = 105 6x180259 $948 Ret. adepds, 15 Ccultas = 20 38 S10 Prov. despidos 3 Pavia iqidacion de omaes de operate da produc, Coste improductive de mano de obra 81.125 El contador de costos recibe estos datos de los distintes entes: Produccién: Horas trabajadas: 20.000 Unidades terminadas: 79.500 Horas improductivas: 105 Motivo: alla de material Oficina iéenica: tempo de finalizacién de cada unidad: 15° Departamento de personal Descanso: 700 horas CCosto hora: jornal $ 5 Cargos sociales: 80% foras presencia abonadas: 20.700 Bl andlisis que realizaré el contador de costs es el siguiente: ‘Menos! Descanso Incluldo an cs. soo. Horas teéricas de produccién: ‘Menos: Horas de Improd. informadas Horas productivas teérieas, Menos: Horas estindar para producir 79.500 x18 30 179.500 Horas de improd. oculta Horas presencia abonadas a producclén: 20.700 190, 000 108 iea08 = 19.875 Los ajustes a las registraciones de la contabilidad industrial que debe reali- zar cf contador de costos ton los que se muestran a continuscién: Conta ont, dani 1.125 Prod, en proceso Mano de obra dieeta 1.125 Con este asiento se regulariza fa carga al costo de produccién de los costos de ‘mano de obrz, manteniendo en el saldo de la cuenta Productos en proceso séto el importe devengado por las horas productives. En la contabtidad financiers, la regisuacién demostrard Ia imputecign al resul- tado del perfodo de la mano de obra improcuctiva. Improdutvdad de mana de obra ‘oasionads en ala del mateal 945 Improdutviad ote do mana de obra corignada on iocencas de ica 180 ‘Cont grt ndustial 1.125, Con este asiento queda registrado en las cuentas de pérdida corsespondientes la diferencia entre el valor de los haberes que la empresa deberd reconocer a las opera Hios y el que realmente produjo une transformacin en la materia prima, ‘La exposicisn en ef estado de resultados de extossaldos serviré como llamado de atencién al directorio para que tome los recaudos necesarios en el departamento de contro! de calidad (falla del material) y en el de produccign (pétdidas de tiempo injustificadas,“30 se producen con motivo de los desfasajes en la utilizaci6n de la mano de obra: i 8 r=} -ELEMENTOS @ASICOS DE COSTS INOUSTRIALES En elgrifico que se muestra a continuacisn se pueden observar los efectos que 1) Bl esténdar fijado exige que para producie 79.500 unidades no se uiticen mds de 19.875 hs, que, a ua costo de $ 9a hora, incluyendo cargas socis- les, implican un costo estandarizado de $ 178.875. 1b) Lacempresa emplea para esa produccién 125 hs mis aun costo de $ 180.000. ©) Enel gréfico se aprecia le zona de improductividad hacia la izquierda de la linea de costo normal, formando un tringulo, ala altura de 79.500 wni- dades. 4). Sil rendimiento dela mano de obra bubiece sido mayor que el del estin- dar, et punto de costes se ubicara ala derecha de la iinea de costo normal. Veamos el gréfio: Improductividad 160.000 . 160.000} | 149,000: | ! 120.000. | ! 100.000 | ! £20,000. standar t 60.000. 40.000 | |! sana Lt} 79.800 » 82228 8 8 3 Unidades producidas ql * Impreductividad de mano de obra. Carga fabri CONCEPTO La carga fabri, también conocida como gastos generales de fabricaciéo, cos- tos communes de fabricacién, costas indirectos de fabricacién 0 gastos indirectos de fabricaciGn, es el tercer elemento del costo y esté compuesta por todos aquellos cos- tos que no han sido incluidos en ninguno de los otros dos elementos, ¢s decir, que no participan directamente en el proceso de transformacién de la materia prima ene producto final, sino que son auxiliares para dicho proceso, Muchas de as imputaciones de costos que se realizan en este elemento se sus teman el argumento de qu se tata de costo indirect cuya tes de dni cién con un departamento 0 producto puede ser demasiado oneross, compleja y poco pricticn. ‘Teniendo on cuenta que dentro de esos costos indirectos pueden coexistr ms teriales, mano de obra y gastos estructurales como aiquileres, seguros, amortizacio- nes, impuestos, ec, la tarea de desarrollar una base de protrateo, para su asignacién 1 departamentos y productos, que sea Wenicamente adecuada y represente, en for ‘cercana, la correcta imputaci6n de los mismos, se wansformard en une exigencia mamente delicada y compleja. FHlabré que hacer un andlisis profundo de las actividades que debe realizay la ‘empresa para producir y colocar su producto en el mercado, para halar las bases| de distibucién apropiadas y evita, de esa forma, distorsionar los costos del mismo, ob3- sionando perjuicios a la empreta desde el punto de vista econsmice y comercial! Los especialistas que defienden la aplicacién del sistema de costos basadosjen tas sctividades (activity bazed costing) ban demostrado con distintos ejempios extrat- ddos de la realidad la gran distorsida que se produce en las distribuciones de cosfos indireetos de fabricacién a los departamentos o productos, seguin se aplique el erite- rio tradicional de distribucién globelizada sobre la base de costos de mano de obra horas miquina; 0 el basado en Ins actividades. std claro que para desarrollar un sistema de costos basados en las ectividades ros encontraremos con muchas difcultades y aecesitaremos profundos estudios que