Piac 2

Índice
Índice 1
20170830_Proceso_integral_de_la_actividad_comercial-Belén 4
UNIDAD 2. PGC Y FISCALIDAD 4
PROPÓSITOS 4
PREPARACIÓN PARA LA UNIDAD 4
1. EL PLAN GENERAL CONTABLE 4
INTRODUCCIÓN 5
INTRODUCCIÓN 6
ESTRUCTURA PGC Y PGC PYMES 8
PRIMERA PARTE: MARCO CONCEPTUAL DE LA
CONTABILIDAD 8
CONTABILIDAD 9
CONTABILIDAD 10
CONTABILIDAD 11
CONTABILIDAD 12
CONTABILIDAD 13
CONTABILIDAD 14
CONTABILIDAD 15
20170830_Proceso_integral_de_la_actividad_comercial-Belén
2017. Todos los derechos reservados
CONTABILIDAD 16
CONTABILIDAD 17
CONTABILIDAD 19
SEGUNDA PARTE: NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN 20
TERCERA PARTE: CUENTAS ANUALES 20
CUARTA PARTE: PLAN DE CUENTAS 21
QUINTA PARTE: DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES 22
2. FISCALIDAD 22
CLASES DE TRIBUTOS 23
ELEMENTOS TRIBUTARIOS 24
EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO (IVA) 25
IVA - TIPOS DE OPERACIONES 26
SUJETO PASIVO DEL IVA 29
IVA - LA REPERCUSIÓN DEL IMPUESTO 30
IVA - DEVENGO DEL IMPUESTO 30
BASE IMPONIBLE 31
BASE IMPONIBLE 32
TIPOS IMPOSITIVOS 32
CUOTA DE IVA 34
LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO 35
REGLA DE PRORRATA 36
REGÍMENES ESPECIALES 37
LOS REGISTROS DEL IVA 41
DECLARACIÓN CENSAL (MODELOS 036/037) 41
DECLARACIÓN ANUAL DE OPERACIONES CON TERCEROS 41
CONCLUSIONES 42
RECAPITULACIÓN 42
PROPUESTAS DE AMPLIACIÓN 43
BIBLIOGRAFÍA 43
EJERCICIOS CON SOLUCIÓN 43
GLOSARIO 44
UNIDAD 2. PGC Y FISCALIDAD
Motivación
En este tema continuaremos con el Plan General Contable y la Fiscalidad, dos
aspectos muy importantes de cara a las obligaciones con las que cuentan todas
la empresas, ¿podremos descifrar el modelo 303 que las empresas presentan
en Hacienda?, no sólo eso, aprenderemos a elaborarlo.
PROPÓSITOS
En esta unidad vamos a ver:
El Plan General Contable.
Una aproximación al sistema fiscal.
El IVA.
Otras obligaciones de los empresarios.
PREPARACIÓN PARA LA UNIDAD

Para estudiar esta unidad necesitas conocer:
Aspectos esenciales de la contabilidad.
Aproximación a las obligaciones fiscales de la empresa.
1. EL PLAN GENERAL CONTABLE

Introducción
La contabilidad suministra información
a colectivos muy diferentes:
acreedores, Estado, trabajadores,
proveedores, clientes…, por este
motivo es necesario establecer unos
procedimientos y normas contables
que sean de uso común para todas
las empresas, de tal forma que la
información contable que ofrezcan https://cdn.pixabay.com/photo/2014/04/05/11/21
sea objetiva, comprensible, 315393_960_720.jpg
homogénea y comparable Introducción
El instrumento básico de la
normalización contable en nuestro Fuente: https://cdn.pixabay.com/photo/2014/
país es el Plan General de 04/05/11/21/books-
Contabilidad que acomoda nuestra 315393_960_720.jpg
normativa a las Directivas de la Unión
Europea y a las exigencias de la
legislación española vigente (también
adaptada a las mencionadas
directivas)
El plan contable es una relación

ordenada y codificada de cuentas
necesarias para captar el patrimonio y
los resultados obtenidos por la
empresa. También debe contener los
motivos de cargo y abono de cada
cuenta y las conexiones entre las
distintas cuentas.
El Plan General de Contabilidad es un texto legal con la finalidad de asesorar a

las empresas para llevar su contabilidad de acuerdo a unos criterios, normas y
principios generalmente aceptados.
INTRODUCCIÓN
Con el uso del PGC se consigue que la información financiera de las diferentes
empresas sea COMPARABLE, en España se han realizado dos grandes
reformas de la legislación mercantil y concretamente del Plan General de
Contabilidad (PGC):
PGC de 1973: Con la aprobación del PGC por el Decreto 530/1973, España
se incorporó a la normalización contable.
PGC de 1990: como consecuencia de la pertenencia de España a la U.E., se
impuso la necesidad de adaptar nuestra contabilidad a la nor-mativa
europea, ello dio lugar a la aprobación del Plan General de Contabilidad de
1990.
PGC de 2007: La adopción por parte de la Unión Europea de las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC) y Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF), hace necesaria la adaptación de la legislación
contable española a esas normas, por lo que se aprueba el PCG actual (RD
1514/2007 de 16 de noviembre) que entró en vigor el 1 de enero de 2008.
También se aprueba el PGC de Pymes (RD 1515/2007, de 16 de noviembre).
Se utilizan, por tanto, dos Planes de Contabilidad, uno de aplicación general

para todas las empresas y otro aplicable a las Pymes.
El PGC independientemente de la forma jurídica que tenga (salvo para aquellas

empresas que puedan aplicar el PGC de PYMES), es obligatorio para todas las
empresas.
Las empresas que puedan aplicar el PGC de pymes deberán optar por uno de
los dos Planes Generales de Contabilidad. En el supuesto de elegir el PGC, su
aplicación será de forma completa y deberá mantenerse al menos durante tres
años de forma constante, a no ser que la empresa tenga que aplicar el PGC
porque no cumpla los requisitos para aplicar el PGC de Pymes.
INTRODUCCIÓN
Con el objeto de facilitar su aplicación a empresas de más reducida dimensión
y que de forma esporádica realizan algunas operaciones, se publicó un Plan
General de Contabilidad para Pequeñas y Medianas Empresas (Plan de
Contabilidad para PYMES). Tendrán la consideración de PYMES aquellas
empresas, independientemente de su forma jurídica, individual o societaria, que
reúnan al menos dos de las circunstancias siguientes, durante dos años
seguidos a la fecha de cierre de cada uno de ellos:
a) Que no supere los dos millones ochocientos cincuenta mil euros el total de
las partidas del activo.
b) Que no supere los cinco millones setecientos mil euros el importe neto de su
cifra anual de negocios.
c) Que no sea superior a cincuenta el número medio de trabajadores

empleados durante el ejercicio.
Es importante tener en cuenta que en el caso de las entidades que durante dos
ejercicios seguidos dejen de cumplir dos de los requisitos expuestos
anteriormente, tendrán que aplicar el PGC en lugar del PGC de PYMES.
Las empresas podrán aplicar el Plan General de Contabilidad de PYMES, si al

cierre del el ejercicio social de su constitución o transformación, las empresas
reúnen dos de las tres circunstancias expresadas anteriormente.
Las empresas que se encuentren en alguna de las siguientes circunstancias,

no podrán aplicar el Plan General de Contabilidad de PYMES:
a) Que tengan valores admitidos a negociación en un mercado regulado de

cualquier Estado miembro de la Unión Europea.
b) Que forme parte de un grupo de sociedades que formule o debiera haber

formulado cuentas anuales consolidadas.
c) Que su moneda funcional sea distinta del euro.
d) Que se trate de entidades financieras para las que existan disposiciones

específicas en materia contable.
Cualquier empresa que opte por aplicar el Plan General Contable o el Plan
General de Contabilidad de PYMES, deberá mantenerse de forma continuada,
como mínimo, durante tres ejercicios.
ESTRUCTURA PGC Y PGC PYMES
Ambos planes están divididos en cinco partes:
Obligatorias
Primera parte: marco conceptual de la contabilidad.

Segunda parte: normas de registro y valoración.
Tercera parte: cuentas anuales.
No obligatorias
Cuarta parte: cuadro de cuentas.

Quinta parte: definiciones y relaciones contables.
La 1ª, 2ª y 3ª parte del Plan General de Contabilidad son de

aplicación obligatoria.

