El Impuesto sobre el Valor Afiadido | En esta unidad aprenderas a... impulsado por §3 CamScanner1>> El Impuesto sobre el Valor Afiadido El Impuesto sobre el Valor Afiadido (IVA) es el principal impuesto in- _Nofmativa reguladora del 1vq directo del sistema tributario espafiol. Es un impuesto general que grava el _EnEspafa, la reguactén bisica dey | consumo de todos los bienes y servicios utilizadas en el territorio peninsulares- _‘MAse encuentran a ey 37/1999, pafol y las Islas Baleares, con independenc del pais de origen de los mismos, __ de 28 de diciembre, del Impuesta sobre el Valor Afadido ¥ en et . Real Decteto 1624/1992, de 29 de 1.1> Naturaleza y ambito de aplicacién del impuesto diciembre, por el que se aprueta ELIVA es un tributo de naturaleza indirecta que recae sobre el consumo y anaes del impuesto sobre ‘grava, en la forma y condiciones previstas en la Ley, las siguientes operaciones: ae — Las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios © profesionales en el desarrollo de su actividad. — Las adquisiciones intracomunitarias de bienes. — Las importaciones de bienes. Ejemplos Operaciones gravadas por el IVA La empresa JCP, SA, situada en Madrid, se dedica a la compraventa del Producto “A”. Las compras del pro- ducto las realiza en Francia y en EE.UU. y to distribuye en la Espaia peninsular. Ofrece ademas el servicio de transporte del producto vendido al domicitio del cliente. Las operaciones que realiza a empresa JCP, SA, tienen la siguiente consideracién a efectos de aplicacién det IVA: compras a Francia: adquisicién intracomunitaria. Compras a EE.UU.: importacién. Venta del producto en la Espafia peninsular: entrega de bienes. Servicio de transporte del producto vendido al domicitio det cliente: prestacion de servicios. | | H mbito de aplicacién espacial del impuesto es el terrtorio peninsular espa-— ,gguisiciones fol e Islas Baleares, el mar territorial hasta el limite de 12 millas nauticas. y el ntracomunttarias espacio aéreo correspondiente a dicho Ambito, Quedan excluidas de la aplicacién del IVA las Islas Canarias (por ser territorios excluidos de la armonizacién de los impuestos sobre el volumen de negocio), y las Funcionamiento general del impuesto Union Europea (tercevas paises). | Compras de empresarios © profe- sionales esparioles a paises de la Unién Europea. Los empresarios y profesionales que efectuen entregas de bienes o prestaciones de servicios sujetas al IVA estén obligados a su aplicacién, En esencia, el funcio- ramiento del IVA es sencillo, pues el empresario o profesional: ~ Paga el IVA en las facturas que recibe por las adquisiciones de los bienes y servicios que necesita para desarvollar su actividad, es decir, soporta el TVA. ~ Recupera el IVA en las facturas que emite por las ventas de sus productos 0 Ja prestacion de sus servicios, es decir, repercute el IVA a sus clientes. Los empresarios y profesionales tienen la obligacién de liquidar el IVA presen: tando, mensual o trimestralmente, las declaraciones-liquidaciones correspon- dientes ante la Agencia Tributaria impulsado por CamScannerFoard j a -_ sas liquidaciones pesiias, se ealeula el importe total del IVA devengado snes rc que apaece eos Fcturas que eit por ventas wealzaas e Jnicios prestados) ¢l importe total del IVA soportado (el IVA que paga se returas que Fecibe por los constimos que realiza)y se calcula la diferencia eas Fa con Toque se obtiene la deuda tributaria: genre arnbOs, CO lo IVA soportado ner clalo de la deuda tibutaria nos podemos encontrar dos sitiaciones Neutralidad del IVA gj el IVA repercutido es superior al IVA soportado, se deberd ingresar la Siferencia en la Hacienda Piblica siel IVA repercutido es inferior al IVA soportado, se puede optar por solici- tarla devolucién (en la tiltima declaracién trimestral presentada o en cualquier declaracién si se trata de sujetos pasivos inscritos en el registro de devolucién smensual) 0 Por compensar el saldo negativo en las liquidaciones siguientes ELPA en nce vpn = Us empress, yo gue no trae amuses een Jove) ca acy > Tipos de operaciones en el IVA ictiuon eroreariies © as operaciones que realizan los empresarios y profesionales no tienen la misma __rofestonales ‘consideraci6n a efectos del IVA. Nos podemos encontrar con operaciones sujetas, —_Implican dirigir y_ordenar por operaciones no sujetas y operaciones exentas de dicho impuesto, ‘cuenta propia factores de produc clén materiales y humanos ode ne 2.1> Hecho imponible: operaciones sujetas al Impuesto de ellos, con ta fnalidad de inter- | venir en la produccién o distribu Aparece definido en el articulo 4 de la ley del IVA, que establece que estarin 1.0 snes o servicios. Sujetas al impuesto,y, por tanto, tributaran por IVA las siguientes operaciones: ined impulsado por CamScanner128 N (ence | | Las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas por empresarios 0 profesionales a titulo oneroso, con carécter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional en el terri | espaol e Islas Baleares, incluso si se efectiian en favor de plos sactos, asociados, miemt I : entidades que las realicen as adquisiciones intracomunitarias de bienes efectuadas a titulo oneraso Las importaciones de bienes, realizades por empresarios, profesionales 0 particulares cualquiera que sea el final 2.2 > Operaciones no sujetas al impuesto