#Procedimiento Tributario Jurisprudencia Fallo GMP GESTIONES DE ENERGIA SRL c. AFIP s/ AMPARO LEY 16.986 Cámara Federal de Apelaciones de Tucumán Pedido de rehabilitación de CUIT. - 15/12/2023
#Procedimiento Tributario Jurisprudencia Fallo GMP GESTIONES DE ENERGIA SRL c. AFIP s/ AMPARO LEY 16.986 Cámara Federal de Apelaciones de Tucumán Pedido de rehabilitación de CUIT. - 15/12/2023
#Procedimiento Tributario Jurisprudencia Fallo GMP GESTIONES DE ENERGIA SRL c. AFIP s/ AMPARO LEY 16.986 Cámara Federal de Apelaciones de Tucumán Pedido de rehabilitación de CUIT. - 15/12/2023
2997/2023 GMP GESTIONES DE ENERGIA SRL c/ AFIP s/AMPARO LEY
16.986
S.M. de Tucumán,
Y VISTOS: el recurso de apelación deducido y
fundado en fecha 21 de mayo de 2023 por el Dr. Jorge Horacio Fraga, en representación del Fisco Nacional, en los términos del art. 15 de la ley Nro. 16.986, y CONSIDERANDO: I.- Que en primer lugar corresponde tener presente la excusación formulada por el señor Juez de Cámara doctor FERNANDO LUIS POVIÑA en fecha 15 de marzo de 2023, en ocasión de desempeñarse como Juez Federal de primera instancia en los presentes autos. II.- Que la resolución de fecha 19 de mayo de 2023 dictada por el señor juez federal de esta jurisdicción, doctor José Manuel Díaz Vélez, resolvió hacer lugar a la acción de amparo incoada por la empresa GMP Gestiones de Energía S.R.L, CUIT nro.30-71049867-5, en contra de AFIP (Administración Federal de Ingresos Públicos) y, en consecuencia, ordenó a la demandada que en forma inmediata rehabilite la CUIT de la amparista, conforme lo allí considerado. Asimismo impuso las costas al Fisco vencido y reguló honorarios a los abogados intervinientes. Que para así decidir, el magistrado de la instancia anterior, recordó que antes y después de la reforma introducida por
Fecha de firma: 15/12/2023
Alta en sistema: 28/12/2023 Firmado por: Marina Cossio, JUEZ DE CAMARA Firmado por: PATRICIA MARCELA MOLTINI, JUEZ DE CAMARA 1 Firmado por: MARIO RODOLFO LEAL, JUEZ DE CAMARA Firmado por: ISABEL SAYAGO, SECRETARIO DE CAMARA #37606899#388778802#20231214110519993 la ley nro. 27.430 las medidas establecidas en la Resolución General de Afip nro. 3832/2016 y las que fueran incorporadas en el inc. h del art. 35 de la ley nro. 11.683, debían estar fundadas en un acto administrativo expreso, motivado y notificado al contribuyente a fin de no violar las garantías procesales consagradas en nuestra constitución nacional, principalmente el derecho de defensa. En base a dichos fundamentos, hizo lugar al amparo. III.- Disconforme con tal decisión, en fecha 21 de mayo de 2023 apela y expresa agravios el Fisco Nacional a través de su apoderado el Dr. Jorge Horacio Fraga. Corrido traslado, la parte actora no ejerce su derecho de réplica. Oído el Fiscal General, en fecha 23 de junio de 2023, se encuentran las presentes actuaciones para ser resueltas. IV.- Los agravios del Fisco recurrente, se centran principalmente en que no existió arbitrariedad ni ilegalidad en su proceder. Señala además que la cuestión planteada por la accionante requiere mayor debate y prueba, razón por la cual debe ser rechazada la acción de amparo. Se agravia también de la falta de valoración adecuada de los hechos y de la prueba acompañada como así también del derecho aplicable por parte del juez de grado. En relación a ello, indica que de las constancias de obrantes en lo antecedentes administrativos que se acompañan, la Dirección Regional Tucumán procedió a fiscalizar a GMP Gestiones de Energía S.R.L., en virtud de la Orden de Intervención N° 1871466. Menciona que del Informe Final de Inspección de fecha el 01.01.2021, O.I. Nº 1871466, surge que en fecha
Fecha de firma: 15/12/2023
Alta en sistema: 28/12/2023 Firmado por: Marina Cossio, JUEZ DE CAMARA Firmado por: PATRICIA MARCELA MOLTINI, JUEZ DE CAMARA 2 Firmado por: MARIO RODOLFO LEAL, JUEZ DE CAMARA Firmado por: ISABEL SAYAGO, SECRETARIO DE CAMARA #37606899#388778802#20231214110519993 Poder Judicial de la Nación CAMARA FEDERAL DE TUCUMAN
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22/10/2022 se constituyó en el domicilio fiscal de GMP Gestiones
de Energía S.R.L., a fin de dar inicio con el proceso de verificación del contribuyente. Sin embargo al no encontrar persona alguna en el mismo procedió a notificar mediante el procedimiento previsto por el inc. e) del art. 100 de la Ley 11683. Indica que en fecha 29/10/2020 se constituyó nuevamente en el domicilio fiscal de la responsable, labrando acta F8400 0140002020033816401, señalando que tras insistentes llamados, no fue atendido por persona alguna. Agregó que el portero del inmueble expresó que GMP Gestiones de Energía S.R.L. ya no residía en el domicilio fiscal desde aproximadamente un año. Asimismo expresó desconocer el paradero de la responsable. Señala que se dejó constancia que se confeccionó el anexo previsto por la Instrucción General 1041/19. Advierte que la accionante en lugar de regularizar su situación fiscal a través de los procedimientos previstos en la normativa vigente optó por iniciar la presente acción de amparo. Destaca además que la amparista no agregó a la causa elementos de prueba que permitan tener por demostrado los errores informáticos del sistema de AFIP ni que el proceder del referido organismo haya sido contrario, de manera ostensible, al régimen establecido por las normas aplicables al caso.
