Las compras y ventas en el PGC N Oa 4 En esta unidad aprenderas a... Esquema inicial1>> Introducci6n a las operaciones de compraventa de existencias ‘Como ya sabemos, las cuentas de existencias estan recogidas en el Plan General de Contabilidad (PGO) en el grupo 3. Existencias, donde se registranin los Acti- ‘vos poseidos para ser venclidas en el curso normal de la explotacidn, en proceso de produccién o en forma de materiales o suministras para ser consumidos en el proceso de praduccién o en la prestacidn de servicias Recordamos que el grupo 3, Existencias incluye los siguientes subgrupos, que gurarin en el Activo corriente del Balance, en el epigrafe Il, Existencias Subgrupo 30. Comerciales. Subgrupo 31. Materias primas. Subgrupo 32. Otres aprovisionamientos. Subgrupo 33. Productos en curso, Subgrupo 34. Productos semiterminados. Subgrupo 35. Productos terminados. Subgrupo 36. Subproductos, residuos y materiales recuperadas. Estas cuentas solamente funcionarin con motive del cierre del ejercicio y con el fin de reygularizar las existencias de acuerdo con el inventario de las mismas, Para registrar los mavimnientos de las existencias a lo largo del ejercicia se uti lizaran lay cuentas del subgrupe 60, Compras y del subgrupo-70, Ventas de mercaderias, de producciém propia, de servicios, ete EI tratamiento que propone et PGC para el registro de Lax existencias, asf coma para sus compras y Ventas, se resume en La siguiente tabla: Existenctas Compras ‘Alo largo del ejercicto no se reflejarin en ninguna eventa, ya que en las cuentas del grupo 3 aparecerdn las existencias iniciales, es docir, las que tenia la empresa al inicio del ejercicto y que han sido regtstradas en el asiento de apertura, junto con el resto de las cuentas de Activa, Se consideran un gasto para la empresa y se registrarén en el sub- grupo 60, en cuentas especificas de Compras. Se consideran un ingress para la empresa y se registrarin en el subgrupo 70, en cuentas especificas de Ventas. ‘AC final det ejercicio econdmico: se procede a situacién de la forma siguiente: Las existoncias finales se determinaran mediante un inventaria, que deberd caincidir con los datos de existencias proporcionadas (por el responsable de la gestion det almacén y se actuatizara el saldo contable de sus cuentas para que reflejen el valor final real de las rmismas. Para ello, se deberdn anular las existencias iniciales y dar de alta las finales. La diferencia entre el saldo inicial y el saldo final se lleva a la cuenta (129) Resultado del ejercicia pero, sein propone el PGC, a través de una cuenta puente de Variacion de cexistencias (subgrupes 61 y 71). El valor de las existencias finales, junto con el resto de las cuentas de Activo, aparecers en el asiento de cierre del ejercicio. Las cuentas de comprasy de ventas Se cancelarin llevando su saldo a la cuenta (129) Resultado del ejercicio, Unidad 1-Las compas y ventas en ol PGC ‘Si nos preguntamos qué operaciones debemos contabilizar relacionadas con los movimientos de las existencias dentro de una empresa, la respuesta es clara: solamente se registrarin aquellas que supongan una variacién significativa del patrimonio de la empresa, Para poder registrar estas hechas contables serdin necesarios documentos justi ficantes de los que se pueda obtener Ia informacién de las diversas operaciones relacionadas con la compraventa de existencias, Estos documentos son el pedi do, el albaran y la factura. El pedido y el albardn tienen como abjeto compro: bar la recepcién o entreya de la mercancia, mientras que la factura garantixa legalmente la operacion de compraventa, por lo que ex el nico document: que tiene aplicacion contable, En cuanto al momento de su registro y en aplicacién del principiode devengo, ‘estas operaciones se contabilizardn cuando ocurran, imputando a cada ejercicio ‘econdmice las gastos ¢ ingresos que afecten a este, independientemente del momento en que se produzca su pago @ su cobro. 2 >» Tratamiento contable de las compras en el PGC lece que las operaciones relacionadas con las compras deben regis: en el grupo 6, Compras y gastos, concretamente en el subgrupe 60, Com- ladefiniciin del grupo-6 nos dice que comprendeni, entre otros, o “Aprovisionamientos de mereaderias y demas bienes adquiridos por La empresa para revenderios, bien sea sin alterar su forma y sustaneia, © previo sometimiento a procesos industriales de adaptacién, trans formacién 0 construccién”, Las cuentas del subgrupo 60, Compras se adaptarin por las empresas a las ‘caracteristicas de las operaciones que realizan, can la denominacién especitica que a estas carresponda, 2.1> Cuentas (600)/(601)/(602)/(607) Compras de. En lax cuentas (600) Compras de mercaderias, (601) Compras de materias primas y (602) Compras de otros aprovisionamientos se recogen las aprovisio- namientos de 1a empresa de biencs inchuidos en los subygrupos 20. Comerciales, 31. Materias primas y32. Otros aprovisionamientos. Comprence también los trabajos que, formando parte del proceso de produccion propia, se encarguen ‘@ otras empresas, que deberin contabilizarse en la cuenta (607) Trabajos reali- ‘zados por otras empresas. Estas cuentas se cargaran por el importe de las compras, a la recepcién de las remexas de los proweedoreso a su puesta en camino si lax mercaderias y bienes se transportasen por cuenta de la empresa, con abone a cuentas de! subgrupo 40. Proveedores 0 57. Tesoreria. En particular, la cuenta (607) Trabajos realizados por otras empresas se car- ‘yard a la recepcidn de los trabajos encargadas a otras empresas. Las cuentas de compras presentarin saldo deudor. Al final del ejercicio este saldo se abonard con cargo a la cuenta (129) Resultado del ejercicio, La valoracién inicial de las compras se realizar por su precio de adquisicién. Principio de devengo. Los efectos de las trarsacciones 0 hechos econdmicos se registrarén ‘tienda ocurran, imputindase ob cejercielo al que lax cuentas anvales se refer, los gasten yas ingresans que afecten al unis, con Inge fendcla de ls fecha de su page © de W cobro. ‘Cuentas del subgrupo 60. ‘Compras 1900) Compras de mereaderas, (601) Corppros derateriaspeimas. (002) Corypras de ats nprovisio, mnientos, (604) Bec ventos scbre compra por premio ago. {4071 Trabajos realizedes por otras empresas. 1808) Devoluctones ce cornpeas operaciones similares. 180) Reppets por cornoras, (Otros aprovistonamientos ‘son Devoluciones y descuentos en compras Dentro del subgrupo 60. Compras cl PGC ofrece una serie de cuentas para rogis trarlas devoluciones de compras y los descuentos y asimilades que le concedan a la empresa sus proveedores por incumplimiento de las condiciones del pedido, por pronto pago o por haber alearzado un determinade volumen de pedidos, " Normas contables relativas | a las compras Para amplia el estudio de a conta bilizacidn de las operaciones rela onadas. con compras. se puede consular et subgrupa 6, Compras nla auinta parte, Definicianes felactones contables det PGC, ¥ Ua rrr de rewityo y valoractOn todos ellos con posterioridad a la recepeion de Ia fctura, ‘mner@ 10." Extent, Estas cuentas son las siguientes Rogistrara los descuentos y asimilados que le concedan a la empresa sus proveedares, por E tele estas cuentas se cargard.con abono a la cuenta (129) Resultado del cjercicio. pronto pag, no incluides en factura. cos) Desccerien) Se abonara por tos descuentos y asimilados concedides, eon eargo, generalmente, a cuentas sobre compras | gel subgrupe 40, Proveedores, Por Pronto PAgO | sos descuentos van incluides en facture, no se reglstrardn en esta Cuenta, sino que dsm ruin ef precio de adquisicién de las existencias. Registrara las remesas devueltas a proveedores, normalmente par incumplimiento de las ‘condiciones del pedido. También se contabitizarin en ella los descuentos y similares origh (608) Devoluciones ‘ados por la misina causa, que sean postertores a ta recepciin de la Yactura, por ejemplo, de compras ‘incumplimiento de las plazes de entrega Y