CONTABILIDAD
En esta parte se incluyen una serie de normas generales, principios y criterios
contables de aplicación obligatoria para las empresas.
Se recogen definiciones e indicaciones sobre los documentos que integran las

Cuentas, así como normas de registro criterios de valoración que deben
seguirse con el fin de conseguir que las Cuentas anuales muestren una imagen
fiel de los resultados de la empresa, de la situación financiera y del patrimonio.
Se divide en siete apartados:

1. Cuentas anuales e imagen fiel
2. Requisitos de la información a incluir en las cuentas anuales
3. Principios contables
4. Elementos de las cuentas anuales (se define el Activo, Pasivo, Patrimonio
neto, Ingresos y Gastos).
5. Criterios para registrar los elementos de las cuentas anuales.
6. Principios y normas de contabilidad generalmente aceptados.
7. Criterios de valoración
Las Cuentas anuales para las PYMES se componen de la memoria, estado de
cambios en el patrimonio neto, cuenta de pérdidas y ganancias y balance.
Las empresas a su vez podrán incorporar un estado de flujos de tesorería,

siguiendo los criterios establecidos en el PGC.
Cada uno de los apartados incluidos en esta parte de PGC tiene como principal
objetivo que las Cuentas Anuales muestren la imagen fiel de los resultados de
la empresa, de la situación financiera y del patrimonio.
En cuanto a los requisitos que ha de

cumplir la información contenida en
las Cuentas Anuales son los
siguientes:
Relevante: útil para la toma de
decisiones económicas.
Fiable: cuando está libre de errores
materiales y es neutral y sin
sesgos. https://c1.staticflickr.com/3/2178/1561320157_6
Comparable: de las cuentas PGC
anuales de la misma empresa en el
tiempo y de las diferentes Fuente: https://c1.staticflickr.com/3/2178/
empresas en un mismo momento. 1561320157_626a74618b_b.jpg
Claridad: de manera que la
información sea útil y comprensible
para los usuarios.

CONTABILIDAD
Los principios contables están constituidos por reglas o guías generalmente
aceptadas o impuestas por normas legales y son el soporte de la contabilidad
de la empresa y el fundamento de los criterios de valoración.
En caso de que exista conflicto entre principios contables prevalecerá el que
mejor conduzca a conseguir la imagen fiel de las cuentas anuales.
La imagen fiel es la que proporciona la realidad empresarial mediante la

correcta aplicación e interpretación de los principios y normas contables.
Empresa en funcionamiento: los estados financieros se preparan tomando
como base que la actividad de la empresa continuará funcionando en un
futuro previsible por lo que la elaboración de las cuentas no tiene como
objetivo determinar su valor de liquidación.
Una empresa cierra el ejercicio económico 2.015 con unos

elementos patrimoniales valorados en el balance por su precio de
adquisición. Al comienzo del 2.016 deberán aparecer por los
mismos importes y no por los valores que la empresa obtendría
en una posible enajenación o liquidación de la empresa.
Devengo: los ingresos y gastos deben contabilizarse cuando se producen

(cuando se compra o se vende un bien servicio) y no cuando se cobren o
paguen (corriente monetaria).
Los recibos de luz que recibe la empresa tienen una frecuencia

bimensual. El correspondiente a los meses de diciembre de 2015
y enero de 2016, lo pagará a finales del mes de enero (por
ejemplo: 450 €). La empresa debe contabilizar en el año 2015 el
gasto correspondiente a dicho año (225 €).
Uniformidad: una vez que la empresa ha adoptado unos criterios debe

mantenerse en el tiempo y solo podrán modificarse si se alteran los
supuestos que condujeron a su adopción.
Si una empresa adopta como método de valoración de sus

existencias el PMP, deberá mantenerlo y en caso de que
decidiera cambiarlo, por FIFO, LIFO,... debería informar de tal
hecho en la memoria, indicando las consecuencias de tal
variación.

CONTABILIDAD
Principio de prudencia: debemos contabilizar las pérdidas tan pronto se
conozcan y los beneficios sólo cuando se produzcan, hasta la fecha de
cierre del ejercicio. Se debe aplicar un grado razonable de precaución en las
estimaciones realizadas bajo condiciones de incertidumbre.
Una empresa dispone de un local valorado en 100.000 € y un

terreno que costó 150.000 €. La empresa recibe una oferta por el
local de 200.000 €, pero la empresa no desea venderlo. También
se anuncia en los medios de comunicación la aprobación
inminente de una línea férrea que atravesará el terreno que
posee en las afueras, por lo que espera su expropiación
valorándoselo en 65.000€.
La aplicación del principio de prudencia lleva consigo la siguiente repercusión

contable:
El posible beneficio que obtendría por la venta del local no se debe
contabilizar mientras la venta no se lleve a cabo.
La posible pérdida del solar sí debe contabilizarla en el momento de su
conocimiento.
No compensación: nunca se deberán compensar los saldos de dos
cuentas con signo contrario. (Las de ACTIVO con las de PASIVO; las de
gastos con las de ingresos) Se deben valorar de forma separada los
elementos integrantes de las cuentas anuales.
La empresa A compra mercaderías a la empresa B, por importe

de 800 euros. Al mismo tiempo A vende envases a B en 300
euros. La empresa A, podría pensar en reflejar solamente una
deuda de 500 (800-300). Sin embargo, de acuerdo con este
principio, tendrá que registrar una deuda de 800 euros en la
cuenta de Proveedores y un derecho de cobro de 300 euros en la
cuenta Clientes.
La empresa A tiene concedido un préstamo bancario por el que

debe pagar unos intereses de 200 euros. Al mismo tiempo, el
banco debe abonarle en cuenta 50 euros de intereses por los
saldos de la cuenta corriente. La empresa A deberá contabilizar
un gasto financiero de 200 euros y un ingreso financiero de 50
euros (no podrá contabilizar un resultado financiero negativo de
150 euros).

CONTABILIDAD
Importancia relativa: permite la no aplicación de algún principio siempre que
su incidencia sea escasa, así como la agrupación de partidas por naturaleza
o función.
Una empresa dedicada a la imprenta sufre un robo en sus

instalaciones, tras una revisión se observa que faltan dos
fotocopiadoras valoradas en 50.000€, y una caja de grapas
valorada en 0,50€. En este caso la empresa debe contabilizar la
desaparición de las dos fotocopiadoras, pero las grapas no sería
necesario por su insignificante valor.
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PGC
Fuente: https://c1.staticflickr.com/6/5229/5655058674_bda1ba04f2_b.jpg

CONTABILIDAD
En el apartado de elementos de las Cuentas Anuales, se establece cuáles
son y los criterios de reconocimiento:
Activos: bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la

empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la
empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro.
Solamente se podrá contabilizar los elementos patrimoniales que puedan
generar un ingreso para la empresa. Deberán reconocerse en el Balance
cuando sea probable la obtención a partir de los mismos de beneficios o
rendimientos económicos para la empresa en el futuro, y siempre que se
puedan valorar con fiabilidad.
Pasivos: obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos
pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que
puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro. A estos
efectos, se entienden incluidas las provisiones. Deberán reconocerse en el
balance cuando sea probable que, a su vencimiento y para liquidar la
obligación, deban entregarse o cederse recursos que incorporen beneficios o
rendimientos económicos futuros y siempre que se puedan valorar con
fiabilidad.
Patrimonio neto: constituye la parte residual de los activos de la empresa, una

vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya sea
en el momento de su constitución o en otros posteriores, por sus socios o
propietarios, que no tengan la consideración de pasivos, así como los
resultados acumulados u otras variaciones que le afecten.
Ingresos: incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el

ejercicio, siempre que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no,
de los socios o propietarios. El reconocimiento de un ingreso tiene lugar como
consecuencia de un incremento de los recursos de la empresa, y siempre que
su cuantía pueda determinarse con fiabilidad.
Gastos: decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio,

siempre que no tengan su origen en distribuciones, monetarias o no, a los
socios o propietarios. El reconocimiento de un gasto tiene lugar como
consecuencia de una disminución de los recursos de la empresa, y siempre
que su cuantía pueda valorarse o estimarse con fiabilidad.