Fecha de firma: 15/12/2023
Alta en sistema: 28/12/2023 Firmado por: Marina Cossio, JUEZ DE CAMARA Firmado por: PATRICIA MARCELA MOLTINI, JUEZ DE CAMARA 3 Firmado por: MARIO RODOLFO LEAL, JUEZ DE CAMARA Firmado por: ISABEL SAYAGO, SECRETARIO DE CAMARA #37606899#388778802#20231214110519993 Conforme a ello sostiene que la vía incoada es improcedente de acuerdo a lo establecido en el art. 2° inc. a) de la ley de amparo: “La acción de amparo no será admisible cuando: a) Existan recursos o remedios judiciales o administrativos que permitan obtener la protección del derecho o garantía constitucional de que se trate.” Asimismo afirma que no hubo arbitrariedad ni ilegalidad manifiesta en el actuar de la Administración Federal de Ingresos Públicos, quien en todo momento cumplió con las obligaciones y potestades establecidas legalmente al respecto. Destaca además que la modificación introducida por el artículo 189 de la Ley N° 27.430 sobre el artículo 35 inciso h) de la Ley N° 11.683 autoriza a esta AFIP a disponer medidas respecto a la condición de inscriptos de los contribuyentes, por lo cual no caben dudas que se refiere a la limitación de la CUIT. Explica que oportunamente las acciones de control llevadas a cabo por dicho Organismo han permitido detectar numerosos casos de creación y registro de sociedades comerciales, efectuadas por organizaciones, con distintos objetivos: funcionar como “carpetas” o “usinas” para el desarrollo de actividades tendientes a facilitar la evasión fiscal, actuar como “plataformas” para el desarrollo de operaciones ilegales de comercio exterior, ocultar el verdadero patrimonio de las personas físicas -y simular una situación fiscal y patrimonial distinta a la real- o generar supuestas empresas que “tercerizan” servicios para planificar nocivamente la verdadera relación laboral de las empresas y los trabajadores entre otros.
Fecha de firma: 15/12/2023
Alta en sistema: 28/12/2023 Firmado por: Marina Cossio, JUEZ DE CAMARA Firmado por: PATRICIA MARCELA MOLTINI, JUEZ DE CAMARA 4 Firmado por: MARIO RODOLFO LEAL, JUEZ DE CAMARA Firmado por: ISABEL SAYAGO, SECRETARIO DE CAMARA #37606899#388778802#20231214110519993 Poder Judicial de la Nación CAMARA FEDERAL DE TUCUMAN
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Por último sostiene que el caso merece mayor
amplitud de debate y prueba, agraviándose del a quo por haber realizado una apreciación errónea de los hechos omitiendo considerar la prueba documental aportada que justifica el accionar de la AFIP. V.- Previo a ingresar al tratamiento de los agravios, cabe recordar que esta Cámara no se encuentra obligada a seguir al apelante en todas y cada una de las cuestiones y argumentaciones que propone a consideración de esta Alzada, sino tan sólo aquéllas que sean conducentes para decidir el caso y que bastan para dar sustento a un pronunciamiento válido (conf. CSJN, Fallos: 258:304; 262:222; 265:301; 278:271; 291:390; 297:140; 301:970). Entrando a analizar el tema central a resolver, consideramos que éste se concentra en dos cuestiones: En primer lugar si el amparo interpuesto es la vía idónea. Y en segundo lugar, y confirmado lo primero, si hubo arbitrariedad o ilegitimidad en el accionar de la AFIP dentro del marco legal aplicable, RG. 3832/2016 y art. 35 inc. h de la Ley Nro. 11.683, siendo el primero condicionante del tratamiento del segundo. VI.- Siguiendo el orden propuesto, corresponde examinar si en autos concurren los requisitos de admisibilidad de la vía procesal del amparo, pues la sentencia de primera instancia
Fecha de firma: 15/12/2023