operaciones | Se abonara por el importe de las compras que se devuetvan y, en 1 €as0, por los descuentos similares {similares obtenidos, con cargo a cuentas del subgrupo 40. Proveedores 0 57. Tesoreria. cuentas present Si-estos descuentos concedides por los proveedores van incluidos en factura, no se registrarin fen esta cuenta, sino que disminuirin el precio de adquisicion de las existencias Recogerd los descuentas y similares que-se basen en haber alcanzado un determinado volte men de pedidos, Normalmente, tos rappels se suelen liquidar por periodos de tiempo (anuales, semestrales, Iwimestrales, et.). Por ello, lo normal ex no encontrartas en factura. Si as fucray afectasen .un podido concreto, se contabitizarn como cualquier otro descuento incluido en factura, 1 decir, como un menor importe de la compra. Si el descuento que aparece en una factura de compra no afecta a ese pedido en concreto, sino a un pertodo de tiempo, os viene en una factura diferente ala factura de compras, $6 sdebera contabitizar en la cuenta (609) Rappels por compas. ‘Con cardcter general, se abonar por los rappels que correspondan ala empresa, concedidos por los praveedores, con cargo a cuentas del subgrupo 40. Proveedores 0 57. Tesoreria. tran saldo acreedor. Al cierre del ejercicio, el saldo que resut Casos practicos Contabilizacion de compras. ‘Contabitiza en et libro Diario las siguientes operactones realizadas por la empresa TFC, SA. IVAdel 21%. Sein el articulo 7 de la Ley 7/2012, de 29 de octubre, de Modificacién de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuacién de la normativa financiera para Ja intensificacién de las actuaciones en la prevencién y lucha contra el fraude, no padrin pagarse en efectivo las operaciones en las que alguna de las partes intervinientes actiie en calidad de empresario © profesional, con un importe igual o superior a 2500 Co su contravalor en moneda extranjera 5 1. Compra mercaderias por importe de 3400 € con un descuento comercial en la factura del 5%. Quedan pendientes de pago. Los gastos de transporte de la compra ascienden a 100 €. 2. Compra mercaderias por valor de 10000 €. Las morcancias presentan defectos de calidad; por ello, et prove dor concede un deseuento de 200 €, que incluye en la factura. Esta contiene también unos gastos de trans porte de la compra que ascienden a 300 €. Se acepta una letra de cambio por el importe total de La deuda.S\ 3. Compra de mercaderias a crédito por importe de 6000 € con un descuento comercial en factura det 5%. 4. El praveedar del punto anterior propane a la empresa un descuento de 100 € si salda su dewda antes del vencimiento, La empresa acepla y le envia transferencia bancaria. Compra de mercaderias a crédita por valor de 18000 €. Debido a un errar en el envio, se devuelven las mercaderias anteriores. Compra de mercaderias a crédito por importe de 50000.€. Por el volumen adquirido, et praveedor concede un descuento de 3000 €. ‘Alos 30 dias paga la factura mediante transferencia bancaria, compensando ta Cantidad descontada. eenee Solucion 330,00 (600) Compras de mercaderias (400,00 = 5 5/400,» 100,00 699,30 (472) HP, INA soportado 121% 513330,00) a (400) Proveedores 4029,30 10100,00 (400) Compras de mercaderias 80000,00 = 280,00» 300,00) 221,00 (472) HL.P,, IMAsoportado (21% 5/10 100,00) a (401) Proveedores, efectos comerciales a pagar 12221,00 5700,00 (600) Compras de mercaderias 600,00 = 5% 5/4000 00) 197,00 (472) HP, IN soportado 121% 115700,00) a (400) Proveedores 897,00 6897,00 (400) Proveedores a (406) Descuentos sabre compras. por pronto pago 100,00 (472) H.R, INA soportado 21,00 (21% 3/100,00) (672) Bancas.cle 6776,00 18000,00 (600) Compras de mercaderias 3780,00 (472) H.P,, IAsoportado (21 18 000,00) a (400) Proveedores 21780,00 | XS Unidad 1 -Las compras y ventas en al PGC 1 a 14780,00 (400) Proveedores a (608) Devoluciones de compras y operaciones similares 800,00 (472) HP, INA soportadio 3780,00 214 /18000,00) 50000,00 (600) Compras de mercaderias 10500,00 (472) H.P,, IWAsoportado (21% 215000000) a (400) Proveedores 1601500,00 3630,00 (400), Proveedores a (609) Roppets por eompras '3000,00 (472) HP, IVA soportada 620,00 (21 /2000,00) '56870,00 (400) Provecdores (300,00 - 430,00) a (572) Bancos cre '56870,00 2.3 > Intereses por aplazamiento de! pago EI Plan General de Contabilidad, en ot apartade 1, Valoraciém inicial de la norma de registro y valoracién 10. relativa a Existencias, especifica que la valoracién de los débites por operaciones comerciales se realizar de acuerdo con Io dispuiesto en ta norma relativa a instrumentos financieros (norma de TSemioises de. principal que se registro y valoracién 9 fwbleran preducito, ms 0 anos, ‘Ademis, dentro de! apartado 1.1. Precio de adquisicién de esta norma de Gn praceda, la parte imputada registro y valoracién nox encontramos con que los intereses incorporados al ¢#1a-¢u#nta de Pédidas y ganancia nominal de los débitos, como norma general, no formarin parte del precio ‘edisnte la utitizacién del étado de adguisieién, aunque podran incluirse en este precio cusndo se trate de Sa Ype de meres seas ae tea: por operaiones comerciales com vencimienta no superior a un afio Mire en Cimento y, para et caso de os Acti — La denda no tenga ttn tipo de interés contractual, S os financieros, menas cuslquler = Flefecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo reducckin de valor por deteriora ‘que fiber sido reconocida, ya sea Coste amortizado Es import at que iniciaimente fue valorado un Activa financiero (un Pasivo financiero, menos tos ‘Si buscamos en la norma de registro y valoracidn 9" relativa a Instrumentos Financiers, on m apartado 2 Patines Rxancietoa ol H\Ganeral data. | Susarumcme\radenincia bila establoce los terior de valomcin ds asivoc que seorgnan en ta | tire ete o mete ‘compra de bienes y servicios que realizan las empresas en sus operaciones de trifieo habitual. Sogiin esta norma, la valorizaciéin de los débitos por operacio- ines comerciales se realizar como se indlica en la siguiente tabla, En resumen, es el importe actuali- ado del crédito 0 débito.14 Ree etd kd Vencimiento ~ Naloracién inicial: valor razonable, que sera el precio de contraprestacién recibida. Unidad 1-Las compas y ventas en ol PGC 15 superior a un aio Yaloracign posterior (al cierre del ejercicia): coste amortizado. ‘i no tienen un tipo de interés contractual y el efecto de no actualizar los flujos de efectivo ‘no es significatvo, la empresa podra elegir entre das opciones: Vencimiento igual | ~ Yaloracin inicial y posterior (al cierre det ejercicio: valor nominal. ‘aloracin inca: valor razonable, Valoracion posterior (al cere del efercicio): coste amor- inferior aun aio | rota 9 nercicok En caso contrario, la valoracién inicial se hara por el valor razonable y la posterior (al cierne del ejercicio) por el caste amortizada, Nota: cn ambas situaciones, los intereses devengadas se contabilizardn en la cuenta de Pérdidas y ganancias, apticanda ‘el metodo del tipo de interés efectivo, concretamente en la cuenta (662) Intereses de deudas como gasto-financiero. EL tipo de interés efectivo es el tipo de actualizacién que iguala el valor en libros de un instrumento financiero con las {lujos de efectivo estimados alo Largo de la vida esperada del instrument, sin considerar las pérdidas futuras por riesgo de crédito. Es, en definitiva, una térmula financiera de capitalizacién compuesta. Ejemplos {4 Intereses por aplazamiento de pago sin tipo de interés contractual y con vencimiento inferior a un ao EL 1 de mayo de 20X0 se compran mercaderlas a crédito por importe de 5000 €. IVA del 21%. Se acwerda con cl proveedor pagar dentro de dos meses 5100 € mds el IVA, correspondiendo la diferencia a intereses por aplazamiento del pago. En este caso la empresa podra elegir entre inclulr 0 no los intereses por aplazamiento del pago-en el precio de adquisicién, Por tanto, para registrar contablemente esta operacion, la empresa tiene dos opeiones: 4} Contabitizar