sterul Finantelor Directia generala de legislatie fiscal si reglementari vamale si contabile Catre : Directia generala de asistenta pentru contribuabili — A.N.A.F. in atentia : Domnului lon BUSUIOC - Director general Ref. : Solicitare contribuabil referitoare la termenul de prescrij executari silite ae ; Data + 1g. 022024 ee Dela : lulian ARDELEANU - Diree' | Nr. inregistrare : 738363 Stimate domnule director general, Va transmitem alaturat, in original, adresa unui contribuabil inregistrata la Directia general de legislatie fiscalé si reglementari vamale si contabile sub numarul nr. 738363/25.01.2021 referitoare la interpretarea prevederilor art. 142 alin. (4) din Ordonanta Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiascala gi ale art. 227 alin. (6) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedura fiscala, cu modificarile si completérile ulterioare, in vederea solutionarii potrivit PS-23 ,Solufionarea cererilor privind problematica fiscala, vamala $i nefiscala, precum si cea contabilé de catre Ministerul Finan{elor Publice”, aprobata prin Ordinul nr. 1631/2014. In ceea ce priveste aceasta solicitare aratam urmatoarele: |. Prezentarea situatiei de fapt Din analiza efectuata asupra cererii intelegem c& se solicit precizari privind interpretarea prevederilor art. 142 alin. (4) din Ordonanta Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiascala si ale art. 227 alin. (6) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedura fiscala, cu modificarile si completarile ulterioare. Problema pe care o ridica contribuabilul fiind aceea daca exist un termen de prescriptie al executarii silite, avand in vedere ca pentru o executare silitA inceputa in anul 2012 prin emiterea unui titlu executoriu si a unei somatii organul de executare nu a intreprins nicio masurd efectiva de recuperare a creantei De asemenea, se ridic problema continuairii, In prezent, a masurilor de recuperare a acestei creante fiscale. II. Cadrul legal La redactarea prezentei opinii au fost avute in vedere prevederi: a) Ordonanta Guvernului nr. 92/2003 din 24 decembrie 2003 *** Republicata privind Codul de procedura fiscala "CAPITOLUL VII Prescriptia dreptului de a cere executarea si cere compensarea sau restituirea sia dreptului de aART. 131 inceperea termenului de prescriptie (1) Dreptul de a cere executarea silité a creantelor fiscale se prescrie in termen de 5 ani de la data de 1 ianuarie a anului urmator celui in care a luat nastere acest drept (2) Termenul de prescriptie prevazut la alin. (1) se aplicd si creantelor provenind din amenzi contraventionale. ART. 132 Suspendarea termenului de prescriptic Termenul de prescriptie prevazut la art. 131 se suspenda: a) in cazurile si in conditiile stabilite de lege pentru suspendarea termenului de prescriptie a dreptului la actiune; b) in cazurile si in condifile in care suspendarea executérii este prevazutd de lege ori a fost dispusa de instanta judecatoreasca sau de alt organ competent, potrivit legii; c) pe perioada valabilitatii inlesnirii acordate potrivit legii; d) cat timp debitorul igi sustrage veniturile si bunurile de la executarea silitd; e) in alte cazuri prevazute de lege. ART. 133 Intreruperea termenului de prescriptie Termenul de prescriptie prevazut la art. 131 se intrerupe: a) in cazurile si in conditiile stabilite de lege pentru intreruperea termenului de prescriptie a dreptului la actiune; b) pe data indeplinirii de catre debitor, inainte de inceperea executérii silite sau in cursul acesteia, a unui act voluntar de plata a obligatiei prevazute in titlul executoriu ori a recunoasterii in orice alt mod a datoriei; c) pe data indeplinirii, in cursul executarii silite, a unui act de executare silita; d) in alte cazuri prevazute de lege.” ART. 142 Reguli privind executarea si “ud (4) Executarea silitA a creantelor fiscale nu se perimeaza. G)" ta b) Legea nr. 207/2015 din 20 iulie 2015 privind Codul de proceduré fiscala, cu modificarile si completarile ulterioare “ART. 215 inceperea termenului de prescriptie (1) Dreptul organului de executare silité de a cere executarea silité a creantelor fiscale se prescrie in termen de 5 ani de la data de 1 ianuarie a anului urmator celui in care a luat nastere acest drept (2) Termenul de prescriptie prevazut la alin. (1) se aplica si creantelor provenind din amenzi contraventionale. ART. 216 Suspendarea termenului de prescriptie Termenul de prescriptie prevazut la art. 215 se suspenda: a) in cazurile si in conditiile stabilite de lege pentru suspendarea termenului de prescriptie a dreptului la actiune; ) in cazurile si in conditile in care suspendarea executarii este prevazuta de lege ori a fost dispusa de instanta judecatoreasca sau de