a Ley del IVA en st articulo 7 enumera una serie de operaciones no sujetas al impuesto, ya qu dda lugar al nacimien ‘Operaciones no sujetas al IVA nision de un conjunto de elementos corporates o incorporates que formen parte del patrimonio presarial o profesional del sujeto pasivo cuando se cumplan las siguientes condiciones 35 transmitidos constituyan una unidad econdmica auténoma en el transmitente capi presarial o profesional por sus propios medios. debe ac 72 de des sitar la intencion de mantener la afectacién de los elementos adquiridos al desarrollo de una cnpresarial 0 profesional, ya sea igual o distinta ala actividad desarrollada por el as entregas gratuitas de muest ctividad as de mercancias sin valor comercial estimable, con fines de promocién de las| ades empresariales 0 profesionales. ©) Las prestaciones de servicios de demostracign a titulo gratuito efectuadas para la promoctén de las activ empresariales 0 profesionales. aprestacion de impresos u objetos de caracter publicitario. Es preciso que figure de forma hombre del empresario o profesional al que la publicidad se refiere. Quedaran sujetas al impuesto las entregas de objetos publicitaios cuando el coste total de (os suministros a mismo destinatario durante el afo natural exceda de 200 €, salvo que sea para redistribucién gratuita, stados por personas fisicas en régimen de dependencia derivado de relaciones administrativas 0 aborales, incluidas en estas Uitimas las de caracter especial iclos prestados a las cooperativas de trabajo asociado por los Socios de las mismas y las prestados a las Cooperativas por sus socios de trabajo. entregas de bien ¥ prestaciones de servicios realizadas directamente por las Administ tacion o mediante contraprestacion de naturaleza tributaria, Publica x 225 de bienes y prestaciones de servicios que se reaticen por las n actividades como telecomunicaciones, distribucion de agua, gas, ene as y bienes, fabricacion de productos para su venta posterior, entre otras. as concesiones y autorizaciones adminiatrativas, con excepcién, entre ot7as, de las que Cengan por abjeto la eslon de los inmuebles e i laciones en aeropuertos 0 del derecho a utilizar infraestructuras fecrovaria regas de dinero a titulo de contraprestactén 0 pago, 2.3 > Operaciones exentas del impuesto impulsado por 6 CamScanner<< 129 jones limitadas xen gon est nega del bien o presta el servicio no puede repeteutlr al VAvea ealiza Ms que emita y fampoco puede deduct el IVA soportado ee ne sigur deta ey del IVA establece, ene otras, las siguent pee ‘enciones en operaciones médicas y sanitarias: 2) [as prestacones de servicios dehosptalizacion 0 attencasanitaiay las demi relacionadas drectamente con as mismas: servicios de alimentacion, alojamiento, quirofano, suministeo de medicamentes ote a asistencia a personas fsicas por profesionales médicososanitarios que consistan en dagnsstico, prevencion y tratamiento de enfermedades, La exencidn se extiende a psicdloges, logopedas y Sptices Las prestaciones de servicios realizadas por estomatélogos, adontdlogos, mecénicos dentist EL transporte de enfermos © heridos en ambulancias 0 vehiculos especialmente adaptados p sicos dentales Exenciones relativas a actividades educativas: tid 5 la educacién de la infancia y de la juventud, [a guarday ustodia de nos, la ensefanza escolar, universitaria y de postgraduados, la ensefianza de idiomas y tt y recclaje profesional realizadas por entidades de derecha pblico 0 entidades privadas autorizades pare ot ejercicio de dichas actividades ©) Exenciones sociales y culturales: a Las prestaciones de servicios de asistencia social efectuadas por entidades de derecho piblico o entidades privadas de caracter social Deter inadas prestaciones de servicios efectuadas por entidades de derecho piblico 0 entidades 0 lecimientos culturales privados de cardcter social que se indican en la Ley. As monumentos, parques z0oléaicas, representaciones teatrales, etc, Los servicios profesionates prestados por artistas plasticos, escritores, compositores music las de bibliotecas, museos, etc 4) Exenciones en operaciones de seguro y financieras: Las operaciones de seguro, reaseguro y capitalizacién as operaciones financieras: cuentas corrientes, concesion de créditos 0 préstamos, transferencias, cheques, et No estan exentos los servicios de gestion de cobro de créditos, letras de cambio, recibos y otros documentos ©) Exenciones inmobiliarias as entregas de terrenos risticos y demas que no tengan la condicién de edificables 2s segunda y ulteriores entregas de edificaciones Les arrendamientos de fincas rusticas, Viviendas y garajes Otras exenciones: Las prestaciones de servic 0s y las entregas de bienes accesoras aellas, que constituyan el servicio postal univ 3 de sells de Correos y efectos timbrados de curso legal en Espara por importe no superior a su valor tata Naz loterias, apuestas y juegos organizados por la Sociedad Estatal Loterias y Apuestas del Estado y la Onganizacter Cregos y por los organisms correspondientes de las Comunidades Autonomas ‘ones limitadas se rompe la neutralidad del IVA, siendo el empre Exenciones plenas ] “das con la operacion exenta. La Ley del IVA establece, entre otras: ‘Ventas de empresarios espanoles a Entregas intracomunitarias | Las entregas intracomunitarias de blene Entregas de empresarosexpaotes | as entregas de bienes a Canarias, Ceuta y Melilla impulsado por 6 CamScanner130 ; Ejemplos " } Tipos de operaci nel IVA { La empresa ACEOR, SA, situada en Cuenca y dedicada a la compraventa de mercaderias, realiza una serie qe | marzo. A efectos del IVA, su clasificacién seria: operaciones durante el mes de on sujeta | Vende mercaderias a una empresa de Madrid: opera sun botigrafo con el logotipo de la empresa: operacién no sujet n sujeta, adquisicién intracomunit Regala a sus client Compra mercaderias a una empres Recibe la factura del seguro de los vehiculos de la empresa: operacién exenta limitada Vende mercaderias a una empresa alemana: operacién exenta plena, entrega intracomunitaria, Vende mercaderias a una empresa de Estados Unidos: operacion exenta plena, exportacién Compra mercaderias a una empresa de Canada: operacién sujeta, importacion jas a una empresa canaria: operacién exenta plena, entregas a Canarias. ancesa: oper Vende mercader Elabora la ndmina de sus trabajadores: operacién no sujeta. Paga los intereses de un préstamo bancario: operacién exenta limitada, 3 >> Sujeto pasivo del IVA El sujeto pasivo del IVA es el empresario o profesional que realiza las entreg@s —_Inyersién del sueto pasivo dde servicios. Es el responsable de la gestién del impues: 10 obligatorios. Hay tres tipos: evar los libros regi oh nes de servicios realizadas en ter — En las entregas de bienes y prestaciones de servicios, seran sujetos pasi- _torio espa, cuando quien real vos del impuesto las personas fisicas o juridicas que tengan la condicién de estas operaciones no esta ex empresarios 0 profesionales y realicen Jas entregas de bienes o presten los cido en el termtorio de apliack servicios sujetos al impuesto en el territorio peninsular espanol e Islas Balea- det WA espanol, et sujeto paso det res, Es decir. la persona fisica o juridica que vende o presta el servicio es el impuesto es el empresario 0 que esta obligado a repercutir el IVA al cliente, sonal espafct que nee En las adquisiciones intracomunitarias de bienes, los sujetos pasivos del (9c, = deci el destinataric Por tanto, en este caso se prod 0 serén quienes las realicen, es decir, el empresario situado en el impu waliza la compra del bien _'2 tnversién del sujeto pasivo, territorio peninsular espatiol e Islas Baleares que En las importaciones, serin sujetos pasivos del impuesto quienes realicen las smpresarios o particulares, : Ejemplos { 3 Sujeto pasivo del IVA rid son: tos pasivos del IVA de Las operaciones realizadas por la empresa CARBLAN, SA, situada en Ma. as a la empresa ESPICE, SA, situada en Madrid: el sujeto pasivo sera ta empresa CARBLAN, SA, ya que es la persona juridica que realiza las entregas de bienes. | ~ Contrata et transporte de las mercaderias anteriores a la empresa GINOR, SA: el sujeto empresa GINOR, SA, que es la encargada de prestar el servicio de transporte, Compra mercaderias a la empresa ITALIAN, SA, situada en Roma: el sujeto pasivo sera CARBLAN, SA, ya que 5 la empresa situada en Espana que realiza la adquisicion intracomunitaria de bienes También compra mercaderias a a empresa NURGON, SA, situada en Argentina: el sujeto pasivo sera la empresa CARBLAN, SA, ya que es la empresa que realiza la importactén, asivo seria la impulsado por 6 CamScanner4.1 Devengo del impuesto 1 devengo del impuesto es el momento en el que nace ta obligacién wigh al | ee Entregas de bienes ‘on Independencia del momento de su cobro. Prestaciones de servicios En el momento wsideren efectuadas las entregas de espaol e Ita {En el momento en que hublera tenldo lugar et de vengo de los derechos de importacion de acverdo Con a legslaclon aduanera, En este caso, et impor rével Aen ta advana, intracomunitarias de bienes mportaciones de bienes Casos practicos Devengo del IVA fd El dia 14 de octubre, dia en que las mercancla 8 decir, por 1500,00 € (2000,00 ~ 500,00). 5 de octubre por a cantidad entregada como pago anticipado, es decir, por 500,00 ¢ a empresa IRIA, SA, por el resto, impulsado por §3 CamScanner132 4.2 > La base imponible del impuesto Ejemplo de suplidos La base imponible del impuesto es la cuantifiea aria del h eles dad sobre la que se aplica el tipo na empress que ven ie etn Se incluyen en la base imponible Los gastos de comisiones, ports y transporte, y seguos. Las subvenciones vinculadas directamente al precio de las operaciones Sujetas, es decir, las subvenciones establecidas en funcion del nimmero de unidades entregadas del volumen de servicios prestados cuando 52 eterminen con anterioridad a la realzacion dela operacton, Los tributos y gravamenes que recaigan sobre las operaciones gravadss, estos especiales, excepto el propio NA \ mporte de los envases y embalajes cargado alos destnataris de la peracion, incluso los susceptibes de devoluctén, No se ineluyen en la base imponible Los descuentos y bonificaciones que se concedan previa o simultaneamente al momento en que la aperacion se realice y en funcién de ella Los supides. Son las sumas pagadas en nombre y por cuenta éel cliente en irtud de su mandato expreso. El sujet pasivo esta abligado a justiicar ta cuantia efectiva de tales gastos y no puede deducir el impuesto que los hubiera gravado, | Las subvenciones no vinculadas al precio de las operaciones ss sone Ejemplos Calculo de la base imponible del IVA La empresa JCP, SA, situada