CONTABILIDAD
Para valorar los diferentes elementos integrantes de las cuentas anuales se
tienen en cuenta los siguientes criterios y definiciones:
Coste histórico o coste:
El coste histórico o coste de un activo es su precio de adquisición o coste de
producción.
Precio de adquisición: es el importe en efectivo y otras partidas equivalentes

pagadas, o pendientes de pago, más, en su caso y cuando proceda, el valor
razonable de las demás contraprestaciones comprometidas derivadas de la
adquisición relacionadas con ésta y ser necesarias para la puesta del activo en
condiciones operativas.
Coste de producción: incluye el precio de adquisición de las materias primas

y otras materias consumibles, el de los factores de producción directamente
imputables al activo, y la fracción que razonablemente corresponda de los
costes de producción indirectamente relacionados con el activo, en la medida
en que se refieran al periodo de producción, construcción o fabricación, se
basen en el nivel de utilización de la capacidad normal de trabajo de los medios
de producción y sean necesarios para la puesta de activo en condiciones
operativas.
El coste histórico o coste de un pasivo es el valor que corresponda a la

contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda o, en algunos casos, la
cantidad de efectivo y otros activos líquidos equivalentes que se espere
entregar para liquidar una deuda en el curso normal del negocio.

CONTABILIDAD
Ejercicios resueltos
Enunciado 1
Una empresa compra una máquina por 300.000€, con descuento en factura del
7%. El transporte asciende a 2.500 y los gastos de instalación 1.000€.
Determina el precio de adquisición al que contabilizaremos la máquina:
Solución 1
Importe facturado: …………………………………………. 279.000 300.000-

0.07*300.000
Valor razonable de las otras contraprestaciones ……….… 3.500 2.500+1000
PRECIO DE ADQUISICIÓN: ………………………… …. 282.500
Enunciado 2
Una empresa construye con sus propios medios un almacén sobre un terreno
que posee. Los costes atribuibles a dicha construcción son: costes de
materiales 200.000€; sueldos 150.000€; suministros 10.000. Calcular el coste
de producción:
Solución 2
Coste de producción = 200.000 + 150.000 + 10.000 = 360.000
Enunciado 3
Una empresa obtiene un préstamo por importe de 7.000€, que devolverá

dentro de tres años, junto con los intereses, desembolsando 7.234,13€
Solución 3
La deuda se registrará por 7.000€

CONTABILIDAD
Valor razonable:
Es el importe por el que puede ser adquirido un activo o liquidado un pasivo,

entre partes interesadas y debidamente informadas, que realicen una
transacción en condiciones de independencia mutua. El valor razonable se
determinará sin deducir los gastos de la transacción en lo que pudiera
incurrirse en su enajenación.
Valor neto realizable:
El valor neto realizable de un activo es el importe que la empresa puede
obtener por su enajenación en el mercado, en el curso normal del negocio,
deduciendo los costes estimados necesarios para llevarla a cabo, así como, en
el caso de las materias primas y de los productos en curso, los costes
estimados necesarios para terminar su producción, construcción o fabricación.
Ejemplo resuelto:
Enunciado
Una empresa posee dos activos:

Un mobiliario, sobre el que se estima que actualmente se puede vender en
el mercado, como bien usado, por un precio de 8.000 euros, siendo
necesario para venderlo incurrir en unos costes de 900 euros (anuncios y
comisiones).
Unos productos en curso, que una vez terminados tendrían un precio de
venta en el mercado de 12.000 euros. Los costes necesarios para su
terminación se estiman en 3.000 euros.
Solución
Los valores netos realizables del mobiliario y de los productos en curso son:
Mobiliario: 8.000 – 900 = 7.100 Productos en curso: 12.000 – 3.000 = 9.000

CONTABILIDAD
Valor actual:
El valor actual es el importe de los flujos de efectivo a recibir o pagar en el

curso normal del negocio, según se trate de un activo o de un pasivo,
respectivamente, actualizados a un tipo de descuento adecuado.
Ejemplo resuelto:
Enunciado
El uno de enero de 20x1 la empresa “H” ha obtenido un préstamo de la

empresa “J”, que tendrá que devolver mediante el pago de 6.050€, 5.700€, y
5.350€ el 31 de diciembre de los años 20x1, 20x2 y 20x3. Tipo de descuento:
7% anual. Calcula el valor actual del préstamo al principio de cada año:
Solución
Valor Actual 01.01.20x1 = 6050 (1+0,07)-1 + 5700 (1+0,07)-2 + 5350 (1+0,07)-

3 = 15000€ Valor Actual 01.01.20x2 = 5700 (1+0,07)-1 + 5350 (1+0,07)-2 =
10000€ Valor Actual 01.01.20x3 = 5350 (1+0,07)-1 = 5000€
Valor en uso:
De un activo es el valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados, a

través de su utilización en el curso normal del negocio, y en su caso, de su
enajenación u otra forma de disposición, teniendo en cuenta su estado actual y
actualizados a un tipo de interés de mercado sin riesgo, ajustado por los
riesgos específicos del activo que no hayan ajustado las estimaciones de flujos
de efectivo futuros
Ejemplo resuelto:
Enunciado
El valor en uso de un vehículo cuyos flujos de efectivo que se obtendrán en los

próximos 6 años serán de 10.000€/año, siendo el tipo de descuento del 7%
anual
Solución
El Valor en uso es igual a:
Imagen propia
Valor de uso
Fuente: imagen propia

CONTABILIDAD
Costes de venta:
Son los costes incrementales directamente atribuibles a la venta de un activo
en los que la empresa no habría incurrido de no haber tomado la decisión de
vender, excluidos los gastos financieros y los impuestos sobre beneficios. Se
incluyen los gastos legales necesarios para transferir la propiedad del activo y
las comisiones de venta.
Ejemplo resuelto:
Enunciado
Una empresa desea vender unas instalaciones cuyo coste inicial fue de
100.000 euros y que están amortizadas al 50%. El precio de venta es 125.000
euros. Los impuestos no recuperables que recaen sobre el vendedor por la
operación son de 2.000 y la comisión de venta del agente de la propiedad
inmobiliaria es del 10%.
Los gastos de venta de la operación ascienden a:
Solución
Impuestos sobre la venta: 2.000 Comisión (125.000 x 10%) : 12.500

TOTAL 14.500
Coste amortizado:
El coste amortizado de un instrumento financiero es el importe al que

inicialmente fue valorado un activo financiero o un pasivo financiero, menos los
reembolsos de principal que se hubieran producido, más o menos, según
proceda, la parte imputada en la cuenta de Pérdidas y ganancias, mediante la
utilización del método del tipo de interés efectivo, de la diferencia entre el
importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento y, para el caso de los
activos financieros, menos cualquier reducción de valor por deterioro que
hubiera sido reconocida, ya sea directamente como una disminución del
importe del activo o mediante una cuenta correctora de su valor.
Costes de transacción atribuibles a un activo o pasivo financiero:
Son los costes incrementales directamente atribuibles a la compra, emisión,

enajenación u otra forma de disposición de un activo financiero, o a la emisión
o asunción de un pasivo financiero, en los que no se habría incurrido si la
empresa no hubiera realizado la transacción. Entre ellos se incluyen los
honorarios y las comisiones pagadas a agentes, asesores e intermediarios,
tales como las de corretaje, los gastos de intervención de fedatario público y
otros, así como los impuestos y otros derechos que recaigan sobre la
transacción, y se excluyen las primas o descuentos obtenidos en la compra o
emisión, los gastos financieros, los costes de mantenimiento y los
administrativos internos.