los intereses como parte del precio de adquisickin. En este caso, se contabilizaré el deébito or operaciones comerciales (la deuda con el proveedor) por su valor nominal, Se registrarin las intereses. por aplazamiento del pago en la cuenta del subgrupo 60 que corresponda, en funcién de la existencia que se adquiera, aumentando su precio de adquisicién.. La base imponibte det IVA:no incluye e! importe de los intereses por aplazamiento porque estos corresponden un periodo posterior a la entrega de la mercancia y figuran de forma separada en ta factura. Su valoracién posterior ser también par su valor nomi Por la compra de mereaderias: in '5100,00 (600) Compras de mercaderias (se nchayen los teres) 1080,00 (472) H.R, IVA soportado (a4 5/5000,00) 2 (400) Proveedores 6150,00 Por el page de ta compra Ce 6150,00 (400) Proveedores a (572) Bancos crc 6150,00 \ —\ {4 'b) Contabitizar los intereses como gasto financiero, Los débitos par operactones comerciales se-contabiliza an por su valor razonable (precta de la transaccién), por lo que las intereses por aptazamiento del pago no se incluirin en-el precio de acquisicion de tas existencias. La base imponible det VA sera el importe de la compra, Su valoracibn posterior serd por su coste amortizado (Importe actualizado del débito}, registrando los inte- reses en la cuenta (662) Intereses de deudas como un gasto financiero. Por la compra de mercaderias: oo 000,00 (600) Compras de mercaderias {0 facie los intereses) 1050,00 (472) H.R, IVA sopartado (at 375000,00), 2 (400) Praveedores 4050,00 Par el paga de la compra: Oe 100,00 (662). Intereves de deudas 050,00 (400) Proveedaves a (S72) Bancos eve 6150,00 Como veros, la eleccién de una opeién u otra no afecta al NA soportado deducible (es et mismo en ambos cas05) ni al importe a pagar por la compra reatizada, pues el flujo de tesoreria coincide, La diferencia aparece en las cuentas utitizadas para registrar los diferentes gastos. Intereses por aplazamiento de pago con tipo de interés contractual y-con vencimiento inferior a un afio EL de septiembre de 20X0 se compran mercaderias a crédito por importe de BOOO €, IVAdel 211. Se acuerda con el proveedor efectuar el pago dentro de dos meses y se pacta un tipo de interés contractual del 5% anual, Eneste caso, los débitos por operaciones comerciales se contabilizarén por su valor razonable y, al pactar con cl proveedor un tipo de interés contractual, los intereses siempre se contabilizardn como asta financiero y ‘no se incluirdn en el precio de adqutsicién de las existencias. La base imponible del INA seré el importe de la compra, sin incluir ls intereses. Su valoraciin posterior serd por su coste amortizado, registranda los intereses cen la cuenta (662) Intereses de deudas, como un gasto financiero. Por la compra de mercaderi 000,09 (600) Compras de mercaderias (ne 38 inchzyen es terse) 680,00 (472) HLP., IVA soportado cv 57800,005, @ (400) Praveedores 968000Por el pago de la compra: Ce 65,32 (662). Intereses de deudas '9680,00 (400) Proveedares a (572) Bancas e/e 9745, 32 Los intereses devengados se calcularén aplicando el tipo de interés efectiva sobre el precio de adquistcn: Intereses devengados (01/11/20X0) = 8000,00 « [(1 + 0,05)" - 1] = 65,32 € Intereses por aplazamiento de pago con tipo de interés contractual y con vencimiento superior a un afio £1 f de febrero de 20K0 se compran mercaderias a crédito por importe de 10000 €. IVA del 21%. Se acuerda con el proveedor efectuar | pago dentro de 1 meses y se pacta Un tipo de interés contractual del 5% anual, Al generarse un débita por operaciones comerciales con vencimiento superior al allo, los intereses siempre $e contabilizaran coma gasta financtero, na come parte del precio de adquisicién de las existencias, ¢s decir, los débitos se contabilizaran por su valor razonable, La base imponible del |VA sera el importe de la compra. ‘Su vatoracién posterior serd por su Coste amortizado, registrando Los ntereses en ta cuenta (662) ntereses do ‘deudas, como un gasto financtero. Por atra parte, vamas.a utilizar el subgrupo 42 para contabilizar las deudas per operaciones de trafico con vencimiente superior al aho, Por ta compra de mercaderias: 10.000,00 (600) Compras de mercaderias (tcc tir) 290,00 472) HP, Ra opotado @ (420) Proveedores a lp 12100,00 a ‘A31 de diciembre de 20X0, se realizard la reclasificacién de la deuda y la periodificacién teniendo en cuenta il tipo de interds efectivo de la operacién. Los intereses devengadas se calculardn aplicando el tipo de interés contractual sobre el precia de adquisicién. Intereses devengados (20X0) = 10000,00 x [(1 + 0,05)""" ~ 1] = 457,40€. 12100,00 (420) Proveedores.a L/p (400) Proveedores. 1210000, 457,40 (662) Intereses de deudas (400) Proveedores, 457,40 Unidad 1 - Las compras.y ventas el PGC 17 Por el pago de la compra: 128,34 = (662) Intereses de deudas: 12557,40 (400) Proveedores: rasa a (572) Bancos cfc 12685,74 Para el alto 20X1 los intereses devengados seran: Intereses devengados (20X1} = (10000,00 + 457,40) » [(1 + 0,05)""""- 1] = 128,34 €, 3 >»> Tratamiento contable de las ventas en el PGC EL PGGestablece que las operaciones relacionadas com las ventas deben registrar se en el grupo 7, Ventas ¢ ingresos y mis coneretamente en el subgrupo 70, quentas del subgrupe 70, Ventas de mercaderias, de produccidn propla, de servicios, ete. Ladefinicion — progiecién propia, del grupo 7 especifica qui se incluira, entre otros la: Ge servicios, ete. “Hnajenacién de bienes y prestacion de servicios que son objeto del (700) Wert de mired trafico de la empresa (701) Vera de productos term ido, Las cuentas del subgrupe 70. Ventas de mercaderias, de produccién propia, —_~ (2) ¥ewas de proicton senl- de servicios, ete, se adaptarin por lus empresas a las caracteristicas de las ope- oe ce Faciones que reulizan, con la denominacién expecilica quea estas cornesponda, oe ims cn mubpoccectas 3.1 > Cuentas (700)/(701)/(702)/(703)/(704)/(705) Go tetas teeeeaeatiente: Ventas de... (705) Prestactones de servictos Em Las cuentas (700) Ventas de mercaderias, (701) Ventas de productos t (706) Descuentos sobre ventas, minados, (702) Ventas de productos semiterminados, (703) Ventas de sub- (por pronto page. Productos y residuos y (704) Ventas de envases ¥ embalajes se rocogen Lax - (708) Devoluciones de ventas transacciones, con salida 0 entrega de las bienes @ servicios objeto de trifico de operaciones sieilares, la empresa mediante precio. (709) Roppetts tobe ventas. Cuando Los ingresos obtenidos por 1a empresa procedan de la prestacién de servicios, siendo esta la actividad principal de la misma, deberemos registearlos en la cuenta (705) Prestaciones de servicios, Estas cuentas se abonaran por el importe de las ventas con cargo a las cuentas del subgrupo 43. Clientes 0 57. Tesoreria. Pars amplisr el extucto de ix on tabiizacion de las operaciones tas cuentas de ventas presentardin aldo acreedor. Al final del ejercicio, © feigcgnades con wentar we puede Ja regulativacion contable, este saldo se cargard com abono a la cuenta (129) consuitar el subgrup070. Ventas en Resultade del ejereicio. aquinta parte, Definiciones y reta- clones contables del PGC, asi coma la norma de registra y valoraclan pivmera 14." ingresos por ventas y prestaclin de servicios. Los ingresos procedentes de la venta de bienes y de la prestacin de servicios se valoraran por el valor razonable de la contrapartida, recibida © por recibir, derivada de los mismos que, salvo evidencia en contrario, sera el precio acarda- do para dichos bienes 0 servicios.18 Valoracién inicial de las ventas: valor razonable de la contrapartida recibida o por recibir El precio acordada para los bienes a servicios: (-)Descuentes y rebajas en el precio. | En estas cuentas ()Intereses incorporados al nominal de tos créditos. Rae Podran incluirse los intereses incorporados a los créditos comerciales con vencimiento no superior a un afto que no tengan un tipo de interés contractual, cuand el