aa \ } Gri Hii : a S N° 20682-3-2011 EXPEDIENTEN" ; 6649-2010 INTERESADO ASUNTO Impuesto Temporal alos Activos Netos ~ITAN PROCEDENCIA : Lima FECHA Lima, 13 de diciembre de 2011 VISTA la apelacién interpuesta por . contra la Resolucion de Oficina Zonal N° 1550140000636/SUNAT emitida el 23 de marzo de 2010 por la Oficina Zonal Ucayali de la Superintendencia Nacional de Administracién Tributaria - SUNAT, que declaré infundada la reclamacién formulada contra las Ordenes de Pago N° 151-001- (0007336 y 151-001-0007337, giradas por la omisién al pago del Impuesto Temporal de los Activos Netos =ITAN de los ejercicios 2008 y 2007. ‘CONSIDERANDO: Que Ia recurrente sostiene que la Administracién declaré improcedente el cambio de modalidad de pago del ITAN en base a una interpretacién errénea del reglamento de la Ley N° 27424, considerando que una ‘vez que el contribuyente opta por efectuar el pago al contado de éste, no podré cambiar dicha modalidad, or lo que no procedia que mediante una segunda rectiicatoria, la empresa alterara la modalidad de pago de al contado a fraccionado. Que sefiala que de dicha norma se desprende que Ia imposibilidad de la modificacién de la modalidad de ago solo se encuentra referida a la opcién consignada en la declaracién jurada del ITAN originalmente presentada, siendo que en su caso, de acuerdo con las respectivas declaraciones originales del ITAN de los ejercicios 2008 y 2007, dicho tributo fue cancelado en cuotas. Agrega que en las primeras rectificatorias presentadas en el 2009 a fin de modificar la base imponible de dicho tributo, segun lo establecido por la Administracién en la fiscalizacién efectuada, por error consigné la modalidad de pago al contado, por lo que present6 nuevas rectificatorias en las que modificé la modalidad de pago. Que destaca que las primeras rectificatorias tuvieron como objetivo reconocer las observaciones efectuadas por la Administracién en la fiscalizacién aludida, y no definir la modalidad de pago, por lo que es en ese sentido que deben ser consideradas, debiéndose reliquidar correctamente la deuda impugnada. Que Ia Administracion sefala que las érdenes de pago impugnadas fueron emitidas en base a las declaraciones rectiicatorias presentadas mediante los Formularios 648 N° 750000002 y 750000003: afiade que si bien mediante las deciaraciones originales, presentadas con los Formularios 648 N° 25000072 y 25000123, se consigné la modalidad de pago traccionado del impuesto, posteriormente mediante tales rectificatorias se modificé la base imponible asi como la modalidad de pago (a pago al ccontado), por lo que queda desvirtuado lo sefialado por la recurrente en el sentido que se recalculé la deuda impugnada sin tomarse en cuenta la autoliquidacion efectuada, y que por ello, correspondia la emision de resoluciones de determinacién. Agrega, que si bien la recurrente present posteriormente segundas declaraciones juradas rectificatorias mediante las cuales modificé la modalidad de pago de contado a fraccionado, no resulta procedente dicha modificacién al amparo del articulo 8° del Decreto ‘Supremo N? 025-2005-EF. Que indica que en base a las primeras rectificatorias, se emitieron los valores materia de Ccuestionamiento, tomandose en cuenta lo deciarado y cancelado, por lo que se establecié como saldos por pagar por concepto del Impuesto Temporal a los Activos Netos de 2006 y 2007, los importes de Si. 257 240,00 y S/. 