CONTABILIDAD
Valor contable o en libros
El valor contable o en libros es el importe neto por el que un activo o un pasivo

se encuentra registrado en balance una vez deducida, en el caso de los
activos, su amortización acumulada y cualquier corrección valorativa por
deterioro acumulada que se haya registrado.
Ejemplo resuelto:
Enunciado
En el balance de comprobación de final de ejercicio de una empresa figuran,

entre otras, las siguientes partidas:
203. Propiedad industrial 90.000 2803. Amortización acumulada de propiedad
industrial (30.000)
2903. Deterioro de valor de la propiedad industrial (10.000)
Solución
Su valor contable o en libros es: 90.000 – 30.000 – 10.000 = 50.000
Valor residual
El valor residual de un activo es el valor que una empresa cree que podría
alcanzar en el momento actual por su venta u otra forma de disposición, una
vez que ha deducido los costes de venta, teniendo en cuenta que el activo
hubiese alcanzado la antigüedad y demás condiciones que se espera que
tenga cuando finalice su vida útil.
Se considerarán principios y normas de contabilidad generalmente

aceptados los establecidos en :
El CCo. y la restante legislación mercantil.
El PGC y sus adaptaciones sectoriales.
Las normas de desarrollo que, en materia contable, establezca en su caso el
ICAC.
La demás legislación española que sea específicamente aplicable.
SEGUNDA PARTE: NORMAS DE REGISTRO Y

VALORACIÓN
Desarrollan los principios contables y otras disposiciones contenidas en el
Marco Conceptual de la Contabilidad. Contienen los criterios y reglas que se
aplican a elementos patrimoniales, hechos económicos o transacciones que
tienen lugar en una empresa. Es obligatoria su aplicación.
TERCERA PARTE: CUENTAS ANUALES

Las empresas tienen que presentar la información que elaboran para que ésta
sea conocida por aquellas personas a las que va dirigida. Se trata de
documentos contables que deben redactar las empresas al final del ejercicio
económico y que constituyen el instrumento transmisor de la información
contable a los distintos agentes económicos y sociales.
La formulación de las cuentas anuales cumple los siguientes requisitos:

Periodicidad de 12 meses (salvo en los casos de constitución, escisión ó
fusión).
Deben formularse y ser firmadas por el empresario o los administradores de
la empresa en el plazo de tres meses desde el cierre del ejercicio.
En cada uno de los documentos debe constar el nombre de la empresa,
ejercicio al que se refieren y unidad monetaria (miles o millones de euros).
Las Cuentas Anuales son:
El Balance
El Estado de cambios en el Patrimonio neto
La Cuenta de pérdidas y ganancias
El Estado de flujos de efectivo
La memoria
Para la elaboración de cada uno de estos documentos que forman las Cuentas
anuales, el PGC establece dos modelos distintos: un modelo normal y un
modelo abreviado.
Consulta los RD 1514/2007 y RD 1515/2007 para poder ver los

modelos de las Cuentas Anuales.
CUARTA PARTE: PLAN DE CUENTAS

En él aparecen todas las cuentas debidamente clasificadas y codificadas. La
codificación tiene por objeto facilitar la identificación de las mismas, y facilitar su
localización.
El sistema de codificación adoptado por el P.G.C. es numérico, concretamente

decimal. Cada cuenta tiene asignado un número de 3 ó 4 dígitos, que se
establece en función del grupo y subgrupo al que pertenezca.
El P.G.C. tiene sus cuentas dividas en 9 grupos. El PGC con contempla los
grupos 8 y 9:
Grupo 1 Financiación básica

Grupo 2 Activo no corriente
Grupo 3 Existencias
Grupo 4 Acreedores y deudores por operaciones de tráfico
Grupo 5 Cuentas financieras
Grupo 6 Compras y gastos
Grupo 7 Ventas e ingresos
Grupo 8 Gastos imputados al patrimonio neto
Grupo 9 Ingresos imputados al patrimonio neto
QUINTA PARTE: DEFINICIONES Y RELACIONES

CONTABLES
Todas las cuentas del Plan son objeto de una definición en la que se recoge el
contenido y las características más comunes de los elementos patrimoniales,
gastos e ingresos que se reflejan en esas cuentas.
La cuenta (100) Capital Social aparece definida como el capital

suscrito (aportado) en las sociedades que revistan forma
mercantil (Sociedades Anónimas, Sociedades Limitadas, etc.).
Las relaciones contables describen los motivos más comunes o generales de

cargo (anotación en el DEBE) y abono (anotación en el HABER) de las cuentas.
El movimiento de la cuenta anterior viene recogido de la siguiente

manera: la cuenta se abonará (anotación en el haber) por el
capital inicial y las sucesivas ampliaciones, y se cargará
(anotación en el debe) por las reducciones del mismo.
2. FISCALIDAD
El sistema tributario español
Los tributos son ingresos públicos constituidos por prestaciones obligatorias
exigidas por la Administración Pública a los contribuyentes.
La finalidad de los tributos es la de obtener los recursos necesarios para hacer

frente a los gastos públicos. De esta forma, las Administraciones Públicas
pueden hacer frente a los servicios que prestan a los ciudadanos (sanidad,
educación, obras públicas,…)
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Sistema tributario
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CLASES DE TRIBUTOS
Los tributos se clasifican en tasas, contribuciones especiales e impuestos (Art.
26.1. de la LGT):
Las tasas son tributos cuyo hecho imponible consiste en la prestación de
servicios o la realización de actividades en régimen de derecho público, que
no puede ser prestado por el sector privado. La tasa responde a servicios
que previamente ha solicitado el contribuyente (expedición del D.N.I.,
pasaportes, "etc."). Este tributo no responde ni al coste de los servicios ni al
beneficio que el usuario recibe sino que constituye exclusivamente una
forma de recaudación para la Hacienda Pública.
Las contribuciones especiales son los tributos cuyo hecho imponible consiste
en la obtención por el sujeto pasivo de un beneficio o de un aumento de
valor de sus bienes, como consecuencia de la realización de obras públicas
o del establecimiento o ampliación de servicios públicos (artículo. 26.1b de la
LGT). Son tributos esencialmente municipales y constituyen una forma de
financiación parcial de obras públicas (alcantarillado de una urbanización,
mejora de aceras, etc.).
Los impuestos. Son los tributos exigidos sin contraprestación, cuyo hecho
imponible está constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza
jurídica o económica, que ponen de manifiesto la capacidad económica del
sujeto pasivo, como consecuencia de la posesión de un patrimonio, la
circulación de los bienes o la adquisición o gasto de renta ( artículo. 26.1c de
la LGT). Pueden ser:
Directos: recaen directamente sobre la persona por la obtención de una
renta o la posesión de un patrimonio. Tienen en cuenta la circunstancias
personales y familiares de los contribuyentes: IRPF, IS, IAE, Impuesto
sobre sucesiones y donaciones e IBI.
Indirectos: Son impuestos que recaen sobre el consumo. No tienen en
cuenta las circunstancias del contribuyente: IVA, ITP y AJD, Alcohol y
bebidas alcohólicas, hidrocarburos y labores del tabaco.
Los impuestos también se pueden clasificar en progresivos (aumenta el tipo
impositivo a medida que aumenta la base imponible: por ejemplo, el IRPF) y
proporcionales (el tipo impositivo se mantiene constante; por ejemplo, el IS).
ELEMENTOS TRIBUTARIOS
Hecho imponible: circunstancias que originan el nacimiento de la obligación
tributaria (p.e., obtener una renta, propiedad de una vivienda,…)
Contribuyente o sujeto activo: persona física o jurídica sobre la que recae el
impuesto (p.e. el trabajador en el IRPF, los consumidores en el IVA, …)
Sujeto pasivo: persona física o jurídica sobre la que recae la obligación de
ingresar la cuota tributaria (p.e., las empresas en el IVA). Puede coincidir
con el contribuyente.
Base imponible: valoración monetaria del hecho imponible (p.e., total compra
en el IVA, beneficio de la empresa en el IS).
Reducciones: cantidad que la ley permite deducirse de la base imponible
(p.e., la discapacidad en el IPRF).
Base liquidable: base imponible menos las reducciones.
Tipo de gravamen o tipo impositivo: coeficiente o porcentaje que se aplica a
la base liquidable o base imponible para obtener la cuota íntegra (por
ejemplo 21% para el tipo general de IVA).
Cuota íntegra: es el resultado de aplicar el tipo de gravamen a la base
liquidable.
Deducciones: bonificaciones a la cuota íntegra (p.e. vivienda habitual en el
IRPF).
Cuota líquida: cuota íntegra menos reducciones.
Retenciones y pagos a cuenta: cantidades que se adelantan a cuenta del
impuesto (p.e., retenciones a los trabajadores, pagos fraccionados de las
empresas).
Cuota diferencial: cuota líquida menos retenciones y pagos a cuenta.
Deuda tributaria: cantidad a ingresar por el impuesto.
Devengo: es el momento en el que se entiende realizado el hecho imponible
y en el que se produce el nacimiento de la obligación tributaria principal.
EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO (IVA)