efecta de no actuatizar los flujos de efectivo no sea signifcativo. ‘Los gastas relacionadas con tas ventas, por ejemplo transportes, seguros, aduanas, etc., 2 cargo del wendedor, que se registraran en las cuentas del grupo 6 que correspondan, en funcion de la naturateza det gasto, ‘Las cantidades recibidas por cuenta de terceros que no formarin parte de los ingreses por ventas y prestacién de servicios se registraran en las cuentas del grupo 7 que correspondan, fen funcian de la naturateza det ingreso, ELIVA devengado, que se registrara en ta cuenta (477) H.P., IVA repercutido. ‘Los descuentes por pronto pago que conceda la empresa a sus clientes con pasterioridad a Por el contrario, La emision de la factura, que se registrarin en la cuenta (706) Descuentos sobre ventas en estas cuentas or pronto pago. na se recoge: Los descuentos y similares pasteriores a la emvision de la factura eriginados por defectos de calidad, incumplimientos 0 causas andlogas, que se deberin contabilizar en la cuenta (708) Devaluciones de ventas y operaciones similares, Los deseuentos y similares concedides por haber alearzade un determinade valumen de ventas, que deberin registrarse en la cuenta (709) Rappels sobre ventas. ‘Los envases y embalajes cargados en factura a las ctientes con facultad de dovoluctén, {que se registrarin en la cuenta (437) Envases y embalajes a devolver por clientes. La problemtica contable de los envases y embalajes con facultad de devolucién, la veremnos (en Launidad dedicada a los acroedores y deudores por operaciones comerciales En funcidn del momento en que se reatiza el cobro de las ventas y de las pres taciones de servicios y de la forma de realizarlo, nos podemas encontrar can las situaciones siguientes: Realizar el cobra de la venta 0 de la prestacién | (570} Caja, ol servicio en el momento de su realizacién me- | (572} Bancor c/e diante dinero en efectivo o a través de la cuenta orriente bancaria. [1 ingreso y et eobre 2° pro: ducen en el mismo momenta. En efectivo o mediante la cuenta corriente bancaria Reatizar el cobra de la venta o de la prestactin | (420) Clientes del servicio con posterioridad a su reatizacion. Con cobra aplazado En estos casos, el momento en que se contabiliza el ingreso no coincide con el mamento en que se realiza el cobro. Con cobro aplazado docu. | Realizar el cobro aplazado pero, en este cazo, | (#31) Clientes, efectos comerciales mentado mediante letras de | queda documentado mediante une o varias letras a cobrar. cambio de cambio. Las cuentas (420) Clientes y (431) Clientes, efectos comerciales a cobrar fi gurardn en el Activo corriente del Balance, dentro del epigrafe III. Deudlores comerciales y otras cuentas a cabrar. Unidad 1- Las compres y ventas. en of PC 19 3.2 > Los gastos de transporte en las ventas Los gastos de transporte de ventas satisfechos por la empresa vendedora se deberan registrar en la cuenta (624) Transportes. Por otra parte, cuande la empresa vendedara se haya cango de los transportes de las ventas y se los cargue al cliente en la factura, estos se abonaran a la cuenta (759) Ingresos por servicios diversos. HI Plan General de Contabilidad, nos indica que en estas cuentas se registranin: Registro de-los gastos de transporte (624) Transportes: transpartes a cargo de La empresa realizados por terceros, cuando no proceda ineluirles en el precio dde adquisicion det inmovilizado o de las existencias. En esta cuenta se registraran, entre otras, los Lransportes de ventas. (759) Ingresos por servicios diversos: los originados por la prestacién eventual de ciertos servicios a otras empresas 0 particulares, Se citan, a mode de ejemplo, los de transporte, reparaciones, asesorias, infarmes, etc. 3.3 > Devoluciones y descuentos en ventas Dentro del subgrupo 70. Ventas de mercaderias, de produccién propia, de servicios, etc, ¢] PGC ofrece una serie de eventas para registrar las devoluciones de ventas y los descuentos y asimilades que las empresas cone »ale las condiciones del pedido, por pronto pago 0 por minade volumen de pedidos, todos ellos con posterioricad a stas cunt Nombre de la cuenta | Contenido Registrart los descuentosy asknilades que conceda la empresa a sus clientes, por pronto Descuen ago, no incluidor en factora. (re) tos soe | Carga po los descuentosyasnilados concedes, con abono, generalmente a cuet- Por Pronto | tas del subgrupo 43. Clientes. ago Si tox descuentn van incluldos en factura,no se reghtrarin en esta cuenta, sina que dls mminurdn et procio de venta de as extencias. Rogistraré las remesas devweltas por clientes, normalrmente por incumplimiento de las con- dictones dol pedido. En esta cuenta se contabilizaran también los descucntos y similares (708) Devoluciones coriginados por la misma causa, que sean posteriores a la emisién de la factura, de ventas Se cargaré por el importe de las ventas devueltas por clicntes y, en su caso, por los des y operaciones | cuentas y similares concedidos, con abono a las cuentas de los subgrupos 43. Clientes 0 similares 57. Tesoreria que correspondan. ‘i estos descuentos van incluidas en factura, no se registraran en esta cuenta, sino que disniwiran el precio de venta de las existencias. Recogera los descuentos y similares. que se basen en haber alcanzado un determinado wo lumen de pedidos. ‘A igual que acurria en tas compras, estos rappels se tiquidan normalmente por perfodos de tiempo. Lo habitual es que no figuren en factura; si asi fuera y afectasen a un pedido cconcreto, se contabilizaran como cualquier otro descuento incluido en factura, es deci (708) Rappels sobre | corre un menor importe de ta venta. En cambio, si el descuento que aparece en una fac ventas turs de venta no afecta a cee pedido en concrete, sina 3 un periods de tiempo © 3 viens fen una factura diferente a ta factura de ventas, se deberd contabiizar en-ta cuenta (709) Rappels sabre ventas. ‘Se cargara por los rappels que correspondan o sean concedides a los clientes, con abone a las cuentas de los subgrupes 43. Clientes 0 57. Tesoreria que carrespandan. Estas cuentas presentarin sald deudar. Al cierre del gjercicio el salda que resulte de estas cuentas se abonara con cargo a la cuenta (129) Resultado del ejercicia.20 Casos practicos 2 ‘Contabilizacién de ventas \ Contabiliza en et tibro Diario tas siguientes operaciones realizadas por la empresa MCN, SA. IVA del 21%. 1. Vende mercaderias a crédito por valor de 5000 € con un descuento comercial en factura del 5%. Quedan pendientes de cobro. 2. Pasados.30 dias, cobra la factura anterior mediante transferencia bancaria. 3. Vende mercaderias por importe de 15000 €. Las mercaderias son de una calidad inferior a la pactada, por lo que se concede al cliente un descuento de 300-€ en factura. El cliente acepta letra por el importe de ta deuda. “4, Vende mercaderias a crédito por valor de 4000 €. 3, Contrata el transporte de las mercaderias anteriores con una empresa de-transportes, Esta presenta factura Por importe de 200 €. 6, Verde mercaderias por valor de 3000 €. Las mercancias son enviadas con retrase por lo que se concede al clicnte un descuente de 100 €, Adernis, incluye en la factura 250 © por el transporte de (os articutos vendidos, 7, Vode mercaderias a crédita por importe de $400 €, 8, Se propone al cliente anterior un descuente de 100 € si salda su deuda antes det vencimienta, Ll cliente acepta y la abona mediante transferencia bancaria, 9. Vende mercaderias a crédito por valor de 10000 €. 10. ELetiente, debido a un error en el pedido, devuelve las mercaderias anteriores. 111, Vende mercaderias a crédita par importe de #000 € con un desciwento comercial, incluida-en factura, del 5%, 112, Posteriormente et cliente observa que las mercaderias tlegan con defectos de calidad, por Lo que llega a tun acuerdo con la empresa para quedarse con ellas, pero con un descuente de 1000 €. 13. Pasados 30 dias se cobra la deuda mediante transferencia bancaria, 114. Vende mercaderias a crédito por valor de 100000 €. 