Un effet de commerce est un titre négociable représentant une créance payable 4 court terme et mobilisable. O7 distingue deux types des effets de commerce = ata lettre de change ou traite : Cest un écrit par lequel un créancier (tireur) donne ee at Yordre & son débiteur (tiré) de payer ‘une somme déterminée a une date fixée (échéance) 3 une autre personne (péneficiaire)- Le billet & ordre + Cest, écrit par lequel le débiteur (souscripteur) sengage & payar une somme déterminée Ss Tachgance & son créancier (bénéficiaire). T- Création d'un effet de commerce = La création d'un effet de commerce cesta-dire facceptation d'une lettre de change ol tp souseription d'un billet & ordre, donne fieu aux écritures suivantes = “pour le client (debiteur) : cette opération représente une dette envers son fournisseur qui doit étre comptabllisée ‘dans le crédit du compte : 4415 Fournisseurs, Effets a payer. -pour le fournisseur (créancier) « cette opération représente une créance sur son Ghent qui dot tre comptabilsée dans le débit du compte : 3425 Clients, Effets a recevoir. exemple : Le 02/07, l'entrepri: MANAR adresse & son dient BADRI la facture n°29 suivante + Facture n°29 . Montant brut = Kemise 4% = Net commercial ~ Escompte 1% = Net financier + Port forfaitaire (HT) = Montant (HT) + TVA 20% = Net a payer (TTC) Le 04/07, rentrepri treprise MANAR tire sur BADRI la lettre de change n°17 payable Ie 31/08. Le 05/07, Yentreprise BADRI retour de change n°17 acceptee. : I retourne | ja lettre 9 Enregistrer érati ces opérations au journal chez MANAR et chez BADRI.Partie 2 : OPERATIONS COURANTES 224 Solution : Chez MANAR : Fournisseur ou créancier 02/07 3421 [Clients 5.880 6386 | Escomptes accordés 48 7111 Ventes de marchandises 4,800 71276 Ports et frais accessoires facturés 148 4455 Etat, TVA facturée 980 Facture n°29 04/07 Aucune écriture 3425 | Clients, Effets a recevoir B5/0H 5.880 3421 Clients 5.880 Traite n°17 Chez BADRI : Client ou débiteur —— 02/07 6111 [ Achats de marchandises 4,800 61425 | Transports sur achats 148 34552 | Etat, TVA récupérable sur charges 980 441i Fournisseurs 5.880 7386 Escomptes obtenus 48 Facture n°29 04/07 Aucune écriture 05/07 4411 | Fournisseurs i . 5.880 4415 Fournisseurs, Effets 4 payer 5.880 Traite n°17Partie 2: OPERATIONS COURANTES 225 II- Circulation d’un effet de commerce : Aprés sa création, l'effet de commerce peut étre endossé au profit d'un tiers, remis @ \‘escompte ou conservé jusqu’a son encaissement. Exemple : L’entreprise MANAR a trois possibilités : endosser la traite n°17, la remettre & 'escompte ou la remettre a I'encaissement. 1- Endossement : Le porteur d’un effet de commerce peut le remettre a l'un de ses créanciers par endossement pour régler. ung detie.- Casn°1: & Le 18/07, Ventreprise MANAR endosse la traite n°17 2 ordre de son fournisseur RIDA pour régler une dette de 10,000 dh, le reste est payé par cheque bancaire n°4973. Travail a faire : Enregistrer cette opération au journal chez MANAR et chez RIDA. Solution : Chez MANAR : Endosseur 18/07 4411 | Fournisseurs 10.000 3425 Clients, Effets a recevoir 5.880 5141 Banque 4.120 Traite n°17 — Cheque n°4973 Chez RIDA : Endossataire oes TE 3425 [ Clients, Effets 4 recevoir 5.880 5141 | Banque 4.120 3421 Clients 10.000 « Traite n°17 - Chéque n°4973 Remarque : Aucune écriture comptable n‘intervient chez l’entreprise BADRI.Cag Partie 2: OPERATIONS COURANTES 226 2- Remise a l’escompte : Lescompte d'un effet de commerce consiste 4 négocier ou & céder effet avant Véchéance & une banque moyennant un agio, Lagio comprend les trois éléments suivants : -Escompte commercial ; il est calculé sur la valeur nominale (V.N) de leffet pour ta durée (n) qui sépare la date de négociation ou de remise 'escompte et la date d’échéance en fonction d'un taux d’escompte (t). Escompte = (V.N Xn Xt) / 36.000 Commissions : elles sont destinées a récupérer les frais du banquier. -TVA : elle est calculée sur le montant de l'agio hors taxe au taux de 10%. Agio (TTC) = Agio (HT) + TVA = Escompte + Commissions + TVA | Valeur nette = Valeur nominale — Agio (TTC) df lescompte commercial constitue pour I'entreprise une charge financiére qui doit are enregistrée au débit du compte : 63115 Intéréts bancaires et sur opérations de financement. Les commissions constituent pour l'entreprise des services bancaires qui doivent étre enregistrées au débit du compte : 61472 Frais sur effets de commerce. La remise 4 Yescompte d'un effet de commerce est assimilée 2 un emprunt 8 court terme auprés de la banque qui doit étre enregistré au crédit d'un compte de trésorerie~ passif : 5520 Crédits d’escompte. Gasn2: Le 07/08, Ventreprise MANAR a négocié la traite n°17 auprés de sa banque aux conditions suivantes : -taux d’escompte : 9%. -Commissions : 23,25 dh. -TVA: 10%. La banque pratique un jour suppiémentaire. Le 09/08, I'entreprise MANAR regoit I'avis de crédit n°C45 suivant : Avis de crédit n°C45 Valeur nominale Escompte : (5.880*9*25) / 36.000 ‘Commissions Agio (HT) TVA 10% Agio (TTC) Net a votre créditpartie 2: OPERATIONS COURANTES Le 31/08, rentreprise BADRI resi Avis de débit n°D28 Valeur nominale Commissions (HT) TVA 10% Net & votre débit Travail & fal Enregistrer ces opérations au journal chez MANAR et Solution : Chez MANAR : it l'avis de debit n°D28 suivant : chez BADRI. 09/08 5141 [ Banque | 63115 | intéréts bancaires et sur opérations de financement | 61472 | Frais sur effets de commerce 34552 | Etat, TVA récupérable sur charges 5520 Crédits d’escompte Avis de crédit n°C45 5520 | Credits d’escompte atios 3425 Clients, Effets a recevoir Traite n°17 Chez BADRI : 09/08 Aucune écriture 4415 | Fournisseurs, Effets 8 payer ee 6147 | Services bancaires 34552 | Etat, TVA récupérable sur charges $141 Avis de débit n°D28 Remarque : Banque 5.814 36,75 23,25 6 5.880 5.880 30 5.880 5.880 5.913 Ala date de l'éché ichéance et en cas de paiement normal de l'effet, l’entreprise va solder le compte : 5520 crédits d’escompte.Partie 2 : OPERATIONS COURANTES 228 3- Remise a l’encaissement : __be bénéficiaire d'un effet de commerce peut attendre jusqu’a Vachéance pour remettre Veffet a Vencaissement soit au tiré ou au souscripteur si effet n’est pas domicilé, soit & la banque si effet est domicilié a- Réglement de I’effet par la banque : Cas n°3-1 Le 29/08, l'entreprise MANAR remet la traite n°17 & sa banque pour encaissement. Le 01/09, la banque lui adresse avis de crédit n°076 suivant Avis de crédit n°076 Valeur nominate Commissions (HT) TVA 10% Le méme jour, la banque adresse 3 l'entreprise BADRI l'avis de débit n°045 suivant : Avis de débit n°045 Valeur nominale Commissions (HT) TVA 10% Net 8 votre débit Travail a faire : Enregistrer ces opérations au journal chez MANAR et chez BADRI. Solution : « Chez MANAR 29/08 51132 | Effets & lencaissement 5.880 | 3425 Clients, Effets & recevoir } 5.880 Traite n°17 _______— 01/09 5141 | Banque 5.836 | 6147 | Services bancaires 40 34552 | Etat, TVA récupérable sur charges | 4 