en Madrid, vende mercancias ala empresa ANIOL, SA, situada en Barcelona, por importe de 5000 €. Los gastos de transporte y seguros,incluidos en factura, ascienden a 180 € y se incluyen ‘ademas 60 € por embalajes con facultad de devolucién, Al cliente se le hace un descuento comercial del Determinamos la base imponible en esta operacién, Base imponible = Importe total de la contraprestacién - Descuento comercial + Gastos de transporte y seguros Embalajes con facultad de devolucién = 5000,00 ~ 100,00 + 180,00 + 60,00 = 5140,00 € ¢ imponible se reducira en las siguientes cuantias: Pree eee El importe de los envases y embalajes susceptibles de reutlizacion que hayan sido ob Los descuentos y bonificaciones otorgados con postrloridad al momento en que la operacion se haya realizado siempre que sean debidamente justifieados. Cuando queden sin efecto total o parcialmente las operaciones gravadas, en la cuanta correspondiente; por ‘ejemplo, cuando se produzcan devoluciones de mercaderias por defectos de calidad, la base imponible se reduciré ta de devolucion, or el importe de la devolucton impulsado por 6 CamScanner133 Ejemplos {5 | Modificacion de la base imponible del IVA | sados 15 dias, ta empresa ANIOL, SA, devuelve ata mpresa JCP, SA, | aes scp ilizacin que han sido objeto de devel cig La base imponibte modif 00 - 60,00 = 5080,00 « adquisiciones intracomunitarias, la base imponible se det a determinara apli importaciones de bienes. 1a base imponible resultard de sumat 1 valor d conceptos siguientes =. Gerechos y dems gravimenes que se devenguen fuera del ter de api ;puesto, asi como Tos que se devenguen con mative de portacidn, con excepcién det IVA. tos de embalaje, transporte ta el primer lugar de d lestino de los bienes en el de la base imponible anteriormente expuestas son \ —— Ejemplos {% | mponible del IVA en las importaciones Laempresa J SA, situada en Madrid, compra mercaderias a C: Los gastos de transporte ascienden rrechos de importacion suponen para la operacién, ‘nada por importe de 8000 € con un descuento | 1000 €, paga por seguros 100 € y por carga y descarse ‘empresa un pago de 800 €, Determinamas la b- ase impo: nponible = impor total de la contraprestacion - Descuento comercial + Gastos de transporte y seguras + ] 82 + Derechos de importacién = 8000,00 - 160,00 + 1000,00 + 100,00 + 120,00 + 800,00 - 860,00 ¢ > Tipos impositivos del IVA ten tres tipos impositivos en funcién del bien o servicio de que Spo impositivo general: es 1 21% y se aplicara a todos los productos y 'ci0s alos que no sean de aplicacién el tipo reducido o superreducido, | “ipo impositivo reducido: es el 10% y se aplicard, entre otros, a los siguien: | eee ad habitual e idéneamente para la nutricion humana 0 animal, excepto las bebidas alcohdlicas, las | foductos destinados a la obtencién de productos para la nu impulsado por 6 CamScanner134 8) Equipos medicos, aparatos y dems instrumental disefados por sus caracteristic ns para uso person exclusiva def 1 deticiencias fist ales, intelectuales 0 sensorl Tuyen las af | utbes, esquejes y otros productos vegetales usados en la obtencion de flores y plantas v santas vivas de eardcter ornamental portes de viajeros y sus equipaje 1 Servicios de hesteleria, acampamento y bainearto, los de restaurantes y, el suministro de comidas y bebidas m) Servicos mintos de hosteleria, espectacuias, discotecas, salas de festa, bar 0 andlogos n)_ Servicios de limpieza de vias publieas, parques y Jardines pblicos. La entrada a teatros, concertos, eircos y dems espectaculos cultural en vivo, asi como la entrada a sal r entrada a bibliotecas, archives, centros de dacumentaciin, museas, galerias de arte y pinacote as exposicionesy fers de cardcter comerclal 1 tipo impositivo superreducide: es el 4% y se aplicard, entre otros, alos Coa eer 3) El pan comin; harinas panificables; leche natural, certifcada, pasterizada, concentrada, desnatada, esterlzada, MT, evaporada y en polo; los quesos, huevos, frutas, verduras, hortalzas, legumbres, tubérculos y cereales, que sean productos naturales segin el Cidigo Alimentaro, u Deriédicos y revistas que no contengan Gnica o fundamentalmente publicidad. ) Libros, periodicos y revista digitales que no contengan Unica o fundamentalmente publicidad 6) Medicamentos de Uso hurnano | €) Los vehiculos para personas con movilidad reductda y las sila de ruedas para su uso exclusivo. Vehiculos a | ave transporten habitualmente a personas con discapacidad en sllas de ruedas 0 con movilidad reducida {) Protests © implantes internos para personas con discapacidad, Lis viviendas de proteccion oficial Les servicios de reparacion de los vehiculos para personas con movilidad reducida y de las sillas de ruedas. 