El IVA es un impuesto indirecto que recae sobre el consumo de bienes y
servicios, así como las importaciones y adquisiciones intracomunitarias
efectuadas por empresarios y profesionales.
Se trata de un impuesto que paga el consumidor final pero el

ingreso del mismo y su gestión lo realizan las empresas y
profesionales.
Ámbito de aplicación
Se aplica en el todo el territorio peninsular e Islas Baleares, no aplicándose,
Ceuta y Melilla por no estar incluidas en la Unión Aduanera Europea (allí se
aplica el IPSI, Impuesto sobre la Producción, los servicios y la Importación) y las
Islas Canarias por quedar fuera de la armonización del IVA (allí se aplica el
IGIC, Impuesto General Canario).
Una empresa de Lanzarote compra material informático a otra

empresa de Tenerife, no pagará IVA sino IGIC puesto que las
Islas Canarias no están dentro del ámbito de aplicación del
IVA.
Una empresa murciana que venda mercancías a otra ubicada
en Melilla, no deberá cobrarle IVA puesto que Melilla no está
incluida en la Unión Aduanera Europea.
Una empresa española que venda a Bélgica o Alemania, no

deberá repercutirles IVA al considerarse ésta una entrega
intracomunitaria.
Una empresa española que compre a Portugal o Francia,

deberá soportar IVA al considerarse ésta una adquisición
intracomunitaria.
También estarían gravadas las compras a China o Canadá

(Importaciones). Sin embargo, las ventas a Japón o Argentina
(Exportaciones) no estarían gravadas.
IVA - TIPOS DE OPERACIONES

Operaciones sujetas (constituyen el hecho imponible):
Entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por
empresarios y profesionales.
Adquisiciones intracomunitarias de bienes realizadas por empresarios y
profesionales.
Importaciones de bienes realizadas por empresarios, profesionales y
particulares.
La adquisición intracomunitaria de bienes está sujeta al IVA bajo

el mecanismo de “autorepercusión”. Por ello deberán anotarse en
el libro de facturas recibidas y tener en cuenta en la declaración-
liquidación correspondiente al período en el que se efectúe la
misma. Quienes realicen este tipo de operaciones deberán
presentar la declaración de operaciones intracomunitarias (mod.
349).
Operaciones no sujetas: (operaciones que no constituyen el hecho

imponible).
La transmisión de todo el patrimonio empresarial o profesional a un solo
adquirente que continúe con la misma actividad.
Entregas gratuitas de muestras sin valor comercial estimable con fines de
promoción.
Las prestaciones de servicios gratuitos con fines de demostración o
promoción.
Las entregas de impresos u objetos de carácter publicitario sin valor
comercial.
Trabajo realizado por cuenta ajena.
Los servicios prestados por personas físicas que se deriven de relaciones
laborales o administrativas y que estén en régimen de dependencia.
Los servicios prestados por los socios a las cooperativas de trabajo
asociado.
Las operaciones realizadas por entes públicos cuando se efectúen sin
contraprestación.
Las entregas de dinero a título de contraprestación o pago.
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IVA
Fuente: http://www.iuvalladolid.org/IMG/jpg/Charla_Javier_Gutierrez.jpg

Operaciones exentas: son operaciones a las que no se les aplica el impuesto
a pesar de estar sujetas a él. En la práctica se supone que el empresario o
profesional no puede repercutir el IVA en sus facturas.
La exención puede ser:
Exención plena: el empresario o profesional que hace la entrega no
puede repercutir IVA en sus facturas, pero puede deducir el IVA
soportado en las adquisiciones relacionadas en estas operaciones. Esta
exención surge en:
Las exportaciones.
Las entregas comunitarias de bienes.
Entregas de bienes a Canarias, Ceuta y Melilla.
Exención limitada: no puede repercutirse el IVA a los clientes y tampoco
puede deducirse el IVA soportado en sus adquisiciones. Se aplica a las
siguientes operaciones interiores:
Servicios públicos postales.
Asistencia sanitaria.
Enseñanza, servicios culturales y deportivos.
Loterías y apuestas del Estado.
Seguros.
Segundas y posteriores entregas de edificios.
Operaciones financieras: cuentas de ahorro, préstamos,
transferencias,…
Arrendamientos de terrenos rústicos y edificios para viviendas y
garajes
Servicios profesionales creativos: artistas, escritores, músicos,…
En las exenciones limitadas el IVA supone un coste para el empresario.
El IVA en las adquisiciones y entregas intracomunitarias tiene un

tratamiento distinto según sean realizadas por empresarios o
particulares:
Las entregas de bienes a particulares tributan en el país de
origen.
Las entregas de bienes a empresarios o profesionales tributan
en el país de destino

Ejemplos resueltos
Enunciado
Una empresa española compra materias primas por importe de 10.000€ + 21%
IVA. Con las materias primas fabrica productos que vende a Marruecos por
importe de 30.000€ +21% IVA. ¿Cuál será el resultado de la declaración de
IVA? ¿Cuál sería el resultado si la venta se realizase a una empresa española y
se tratase de una operación exenta?
Solución
Primer caso: IVA soportado 2.100€ ; IVA repercutido 0€ (exención plena).

Liquidación 0-2.100€ = -2.100€ (Hacienda devolverá 2.100€ en la empresa)
Segundo caso: IVA soportado 2.100€; IVA repercutido=0€ (exención limitada).
Liquidación: no podrá deducir el IVA soportado.
Enunciado
Una empresa española compra materias primas en Italia por importe de 3.000€
+ 21% IVA. Con las materias primas fabrica productos que vende en España
por importe de 5.000€ +21% IVA. ¿Cuál será el resultado de la declaración de
IVA?
Solución
La compra es una adquisición intracomunitaria (operación sujeta); tendrá que

contabilizar una IVA soportado y repercutido de 630€. También contabiliza un
IVA repercutido de 1.050€ por la venta. Liquidación: 1050+630-630=1050€ a
ingresar en Hacienda.
Inversión del sujeto pasivo:
Cuando quien realiza las operaciones sujetas no está establecido

en territorio español de aplicación de IVA.
Por ejemplo: las mercancías recibidas por una empresa española

enviadas por una empresa italiana están sujetas al IVA en
España. La empresa española es sujeto pasivo por inversión.
SUJETO PASIVO DEL IVA

Es el responsable ante la Agencia Tributaria de gestionar el IVA e ingresar la
cuota tributaria. Normalmente será el empresario o profesional que entrega los
bienes o presta los servicios. En el caso de adquisiciones intracomunitarias de
bienes y de importaciones el sujeto pasivo será el que realice las adquisiciones.
Una empresa española vende sus productos a un consumidor

repercutiéndole un 21% de IVA, en este caso el que paga el
impuesto es el consumidor (contribuyente) y la empresa es el
sujeto pasivo, la que gestiona el impuesto.
IVA - LA REPERCUSIÓN DEL IMPUESTO

Una de las obligaciones que tiene el sujeto pasivo es la de repercutir el
impuesto, que supone trasladar el peso económico del impuesto al destinatario
de la operación gravada (IVA repercutido o IVA devengado).
Cuando una empresa vende a sus clientes, tiene la obligación de

repercutir el impuesto. Si la repercusión se ajusta a lo que dice la
ley, la persona que realice la operación está obligada a soportar
la cuota.
IVA - DEVENGO DEL IMPUESTO

Es el momento en el que nace la obligación de contribuir porque se entiende
realizado el hecho imponible (cuando se realiza la operación):
En las entregas de bienes: cuando se pongan a disposición del adquirente o
en su defecto cuando indique la Ley.
En las prestaciones de servicios: cuando se efectúen, ejecuten o se presten.
A pesar de lo expuesto anteriormente, en el caso de que tengan lugar
anticipos, el impuesto se devenga cuando se cobren esos importes.
En los arrendamientos, en los suministros, cuando se le exija a la otra parte
el pago del precio.
En las adquisiciones intracomunitarias cuando se entreguen los bienes.
En las importaciones cuando se devenguen los derechos de importación.
El momento del devengo no coincide, en general, con el momento de ingreso
en Hacienda.
El IVA de las importaciones debe liquidarse en la aduana.
BASE IMPONIBLE
La Base Imponible del impuesto está formada por el importe total satisfecho de
la contraprestación por los bienes entregados o los servicios prestados. Para su
obtención se tendrán en cuenta los siguientes aspectos:
Se incluirán:
El importe principal de la operación.
Las comisiones.
Los transportes.
Seguros.
Subvenciones.
Tributos y otros gravámenes.
Las deudas asumidas por el destinatario.
No se incluirán los intereses devengados como consecuencia del aplazamiento
o demora en el pago del precio en la parte que corresponda a un período
posterior a la entrega de los bienes o la prestación del servicio, siempre que se
trate de intereses consignados separadamente en la factura.
No se incluirán:
Las indemnizaciones.
Descuentos y bonificaciones.
Suplidos, que son las cantidades pagadas en nombre y por cuenta del
cliente, en virtud del mandato expreso del mismo. El sujeto pasivo está
obligado a justificar la cuantía efectiva de tales gastos y no puede deducir el
impuesto que lo hubiera gravado.
Modificación de la base imponible:
Los envases y embalajes devueltos.
Los descuentos y bonificaciones posteriores.
Las devoluciones de ventas.
El impago de la cuota repercutida.
Importaciones:
En las importaciones se deben incluir en la base imponible los derechos de
importación y otros gravámenes, así como todos los gastos que se ocasionen
hasta que la mercancía está en su primer lugar de destino, tales como
embalajes, portes, comisiones, etc.
BASE IMPONIBLE
Ejemplos resueltos
Enunciado
Calcula la base imponible de una venta de productos por importe de 3.000€,

con un descuento del 5%. Los portes cargados en factura ascienden a 180€ y
los seguros a 50€, carga también 120€ por envases. IVA 21%.
Solución
BASE IMPONIBLE = 3.000 + 180 + 50 + 120 = 3200€
Enunciado
El importe total (21% de IVA incluido) de una compra ha sido de 663,08€.