15. Por el volumen adquirido se le concede al cliente un descuento de 5000 ©. 116. Pasados. 30 dias cobra la deuda anterior mediante transferencia bancaria. Solucion 5747,50 (430) Clientes a (700) Ventas de mereaderias 470,00 (0,00 3/5000,00) (477) H.P., WA repercutida 997,50 (a1 9/4750,00) 5747,50 (572) Bancose/c a (430) Clientes 747,50 17787,00 (431) Clientes, efectos comerciales a cobrar a (700) Ventas de mercaderias 14700,00 (15000,00 - 300,00 (477) HLP., WWArepercutido 3087,00 (2133/14700,00) 4840,00 (430) Clientes a (700) Ventas de mercaderias 400,00 (477) WLR, INA repercutido 840,00 (4x «s4000,00) 200,00 (624) Transportes: «2,00 (472) H.P,, NAsoportado (21% 57290,00) a (410) Acreedores por prestaciones de servicios 242,00 3811,50 (430) Clientes 8 (700) Ventas de mercaderias 290,00 ‘0,00 - 100,00) (759) Ingresos por servicios diversos 250,00 (477) WAP, INA repercutice 661,50 653400 (430) Clientes @ (700) Ventas de mercaderias 5400,00 (477) LP, INA repercutigo 1134,00 (4 2/5400,00) 100,00 (706) Dtas. s/ ventas por p.p. 21,00 (477) WLP, NArepercutido, 1215 5/100,00 6413,00 (572) Bancos c/c a (430) Clientes 534,00 12100,00 (430) Clientes a (700) Ventas de mercaderias +10000,00, (477) LP, INA repercutido 12100,00 (24x 511000000) 10000,00 (708) Devoluciones de ventas ¥y operaciones similares 2100,00 (477) H.R, IMA repercutico (218 5/10000,00) a (430) Clientes 12100,00,nu 2 9196,00 (430) Clientes a (FOO) Ventas de mercaderias 77600,00 (2000, 00 -¥ «/80n0,00) (477) HP, Noa repercutido 1596,00 (2 5/7600,00) ‘1000,00 (708) Develuciones de ventas y operaciones similares 210,00 (477) H.P., IWArepercuticer 21%. 5/1000,00) a (430) Clientes 1210,00 7986,00 (572) Baneos c/e a (480) Clientes 7986,00 (996,00 1210,00) 121000,00 (430) Clientes @ (700) Ventas de mercaderias 100000,00 (U7) H.P,, Wh ropercutido 211000,00 (24 1000000) 500,00 (706) Roppets sabre ventas 050,00 (477) H.P., IWArepercutido 21% 2/5000,00) a (430) Clientes 050,00 a (480) Clientes 114950,00 (121000,00 - «030,00 114950,00 (572) Bancos cic 4 compas y ventas en el PGC 23 3.4 > Intereses por aplazamiento del cobra ELPGC, en el apartado 1. Aspectos comunes de la norma de registro y valo- raciGm numero 14." relativa a ingresos por ventas y prestacidn de servici especifica que la valoracidn de los créditos por operaciones comerciales se mwalizari de acuerdo con le dispuesto en la norma relativa a instrumentos financieros (norma de registro y valoracion 9.*) ‘dems en exe mmo apartad se indica que os ingress pro- cesentes de la venta de bienesy dela prestacin de servicios se valoranin por el Valo rcmable del eootraparia,reibida 0 por recibir, devivada de los misma, que sab evidenca en - contrario, sera el precio acordade para dichos bienes o servicios a 4 y que las intereses incorporados al nominal de los en como norma general, no formarcin parte del precio de ve Noobstante, podnin incluirse en el precio de venta cuando se trate de créditos comerciales com vencimiento no superior a Un afo siempre que: Hl enidito no tenga un tipo de interés contractual H efecto de no actualizar los fhujos de efeetivo no sea sig nifieativo. . Si buscamas en Ja norma de registro y valaracién 9.* rela So tiva at Instrumentos financieros, en su apartado 2. Activos — “— inancieros, podlemox encontrar lox criterios de valoracién de Jos Activos que se originan en la ventacdke bienes y servicios que realizan las emprexax en sux operaciones de trifico habitual, ‘Sein esta norma, ki valoracién de los erédlitos por operaciones comerciales se realizar aplicando los siguientes criterias: Coed : valor razonable de ta contrapartida ue, salvo evidencta on contrart, serd el precio acor sectok men ano | cadopara dichos bieneso servicios. ee ~ Valoractéin pasterior (al cerre dol ejereicia): caste amor- ttzado, Sino tienen un Upo de inorés contracualy el efecto oo no actualizar los flujos de efective no es significative, la tonpresa poord olags entre estas dor opciones ~ Valoracién inicial y posterior (al cierre del ejercicio): snicmo iguat | 30" sma sat Gus eran eters © inferior * Narain posterior a ire del ejrcico): cost amor aun ano tizado. Bn caso contri + Neloracn nia: valr raaonabha, ~ Valoracién posterior (al cierre del ejercicia): coste amor- trad (Nota: en ambas situactones, los intereses devengados se contabilizarin en la ‘cuenta de pérdidas y ganancias, aplicando el método del tipo de interés efectivo, soneretamente en la cuenta (762) Ingresos de crédites, como un ingreso financiero.Ejemplos @ Intereses por aplazamiento del cobro sin tipo de interés contractual y con vencimiento inferior aun aio EL 1 de mayo de 20K0 se venden mercaderias a crédito por importe de 5000.€. IVA del 21%. Se acuerda con et cliente tneluir en factura 100 € por intereses por aplazamiento det cobro a dos meses, En este caso la empresa podra elegir entre incluir o no los intereses por aplazamiento det cobro en el precio de wenta, Para registrar contablemente esta operacién, la empresa tiene dos opciones: 4} Contabilizar los intereses como parte det precio de venta, En este caso, se contabilizaré et crédita por operaciones comerciales (el derecho de cobro sobre el cliente) por su valor nominal. Se registrardn les intereses par aplazamiento del cobro en la cuenta del subgrupo 70 que corres- Pond, en funcién de ta existencia que se venda o del servicio que se preste, aumentando su precio de venta, La base imponible del INAino incluye et importe de los intereses por aplazamiento porque eétes correspenden ‘8.un periado posterior a la entrega de la mercancia y figuran de forma separada en \a factura. Su valoracion ‘posterior serd también por su valor nominal, salvo que se hublera detertorado, Por la venta de mercaderias: 6150,00 (430) Clientes 8 (700) Ventas de mereaderias '5100,00 ‘e incuyen los interenes) (477) H.R, NArepercutido 1050,00 24% 3/1800 00, Por et cabro de la venta: 6150,00 (572) Bancos c/e a (430) Clientes 6150,00 'b) Contabitizar los tntereses como ingresa financiero. Los eréditos por operaciones comerciales se contabilizarén por su valor razonable (precio acordado para las bienes servicias) por to que los intereses por aplazamiento del cobro no se incluirén en el precio de venta de las existencias. La base imponible det IVA:era el importe de la venta. ‘Su valoracién posterior seré por st coste amortizado (importe actualizado del erédito), registrando los intereses en la cuenta (762) Ingresos de erédites, como un ingreso financiero. Por la venta de mercaderias: 6050,00 (430) Clientes a = (700) Ventas de mercaderias: 5000,00 1050,00 121% 573000,003, A Unidad 1 Las compas y ventas ena PGC 25 a" 4 2 Por el cobra de la venta: _ 6150,00 (572) Bancasc/c (762) Ingresos de onédtitos 100,00 (430) Clientes 050,00, Como vemos, la eteccién de una opcién u otra na afecta al IVA devengado (es el mnismo-en ambos casos) ni al Importe a cobrar por la venta realizada pues el flujo de tesoreria coincide. La diferencia aparece en las cuentas wlilizadas para registrar los diferentes ingresos, Intereses por aplazamiento de cobro con tipo de interés contractual ¥.con vencimiento inferior a un afio El 1 de septiembre de 20X0 se venden mercaderias a crédito por imparte de 8000 @, IVA del 21%, Se acuerda con et cliente efectuar el cobro dentro de dos meses, y se pacta Un thpo de interés contractual dol 5% anual, En este caso los créditos por operaciones comerciales se contabilizarin por su valor razonable y, al pactar con ‘el cliente un tipo de interés contractual, los intereses siempre se contabilizarén como ingreso financlero, no coma parte del precio de vonta de las existencias. La base imponibie det IVA sera el importe de la venta, ‘ncluir tos intereses.. Su valoracién posterlor seré por su coite amortizado, registrando las intereses en la cuenta (762) Ingresos de €réditos, como un ingres6 financier. z i és & z i rea 680,00 (430) Clientes 8 (700) Ventas de mercaderias -8000,00 (1 0 capo tox eros) (477) H.R, IVA repercutida 1680,00 (21% 5/8000,005 Cae = 2 i : a é 974532 (S72) Bancos c/c a (762). Ingresos de crédtitos 65,32 (430) Clientes 680,00 Yen la fecha de cobro, los intereses devengados se calculardn aplicando el tipo de interés contractual sobre el precio de venta, Intereses devengados (01/'11/20%0) = 8000,00 x [(1 + 0,05)" - 1] = 65,32 €, 3B26 Intereses por aplazamiento de cobro con tipo de interés contractual y con vencimiento superior a un afio EL 1 de febrero de 10X0 se venden mercaderias a crédito por importe de 10000. Adel 21%. Se acuerda con et cliente efectuar el cabro dentro de 14 meses, y se pacta un tipo de interés contractual del 5% anual En este caso, al generarse un crédito por operaciones comerciales can vencimiento superior al afi, las inte- reses siempre se deberan contabilizar camo ingresa financiero, no como parte del precio de venta, es decir, los créditos se contabllizardn por su valor razonable, La base impanible del IVA sera el importe de la venta, sin incluir los intereses, Su valoracién posterior sera por su coste amortizado, registrando las intereses en la ‘cuenta (762) Ingresos de créditas camo un ingreso financiero. Par atra parte, vamos a utilizar el subgrupo 45 para contabilizar los eréditos por operaciones de tréfico con vencimiento superior al a/o Por la venta de mercaderias: or 12100,00 (450) Clientes a /p 8 (700) Ventas de mereaderias 10000,00 0 ncluye lo ntevess) (477) H.R, INA repercutido 200,00 20% 51000060), AM de diciembre de 20X0, se realizaré la correspondiente reclasificacién det crédito y ta periodificacién tenlendo en cuenta el interés efectivo de la operacion. Los intereses devengadas se calculardn aplicando et {ipo de interés contractual sabre et precio de venta Intereses devengados (20X0) = 10000,00 x (1 + 0,05)" = 1] = 457,40 €. EEO 12100,00 (430) Clientes, 2 (450) Clientes a vp 42:100,00 457,40 (430) Clientes 8 (762) Ingresos de créditos 457,40 Por el cobro de la venta: CE 12685,74 (S72) Bancos cfc 8 (762) Ingresos de créditos 128,34 (430), Clientes 4255740 192700,00 « 457,40) lntereses devengados (20X1) = (10000,00 + 457,40) x [41 + 0,05)" ~ 1] = 128,34 € Unie 1-Lascomprasy vents em el PGC 4 >> Liquidacién del IVA en las operaciones de compraventa ‘Como ya sabemos, serin los empresarios y profesionales que efectiien entregas de bienes o prestaciones de servicios sujetos al IVA los que estaran ebligadas a su aplicacién. Sin ernbargo, ef IVA no supone un coste ni un gaste para el em- presario o profesional, ya que: — Por un lado, paga el IVA en las adquisiciones de todes los bienes y servicios que realiza, es decir, soporta IVA, ya sea para vendlertos sin alterar su forma © para ineorporarlos en la ¢laboracion de los bienes o servicios que prexduce, Si este IVA soportado es deducible, se deber’ contabilizar en la cuenta (472) Hacienda Publica, IVA soportado. — Por oto lado, recupera el IVA ¢n las ventas de sus productos o en la presta cién de sus servicios, es decir, repercute IVA a sus clientes, Se registrara en la cuenta (477) Hacienda Publica, IVA repercutida, Por ello, seri el consumidor final de estos bienes y servicios quien realmente soporta este impuexto, y el empresario o profesional tan xolo actia como inter: mediario en la recaudaci6n del mismo. Liquidacion det impuesto Lox sujetos pasivosdel IVA tienen la obtigacién de presentar las dectaracione: «quidaciones que les correspondtn. Para determinar la deuda tributaria deben ‘calculara cuiinto asciende ef IVA devengado o repercutido a sus clientes y dedu: cir de este ef IVA saportado deducible por sus adquisiciones de bienes o servicios. ‘Sila diferencia entre ambos es pasitiva, sunge una deuda con la Hacienda Publi: ‘cay si ex negativa, se genera un derecho de cabro sobre la Hacienda Piblica, Al ‘contabilizar la liquidacién del IVA se pueden presentar dos situaciones: IVA repercutida mayor que IVA soportade deducible: IVA a ingresir: La diferencia se contabilieard én la cuenta (4750) Hacienda Publica, acreedora ar IVA, realizando el siguiente asiente: 27 cD Normativa del Impuesto sobre ‘el Valor Anadido: #) La normativa bisica de este Impuesto se recoge en las siguten- tes disposiciones Ley 37/1992, 2 28 de dlciem- bre, det impuesto sabre et Valor anata, Real Decreto 1624/1902, de 29 de diciembre, por et que se ‘prueba et Reglamento det m= puesta sobre ot Valor Afadido, ‘Modelos de declaracién- ) liquidacién ta declaracién:tiquidacién se efectin, con cardcter general, en 4 modelo 303, mensuat a trimes Iralmente, ademas de tas declar: clones mensuales 0 trimestrales, deter tormularse una declare etd resumen.arwal en et modelo 390 que se presentard junta con 1a dectaracién tiquidaetén mensuat © trimestrat correspondiente at ‘timo pero det aro. (477) HP, MArepercutida = IVA soportado deducible mayor que IVA repercutido: en este caso, el rest: tado dependera des el sujeto pasivo presenta sus deckaraciones liquidaciones mensual o trimestralmente: + Cuando la declaracién-liquidacién es mensual, el sujeto pasive padra aptar entre compensar el resultada obtenido en los periodos de liquidacién pos: teriores o solicitar la devolucién. * Si la declaracién-liquidaciGn es trimestral. en los tres primeros trimestres, e1 sujeto pasive compensara la cuota tesultante a su favor con los resultados de Jos siguientes trimestres. Enelcuarto trimestre, el sujeto pasivo podritelegir entre compensar el IVA en periodos posteriores 0 solicitar su devolucién, En cualquier caso, la diferencia se contabilizara en la cuenta (4700) Hacienda Pablica, deudora por IVA a través del asiento siguiente,28 (477) H.P,, 'NAvepercutio (4700) H.P,, deudora por IW a (472) LP, NAsoportada Casos practicos 3 Liquidacién del IVA Contabiliza en of bro Diario las siguientes operaciones realizadas por la empresa ALBERDA, SA, IVA del 21%, 1. Compra mercaderias por importe de 3000 €, que paga por banco. 2. Vende mercaderias por valor de 6000 €, que cobra por bance. 3. Compra mercaderias por valor de 6500-€ con un descuento comercial en ta factura det 5%. 4. La factura de la luz asclende a 110 €, que paga por banco. 5. Verde mercaderias por valor de 10000 . Por un retraso en la entrega de tas mercanctas, concede al cliente lun descuento del 1 en factura, Cobra 1000 € por banco y et resto queda pendiente de-cobro, 6. Paga por bance 200 € por gastos de transporte de la venta anterior. 7. Cobra por bance 1500 € por unos servicios prestados de forma eventual 8. La factura del etéfone asclende a 100 €, Se paga por banca, 9. Liquid et IA, Pag mediante La cuenta corriente bancaria la deuda con ta Hackenda PUblica det punto anterior. Solucion 300,00 (600) Compras de mercaderias 630,00 (472) HP, INA soportada /3000,00) a (572) Bancos cre 3630,00 726000 ($72), Bancos cfc a (700) Ventas de mercaderias 000,00 (ATT) H.P,, INA repercutido 1260,00 (a1 s/4000,00) 6175,00 (600) Compras de mercaderias (500,00 — 5% 5/4500,00) 1296,75 (472) HP, IWAsoportada (x 5/4175,00) a (400) Proveedores 747175 110,00 (628) Suministros B10 (472) HLP,, IMAsoportado (ax 3/110,00) a (572) Bancos cfc 133,10 Nel Unidad 1 -Ls-compeas y wets en ef PGC 2 S 100,00 (572) Bancos cic 10979,00 (430) Clientes a (700) Ventas de mercaderias 9900,00 (10000,00-- 1 3/10000,00) (477) HP, Whrepercutido 079,00 (211.5/9900,00) 200,00 (624). Transportes 42,00 (472) LP, IVAsoportado (21e2200,00) a (S72) Bances cfc 242,00 F 1815,00 (572) Bancos eve a (759) Ingresos por servicios diversox 1500,00 (477) HP, Whrepercutida 345,00 (211571500,00) 100,00 (629) Otros servicios 21,00 (472) H.R, IMAsoportado (21% 27100,00) a (S72) Bancos ce 121,00 654,00 (477) H.R, IMAvepercutida a (472) HP, IVAsopartado 012,85 (4750) H.P,, acreedora por IVA 1641,15, «1) 630,00 1260,00 (2) (3) 1296.75 2079,00 (5) (4) 23,10 (9) 3654,00 | 315,007) (6) 42,00 - 8) 21,00 | 2012,85 (9) 654,00 | 654,00 2012,85 | 2012,85 1641,15 (4750) H.P., acreedara por IVA a (S72) Bances cle 1641,15 =30 Casos practicos 4 Liquidacion del IVA con datos trimestrales - Contabiliza cl IVA de las cuatro trimestres de la empresa ANIOL, SA, teniendo en cuenta