alt organ competent, potrivit legit c) pe perioada valabiltatii inlesnirii acordate potrivit legii; d) cat timp debitorul igi sustrage veniturile gi bunurile de la executarea silitd; e) in alte cazuri prevazute de lege.ART. 217 intreruperea termenului de prescriptie (1) Termenul de prescriptie prevazut la art. 215 se intrerupe: a) in cazurile si in condifile stabilite de lege pentru intreruperea termenului de prescriptie a dreptului la actiune; b) pe data indeplinirii de catre debitor, inainte de inceperea executirii silite sau in cursul acesteia, a unui act voluntar de plata a obligatiei prevazute in titlul executoriu ori a recunoasterii in orice alt mod a datoriei; ) pe data indeplinirii, in cursul executariisilite, a unui act de executare silit&; d) la data comunicarii procesului-verbal de insolvabilitate/procesului-verbal aditional de insolvabilitate; e) in alte cazuri prevazute de lege. (2) In cazul in care pentru acelasi titlu executoriu organul fiscal emite si comunic& debitorului mai multe somatii, termenul de prescriptie se intrerupe potrivit alin. (1) lit. c) doar in cazul primei somati.” ART. 227 Reguli privind executarea silita “) (6) Executarea silité a creantelor fiscale nu se perima. ()" “ART. 347 Dispozitii privind termenele (1) Termenele in curs la data intrarii in vigoare a prezentului cod se calculeaza dupa normele legale in vigoare la data cand au inceput sa curga (2) Cauzele de intrerupere sau suspendare a termenului de prescriptie se supun legii in vigoare la data la care acestea au intervenit.” Ill. Opinia directiei noastre Prezenta opinie se bazeaza exclusiv pe situatia de fapt descrisa in soli adresata si poate produce efecte numai in cazul in care sunt respectate principiile generale de conduita in administrarea creantelor fiscale si de aplicare a prevederilor legislatiei fiscale prevazute de Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedura fiscala, cu modificarile si completarile ulterioare. Opinia produce efecte in limita si in conditiile stabilite de prevederile art. 6 din Codul de procedura fiscala De asemenea, opinia privind tratamentul fiscal si cadrul legal sunt aplicabile operatiunii descrise doar in masura in care aceasta este afectata realizarii unui scop licit si moral si nu are rolul de a certifica natura operatiunilor descris realitatea si substanta economica a acestora, aceasta reprezentand atributia exclusiva a organului fiscal. rea Cu titlu prealabil precizam c&, la 1 ianuarie 2016 a intrat in vigoare Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedura fiscala, prin care s-a abrogat O.G. nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscal. In acest context, prevederile din O.G. nr. 92/2003, se regasesc in cuprinsul Legii nr. 207/2015. Precizam ca, din cele prezentate in solicitarea dumneavoastra, nu reiese cu claritate ce demersuri a intreprins organul fiscal competent in perioada 2012-2021 Fata de acestea, precizam urmatoarele: Potrivit art. 347 din Legea nr. 207/2015, termenele de prescriptie care au inceput s& curga anterior intrarii in vigoare a Legii nr. 207/2015, respectiv 1 ianuarie 2016, secalculeaza dupa normele legale in vigoare la data cand au inceput s curga, respectiv, conform O.G. nr. 92/2003. in ceea ce priveste prescriptia dreptului de a cere executarea silita in materie fiscal aceasta reprezinta stingerea dreptului de executare siliti a creantelor fiscale cuprinse in titlurile executorii, emise de organele fiscale competente, din cauza neexercitarii acestui drept in termenul de prescriptie stabilit de lege. Subliniem cA cd, aceasta regula este valabila atat timp cat, in cursul respectivei perioade, nu a intervenit un eveniment care sa intrerupa sau s& suspende curgerea prescriptiei. Mentionam faptul c& termenul de prescriptie a dreptului organului fiscal de a cere executarea silitA privind o creanta fiscala incepe sa curga de la data de 1 ianuarie a anului urmator celui in care a luat nastere acest drept. Dreptul de a cere executarea silité se naste la data cand titlul de creanta (decizia de impunere) a devenit titlu executoriu, respectiv data la care creanta fiscalé este scadenta prin expirarea termenului de plata (art. 141 alin. (2) din O.G. nr. 92/2003). Coneret, pentru cazul supus atentiei, daca organul de executare silité competent a emis titlul executoriu in anul 2012, atunci termenul de prescriptie a dreptului organului fiscal de a cere executarea silita incepe s& curga de la 1 ianuarie 2013 (incidente find dispozitile art. 131 si urmatoarele din O.G. nr. 92/2003) si se implineste la 1 ianuarie 2018, cu exceptia cazului in care nu au intervenit cauze de suspendare sau intrerupere a termenului de prescriptie Cu stima, lulian ARDELEANU