Alta en sistema: 28/12/2023 Firmado por: Marina Cossio, JUEZ DE CAMARA Firmado por: PATRICIA MARCELA MOLTINI, JUEZ DE CAMARA 5 Firmado por: MARIO RODOLFO LEAL, JUEZ DE CAMARA Firmado por: ISABEL SAYAGO, SECRETARIO DE CAMARA #37606899#388778802#20231214110519993 entendió que sí concurrían tales recaudos y el Fisco Nacional se agravia de ello. El Dr. Lino Palacio define al amparo como un proceso sumamente simplificado en sus dimensiones temporales y formales, pues la finalidad fundamental de la pretensión que constituye su objeto consiste en reparar, con la mayor premura, la lesión de un derecho reconocido en la Constitución, un Instrumento Internacional o una Ley (v. Palacio, Lino Enrique, “Derecho Procesal Civil”, Buenos Aires, Abeledo Perrot, 2005, T. VII, p. 137). Cabe recordar que esta acción constituye un remedio de excepción y es inadmisible cuando no media arbitrariedad o ilegalidad manifiesta, así como cuando la determinación de la eventual invalidez del acto o conducta que se impugna requiere amplitud de debate y de prueba, extremos cuya demostración es decisiva para su procedencia (Fallos: 321:1252; 325:2583; 331:1403, entre muchos otros, in re este Cámara en los autos: Expte. Nro. 31403/2013, “Guerineau Critto, Daniel c/ AFIP-DGI s/amparo”). Ello es así, porque la existencia de una vía legal adecuada para la protección de los derechos que se dicen lesionados excluye, en principio, la admisibilidad del amparo pues este medio no altera el juego de las instituciones vigentes, regla que ha sustentado la Corte Suprema cuando las circunstancias comprobadas en la causa evidencian que no aparece nítida una lesión cierta o ineludible causada con arbitrariedad o ilegalidad manifiesta, o el asunto versa sobre una materia opinable que exige
Fecha de firma: 15/12/2023
Alta en sistema: 28/12/2023 Firmado por: Marina Cossio, JUEZ DE CAMARA Firmado por: PATRICIA MARCELA MOLTINI, JUEZ DE CAMARA 6 Firmado por: MARIO RODOLFO LEAL, JUEZ DE CAMARA Firmado por: ISABEL SAYAGO, SECRETARIO DE CAMARA #37606899#388778802#20231214110519993 Poder Judicial de la Nación CAMARA FEDERAL DE TUCUMAN
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una mayor amplitud de debate o de prueba para la determinación
de la eventual invalidez del acto (Fallos: 310:1542; 330:4144). Pero junto a estas características que se requieren para su admisión, también se ha exigido que los jueces efectúen un examen atento y circunstanciado de las constancias de la causa para determinar si es procedente rechazar aquella acción por dichos motivos. En tal sentido, el máximo Tribunal federal descalificó decisiones de este tipo cuando se adoptaron por aplicación de un criterio en extremo formalista, que atentaba contra la efectiva protección de los derechos que aquel instituto busca asegurar. VII.- Siguiendo el lineamiento expuesto, no compartimos el criterio adoptado por el Juez de grado al habilitar la vía escogida por el actor, desde que no se advierte que la sociedad actora haya dado cumplimiento con el requerimiento del Fisco en relación al domicilio fiscal ni en relación a las presentaciones digitales nro. 202201421045 nro. 2022201498026, recurriendo directamente a la justicia. En efecto, surge de la demanda que el actor denuncia como domicilio legal de la sociedad GMP GESTIONES DE ENERGIA SRL en la calle “Lamadrid 377 piso 4to de esta ciudad”. Asimismo de la Escritura de Poder amplio de administración y del estatuto de la sociedad también surge que el domicilio es “Lamadrid 377 piso 4to D”, siendo ello coincidente con el
Fecha de firma: 15/12/2023