51132 Effets a l'encaissement 5.880 Avis de crédit n°076 | | a \ ‘Chez BADRI —— 0109 ————— cau} i | 4415 , Effets a payer 5.880 | | 6147 | Services bancaires 30 | 34552 | Etat, TVA récupérable sur charges 3; ) 514i | Banque ) 5.913 | Avis de debit n°045 |Partie 2 : OPERATIONS COURANTES b- Réglement de I’effet par le tiré ou le souscripteur : Cas n°3-2: Le 31/08, l'entreprise MANAR présente la traite n°17 a son client BADRI pour réglement. Le méme jour, 'entreprise BADRI régle la traite n°17 en espaces (P.C n°32). Travail a faire : Enregistrer ces opérations au journal chez MANAR et chez BADRI. Solution ; Chez MANAR’ 5161 | Caisse z 31/08 5.880 3425 Clients, Effets 4 recevoir 5.880 Encaissement de la traite n°17 Chez BADRI : = 31/08 4415 | Fournisseurs, Effets a payer 5.880 5161 Caisse 5.880 P.C n°32 — Traite n°17Partie 2 : OPERATIONS COURANTES 230 III- Incidents de paiement des effets de commerce : Le tiré ou le souscripteur peut étre incapable d'honorer son engagement par le réglement de l'effet de commerce, Deux cas peuvent se présenter : -Avant I’échéance : le tiré ou le souscripteur informe le tireur ou le bénéficiaire de ses difficultés de trésorerie et il demande un renouvellement de l'effet. “A Véchéance : le tiré ou le souscripteur ne respecte pas ses engagements et la banque retourne au tireur ou au bénéficiaire leffet impaye. 1- Renouvellement d’effet : Deux cas peuvent étre envisagés selon que effet est détenu par le tireur ou non : Effet détenu par le tireur : dans ce cas, le tireur annule le premier effet et crée un nouvel d'une échéance plus lointaine. Effet n'est pas détenu par le tireur : dans ce cas, le treur avance les fonds au tiré pour assurer le paiement de effet a I’échéance et crée un nouvel effet. a- Prorogation de I’échéance : Lorsque effet est en possession de tireur et se trouve dans son portefeuille, dans ce cas et aprés annulation de leffet initial et imputation des frais et des intéréts de retard, le tireur crée un nouvel effet 8 une date plus lointaine. Exemple : Le 20/04, le client TAKNI informe son fournisseur BIDANI qu'll ne pourra pas payer & Véchéance de 30/04 la traite n°78 du nominal 6.000 dh et il demande un report d’échéance. Le 25/04, Ventreprise BIDANI annule la traite n°78 et tire une nouvelle traite n°79 au 30/05, compte tenu des intéréts de retard 8 10% (du 30/04 au 30/05), et des frais de correspondance de 15 dh et d'un timbre fiscal de 5 dh. TVA 20%. Le 27/04, Ventreprise TAKNI accepte la nouvelle traite n°79. ‘Travail a faire : Enregistrer ces opérations au journal chez BIDANI et chez TAKNI. ‘Solution : Cette opération comprend trois phases : e 1** étape : Annulation de l'effet ir 5 Chez BIDANI 25/04 3421 [Clients ~4,,.| 6.000 3425 Clients, Effets & receyoir 6.000 Annulation de la traite n°78 Chez TAKNI : ———=————_ 20/04 4415 [ Fournisseurs, Effets 8 payer 6.000 | 4aul Fournisseurs 6.000 Annulation de la traite n°78ast 2: OPERATIONS COURANTES 2" étape : Imputation des frais et des intéréts de retard Chez BIDANI : wo 50d to ; am | Heme Intéréts et produits assimilés 50 iss Etat, TVA facturée ria ae Frais postaux 45 air Droits d’enregistrement et de timbre : ae Frais de renouvellement de effet | J a Chez TAKNI : ee 2 so | 6311 [Intérats des emprunts et dettes a 34552 | Etat, TVA récupérable sur charges 0 61451 | Frais postaux 5 r tet de timbre 2 soto “ Frais de renouvellement de effet | Remarque : Intérét = (6.000*10*30) / 36.000 = 50 dh. 3 étape : Création d’une nouvelle traite (Chez BIDANT : ae 3425 [ Clients, Effets & recevoir ‘ 6.080 3421 | Clients |, 6.080 | | Nouvelle traite n°79 } l | Chez TAKNI : 27/04 | | 4411 [Fournisseurs i #000 | | 4415 Fourisseurs, Effets & payer | 6.080 Nouvelle traite n°79 | | en | b- Avance de fonds : effet peut étre endossé, remis a escompte ou a l'encaissement. Dans ce cas, le tireur avance les fonds au tiré pour le paiement de l'effet initial et tire un nouvel effet dont le nominal est égal au montant de l’avance, augmenté des frais et des intéréts de retard. Exemple : Le 22/03, le client YASSINI avise son fournisseur HASSNI qui fe seur HASSNI qu’ll ne pourra pas payer 2 Vécheance du 31/03 la traite n°34 du nominal pe asada inal 3.000 dh et ii demande un report eae n HASSNI avance 3.000 dh par virement bancaire au compte d& ee eye ica Veffet ne peut étre récupéré, et elle tire sur lui une nouvelle traite Pe cohes jpte tenu des intéréts de retard & 12% (du 31/03 au 30/04), et des rrespondance de 20 dh et d'un timbre fiscal de 5 dh. TVA 20% Le 28/03, Ventreprise YASSINI accepte ia nouvelle traite n°35, Trav < a faire : Ei érati fire : Enregistrer ces opérations au journal chez HASSNI et chez YASSIN!SRRREREERERAAEE, Solution : Cette opération comprend trois phases : 1°" étape : Avance de fonds ‘Chez HASSNI | 3421 [Gents 2503 3.090 5141 Banque | 3.000 | Virement bancaire | Chez YASSINI 5141 [Banque = 3.000 4411 Fournisseurs 3.000 Virement bancaire 2*"* étape : Imputation des frais et des intéréts de retard Chez HASSNI : | 3421 ents a OR eee 61 | 7381 Intéréts et produits assimilés 30 4455 Etat, TVA facturée 6 | 61451 | Frais postaux 20 | 61671 | Droits d'enregistrement et de timbre 5 | Frais de renouveliement de Veffet | | a Se | Chez YASSINIL r7 28/03 | 6311 [interés des emprunts et dettes 30 | 34552 | Etat, TVA récuperable sur charges 6 | 61451 | Frais postaux 20 | 61671 | Droits d’enregistrement et de timbre 5 4411 Fournisseurs 61 | Frais de renouvellement de Feffet Remarque : Intérét = (3.000"12*30) / 36.000 = 30 dh. 3°" étape : Création d'une nouvelle traite Chez HASSNI : — 25/03 ————_| 3425 [ Glients, Effets & recevoir 3.062 | 3421 Clients | 3.061 | | Nouvelle traite n°35 | { - | Chez YASSINI 28/03 5 4411 [Fournisseurs : 3.061 4415 Fournisseurs, Effets & payer | 3.061 | Nouvelle traite n°35 see _ | 'Partie 2 : OPERATIONS COURANTES 233 2- Effets impayés : effet est impayé lorsque le client refuse de payer a l'échéance. Deux cas peuvent étre envisagés selon que leffet a été remis a l'encaissement ou & l'escompte : -Effet a été remis a l'encaissement : dans ce cas, la banque retourne effet au bénéficiaire et débite son compte des frais d’impayé. ~Effet a été remis a l'escompte : dans ce cas, la banque se retourne contre le bénéficiaire qui se retourne & son tour contre le tiré, a- Effet remis.a.l’encaissement : Lorsque effet est présenté & encaissement par le tireur et le tiré refuse d’honorer son engagement, dans ce cas le tireur peut constater un protét faute de paiement et exercer ses recours contre le tire. Lorsque leffet a été remis a l'encaissement chez la banque, dans ce cas la banque retourne l'effet impayé au bénéficiaire accompagné d'un avis d'impayé. Exemple : Le 28/09, lentreprise ZAFAT a remis, pour encaissement, la traite n°12 échéant le 30/09 du nominal de 5.000 dh tirée sur son client HAMAD. Le 01/10, la banque retourne a ZAFAT la traite n°12 impayée avec un avis de débit 1n°45 comportant les frais suivants : Frais de retour (HT) 40 dh, TVA 4 