Calcula la base imponible.
Tab 2
BASE IMPONIBLE + 21% de BASE IMPONIBLE = importe total BI + 0,21 BI =

663,08 BI = 663,08 / 1,21 = 548
TIPOS IMPOSITIVOS
Es el porcentaje que se aplica a la
Base Imponible para la obtención de
la cuota de cada operación.
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Tipos
Fuente: https://cdn.pixabay.com/photo/2013/
01/26/07/19/percent-
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Tipo superreducido: 4%
Se aplicará a los siguientes bienes y servicios:

Alimentos básicos: pan común, leche, huevos, queso, frutas, verduras,
hortalizas, legumbres, tubérculos y cereales que tengan la condición de
productos naturales de acuerdo con el Código Alimentario.
Libros, periódicos y revistas.
Las fórmulas o sustancias utilizadas con fines médicos, así como
especialidades farmacéuticas. No engloba a los cosméticos ni las sustancias
y productos de uso meramente higiénico.
Coches, sillas de ruedas y prótesis para minusválidos.
Servicios de adaptación de autotaxis y autoturismos para minusválidos.
Las prótesis, órtesis e implante internos para personas con minusvalía.
Las viviendas de protección oficial o de promoción oficial cuando las
entregas las realice el promotor de las mismas.
Tipo reducido: 10%
Se aplicará, entre otras, a las siguientes operaciones:

Productos para la nutrición humana, agua, animales o vegetales aptos para
el consumo humano o animal con excepción de las bebidas alcohólicas.
Viviendas en general incluidos los garajes, con un máximo de dos, y anexos
que se transmitan conjuntamente.
Especialidades farmacéuticas para fines veterinarios.
Prótesis, lentes graduadas y material médico. No se incluyen en este
número los cosméticos ni los productos de higiene personal, a excepción de
compresas, tampones y protegeslips.
Transporte de viajeros.
Hostelería, restaurantes y suministro de comidas y bebidas.
Servicios de limpieza y recogida de basuras.
Asistencia sanitaria dental.
Exposiciones y ferias comerciales.
Ejecuciones de obra para construcción de viviendas o rehabilitación
directamente formalizado por el promotor.
Importaciones, entregas y adquisiciones intracomunitarias de obras de arte.
Entradas a espectáculos, bibliotecas, museos, parques zoológicos,
exposiciones y demás manifestaciones de carácter cultural.
Las ejecuciones de obra, consecuencia de contratos directamente
formalizado entre las comunidades de propietarios que tengan por objeto la
construcción de garajes.
Las ventas con instalación de armarios de cocina y de baño y de armarios
empotrados formalizados directamente por el promotor encargado de la
rehabilitación o construcción de edificaciones.
Tipo general: 21%
Se aplicará en aquellos casos en los que no se aplique el reducido o el

superreducido, incluso en joyas, pieles y automóviles.
CUOTA DE IVA
La cuota tributaria o de IVA es el resultado de aplicar a la base imponible el tipo
impositivo que le corresponda.
Si la operación es de venta la cuota será de IVA repercutido.
Si la operación es de compra la cuota será de IVA soportado.
Cuotas de IVA no deducibles
No podrán ser objeto de deducción las cuotas soportadas por las adquisiciones
de:
Bienes y servicios destinados a atenciones del personal, clientes o terceros.
Por los servicios de desplazamiento o viajes, hostelería, restaurantes y
espectáculos, salvo que tengan la consideración de gasto deducible a
efectos del IRPF o del Impuesto sobre Sociedades.
Los alimentos, las bebidas y el tabaco.
Tapices, objetos de arte y antigüedades.
Compras de joyas, piedras preciosas y objetos elaborados con oro o platino.
Se exceptúan las cuotas soportadas con ocasión de las operaciones
mencionadas y relativas a los siguientes bienes y servicios:
Los bienes que se consideren para aplicación exclusiva en el ámbito clínico,
agrario, científico, comercial o industrial.
Los bienes que solo sean destinados a la cesión o entrega a título oneroso,
directamente o mediante transformación por empresarios o profesionales
dedicados con habitualidad a la realización de tales operaciones.
Los servicios recibidos para ser prestados como tales a título oneroso por
empresarios o profesionales dedicados con habitualidad a la realización de
dichas operaciones.
LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO

Periódicamente (mensual o trimestralmente) habrá que realizar una liquidación
del IVA para determinar la cantidad a ingresar en Hacienda o devolver por
Hacienda.
Los empresarios y profesionales que sean sujetos pasivos del IVA podrán
deducir de las cuotas devengadas a los clientes, las cuotas soportadas en sus
adquisiciones.
Para la liquidación debemos restar al IVA repercutido, el IVA soportado

deducible, si el resultado es positivo, debemos ingresar ese importe en
Hacienda, mientras que si es negativo lo podemos compensar en liquidaciones
posteriores o devolverlo en la última liquidación del año.
Modelos de la declaración.
La declaración periódica, mensual o trimestral se hará mediante la

presentación del modelo 303.
Esta declaración periódica deberá acompañarse, cuando se trate de la del

último trimestre o mes del ejercicio, con un resumen anual mediante el modelo
390.
Plazos de la declaración.
Modelo 303
La declaración trimestral se presentará entre los días 1 y 20 del mes
siguiente al periodo de liquidación, si bien la del cuarto trimestre se
presentará del 1 al 30 de enero siguiente.
La liquidación mensual se presentará del 1 al 20 del mes siguiente, con
una excepción ya que la liquidación del mes de diciembre será
presentada del 1 al 30 de enero siguiente.
Modelo 390
La declaración-resumen anual del IVA, modelo 390, deberá presentarse
en los 30 primeros días naturales del mes de enero siguiente al año al
que se refiere la declaración. Los vencimientos que coincidan con un día
inhábil se considerarán trasladados al primer día hábil siguiente.
La presentación de las declaraciones correspondientes al modelo 390 se
efectuará con carácter obligatorio por vía telemática.
Como el IVA no puede suponer ni un gasto ni un ingreso para el

empresario:
Cuando IVA Repercutido > IVA Soportado: el empresario tiene
que devolver la diferencia a Hacienda, es decir que la
Hacienda Pública será acreedora del empresario
Cuando IVA Repercutido < IVA Soportado: Hacienda le tiene
que devolver la diferencia al empresario, es decir, que la
Hacienda Pública será deudora del empresario.
REGLA DE PRORRATA
Es un sistema de cálculo, para deducir IVA, aplicable a sujetos pasivos que
realizan simultáneamente operaciones que dan y que no dan derecho a
deducción, por el que se determina la parte del IVA soportado que le
corresponde deducir.
Clases de prorrata:
a) Prorrata general: se aplica cuando el sujeto pasivo efectúa conjuntamente
operaciones con y sin derecho a deducción o perciba subvenciones y no sea
de aplicación la prorrata especial.
Las cuotas soportadas son deducibles en el porcentaje siguiente:
Imagen propia
Cálculo de prorrata
Fuente: imagen propia
Cuando se apliquen los criterios citados anteriormente, se redondea a la
unidad superior la prorrata de deducción obtenida.
Cálculo del I.V.A. soportado que es deducible:
Cada año natural se aplica provisionalmente el porcentaje de deducción
del año precedente. En el primer año del ejercicio, será el propuesto a la
Administración por parte del sujeto pasivo a la Administración, a no ser
que la Administración fije uno diferente.
En la última declaración-liquidación del impuesto correspondiente a cada
año natural se calcula en función de las operaciones realizadas en el año
natural, la prorrata de deducción que será definitiva.
El porcentaje de deducción definitivo se aplica a las cuotas soportadas
durante el año natural debiendo regularizar las deducciones practicadas.
b) Prorrata especial: se aplica por opción del sujeto pasivo, y
obligatoriamente cuando aplicando la prorrata general la deducción exceda
en un 20% de la que resultaría aplicando la prorrata especial.
Cálculo del I.V.A. soportado deducible:

Las cuotas que se han soportado por la importación o adquisición de
bienes y/o servicios que se han utilizado para llevar a cabo operaciones
que dan derecho a deducción podrán deducirse íntegramente.
Por el contrario, si dichos bienes o servicios se utilizan en operaciones
que no dan derecho a deducción, no podrán deducirse las cuotas
correspondientes.
En el caso que los bienes o servicios se utilicen sólo en parte en
operaciones con derecho a deducción, se deducen en el porcentaje de la
prorrata general.
REGÍMENES ESPECIALES
Aparte del régimen general del IVA existen una serie de regímenes especiales
cuyo objetivo es facilitar a las empresas afectadas por ellos el cumplimiento de
sus obligaciones (Art. 120, Ley 3711992). Pueden ser:
Obligatorios:
Régimen especial del recargo de equivalencia.
Régimen especial de las agencias de viajes.
Régimen especial aplicable a las operaciones con oro de inversión.
Voluntarios:
Régimen simplificado
Régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca.
Régimen especial de bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos
de colección.
Régimen especial aplicable a los servicios prestados por vía electrónica.
Régimen especial del grupo de entidades.
RÉGIMEN ESPECIAL DE RECARGO DE EQUIVALENCIA:
Este régimen se aplica a comerciantes minoristas (Art. 148 y ss. Ley 3711992).
Se trata de un régimen especial para autónomos que no realicen ninguna
transformación en los productos que comercializan y que vendan al cliente final.
También se aplica obligatoriamente a las comunidades de bienes y sociedades

civiles.
Se pueden acoger los comerciantes minoristas, personas físicas, sociedad civil

o comunidad de bienes, cuando todos los socios o comuneros sean personas
físicas. Nunca podrán estar en éste régimen las personas jurídicas (sociedades
mercantiles) que se dediquen al comercio al por menor.
Funcionamiento
Los comerciantes acogidos a este régimen deberán comunicarlo a sus
proveedores.
Los proveedores aplicarán a los minoristas el R.E. sobre la misma base
imponible del IVA.
Los comerciantes sometidos a R.E. NO están obligados a :
Efectuar liquidaciones ni pagos del impuesto.
Llevar registros contables en relación con el IVA.
Emitir facturas salvo cuando el cliente sea empresario o profesional o
cuando se lo exija un particular.
El R.E. lo declararán e ingresarán en Hacienda, conjuntamente con el IVA,
los proveedores que efectúen las entregas sometidas al mismo.
Los tipos impositivos son los siguientes:
Para mercancía sujeta al 21% --> 5,20%

RÉGIMEN SIMPLIFICADO:
Este régimen es de aplicación voluntaria y simultánea con el régimen

simplificado de IRPF o módulos.
A este régimen podrán optar voluntariamente las empresas y profesionales que

sean personas físicas (autónomos), así como aquellos que estén en el régimen
de atribución de rentas (sociedades civiles, comunidades de bienes,....). Art.
122 Ley 37/1992 y art 37 R.D. 1624/1992.
En general, a las personas físicas y entidades en régimen de atribución de

rentas que cumplan los siguientes requisitos:
Que sus actividades estén incluidas en la Orden que desarrolla el régimen
simplificado, la cual hay que consultar anualmente.
Que no rebasen los siguientes límites establecidos en dicha Orden y en la
Ley del IVA:
Ingresos del conjunto de actividades: 450.000€ anuales.
Ingresos de actividades agrícolas, forestales y ganaderas: 300.000€
anuales
Límites específicos relativos al número de personas, vehículos y bateas
empleadas.
Que el importe de las adquisiciones o importaciones de bienes y servicios
excluidos los de elementos del inmovilizado, no hayan superado en el año
inmediato anterior, los 300.000€
Que no hayan renunciado a su aplicación.
Que no hayan renunciado ni estén excluidos, de la estimación objetiva del
IRPF ni del régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca en el IVA.
Que ninguna actividad ejercida esté en estimación directa del IRPF o en
alguno de los regímenes del IVA incompatibles con el régimen simplificado
(salvo las actividades iniciadas durante el año).
Funcionamiento
Mediante la aplicación de los módulos que se fijan para cada actividad, se de-
termina el IVA devengado por operaciones corrientes. Para 2015 se aplicarán
los mismos módulos que para 2014 y los de 2014 aparecen en la Orden
HAP/2206/2013, de 26 de noviembre, por la que se desarrolla para el año 2014
el método de estimación objetiva sobre la retención de las personas físicas y el
régimen especial simplificado del IVA.
Podrán deducirse, en las condiciones establecidas, las cuotas de IVA

soportadas en la adquisición de bienes y servicios corrientes y de activos fijos
afectos a la actividad.
El resultado de las operaciones corrientes (IVA devengado menos IVA

soportado en las operaciones propias de la actividad) no puede ser inferior a un
mínimo que se establece para cada actividad.
El IVA se liquidará a cuenta presentando liquidaciones de los tres primeros

trimestres del año natural. El resultado final se obtendrá en la liquidación final
correspondiente al cuarto trimestre.
CUOTA TRIMESTRAL:
El cálculo de la cuota se efectuará mediante la aplicación de unos módulos que

se fijan para cada actividad y que sirven de base para determinar el IVA
devengado por operaciones corrientes, en el año.
La cantidad que el contribuyente deberá entregar trimestralmente en Hacienda,

en los 20 días del mes siguiente al término del trimestre, será la que resulte de
aplicar el porcentaje indicado en la Orden que regule los cálculos para ese
año.
CUOTA ANUAL:
La cuota anual será la mayor de las dos cantidades siguientes:

Cuota devengada por operaciones corrientes - cuotas soportadas en
operaciones corrientes. (Que será la cuota soportada en las adquisiciones
más el 1% de la cuota devengada anual de difícil justificación)
La cuota mínima resultante de aplicar el porcentaje establecida para cada
actividad por operaciones corrientes, incrementada en el importe de las
cuotas soportadas fuera del territorio de aplicación del impuesto
(operaciones intracomunitarias de bienes corrientes y activos fijos) y que le
hayan sido devueltas en el ejercicio.
El importe a ingresar o la cuantía a devolver se determinarán en la declaración-
liquidación final, del 4º trimestre que se realizará en el modelo 303 modificado y
que sustituye a los modelos 310, 311 y 371 que desaparecen.
LOS REGISTROS DEL IVA

Las empresas y profesionales que realizan operaciones sujetas al IVA deberán
llevar los siguientes libros registro (Art 62 y siguientes del R. D. 1624/1992):
Libro registro de facturas expedidas
Libro registro de facturas recibidas.
Libro registro de bienes de inversión.
Libro registro de determinadas operaciones intracomunitarias.
Los libros registro deberán conservarse durante 4 años.
DECLARACIÓN CENSAL (MODELOS 036/037)

Es el primer requisito fiscal para darse de alta en una actividad. Todas las
empresas, profesionales y retenedores están obligados a realizarla antes de
comenzar su actividad y para comunicar cualquier modificación de datos
fiscales o el cese de la actividad empresarial.
Las sociedades deberán utilizar el modelo 036, que deberá presentarse en la

Agencia Tributaria, por correo certificado, o por vía telemática (con certificado
digital). En los demás casos puede utilizarse el modelo simplificado 037.
La declaración de alta también servirá para solicitar la asignación del Número

de Identificación Fiscal NIF.
DECLARACIÓN ANUAL DE OPERACIONES CON

TERCEROS
El sujeto pasivo está obligado a presentar esta declaración en la que se
relacionan las personas o empresas con las que realizó operaciones interiores
de com-pras y ventas durante el año natural.
Sólo se incluirán las personas o empresas con las que se hayan realizado
operaciones por un importe superior a 3.005,06€ incluido IVA.
También se incluirá información de cobros o pagos realizados en metálico

iguales o superiores a 6.000€, arrendamientos de locales de negocio y
operaciones exentas de IVA.
Se presentará durante el mes de febrero, utilizando el modelo 347, en la

