1. INTRODUCCION
De entre Jos distintos elementos que han de ser considerados en la determina-
ciGn de los costos, la mano ée obra aparece como un factor con caractertstcas pro-
pias que habré de demandar, del contador de costos, respuestastéenicas acordes con
las particulatidades que, para Ia empresa que se encuentra analizando, asumna et pro-
‘eso de incorporacisn de trabajo humano al producto y las modalidades de remune-
racién del mismo.
Por tratarse de un aspecto de la produccién sslidamente vinculado con fectores
socisles, el problema tendri distintas manifestaciones, infuido por Iss circunstancias
sociopoliticas del momento, por caracteristicas regionales, por el nivel cultural me-
dio de los recursos humanos con que se trabje y por todo un etimulo de situaciones
que de un modo o de otro afectaran los costes.
En el desarrollo de las préximas paginas se hard referencia a situaciones vali-
das para el contexto argentino y a [a legislacién vigente, en lo que a este tema se re
fiero, a mediados de 1994.
“Sin embargo, existen ala fecha una serie de proyectos y presiones tendientes a
troducir cambios significativos en esta normativa, os que, indudablemente, habrén,
de tener efecto sobre este tema.
Queda a cargo del lector de estas Iineas Ia adecuaciGn de los lineamientos ge-
nerales que en ellas se expresan a las particularidades del momento y del caso en que
le quepa trabajer.
2, INCORPORACION AL COSTO DE LA
REMUNERACION AL TRABAJO
Indudablemente, dentro de los andlisis de costos —y con una incidencia gene~
ralmente muy significative—, deberdn considerarse los montos devengados como 134 COSTOS PARA EMPRESARIOS
‘consecuencia de Jos servicios que la empresa recibe de su personal en relacién de
dependence
Un primer aspecto que se tomard en cuenta para el registro y el procesamiento
de los gastos de personal es la necesaria desagregacién que deberd hacerse del tatal
de este rubro, en funcién de la naturaleza de 1a actividad que realiza el personel y de
su relacién 0 no con la produccién,
En tal sentido, deberé diferenciarse la remuneracién liquidada al personal afec:
tado a tareas de produccién de la correspondiente al personal administrativo, a los
supervisores de produccién y el personal aplicado a trabajos de mantenimiento 0 ser-
En gran ndimero de fébricas se presenta una diferenciacién dada por el sistema
dde rermneracisn aplicado. Mientras que el personal administrativo y de supervisién
8 retribuido mediante una suma fija mensual 0 sueldo (personal mensualiz2do), Jos
‘operatios son remunerados en funcién de un jornal horario, lo que hace que, indepen:
ientemente de ausencias o trabajos extraordinarios, el monto que se liquide a tos
‘mismos result influido por et mimera de dias laborales de eada mes.
Esta distnta modalidad de remuneraci6n tendré implicancias también —como
ddesarrollaremos més adelante— en la constitucién de determinadas provisiones tipi-
2s del personal "jornalizado".
Se presente 0 no Ia diferenciaci6n sefialada, deberé ser un objetiva del contador
de costos la identificaci6n de las remuneraciones que corresponden al personal afee-
tado directamente 2 Ia produccién, categorizacién que habré de mantenerse durante
todas las etapas de registracin y procesamiento de los costos.
Esta necesidad de individualizacién responde a que este “mano de obra produc-
tiva” (ha de ser la que se tenga en cuenta para los c&lculos de productividad, nivel
de utilizacién de capacidad de trabajo y determinacién de estindares. Ademés, al
rmargen de las limitaciones 2 esta consideracién que haremos més adelante, la mano
6e obra productiva es notoriamente més sensible a las variaciones de los volimenes
trabajo efectivo, base de nesta andliss de produetvidsdy dels estudio tendien-
Lasdahorat an? bash a ‘tes a medir el nivel de utilizacién de 1a capacidad productiva de la mano de obra,
{ Proviin pare uaiormee
| {Dupucs pee weenie 25 eae 2) Como se vio en Ia joralizacién precedente, la subeuenta a que hacemos refe-
rencia ha recibido como débito los importes pagacis por horas de presencia en fbrica.
‘Antes de poder utilizar este dato en nuestros andlisis, debemos someter el mismo a na
serie de ajustes.
En el punto 4, al analizarel comportamiento més frecuente de la mano de obra
‘ante variaciones en el volumen de produccin, planteamos que el monto total de jor
nales pagados tendria el comportamiento de costo fijo o estructural hasta un determi-
nado nivel, « parir del cual comenzasia a crecer, en forma proporcional o més que
proporcional a la produccién,
Montes de ta “jornalizacién”
1) Import obtenido en Ia planills de liquidacién en el rubro Horas de presen
cia en fébrica, incrementado en el 92,366 % determinado como costo total.