La siguiente informaciin (IVA aplicable en todas las operaciones del 21 8): - Primer trimestre: ventas de 100000 € y compras por 60000 €. Fecha de presentacién: 18 de abril de 20X0. ~ Segundo trimestre: ventas de 40000 € y compras por 50000 €. Fecha de presentacién: 19 de julio de 20K0. - Tercer trimestre: ventas de 45000 € y compras por 38000 €. Fecha de presentacién: 19 de octubre 20X0, ~ Cuarto trimestre: ventas de 33000 € y compras por 23000 €. Fecha de presentacién: 25 de enero 20X1, Silas declaraciones tiquidaciones dan como resultado una cantidad a ingresar, los pagos se realizarin mediante ta cuenta corriente bancaria. Solucion Primer trimestre Por ta declaracién-tiquidacién realizada al finalizar et primer trimestre: EE 21000,00 (477) H.P,, IVA repercutida. a (472) HAP, IVAsoportado 12.600,00 (4750) H.P,, acreedara por IVA 400,00 En la dectaracton del primer trimestre ol IVA ropercutido es mayor que > Introduccién a las operaciones de compraventa de existencias 1+ Indica silas afirmaciones siguientes son verdade: fas 0 falsas, razonande la respuesta: a) Las operaciones retacionadas con la compra-venta de mercaderias se deberan registrar cuando se pro ‘duzca su pago 0 cobro. b) Las operaciones relacionadas con los movimientos de las existencias que se deben de contabilizar son ‘aquellas que supongan una variacién significativa del ‘Active de-una empresa. ¢) Las evenitas de existencias vienen recogidas en of PGC en las subgrupas 60 y 70. ) Para poder registrar los movimnientos de mercade: rias sola €3 necesario que se praduzca la entrada o salida de las mismas en et almacén, sin necesidad de documentacién alguna. ) En las cuentas del grupo 3 se registran tos movi imientos de Las mercaderias a lo largo det ejercicio. f) Las cuentas det subgrupo 60 solo funcionan at clerre del ejercicia y con el fin de regularizar las existenclas de acuerdo con et inventario de tas mismas. {8) Para registrar los movimientos de las existencias a lo Largo det ejercicia se utilizardn las cuentas de los subgrupes 60 y 70. hy) Las compras de mercaderias se contabitlzan cuando curren, Imputindase al ejerciclo los gastos que le atecten, 2 >> Tratamiento contable de las compras en el PGC 2+ Contabiliza en el libro Diario las siguientes ope: ractones. 1. Compra de mercaderias por importe de 25000 €. EL pravecdar incluye en factura un descuento comer cial del 4% y gastos de transporte de ta compra, ar valor de 300 €.E1 page se efectuard a las 60 dias. Adel 21%. 2. Recibida la mercancia se observan defectos de calidad. Se comunica al proveedor este hecho y propone un descuento de 1000: més 21% de IVa. La empresa acepta. 3. Por alcanzar el volumen de pedida fijado, el roveedor concede un descuento de 500 €. IVA dol 21%. 4. Transcurridos 30 dias, la empresa decide efectuar col pago y obtiene por ello un descuento de 200 € més IVA. Envia una transferencia bancaria al pro vveedor. IVA del 21% 3+ Contabiliza en et libra Diario las siguientes aperacio nes realizadas por la empresa ALCUZA, Si (IVA det 21%): 1. E11 de febrero de 200 compra mercaderias a crédito por 14000 €, Acuerda con el proveedor efectuar el pago dentro de 14 meses y pacta un tipo de interés contractual det 4%. 2. E11 de marzo de 20X0 compra mercaderias a cré dito por 18000 €. El proveedor incluye en factura un 5% de interés anual por aplazamienta del pago a dos meses. 3. £11 de mayo de 20X0 paga la deuda del punto 2 mediante transferencia bancaria. 4. Compra mercaderias a crédito por 20000 € 5. Las mercaderias anteriores son dewuettas al pro: veedor, 6. Compra de mercaderias a crédito por 8000 €. 7, Posteriormente observa que las mercaderias ree Didas legan con defectos de calidad por to que Wega a un acuerdo con el praveedor para que darse con ellas, poro al precio de 7000. ‘8, Paga ta douda del punto @ mediante transferencta bancarla 9. Compra mercaderias a crédito par 22000 €. 10. Por ct wolumen de aperacién alcanzado su provee: dor le concede un descuento de 1000 € 11. Paga ta deuda del punto 9 mediante transferencta bancaria. 12. Compra mercaderias a crédito por 25000 €. 13. Paga la deuda det proveedor anterior anticipa: damente por banco, por la que este concede un desciuento de 800 ©. 14. Compra mercaderias a crédito: por importe de 12000 €. Et proveedor incluye en factura un des: cuento comercial del 5. Recibe la factura de los gastos de transporte de la compra anterior, Estas ascienden a 400 © y quedan pendicntes de pago. E11 de junio de 20X0 compra mercaderias a cré dito por 27000 €. Et proveedor incluye en factura 200 € por aplazar el pago dos meses, sin haberse especificada un tipo de interés contractual. Can: tabiliza la deuda por su valor nominal. 17. EL 1 de agosto de 20X0 paga la deuda del punto anterior mediante transferencia bancaria. 18. Compra mercaderias por 29000 €. El proveedor fincluye en factura un descuonto comercial. det 5%, otro por pronto pago del 2% y unos gastos de transporte de 400 €. Paga por banco. 19. Compra mercaderias por 30000-€ y paga mediante transferencia bancaria, por lo que el proveedor concede, en factura, un descuento por pronto ago del 5% del importe de la compra. 15, 16, Actividades propuestas 20. A31 de diciembre de 20X0 reclasifiea la deuda e imputa a resultados los intereses de la operacién del punto 4 3 »> Tratamiento contable de las ventas en el PGC 4-- Contabiliza en el libro Diario tas siguientes opera clones realizadas por a empresa NEMADE, SA. 1, Vende mercaderias por valor de 10000 . En fac: tura se incluye un descuento comercial det 5%. EL cobro:se efectuara a les 60 dias. IMAdel 21%. 2. Contrata con una empresa cl transporte de las mercancias. Esta le presenta factura por importe de 200 €. IVA det 21%. 3. Recibida la mercancia, el cliente observa un error en el pedido, por lo que procede a la devolucian de rmercaderias valoradas en 500 @, mais et 21% de IVA. 4. Por haber alcanzado el volumen de pedido fijado para el ejercicio, Laempresa concede al ctiente un rappel de 200 €. IVA del 21%. 5. Transeurrides 30 dias, el cliente decide efectuar et ago. La empresa concede por ello: un descuento de 100 € mis IVA, El cliente envia transferencia banearia a a empresa. IA del 21%. 5+ Contabiliza en el libro Diario Las siguientes ape- ractones realizadas por la empresa ALCUZA, SA (IVA del 24%): 1. ELT de febrere de 20X0 vende mercaderias a crédito por 10000 €. Acuerda can et cliente que el cobro se realice dentro de 14 meses y pacta un {ipo de interés contractual det 4%, EL 1 de marzo de 20X0 vende mercaderias por 12000 €. Incluye en factura un 5% de interés anual por aplazamniento de cobro a dos meses, 3. E11 de mayo de 20X0 cobra la deuda det punto 2 mediante transferencia banearia. 4. Vende mercaderias a crédito por 14000 €. 5. Las mereaderias anteriores son devuettas por et cliente. 6. Vende mercaderias a crédito por importe de 12000 €. 7. Concede al cliente del punto anterior un des evento de 800 € por incumplimiento de tas con diciones det pedido. 8. Cobra la deuda del punto 6 mediante transferen cia bancaria 9. Vende mercaderias a crédito por 17000 €. 10. Cobra anticipadamente la douda dol cliente ante- rar por banco, por lo que concede un descuento de 500 €. 33 11. EL de junio de 20X0 vende mercaderias a eré- dita por 20000 €. Incluye en factura 200 € por el aplazamiento del cobro a dos meses, sin especificar un tipa de interés contractual. Decide contabilizar et crédito por su valor nominal. 12. E11 de agosto de 20X0 cobra ta deuda del punto anterior mediante transferencia bancaria. 13. Vende mercaderias.a crédito por 22000-€. incluye ‘en factura un descuento comercial det 5% 14, Recibe la factura de los gastos de transporte de la venta anterior. Estos ascienden a 300 € y quedan pendientes:de pago, 15. Vende mercaderias a crédito por 28000-€. Ineluye: ‘en factura Un descuento comercial del 2% y unos ‘gastos de transporte de: 400 €, 116, Vende mercaderias por 29000 € y cobra mediante: transferencia bancaria, por lo que concede al cliente un descuente por pronto pago det 5% det Importe de la venta. 