141 535,00, respectivamente; afiade que los valores no se encuentran dentro de los ‘supuestos de nulidad a que refiere el articulo 109° del Cédigo Tributari. Que anota que el 1 de setiembre de 2009, la recurrente present escritos solicitando la compensacién de las deudas del ITAN con el saldo a favor del Impuesto a la Renta de julio de 2009. Apunta que de acuerdo con el articulo 40° del Codigo Tributario, y segin las normas de la Ley del Impuesto a la Renta, puede QO GP 4N° 20682-3-2011 ‘optar por compensar automaticamente el saldo a favor que le coresponde contra los pagos a cuenta de Su cargo, y por otra parte, los créditos que correspondan a periodos no prescritos, pueden ser materia de cualquiera de las formas de compensacién; que la recurrente opt6, con ocasién de la presentacién de la declaracién jurada del Impuesto a la Renta del ejercicio 2008, mediante el Formulario 662 N° 198716, por aplicar el respectivo saldo a favor conta futuros pagos a cuenta, no pudiendo compensar dicho saldo, de oficio 6 a solicitud de parte, con deudas distintas a los referidos pagos a cuenta, ‘Que afade que en el caso de autos, la recurrente determiné saldo a favor en la declaracién jurada de! Impuesto a la Renta del ejercicio 2008, y opt6 por compensario contra los pagos a cuenta del ejercicio 2009, verificdndose del sistema de la Administracion que aquélla ha venido aplicando dicho saldo paulatinamente contra las deudas por los periodos de marzo a diciembre de 2009 e incluso por enero de 2010, determinando la existencia de un saldo a favor de la recurrente con la presentacién de la declaracién jurada del ejercicio 2009, saldo que se origina por la diferencia entre los pagos a cuenta ‘efectuados y el impuesto que corresponde abonar, situacién por la cual los pagos a cuenta en exceso se convierten en saldo a favor, por lo que se deja a salvo el derecho de la recurrente de solicitar la ‘compensacién de parte de aquél contra otras deudas diferentes a los pagos a cuenta. Que de acuerdo con el numeral 1 del articulo 78° del Texto Unico Ordenado del Cédigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N° 125-99-EF, la orden de pago es el acto en virtud del cual la ‘Administracién exige al deudor tributario la cancelacién de una deuda sin necesidad de emitir previamento na resolucion de determinacién, lo que procede entre otros supuestos, por tributos autoliquidados por el deudor tributeri. Que mediante la Ley N° 28424, se cred el Impuesto Temporal a los Activos Netos - ITAN, estableciéndose en el articulo 2°, que son sujetos del referido impuesto, en calidad de contribuyentes, los generadores de renta de tercera categoria sujetos al Régimen General del Impuesto a la Renta, Que el anticulo 7° de la citada ley establece que los contribuyentes del impuesto estan obligados a presentar una declaracién jurada dentro de los 12 primeros dias habiles del mes de abril del ejercicio al {que corresponde el pago y que el impuesto podrd cancelarse al contado 0 en forma fraccionada hasta en nueve (9) cuotas mensuales sucesivas, siendo que el pago al contado o la primera cuota del pago fraccionado, equivalente a la novena parte del impuesto total resultante, debera pagarse conjuntamente con la declaracién jurada. Que de acuerdo con el articulo 8° del reglamento de Ia citada ley, aprobado por Decreto Supremo N° 025: 2005-EF, los contribuyentes que opten por la modalidad de pago al contado no podran adoptar con posterioridad a la presentacién de la declaracién jurada la forma de pago fraccionado. Que el articulo 6° de la Resolucién de Superintendencia N° 071-2008/SUNAT, dispone que la declaracion y pago del Impuesto Temporal a los Activos Netos se deberdn realizar en los plazos sefialados en el cronograma de vencimientos establecido por la SUNAT para el pago de las obligaciones tributarias de periodicidad mensual. Que por otto lado, el articulo 7° de la Resolucién de Superintendencia N° 071-2005/SUNAT dispone que toda deciaracién rectificatoria o sustitutoria del Impuesto Temporal a los Activos Netos se deberd efectuar utlizando el POT ITAN, Formulario Virtual 648, presentandolo en los lugares sefialados; y que a tal efecto, se