2s de adaptacion de (os autotaxis y autoturismos y de los vehiculos a motor, para transportar personas con cided icamos a la base imponible el tipo impositivo que corresponda en funcién de que se trate, obtendremos la euota tributari 4,4. > Deducciones y devoluciones jetos pasivos del IVA podrin deducir de las cuotas devengadas por las peraciones que realicen en el interior del pals, las cuotas que han soportado y _Cuotas satisfechas con rrespondan a las siguientes operaciones anterioridad al inicio | de ta actividad Entre ienes y prestaciones de servicios efectuadas por otro sujeto saw on ated a cio de laren Las importaciones de bienes. habitual de entregas Las adquisiciones intracomunitarias de bienes, blenes 0 prestacines de servicios ste succién del IVA soportado constituye un elemento funda: saanant beapigame ‘mental en el esquema de funcionamiento del in Para poder deducir el IVA soportado deben darse las siguientes condicione mes tba impulsado por §3 CamScanner2 Qn E er ta condicién de Us 8 PD proteslonaesy haber Initado a realzalon hobital Nie erervicis por cuya adqu an seh po 0 0 satisfech bene arse ela actividad empresa o profesional jeden prtadas deben tener la consideracion legal de deducibles 3s cas Sm procedera la deduccion de (as cuotas en cuantia superior a : Imente corresponda ni antes de qu hubiesen devengade tee tegalmente corresp . or ejercitar el de a la deduce 1s empresaric oo Scperin cater em poseston dela factora orginal que acedte jon se ha realizado. 10 de los pe Je liquidacidn, las deducciones se practican res- aouel IVA devengado en el territorio de aplicacién del impuesto como | de las entregas de bienes, prestaciones de servicios 0 adquisicio s, LIVA soportado deducible correspondiente a dicho I scin solo podré ejercitarse en la declaracién-liquidacién 1 periodo de liquidacién en que su titular haya soportado las cuo cuatro afios, contados a parti Ejemplos (7 JAVINAR, SA, situada en Leén, realiza las siguientes operaciones durante el segundo trimestre: jas por importe de 25000 ¢ cio de transporte de las anteriores mercaderias, por lo que factura 1000 €. s2stos relacionados con las anteriores actividades han sido: compras de mercaderias, 10000 €; gastos de ersonal, 5000 €; suministros, 500 €; gasolina, 200 € y gastos diversos, 100 €. 6e todas las operaciones, excepto det consumo de gasolina. Suponiendo que tadas las operaciones anteriores tributan al 21% de IVA, efectuames la tiquidactén del impuesto. nalizaremos el tratamiento que reciben las operaciones realizadas por la empresa JANI: el IVA. Todas ellas deberdn tributar por el impuesto excepto los gastos de personal de una operacién no sujeta, y el consumo de gasolina, ya que no posee la factura de esta esto de las operaciones, la liquidacion del IVA ser A devengado-—______» 5460,00€ IVAsoportado deducible ——» (226,00 €) Ventas de mercaderias: 21% s/ 25000,00 Compras de mercaderias: 21% s/ 10000,00 = = 5250,00 ¢ 2100, 00 € "viclos de transporte: 21% s/ 1000,00 Suministros: 21% s/ 500,00 = 105,00 € 210,00 ¢ Gastos diversos: 21% s/ 100,00 = 21,00 € WWAaingresar ——» 3234,00€ impulsado por 6 CamScanner136 Las cuotas soportadas por la adquisicién 0 el uso de bienes de inversién que se empleen en parte en el desarrollo de la actividad empresarial o profesional y en parte en otras actividades, podrin deducirse en proporci nal uso empresa: Tial o profesional. El grado de utilizacién en el desarrollo de la actividad em presarial o profesional de un bien de inversién deberd acteditarse por el sujeto pasivo por cualquier medio de prueba admitido en derecho. Acefectos del IVA se consideran bienes de inversién aquellos bienes corporales, muebles, semovientes o inmuebles que, por su naturaleza y funcién, estén normalmente destinados a ser utilizados por un periodo de tiempo superior a un aito como instrumentos de trabajo o medios de explotacién. Pata ser consi derados bienes de inversion, su valor de adquisicién debe ser igual o superior 4 3005,06 €, IVA no incluido. Hay que distinguir dos supuestos: ee nud Vehiculos automoviles de turismo: se presumiran afectados al desarrollo de la actividad empresarial o profesional en ta proporcién del 50%; por lo tanta, el sujeto pasivo solo podra deducirse el 50% de las cuotas soportadas en si adquisicién 0 uso. Resto de bienes de inversion: las cuotas soportadas seran deducibles en la medida en que vayan a utilizarse en el desarrollo de la actividad. Por ejemplo, en un inmueble que se destina a vivienda y a despacho profesional, la cuota soportada sera deducible en la parte afecta a la actividad profesional, y sera un criterio razonable la deduccion en proporcién a los Metros cuadrados destinados a la actividad respecto del total de metros det mueble. No podran ser objeto de deduccién las cuotas soportadas en: ~ Joyas, alhajas, piedras preciosas, perlas y objetos elaborados con oro o platino, — Los alimentos, las bebidas y el tabaco, — Los espectaculos y servicios de cardcter recreativo, ~ Los bienes o servicios destinados a atenciones a clientes, asalariados 0 a ter- ceras personas. oc —OJ$ Ejemplos ( g b Liquidacion del IVA: IVA soportado no deducible 2 La empresa VICTORIA, 5A, situada en Cuenca, realiza las siguientes operaciones durante el tercer trimestre: Vende mercaderias por importe de 32000 €, con un 5% de descuento comercial en factura. Recibe devoluciones de ventas por importe de 1000 €, Compra mercaderias por valor de 14000 €. Obtiene un descuento por defectos de calidad de un lote de las mercaderias anteriores por importe de 200 € Los sueldos y tas cuotas a la Seguridad Social del personal ascienden a 5200 €, | EL seguro del Local donde tiene ubicada la oficina asciende a 220 €. Los suministros consumidos durante el periodo ascienden a 600 €. Los gastos diversos han ascendido a 180 €, Compra una furgoneta por 20000 € que se utiliza para fines empresariales y privados. Los gastos por atenciones a clientes suponen un importe de 400 €. Suponiendo que todas las operaciones anteriores tributan al 21% de IVA y que pose factura de todas ellas, ‘efectuamos la liquidacién del impuesto. A i impulsado por CamScanner4 137 repre ai npresa presentan las siguientes peculiarida: pevoluciones de ventas: reduciran la base impor F tanto, el IVA dev escuento tos de calidad de las com an la base impont | veidos y cuota eur q smpleados: operaciones no sujetas al . Seguro del local: forma part x mitadas contempladas por | eta: b inver mo se utili fines empresariales y priv ividad empresar 0%, por lo que solo se podra deducir el 50% del IV es: IVA soportado no deducible idacién del ‘espondiente a este periado sera: IA devengado > 6174,00€ IVA soportado deducible ——» (5161,80 €) Venta de mercaderias: 21% s/ 30.400,00 Compra de mercaderias: 21% s/ 14000,00 2940,00 ¢ ible = 32000,00 - 5% s/ 32000,00 Descuento por defectos de calidad: 24% s/ . (200,00) = (-42,00 €) be s de ventas: 21% s/ (-1000,00) Suministros: 21% s/ 600,00 = 126,00 210,00) Gastos diversos: 21% s/ 180,00 = 37,80 Compra de la furgoneta: IVA soportado: 21% s/ 20000,00 = 4200,00 € IVA soportado deducible: 50% s/ 4200, = 2100,00 € IVAa ingresar > 1012,20€ 2 r tado deducible supere el importe de las cuotas 7 riodo de liquidacidn, el exeeso podra ser compen: Jones-liquidaciones posteriores, siempre que no hubiesen 10s contados a partir de la presentacién de la declara- podré optai Jevolucién cuando presente declaraci6n-ti arto trimestre cuando Ejemplos {9 compensacién del IVA tuada en Burgos, realiza durante el afo 20X0 las siguientes operaciones: Compras PRIMER TRUM 50000 € al 10% 20000 € al CGUNDO TRUMESTRE 20000 € al 21% sooo € at zx | ] (CER TRIMESTRE [ 30000 € al 4 18000 € al 24 /ARTO TRIMESTRE | 20000 € ai 21% | 15000 € al 21 impuls ado por 9 CamScannerLiquidamos et IVA en cada periodo: | primer TRWNESTRE: IVA devengado ————e 5000,00€ | ventas: 108 5 30000,0 = $00.00 € IVA soportado deducible (4200,00 ) | ~ Compras: 21% s/ 20000,00 = 4200,00 € coe WAaingresar ——-» 800,00€ IVA devengado ——— 4200,00 € Ventas: 21% s/ 20000,00 = 4200,00 € IVA soportado deducible ——» (840,00 €) Compras: 21% s/ 40000,00 = 8400,00 € IVAacompensar ——» (4200,00 €) | ‘SEGUNDO TRIMESTRI | TERCER TRIMESTRE: IVA devengado ———» Ventas: 1200,00€ % s/ 30000,00 = 1200,00 € — IVA soportado deducible ——» (1680,00 €) Compras: 21% s/ 8000,00 = 1680,00 € (480,00 €) Diferencia IVA a compensar de periodos anteriores ——» (4200,00 €) os IVA.acompensar — (4680,00 €) CUARTO TRIMESTRE: IVA devengado — 4200,00 € Ventas: 21% s/ 20000,00 = 4200,00 € IVA soportado deducible ——» (3150,00 €) Compras: 21% s/ 15000,00 = 3150,00 € > 1050,00€ Diferencia IVAa compensar de periodos anteriores - (4680,00 €) IVA a compensar —» o devolver (3630,00 €) 5 >> El IVA en las operaciones intracomunitarias ‘Ya hemos visto que constituyen hecho imponible del IVA las adquisiciones intracomunitarias de bienes. La abolicién de fronteras fiscales en la Unién Europea (UE) supuso la desaparicién de las importaciones entre los Estados miembros. pero la aplicacién del principio de tribut: m en destino exigis la creacién de este hecho imponible, como solucién técnica que posibilita la exi gencia del tributo en el Estado miembro de legada de los bienes. En estos casos, para la empresa que entrega el bien se produce una entrega intracomunitaria, operacion exenta plena, por lo que no debe repercutir el IVA a la empresa que recibe el bien, Para la empresa que recibe el bien, ser una adquisicion intraco- munitaria y tibutard en destino. Operaciones intracomunitarias en el IVA oe Ejemptes (40 } La empresa JCP, SA, situada en Madrid, compra mercaderias a a empresa ITALIAN, SA, situada en Italia, A efectos del IVA, 2qué consideracién tendra esta operacion para ambas empresas? Para la empresa ITALIAN, SA, supone una entrega intracomunitaria de bienes, pues el destino de las mer- ccaderias es un pais de la UE, Se trata de una operacion exenta plena, por lo que no puede repercutir IVA, pero si se puede deducir el IVA soportado en la compra de esas mercaderias que vende a la empresa JCP, SA. Para la empresa JCP, SA, se trata de una operacién sujeta, ya que constituye hecho impanibie det IVA por lo que, por el principio de tributacion en destino, debera tributar por ella en Espaia pee eit Ae impulsado por CamScannerFIIVA de las adquisicion: jacién que periddican puesto en Espana, incluyen realice la operacién utiliza parte debera “autorrepercu fien adquirido en Espana, y mo mayor 1V a esta manera, la adquisic iquidacién del IVA en las adquisiciones intracomunitarias | a empresa ACEOR, SA, situada en Cuenca, realiza las siguientes operaciones durante el primer trimestre | Vende mercaderias a una empresa espafiola por importe de 38000 € y a una empresa portuguesa por valor I de 10000 ¢ Los sueldos Los sum Suponiendo que todas las operaciones anteriores tributan al 21% de IVA y que posee factura de tadas ellas, fectuamos la liquidacién del impuesto, Las operaciones realizadas por la empresa presentan las siguientes peculiaridades: | Venta de mercader atarse de una oper. La liquid: VA devengado 21% s1 38000,00 fac dich nismo tipo de IVA que corresponderia a un por otra soportarlo, es decir, se incluira la operacién I también como mayor IVA soportado deduct \6n intracomunitaria queda gravada por el impuest recae en el empresario, ya que, en el mismo periodo esto y se lo deduce en la misma cuantia ‘mercaderias a una empresa espafiola por valor de 22000 € y a una empresa belga por importe de 12000 €. y las cuotas a la Seguridad Social del personal ascienden a 6400 € I nistras consumidas durante el periodo ascienden a 800 € del IVA correspondiente a este periodo sera: de mercaderias a una empresa espatiola: 980,00 € Compra de mercaderias a una empresa belga: 21% 5! 