Alta en sistema: 28/12/2023 Firmado por: Marina Cossio, JUEZ DE CAMARA Firmado por: PATRICIA MARCELA MOLTINI, JUEZ DE CAMARA 7 Firmado por: MARIO RODOLFO LEAL, JUEZ DE CAMARA Firmado por: ISABEL SAYAGO, SECRETARIO DE CAMARA #37606899#388778802#20231214110519993 domicilio indicado por el Fisco, donde se realizaron las notificaciones a los efectos de realizar la verificación de la O.I. nro. 1871466. Por otra parte, de la documentación arrimada por la accionante surge que la misma realizó consultas digitales al Fisco para regularizar su situación, pero no se encuentra acreditada que ante la respuesta brindada por el Fisco, ésta haya dado cumplimiento con la información y documentación allí requerida. VIII.- Recapitulando los hechos, y antecedentes citados, no caben dudas que la correcta solución de la controversia aquí ventilada depende mayormente de aspectos de carácter fáctico que revisten una complejidad incontable con el estrecho marco cognoscitivo de la acción aquí intentada, sumado a ello, prima facie, no se advierte configurado el supuesto de arbitrariedad o ilegalidad manifiesta, desde que no surge acreditado en autos que la accionante haya brindado la información y documentación que le fuera requerida por el Fisco. La postura sustentada fue seguida por nuestro Máximo Tribunal, en una causa análoga a la de autos, “Flores, José A. c. AFIP-DGI”, sentencia del 3 de diciembre de 2019, y en igual sentido, mutatis mutandis, esta Cámara en los autos “Correspondencias del Norte Argentino SRL c/AFIP s/AMPARO LEY 16.986” (Expte. nro. 24714/2015, sentencia de fecha 20/03/2017) y “Depompa, Gustavo Adolfo c/ Administración Federal de Ingresos Públicos s/ Acción de Amparo- Ley 16986 c/Cautelar” (Expte. Nro. 28142/2019, sentencia de fecha 29 de septiembre de 2022). Conforme a lo expuesto, debe revocarse lo decidido por el sentenciante de grado.
Fecha de firma: 15/12/2023
Alta en sistema: 28/12/2023 Firmado por: Marina Cossio, JUEZ DE CAMARA Firmado por: PATRICIA MARCELA MOLTINI, JUEZ DE CAMARA 8 Firmado por: MARIO RODOLFO LEAL, JUEZ DE CAMARA Firmado por: ISABEL SAYAGO, SECRETARIO DE CAMARA #37606899#388778802#20231214110519993 Poder Judicial de la Nación CAMARA FEDERAL DE TUCUMAN
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IX.- Que, en cuanto a las costas, entendemos que
corresponde imponerlas por el orden causado en ambas instancias, por cuanto existió una razón plausible para litigar para el accionante (art. 68, segundo párrafo del CPCCN, aplicable al amparo por conducto del art. 17 de la ley 16.986), quedando sin efecto los puntos II y III del resolutorio apelado. Por ello, en mérito de lo precedentemente expuesto, y encontrándose en uso de licencia el señor Juez de Cámara doctor RICARDO MARIO SANJUAN, se RESUELVE: I. TENER PRESENTE la excusación formulada por el señor Juez de Cámara doctor FERNANDO LUIS POVIÑA en fecha 15 de marzo de 2023, conforme a lo considerado. II. HACER LUGAR al recurso de apelación interpuesto por el Fisco Nacional en su carácter de parte demandada y en consecuencia REVOCAR el pronunciamiento de fecha 19 de mayo de 2023 y en su lugar RECHAZAR la acción de amparo interpuesta por GMP Gestiones de Energía S.R.L en contra de Administración Federal de Ingresos Públicos, conforme a lo considerando. II. COSTAS por su orden en primera y segunda instancia quedando sin efecto los puntos II y III del resolutorio apelado, conforme a lo considerado.
Fecha de firma: 15/12/2023
Alta en sistema: 28/12/2023 Firmado por: Marina Cossio, JUEZ DE CAMARA Firmado por: PATRICIA MARCELA MOLTINI, JUEZ DE CAMARA 9 Firmado por: MARIO RODOLFO LEAL, JUEZ DE CAMARA Firmado por: ISABEL SAYAGO, SECRETARIO DE CAMARA #37606899#388778802#20231214110519993 III. REGÍSTRESE, notifíquese, publíquese y oportunamente devuélvase al juzgado de origen.
Fecha de firma: 15/12/2023
Alta en sistema: 28/12/2023 Firmado por: Marina Cossio, JUEZ DE CAMARA Firmado por: PATRICIA MARCELA MOLTINI, JUEZ DE CAMARA 10 Firmado por: MARIO RODOLFO LEAL, JUEZ DE CAMARA Firmado por: ISABEL SAYAGO, SECRETARIO DE CAMARA #37606899#388778802#20231214110519993
Análisis conceptual y comentario grupal sobre el artículo “La hermenéutica y el operador jurídico en el nuevo esquema constitucional. Pautas a considerar para el logro de una adecuada interpretación jurídica” (Castaño Zuluaga, 2009)