Agencia Tributaria o por correo certificado. Se realizará de forma telemática si
supera los 15 registros de declarados o si se trata de S.A. o S.L.
CONCLUSIONES
En esta unidad hemos podido conocer más de cerca el Plan General Contable
y de PYMES, un documento muy importante para las empresas y que sirve de
guía para la contabilidad y a la vez para homogeneizar toda la información que
las empresas están obligadas a presentar.
En segundo lugar nos hemos aproximado al Sistema Fiscal para dar paso a
uno de los impuestos más importantes en cuanto a recaudación se refiere para
el Estado y que nos atañe de cerca, como es el IVA.
Finalmente hemos visto otras obligaciones que tienen los empresarios.
RECAPITULACIÓN
En esta unidad apartado se ha tratado:
El Plan General Contable y de PYMES y hemos analizado su estructura
Aproximación al Sistema Fiscal
IVA (concepto, funcionamiento y aplicación)
Regímenes especiales del IVA
Otras obligaciones
PROPUESTAS DE AMPLIACIÓN
Resultaría interesante ojear los Reales Decretos que contienen el PGC y el
PGC de PYMES, como hemos indicado a lo largo de esta unidad.
Asimismo, deberíamos visitar la página web de la Agencia Tributaria para

familiarizarnos. www.aeat.es
BIBLIOGRAFÍA
López, R. y Tamayo, E. (2012).Proceso Integral de la Actividad Comercial.
Madrid: Editex.
Rayo Álvarez, P. J., Cuesta Brasero, Mª. C., Ayensa Esparza, A. M. y Roncal
Rorrego, J. A. (2013). Proceso Integral de la Actividad Comercial. Madrid:
McGraw Hill.
Rey Pombo, J. (2015). Proceso Integral de la Actividad Comercial. Madrid:
Paraninfo.
Legislación
Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan
General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas y los criterios
contables específicos para microempresas.
Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan
General de Contabilidad.
EJERCICIOS CON SOLUCIÓN

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GLOSARIO
Término Acepciones Definición
Plan General plan general texto legal con la finalidad de asesorar a

de de las empresas para llevar su contabilidad
Contabilidad contabilidad de acuerdo a unos criterios, normas y
principios generalmente aceptados.
principios principios reglas o guías generalmente aceptadas

contables contables o impuestas por normas legales y son el
soporte de la contabilidad de la empresa
y el fundamento de los criterios de
valoración
Activos activos bienes, derechos y otros recursos

controlados económicamente por la
empresa, resultantes de sucesos
pasados, de los que se espera que la
empresa obtenga beneficios o
rendimientos económicos en el futuro.
Solamente se podrá contabilizar los
elementos patrimoniales que puedan
generar un ingreso para la empresa.
Pasivos pasivos obligaciones actuales surgidas como

consecuencia de sucesos pasados, para
cuya extinción la empresa espera
desprenderse de recursos que puedan
producir beneficios o rendimientos
económicos en el futuro
Patrimonio patrimonio constituye la parte residual de los activos

neto neto de la empresa, una vez deducidos todos
sus pasivos
Ingresos ingresos incrementos en el patrimonio neto de la
empresa durante el ejercicio, siempre
que no tengan su origen en
aportaciones, monetarias o no, de los
socios o propietarios
Gastos gastos decrementos en el patrimonio neto de la

empresa durante el ejercicio, siempre
que no tengan su origen en
distribuciones, monetarias o no, a los
socios o propietarios
tributos tributos ingresos públicos constituidos por

prestaciones obligatorias exigidas por la
Administración Pública a los
contribuyentes
tasas tasas tributos cuyo hecho imponible consiste

en la prestación de servicios o la
realización de actividades en régimen de
derecho público, que no puede ser
prestado por el sector privado
contribuciones contribuciones tributos cuyo hecho imponible consiste

especiales especiales en la obtención por el sujeto pasivo de
un beneficio o de un aumento de valor
de sus bienes, como consecuencia de la
realización de obras públicas o del
establecimiento o ampliación de servicios
públicos
impuestos impuestos tributos exigidos sin contraprestación,

cuyo hecho imponible está constituido
por negocios, actos o hechos de
naturaleza jurídica o económica, que
ponen de manifiesto la capacidad
económica del sujeto pasivo, como
consecuencia de la posesión de un
patrimonio, la circulación de los bienes o
la adquisición o gasto de renta
IVA iva un impuesto indirecto que recae sobre el

consumo de bienes y servicios, así como
las importaciones y adquisiciones
intracomunitarias efectuadas por
empresarios y profesionales

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Índice

PREPARACIÓN PARA LA UNIDAD

1. EL PLAN GENERAL CONTABLE

El plan contable es una relación

El Plan General de Contabilidad es un texto legal con la finalidad de asesorar a

También se aprueba el PGC de Pymes (RD 1515/2007, de 16 de noviembre).

Se utilizan, por tanto, dos Planes de Contabilidad, uno de aplicación general

El PGC independientemente de la forma jurídica que tenga (salvo para aquellas

c) Que no sea superior a cincuenta el número medio de trabajadores

Las empresas podrán aplicar el Plan General de Contabilidad de PYMES, si al

Las empresas que se encuentren en alguna de las siguientes circunstancias,

a) Que tengan valores admitidos a negociación en un mercado regulado de

b) Que forme parte de un grupo de sociedades que formule o debiera haber

c) Que su moneda funcional sea distinta del euro.

d) Que se trate de entidades financieras para las que existan disposiciones

Primera parte: marco conceptual de la contabilidad.

Cuarta parte: cuadro de cuentas.

La 1ª, 2ª y 3ª parte del Plan General de Contabilidad son de

PRIMERA PARTE: MARCO CONCEPTUAL DE LA

Se recogen definiciones e indicaciones sobre los documentos que integran las

Se divide en siete apartados:

Las empresas a su vez podrán incorporar un estado de flujos de tesorería,

En cuanto a los requisitos que ha de

PRIMERA PARTE: MARCO CONCEPTUAL DE LA

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La imagen fiel es la que proporciona la realidad empresarial mediante la

Una empresa cierra el ejercicio económico 2.015 con unos

Devengo: los ingresos y gastos deben contabilizarse cuando se producen

Los recibos de luz que recibe la empresa tienen una frecuencia

Uniformidad: una vez que la empresa ha adoptado unos criterios debe

Si una empresa adopta como método de valoración de sus

PRIMERA PARTE: MARCO CONCEPTUAL DE LA

Una empresa dispone de un local valorado en 100.000 € y un

La aplicación del principio de prudencia lleva consigo la siguiente repercusión

La empresa A compra mercaderías a la empresa B, por importe

La empresa A tiene concedido un préstamo bancario por el que

PRIMERA PARTE: MARCO CONCEPTUAL DE LA

Una empresa dedicada a la imprenta sufre un robo en sus

PRIMERA PARTE: MARCO CONCEPTUAL DE LA

Activos: bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la

Patrimonio neto: constituye la parte residual de los activos de la empresa, una

Ingresos: incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el

Gastos: decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio,

PRIMERA PARTE: MARCO CONCEPTUAL DE LA

Coste histórico o coste:

Precio de adquisición: es el importe en efectivo y otras partidas equivalentes

Coste de producción: incluye el precio de adquisición de las materias primas

El coste histórico o coste de un pasivo es el valor que corresponda a la

PRIMERA PARTE: MARCO CONCEPTUAL DE LA

Importe facturado: …………………………………………. 279.000 300.000-

Coste de producción = 200.000 + 150.000 + 10.000 = 360.000

Una empresa obtiene un préstamo por importe de 7.000€, que devolverá

La deuda se registrará por 7.000€

PRIMERA PARTE: MARCO CONCEPTUAL DE LA

Es el importe por el que puede ser adquirido un activo o liquidado un pasivo,

Valor neto realizable:

Una empresa posee dos activos:

PRIMERA PARTE: MARCO CONCEPTUAL DE LA

El valor actual es el importe de los flujos de efectivo a recibir o pagar en el

El uno de enero de 20x1 la empresa “H” ha obtenido un préstamo de la

Valor Actual 01.01.20x1 = 6050 (1+0,07)-1 + 5700 (1+0,07)-2 + 5350 (1+0,07)-

De un activo es el valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados, a

El valor en uso de un vehículo cuyos flujos de efectivo que se obtendrán en los