12000,00 = 2520,00 € Waaingresar ——e 3192,00€ | titimo, hay que sefalar que los sujetos pasivos que intervienen en estas, iI operaciones deberan cumplir una serie de obligaciones formales: ligacién de facturacion: el dacumento acreditativo de la realizacién de la__NIFIntracomunitarto ies la factura original emitida por el proveedor extranjero Sn ramer sido por la Aer | ntracomunitaro: ls suetos pasivos deben quedar idenificados deforma ‘Hara os empresas qu specifica con el ntimero de operador intracomunitario y estar dados de alta __ Saleen operaciones intracomunt nel Registra |: mecanismo de la “autorrepercusién”: por una 139 1 Ejemplos (44 + 10500,00€ IVA soportado deducible > _(7308,00€) | Compra de mercaderias a una empresa espafiola: i 21% s1 22.000,00 = 4620,00 € | Compra de mercaderias a una empresa belga: 21% s/ 12000,00 = 2520,00 € Suministros: 21% s/ 800,00 = 168,00 € impulsado por 6 CamScanner| Actividades propuestas 1>> El Impuesto sobre el Valor Afiadido 1+ La empresa JCP, SA, se dedica a ta compraventa del articulo “P”, Realiza las compras en Alemania y Japon y distribuye el producto en la Espafia peninsu: lar. Ademas ofrece el servicio de transporte de los productos vendidos hasta el domicitio del cliente. Clasifica las operaciones a efectos det IVA. 2>> Tipos de operaciones en el IVA 2+ Clasifica las siguientes operaciones en no suje- tas, sujetas y no exentas, exentas plenas y exentas timitadas: a) Ventas a un cliente de Cuenca. b) Ventas a un cliente canario. c) Abono de la némina del mes a los trabajadores. 4) Prestacién de servicio de transporte de mercade- rias que la empresa ha vendido con anterioridad, €e) Suministros.. ) Compra de una impresora, 8) Ingresos financieros por los intereses de una c/c. h) Ingresos por cursos impartidos sobre el IVA. i) Venta de mobitiario usado. j) Pago de una campana publicitaria, k) Exportaciones a Japén. 1) Alquiler de oficina y almacén. m)Descuentos por pronto pago por ventas. 1) Devolucion de ventas de mercaderias. 0) Importaciones de Estados Unidos. ) Compras a Holanda, 4g) Ventas a Italia, +) Compras a una empresa de Tenerife. 3-+ Comenta el tratamiento que recibiran las siguientes operaciones segin el IVA. 2) Doha Ana Cruz recibe la factura de su dentista, b) La empresa LEOVIC, SA, situada en Madrid, realiza tuna venta de mercancias a Brasil ©) Dofa Pilar Caballero recibe la factura de la guar deria a la que acude a diario su hijo Alvaro, d) La empresa NEMADE, SA, reparte entre sus clientes boligrafos con el logotipo de la empresa. e) Doha Sandra de Prado cobra su ndémina det mes. 1) La empresa TRASLADO VELOZ, SL, cuya actividad es el transporte de enfermes en ambulancia, fac- tura un servicio de taslado a un paciente. 2) La empresa PICAR, SA, situada en Burgos, vende mercaderias ana empresa canaria, 'h) Don miguel Angel Iglesias compra sellos de correos para enviar las felicitaciones navidefias. i) La empresa JCP, SA, paga la cuota del mes de ‘marzo del préstamo recibido del Banco Ubezana, 3 >> Sujeto pasivo del IVA 4+ Indica quién es el sujeto pasivo del IVA en las siguientes operaciones realizadas por la empresa VICTORIA, SA, situada en Cuenca: a) Vende mercaderias a la empresa CLAUDIASA situada en Salamanca, by Contrata el transporte de las mercaderias ante- riores a la empresa LA RAPIDA, SA. ©) Compra mercaderias a la empresa HOLAND, SA, situada en Amsterdam. 4) Compra mercaderias a la empresa MEXICAM, SA, situada en México. 4 >> La liquidacién del IVA '5+* Indica cuindo se devenga el IVA en las siguientes operaciones: a) La empresa PICAR, SA, vende mercancias a la empresa SALCEDO, SA, por valor de 3000 € el dia 5 de febrero. El dia 1 de febrero, SALCEDO, SA, habia anticipado 800 €. Las mercancias se entregan el dia 10 de febrero, la factura se emite el dia 28 de febrero y el pago se realizara el dia 1 de abril. b) La empresa VICTORIA, SA, presta un servicio a la ‘empresa CLAUDIASA por importe de 500 € el 14 de marzo, remitiéndole la factura el dia 20 de ‘marzo. El cobro se realizaré el 30 de marzo. ¢) La empresa PIRO, SA, realiza una compra a Bél- sica por valor de 5000 € el dia 2 de abril. Recibe la mercancia y la factura el dia 12 de abril. El ago se realizara el dia 30 de abril. 