117. Vende mereaderias a crédito por 18000 €. 48. Por el volumen de operacién alcanzado concede .asu cliente un descuento de 900 €. 49. Cobra la deuda del punto 48 por banco.. 20. A31 de diciembre de 20X0 rectasifica el créditoe limputa a resultados los intereses de La operacién det punt 4 >> Liquidacién del IVA en las operaciones de compraventa 6+ Contabiliza et IVA de los cuatro trimestres de ta, ‘empresa EDURA, SA, teniendo en cuenta ta siguiente fnformactén (IVA aplicable en todas las operaciones det 21%). Primer trimestre: ventas de 35000 € y compras por 18000 . Fecha de presentacién: 20 de abril de 20K0. Segundo trimestre: ventas de 28000 € y compras por 54000 €. Fecha de presentacion: 14 de julio de 20%0. Tercer trimestre: ventas de 48000 € y compras por 40000 ©. Fecha de presentaciin: 16 de octubre de 20%0. Cuarto trimestre: ventas de 42000 & y compras por 20000 €. Fecha de presentacton: 27 de enero de 20K1. se efectuara a través de la cuenta corriente ban’Actividades finales 1++ Contabitiza en el libre Diario las operaciones realizadas por JJPM, SA durante el ejercicio 20X0 {IVA det 215%): 1 Compra mercaderias por importe de 1000 €, paga en efectivo, 2. Vende mercaderias por importe de 1200 €, cobra en efectivo. 3 Compra mercaderias por importe de 12000 €. El praveedor incluye en factura un 4% de descuento comercial. Paga 5000 € mediante cheque y el resto queda pendiente de pago. 4 Recibe factura por los gastos de transporte de las mercaderias anteriores. Estas ascienden a 300-€ y quedan ipendientes de pago. 5 Vende mercaderias par importe de 16000-€. Incluye en factura un 4% de descurento comercial. Cobra 6000 € ‘mediante cheque y el resto queda pendiente de cobra, 6 Paga la deuda del punto 3 mediante transferencia bancaria. 7 Paga en efective la deuda del punto 4. 8 E101/03/X0 compra mercaderias a crédito por 12000 €. Acuerda con el proveedor efectuar el paga dentro de 14 meses y pacta un tipo de interés contractual del 4%. 9 Cobra la deuda del punto 5 mediante cheque. 10 C1 31/03/X0 contabiliza ta liquidacién det IVA de las operaciones realizadas durante el primer trimestre. 11 Vende mercaderias por importe de 12000 €, que quedan pendientes de cobra. 12 Por error en el envio det pedido, el cliente devuetve las mercaderias del punto anterior: 13 Compra mercaderias a crédito por importe de 14000 €. El proveedor incluye en factura un descuento det 5% por incumplimiento de las condiciones del pedido y 500 € por el transporte de las mercancias 14 £101/06/30 vende mereaderlas par importe de 13000.€. Incluye en factura un 5% de interés anual por apla :zamiento de cobro a dos meses. 13 €1L.02/06/X0 recibe La factura de los gastos de transporte de la venta anterior, Estas asclenden a 200 € y quedan ppendientes de pago. 16 Paga la deuda del punto 13 mediante transferencia bancarta. 117 Paga la deuda del punto 13 mediante cheque, 18 C1 30/06/X0 contabiliza ta liquidacién dct IVA.de las operaciones reallzadas durante el segundo trimest 19 Compensa ta Liquidacién det INA del segundo trimestre. 20 Compra mercaderias por importe de 16000 ©. El praveedar incluye en factura un 9% de descuenta comerctal, ‘Quedan pendientes de pago, 21 Por un retrasa en el envia, et proveedor anterior concede un descucnto de 400 ©. 22. Poa la douda del punto 20 mediante transferencia bancaria.. 23, Vende mercaderias a crédito par importe de 13000 €. Concede al cliente en factura un descuenta det 5% por efectos de calidad. Carga en la factura 400 € por el transporte de las mercancias. 24 EL 01/08/X0 cobra la deuda del punta 14 mediante transferencia bancaria. 25 Compra mercaderias por importe de 16000 €, que quedan pendientes de pago. 26 Vende mercaderias por importe de 18000 €. Se acucrda con el cliente et cobro mediante transferencia ban: ‘aria, por lo que Le concede un descuento det 5% por pronto pago. 27 £1 01/0910 compra morcaderias a crédito por 17000 €. El proweedor incluye en factura 200 € por aplaza micnto de pago a das meses, sin haberse especificado un tipo de interés contractual. Decide contabilizar ta \deuda por su Yalor nominal. 28 Salida anticipadamente la deuda dol punto 25 por banco. El proveedor le concede un descuento de 500 €. 29 1 30/09/X0 contabiliza La Liquidacién det IVA de tas operaciones realizadas durante el tercer trimestre. 30 Compra mercaderias por importe de 8000 €. E1 proveedor incluye en factura un 5% de descucnta comercial y ‘unos gastos de transporte por valor de 80 €. Las mercaderias quedan pendientes de page. 31 £1.01/11/%0 paga la deuda det punto 27 mediante transferencia bancaria. 32 Yende mercaderias por imparte de 16000-€. [En factura ineluye un descuento comercial del 4%%y otro por pronto [pago del 2%. Cobra mediante transferencia bancaria. 23 Se concede alla empresa un descuente de 400 € par el volumen de operacién realizado durante el ejercicie. 34 £1 31/12/X0 contabiliza la liquidacién del IVA.de las operaciones realizadas durante el cuarto trimestre. 35 £1 31/12/X0 reclasifica la deuda ¢ imputa a resultados los intereses de la operacién del punto 8. 36 Compensa ta liquidacién det IVA del cuarto trimestre. 37 Recibe transferencia de la Hacienda Piblica por el IVA pendiente de devolver. Casos finales. 35 Caso practico de recapitulacién La empresa LPM, SA presenta a 1 de enera de 20K0 tas siguientes cuentas en su Balance de situacién: Terrengs y bienes naturales: 80000 €. Construcciones: 150000 €. Mobiliario: 5000 €. Maquinaria: 50000 ©, Clientes: BOOO €. Mercaderias: 1500 €. Caja, €: 20000 € Bances ¢/c: 40000 €. Praveedores: 5000 €. Capital social: el resto, Durante et ejercicio econdmico realiza las siguientes operaciones (IVA det 21%): 4 Compra mercaderias por imparte de 6000 €. Et proveedor incluye en factura un descuenito comercial del 2% y ‘un descuento por pronto pago del 1X. Paga por banco, 2. Cobra por banco lia deuda de tos clientes det Balance. 3 Paga por banco la deuda de los proveedores det Balance. 4 Vende mercaderias por importe de 8000 €. Cabra 2000 € mediante transterencia bancaria. Concede, en ta factura, un descuento det 1% por pronto: pago. 5 Recibe (a factura de los portes de-ta verita anterior. Estas ascienden a 100 € y se pagan en elective 6 EL 01/04/X0 compra mercaderias a erédite por 5000 €. Acuerda con el proveedar efectuar cl pago dentro de ‘4-meses y pacta un tipo de interés contractual del 4%. 7 Compra mercaderias por importe de 11000-€. El praveedar incluye en factura un descuente comercial del 3% y 120 € por gastos de transporte. 8 Al descmbalar las compras det punto anterior comprucba la existencia de una partida de 30 unidades valoradas en 400. que se encuentran en mal estade, por lo que se procede a su devolucién, 9 EL.01/06/X0 vende mercaderias por importe de 7000 <. incluye en factura un 5% de interés anual por aplaza miento de cobre.a dos meses, 10 Cobra La deuda det cliente del panto 4 mediante transferencia bbancaria, Por adctantar et page concede un descuento det 2% sobre el importe de la deuda, 11 EL.01/08/X0 cobra ta deuda det punto 9 mediante transferencia bancaria, 12 Yende mercaderias par importe de 14000 €. Concede en fac tura un doscuiento comercial det 5%. Carga en factura 100 © ppor el transporte de las mercaderias. 13 Pagal proveedor del punto 7 mediante transferencia bancaria, Por adelantarse al pago te conceden un descuento del 2% sobre ; es ct importe de la deuda. 14 El cliente det punto 12 comunica que los géneros recibidos no a! se ajustan a lo pedido y que, en caso de no hacerle un 10% de descuento sabre el precio original, devoivers la partida. Ante esto se accede a hacerle ese descuento 15 Roppels por volumen de ventas det 1% sobre-et importe de Las ventas brutas. 16 Liquida et 1va. 17 Las existencias finales de mercaderias ascienden a 1000 €. 18 Afinales det aio rectasifica la deuda e imputa a resultados los intereses de ta operacién del punto 6. Realiza el libre Diario y el Balance de situacién final de JUPM, SA.