2). Importeliquidado como Adicionales, con idéntico ineremento.
3) Importe liquidado como Horas de ausencia con derecho a remuneracién,
rds el 48,0167 % de ese importe. Correspande al uso de la previsién para
afrontar el page de jornales, a Ia constitucién del pasivo de pago a corto
La razén de este comportariento es muy simple. Si nvestra planta obrera pue-
de, en jornadas normales, producir 1,000 unidades pero la produccién de la fabrica e&
‘de 100, 800 0 900 unidades pese a estar rermmnerando el plantel completo, el monto 454 COSTOS PARA EMPRESARIOS
de jomaies pagados no seid proporcional a los vohimenes de produecin por la razén
de que Ia empresa esté pagando jomales por trabajo y por tiempe ocioso.
‘Scré nuestro objetivo, entonces, lograr deparar el monto de jomnales pagedos de
todo lo que see retribucién de tiempos improduetivos, a fin de despejar del total pa-
¢gado lo que corresponde a remuneracién de trabajo efectivo, Y esta "remuneracisn de
trabajo efectivo" no podri' menos que ser proporcional, ya que corresponderd solamen-
‘ea aquella potciGn de trabajo humano imprescindibie para le elaboracién de cada
unidad,
11,1, TIEMPOS IMPRODUCTIVOS DECLARADOS
‘Ya nuestra mecénica de liquidacién nos permiti aisiar lo que es remuneracién
4 horas de presencia en fabrica de la que corresponde a horas de ausencias pagas
‘Ahora bien, no todas las horas que el obrero permanece en la fibrica pueden ser
compotadas como horas de trabajo efectivo, como fuera analizado en el punto 7.
En primer término aparece con claridad Ia remuneraci6n correspondiente a ls
media hora diaria de descanso, pero existirén ademss otros tiempos no productivas,
‘Supueste la implementacién de un sistema de informacién de los "tiempos per-
ides", seré posible continuar nuestra tarea de depuracién del monto total de jome-
les pegades.
El débito recibido por la subcuenta Mano de obra productiva deberd ser dismi-
nido a partir de estos informes, acreditando el casto estimado (mediante jomnales
‘medios por departamento, generalmente) de estas horas improduetivas.
‘Valorizando los informes de tiempo perdido, la contabilidad de costas deberd
practicar una “jomalizacién” de este tipo.
Dyto, A tempos perdidos por caneae teniens,
Dyfo, A tempos percidos por otras cateas
1 Dpto, Amano de aba productive
11,2. IMPRODUCTIVIDAD OCULTA
Con posteioridad al sjuste mencionado precedentement, la subcuenta Mano de
‘obra productiva ha quedado con un saldo que correspond « 1s jonnales pagades por
horas de presencia activa, con lo que hemes logrado un gran avance en nuestro intento
de dejar en esta subcuenta s6lo Ie retribucién del tiempo minimo imprescindible pare
haber sleanzado los niveles de produccién de cada perfodo, que es la nica porcion
4el total de jomales pagados que vélidamente puede considerarse un componente pro-
porcional de los costos.
(GAP. IV-— LA MANO DE OBRA PRODUCTIVA 155
‘Si en una empresa real que contabilizara su mano de obra segin el sistema des-
cripto hasta ahora se realizara una comparacién de las series hist6ricas de "horas de
presencia activa” y de unidades producidas, seguramente seré posible ver que las
Variaciones no son exactamente paralelas, como ocurrirfa si se tratara de un gasto es
‘tietamente proporcional.
Para plantearlo de otro mod, si en cada perfodo estableciéramos las horas de
presencia activa que fueron neceserias para fabricar una unidad, aparecerian diferen-
cias entre los distintos periodos.
‘Nuesia hipdtesis es que en los perfodos que han demandado mayor tiempo
unitario de elaboracién (0 sea, en los que la relaci6n horas de presencia activalunida-
es producidas es mas alta) subsiste dentro del concepto de “horas de presencia ac~
tiva" un cierto porcentaje de improductividad cult,
En efecto, sdemés de acustir en determinados perfados circunstancias que Ile-
‘van a la aparicién de “tiempos perdidos", haba casos en que los fendmenos que se
presenten (Cemperatura inadecuada para el trabajo, funcionamiento defectuoso de
‘equipos, malestar gremial, etc.) no se traducirén en detenciones netas de la produc:
‘cin —que son las que generan los tiempos perdidos informables—, sino en una re~
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