deberan ingresar nuevamente todos los datos de la declaracién que se sustituye o reciifica, incluso aquella informacién que no se desea sustituir 0 rectificar. Asimismo, indica que los sujetos del ITAN que efectien rectiicatorias de la declaracion jurada anual del Impuesto a la Renta, modificando alguna de las cuentas del activo, también deberdn rectificar el PDT ITAN, Formulario Virtual 648 en el ual se consigné el total del activo, que de no presentar la rectiicatoria, la Administracion procedera, de corresponder, a emitir a orden de pago, tomando come referencia e! valor de los activos netos declarados en la declaracién jurada anual del Impuesto a la Renta. dQ BizN° 20682-3-2011 Que afiade dicho articulo que si como consecuencia de la declaracién rectificatoria del Impuesto Temporal a los Activos Netos se determinara un mayor 0 menor impuesto al declarado inicialmente, se tendra en cuenta lo siguiente: a) En caso de pago fraccionado, cuando se determine un mayor impuesto, la diferencia entre el impuesto declarado en la rectificatoria y el impuesto declarado originalmente se dividira entre nueve (9) y el resultado se agregard a cada una de las nueve (9) cuotas, que el mayor impuesto agregado a las cuotas vencidas devengard los intereses moratorios previstos en el Cédigo Tributario, y que la diferencia entre el monto del Impuesto Temporal a los Activos Netos declarado originalmente y el rectificado, podra utlizarse como crédito contra el Impuesto a la Renta, una vez que haya sido efeciivamente pagada; y b) Cuando en la declaracién rectificatoria se determine un menor impuesto y esta declaracién surta efecto, podra solictarse la devolucién del exceso pagado que no hubiera sido utlizado como crédito contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, que si el exceso pagado fue utiizado como crédito contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, éste no seré materia de devoluci6n, sin embargo, el monto se podra consignar en la declaracion jurada del Impuesto a la Renta de dicho ejercicio, como parte del crédito generado por los pagos del Impuesto Temporal a los Activos Netos. Que de la documentacién que obra de autos se aprecia que el 26 de abril de 2006 y 20 de abril de 2007, mediante los Formularios PDT 648 N* 25000072 y 25000123, la recurrente presenté las declaraciones juradas del Impuesto Temporal a los Activos Netos de los ejercicios 2006 y 2007, en las que determing ‘como impuesto por pagar los importes de S/. 1 876 948,00, y SI. 1 452 436,00, respectivamente, optando por el pago fraccionado en cuotas de S/. 208 550,00 y S/. 161 382,008, respectivamente, las que fueron ‘fectivamente canceladas en dichos afios, conforme a lo verificado por la propia Administracién (folios 122 a 129,140 a 147 y 189.4 191), Que posteriormente, el 31 de agosto de 2009, mediante los Formularios 648 N° 750000002 y 750000003, la recurrente rectificé las reteridas declaraciones juradas, incrementado el importe de las respectivas base imponibles del Impuesto Temporal a los Activas Netos de los ejercicios 2006 y 2007, por fo que determind como tributos por pagar los montos de S/. 1 999 994,00 y S/. 1 498 011,00, optando asimismo por la ‘modalidad de pago al contado, sin efectuar el pago de la mayor diferencia determinada. Que en ese contexto, el 30 setiembre de 2009, la Administracién emitié las Ordenes de Pago N° 151-001 0007336 y 151-001-0007337 (folios 110 y 111), cansignando como sustento el numeral 1 del articulo 78° del Cédigo Tributario y lo determinado en las citadas declaraciones rectificatorias, esto es, sobre la base de la mayor base imponible e impuesto a pagar establecidos en dichas rectificatorias y tomando en cuenta la modalidad de pago "rectficada’. Que, el 26 de noviembre de 2009, mediante los Formularios 648 N° 