4) La empresa KELSE, SA, compra mercancias a Brasil, or importe de 10000 € el dia 5 de mayo. Las mercaderias llegan al aeropuerto Adolfo Suarez Madrid Barajas el dia 15 de mayo junto con la factura. KELSE, SA, paga el IVA en la aduana el 17 > EL IVA en las operaciones intracomunitarias 11+ La empresa ESPICE, SA, situada en Cuenca, presenta la siguiente informacién relativa a las ope- raciones realizadas durante el cuarto trimestre: Vende mercaderias al 21% de IVA: a empresas espafolas: 52000 €; a empresas portuguesas: 12.000 € y a empresas brasilefias: 8000 €. Compra mercaderias al 21% de IVA: a empresas espafiotas; 22000 €; a empresas alemanas: 6000 € y a empresas canadienses: 4000 € Los gastos en los que ha incurrido la empresa son; sueldos y Seguridad Social: 5400 €; teléfono: 10 €; luz: 270 €; agua: 160 €; material de oft ina: 400 €; seguros: 360 €; atenciones a clientes: 800 € y gasolina: 200 €, Pose justificante de todas las operaciones excepto del consumo de gasotina, Liquida el IVA del cuarto trimestre, impulsado por § CamScanneraa ——— | Mds actividades on tu versién digitay Actividades finales 1+ Laempresa MPIRO, SA, situada en Madrid, presenta la siguiente informactén relativa alas operaciones re zadas durante los dos tltimos trimestres del ano: i. Tercer trimestre: Los gastos de personal del trimestre ascienden a 12500 € El Banco Ubezana le concede un préstamo por importe de 10000 €. Compra mercaderias a empresas espariotas por importe de 38000 € Devuelve mercaderias a una de las empresas anteriores por valor de 1300 € Compra mercaderias a empresas de EE.UU. por valor de 15000 €. Los gastos de la compra fueron: derechos arancelarios, 800 €; transportes y seguros, 300 € Vende mercaderias a empresas espafiolas por importe de 62000 €. Concede a una de las empresas anteriores un descuento por pronto pago por importe de 400 €. Vende mercaderias a una empresa francesa por valor de 10000 € Contrata una campafa publicitaria cuyo importe asciende a 1800 €. Loos gastos por atenciones a clientes ascienden a 490 €. Por suministros, la empresa paga 300 € Por teléfono, paga 200 €. [Adquiere material de oficina por importe de 250 €. ‘Adquiere una furgoneta para el reparto por valor de 25000 €. AAbona por el seguro anual de la furgoneta 800 € Cuarto trimestre: Los gastos de personal del trimestre ascienden a 14800 € ~ Paga 1000 € al banco por ta amortizacion del préstamo concedido en el trimestre anterior y 400 € por intereses. Compra mercaderias a empresas espafolas por importe de 34000 €. Una de las empresas anteriores le concede un descuento por importe de 600 € por defectos de calidad Compra mercaderias a empresas alemanas por valor de 9000 €.. Verde mercaderias a empresas espafolas por valor de 60000 €. Concede a una de las empresas anteriores un descuento por volumen de pedido por valor de 1200 €. ~ Vende mercaderias a una empresa canaria por valor de 4400 €. Por suministros, la empresa paga 320 € Por telefono, paga 240 €. ~ Adquiere material de oficina por importe de 210 €. Los gastos por atenciones a clientes ascienden a 560 €. Compra una furgoneta por 30000 € que se utiliza para fines empresariales y privados ‘Abona el seguro anual det local donde esta ubicada la oficina que asciende a 850 €. La reparacion de una de las furgonetas de fa empresa supone un gasto de 630 €. Percibe 240 € de intereses de diversas cuentas corrientes. Pose justificantes de todas las operaciones realizadas durante los dos trimestres. Liquida et IVA de los dos trimestres suponiendo que todas las operaciones tributan al 21% de IVA. 2+ La empresa PICARJO, SA, situada en Jaén, realiza durante el afio 20X0 las siguientes operaciones: PRIMER TRIMESTRE 40000 € al 21% 28000 € al 21% SEGUNDO TRIMESTRE 50000 € al 10% 36000 € al 21% TERCER TRIMESTRE 34000 € al 4% 10000 € al 21% ‘CUARTO TRIMESTRE 26000 € al 21% 12000 € at 21% Liquida el IVA en cada periodo, impulsado por CamScanner|i casos finales 143 ta liquidacion det IVA en la empresa ALDAVID, SA tiquda el IVA de la empresa ALDAVID, SA, situada en Madrid, teniendo en cuenta que las operaciones realizadas durante el tercer trimestre son por el alquiler det local donde esta ubicada la oficina paga 2500 € ecibe factura por importe de 500 € por la reparacién de una de las méquinas de la empresa aauiere diverso material de oficina por importe de 130 € por gastos de teléfono, abona 700 € por suministros, la empresa paga 250 € Realiza la importacién de una partida de mercaderias de Canad por 15000 €. Los gastos de la compra fueron derechos arancelarios, 1500 €; transporte y seguro hasta el almacén de la empresa, 2000 € Las compas del trimestre ascendieron « Aempresas situadas en Madrid y Barcetona: 150000 € + A empresas situadas en Roma: 20000 € En concepto de transporte de las compras realizadas a empresas situadas en Barcelona, la empresa aboné 400 € Devuelve mercaderias a una empresa situada en Madrid por importe de 6500 €. Las ventas del trimestre fueron: «+ Aempresas situadas en la peninsula: 250000 € + Aempresas argentinas: 50000 € + A-empresas canarias: 20000 € + A empresas alemanas: 25000 € Un cliente de una empresa situada en Cuenca devuelve mercaderias por importe de 4000 € por un error de pedido. - Concede a un cliente de una empresa situada en Salamanca un descuento por pronto pago con posterioridad a la emision de la factura por importe de 350 €. ~ Por diversas comidas del director de la empresa con clientes, paga 500 €. Solicita un préstamo al Banco Navacarrense por importe de 50000 €. El banco le concede el préstamo el dia 15 de septiembre. Los gastos de personal del trimestre ascendieron a 35000 €. Compra mobitiario para la oficina por importe de 4000 €. Compra de un automévil para el uso personal del director: 35000 €. Abona el seguro anual de la fabrica: 1200 €. Adquiere boligrafos y llaveros para regalar a los clientes por importe de 400 €. La cuota a compensar del trimestre anterior asciende @ 5000 €. Todas las operaciones tributan al tipo general. impulsado por CamScanner