dh. Le 02/10, Yentreprise ZAFAT tire sur Ventreprise HAMAD une nouvelle traite n°13 d'un montant égal au nominal majoré des frais d'impayé et des intéréts de retard (HT) de 30 dh. TVA 20%. La traite est accentée le méme jour par Ventreprise HAMAD. ‘Travail a faire : Enregistrer ces opérations au journal chez ZAFAT et chez HAMAD. Solution : Chez ZAFAT : i ly 51132 [ Effets & Vencaissement 5,000 3425 Clients, Effets recevoir 5.000 € — Traite n°12 remis a Vencaissement 01/10 sia1 | Clients i 5,000 6147 | Services bancaires 40 34552 | Etat, TVA récupérable sur charges 4 51132 Effets & W'encaissement | 5.000 suai Banque 44 ‘Traite n°12 impayée - Avis de débit n°45, 3425 | Clients, Effets a recevoir i 5.080 be Clients 5.000 | | ___ Services bancaires 40 | 34552 Etat, TVA récupérable sur charges 4 7a Intéréts et produits assimilés 30 | Etat, TVA facturée 6 | Création de la nouvelle traite n°13 eeePartie 2 : OPERATIONS COURANTES 234 Chez HAMAD : 209 ——__________ Aucune écriture 01/10 Aucune écriture = 02/10 ais | Fournisseurs, Efets a payer“ 5.000 4all Fournisseurs 5.000 Annulation de la traite n°12 e 4411 | Fournisseurs: 5.000 6147 | Services bancaires 40 34552 | Etat, TVA récupérables sur charges 4 6311 | Intéréts des emprunts et dettes 30 34552 | Etat, TVA récupérable sur charges 6 4415 Fournisseurs, Effets 4 payer 5.080 Acceptation de la nouvelle traite n°13 b- Effet remis a I’escompte : Lorsque l'effet a été remis 4 l'escompte, dans ce cas la banque récupére auprés du béneficiaire le montant de leffet augmenté des frais de restitution. Le bénéficiaire se retourne contre le tiré et réciame le remboursement des frais dimpayé et des intéréts de retard, Exemple : . . * Le 03/11, la banque retourne a l'entreprise SBOYA la traite n°23 impayée avec I’avis de débit n°56 suivant : Avis de débit n°56 Valeur nominale ‘Commissions (HT) TVA 10% La traite n°23, échéant le 31/10 et du nominal de 2.500 dh, a été tirée sur le client OMAR le 24/09 et escomptée & la banque le 02/10. es Le 04/11, lentreprise SBOYA tire sur son client OMAR ‘une nouvelle traite n°24 d'un montant égal au nominal majoré des frais dimpayé et des intéréts de retard (HT) de 40 dh. TVA 20%. La traite est acceptée le mame jour par OMAR, ‘Travail & faire : Enregistrer ces opérations au journal chez SBOYA et chez OMAR.partie 2 : OPERATIONS COURANTES. 238 solution : Chez SBOYA : 03/11 5520 [ Credits d'escompte — 147 | Services bancaires | ; 552 | Etat, TVA récupérable sur charges al i. Banque 2.522 Traite n°23 impavée - Avis de débit n°56 04/11 3421 | Clients 2.500 3425 Clients, Effets a recevoir 2.500 Annulation de la traite n°23 a 3425 | Glients, Effets & recevoir 2.570 3421 Clients 2.500 6147 Services bancaires 20 34552 Etat, TVA récupérable sur charges 2 7381 Intéréts et produits assimilés 40 4455 Etat, TVA facturée 8 Création de la nouvelle traite n°24 Chez OMAR : o3yit ‘Aucune écriture - o4/tt 4415 Aas | Fourisoeur, Eres & payer _ >Re ‘ournisseurs Annulation de la traite n°23 2200 4ai1 | Fournisseurs Ce £287 | Services bancaires a $52 | Etat, TVA récupérables sur chat 2 6311 | Intéréts des emprunts et dettes 2 eae Etat, TVA récupérable sur charges # _ Fournisseurs, a Acceptation dels nowele trate ie24 Pave 2.570 aeReeEeReeEHeHSeEeemlehaeaegiwnatigt &| & partie: OPERATIONS COURANTES : 236_ EFFETS DE COMMERCE EFFET DE COMMERCE INCIDENTS DE PAIEMENT CIRCULATION REMIS! L'ESCOMPTE REMISE & L’ENCAISSEMENT RENOUVELLEMENT DE L’EFFET (Avant I’échéance) EFFET IMPAYE (A V'échéance)