750000328 y 750000329, la recurrente presenté nuevas declaraciones rectificatorias, manteniendo el mayor tributo rectificado pero alterando nuevamente la modalidad de pago a fraccionado (folios 136, 137, 154 y 155) Que en este contexto, tomando en consideracion que a la fecha de presentacién de las declaraciones reciiicatorias, Formularios 648 N° 750000002 y 750000003, ya habian vencido los plazos establecidos en las Resoluciones de Superintendencia N° 257-2005/SUNAT y 240-2006/SUNAT para cancelar las cuotas del ITAN correspondientes a los afios 2006 y 2007, conforme a la modalidad de pago fraccionado declarada originalmente mediante los Formulario PDT 648 N° 25000072 y 25000128 y que la recurrente habia cancelado las nueve cuotas mensuales correspondientes a cada afio, debe entenderse que presents las declaraciones recticatorias de 31 de agosto de 2009, s6lo para efectos de aumentar la base imponible y el impuesto, y por consigulente determinar una mayor obligacién tnibutaria', cometiendo un error en consignar en ei casero correspondiente a la modalidad de pago del tnbuto “al contado” en el tentendido que cancelaria el mayor importe resultante en una sola armada | Mayor obligacion que no fue cancelada, * Error que se ve corroborado con la presentacion de las segundas declaracionesjuradas rectiicatris el 26 de noviembre de £2009, on las que pese a mantener el mayor tibuto recticado alte la modalidad de pago a fraccionado, OO @ xyrabunal Fiscal N° 20682-3-2011 Que en virtud a lo expuesto, no podria entenderse que con las primeras rectificatorias presentadas la recurrente estaba modificando también a modalidad de pago adoptada originalmente, por lo que debe considerarse come la madalidad elegida para el pago del Impuesto Temporal a los Activos Netos de los aflos 2006 y 2007, la de pago fraccionado, criterio adoptado por ésta instancia en la Resolucién N° (04062-3-2011 Que si bien el articulo 8° del Decreto Supremo N° 025-2005-EF, reglamento de la Ley N° 28424, no permite que los contribuyentes que opten por la modalidad de pago al contado adopten con posterioridad a la presentacién de la deciaracién jurada la forma de pago fraccionado, ello no resulta de aplicacién al presente caso, dado que debe entenderse que la modalidad elegida por la recurrente siempre fue la de pago fraccionado, Que por lo expuesto, procede revocar la apelada a efecto que la Administracién recalcule la deuda pendiente de pago por el Impuesto Temporal a los Activos Netos de los afios 2006 y 2007, generados ‘como consecuencia de la mayor obligacién tributaria declarada, conforme a lo antes expuesto, Que finalmente, con ralacién a la compensacién a que refiere la recurrente, debe precisar que ello sera dilucidado en el respectivo procedimiento no contencioso tributario iniciado por la misma recurrente® de acuerdo con lo previsto por el articulo 40° del Cédigo Tributario, como lo ha interpretado este Tribunal en las Resoluciones N” 04357-1-2006, 04756-2-2009 y 11427-7-2009. Que el informe oral se llevé a cabo el 12 de octubre de 2011 con asistencia de los representantes de ambas partes conforme se aprecia de la Constancia de Informe Oral N° 1051-2011-EF/TF que obra en autos. Con los vocales Casalino Mannarelli, Queufia Diaz y Velésquez Lépez Raygada, e interviniendo como Ponente el vocal Velasquez Lépez Raygada. RESUELVE: REVOCAR Ia Resolucién de Intendencia N° 1550140000636/SUNAT de 23 de marzo de 2010, debiendo la Administracién proceder conforme a lo expuesto en la presente resolucién. Registrese, comuniquese y remitase a la Superintendencia Nacional de Administracién Tributaria, para ‘sus efectos. ‘CASALINO MANNARELLI QUEUNA Diaz VOCAL PRESIDENTA VOCAL e scretario Relator VLRIHLLIVAato. * Elcual se tramita ante esta instancia en el Expediente N° 2230-2011 4