EL DELITO DE DEFRAUDACION TRIBUTARIA Modificacién del art. 110 del Cédigo Tributario Por el Dr. Carles L. Dentone ‘Brpseen rents 14 de tuto. s04n om al eel dat Behe eal de rues dint Sel Sieh Sg ide Icesidins Vaal iniets” Uisgeise "ae Seat Et tema sobre el cual nos ha tocado exponer se refiere all aelite audecion tributaria y la modificacién que suirié al el Cédigo Tributario en la reciente Ley 15.298 ae ie, debemos sefialar que dicha modificacién se inscribe en los objetivas que motivaron la sanciéa de la Ley 15.294.a bien, este objetivo, por supuesto, se bused sin olvidar icién mecesaria del equilibrio presupuestal; y las men. son las que podriamos Hamar formas directas de dbte: ner un aumento en los ingresos De esta manera entonces 1a norma que modifica el actual detito de defr {ributaria ‘se inseribe como un meso indirecto en Ta 1 ‘obtener un aumento de los ingresos és Ja represién de la evasion tributaria, Explicadi asi la caus to que rigié durante siete las causes que levaron al Poder Hida ley la’ modificacién del articulo ‘Las causes pusden encontrarse en un doble aspecto, ¥ es muy ‘unportanie entender bien eudles fueron las eauses “qee levaron a este modificacién porque de ellas dependers pote Hormente la actitud que se adopte con respecto a la total aplly cabilidad de la norm: Les causas, ropito, fueron fundamentalmente dos. 204 ‘Un primer grupo de vistas fiscales y resoluciones judiciales Fie feflcro indistintamente a ambas situaciones porque se @aban tanto a nivel de | Impositiva y pagado el archivo de las actuas Era vox populi que lo conveniente era pagar el impuesto Y discutir Ia multa. aie Eso fue un primer grupo de vistas fiseales y actuaciones Judicfales que implicaron una primer desinteligentia, También podemos apreciar, siempre refiriéndonos a las vis- ‘as fiscales y @ las resoliciones judiciales, la existencia de aque: ‘iss que exigian una resolucién firme. Nosotros sabemos que €] 295,Te atime del Codigo Teibutario que insiruye Ie choice ia Seaynistracién tributaria dar vista al contcbuysate’seenas Heiesalucion sobre deterininadss infraccloner Sante asf defrandacion, {Sin entrar a pronunciarse si ello corresponde o no comes: Fonds, si este os un problema de un procecimiento cikoren Conteibagd a ue, Sue. este fe ‘otro elemento tale mee Sense 76 # 40 Ts splicabitidad det areiculo 110 tuens ros escasa. 296 ‘ali hubo opiniones de tributa- norma fu En Uneas generales, son las fallas en lo arabién hubo discrepancies no silo en toro a la natue Fe ies BE Stes Mterales, sino también con respect ‘al alee, Ge Tos mismos. Como 'Uas, saben esos lterdies oe genes 297fandamentalmente a las maniobrae concertadas, al monto de 20 defraudado y 2 los casos de reincidencia 0 reltern pan ft Peteona procediera con engao con el fin de obtener’ ara si o para un tercero un provecho indebilo’ ¢ ecbennse @e Jes derechos del Estado a fa partes de une cose 'y no fades, sino que bastaba una para que. existicra la manicbre concertada. Como Ustedes saben, el texto aprobado en su inciso 10 fue exactamente igual, mientras que’ su inciso 2%, es Gece, el El literal b), que se releria 21 mont también planted problemas y desa todo vinealado el momento de también el literal ¢) para no [ ‘bre todo si los términos re Tregite Prepuesto por la Comisién que actus y que Ii ; {pe megrado en el proyecto que el Poder Bice sense i Tho MRS de Estado, proponia lo ‘siguiente; desis Sern ane ' NO. Deftaudecion Tributaria, El que direclamente © pos nt 299Ja evasion articular, jintonces ello se entendié que subsanaria la falta de ge FIRUSE Bor el hecho de que esa persona tiene una depentern aeets oon el poder administrador lo cual lo hare aap sited Sratise de os pardmetros generales de la polities “ave oe finstaure en Ja ‘materia, fe quizés pueda ser eriticabl Jiubo um segundo punto que también incidié en el eriterio 4 Ia Comisién, y fue’ et que yo Ter moncionabe pce ‘mente vineulado con que no solamente era important denuncia Ja formulara la administracién, sino gue administraciéa tuviera un filtro para denunciar 2 determined personas de acuerdo con la importaneia econémica del asent © de acuerdo con 1a peligrosidad del agente. perseguible a denuncia de parte esa denuncia de parte, En Gefinitiva, como Ustedes saben, en 1 Consejo de Esta- 0 no hubo acuerdo y luego de una discusién bastante extensa se opts por modificar el proyecto que habia sido redaciado or la Comision a la que aludi precedentemente La redacciga mayor o menor peligrosidad y de la mayor o menor imporcam cia econémica, en definitiva’es un delito. que se someti ex 4 reparticién’o cuyos efectos la reparticién experiment par ticularmente. 301Eo consecuencia, entonees, yo ezeo que con estas modi Hicaciones legales se han podiée subsanar el tiempo io dea ° rin en el futuro, las desinteligencias’ en Is api admi- en el future de" denunclar todas Jas sitaciones que repercutan en perjuice de Goreme eae nistraién tibularla Creo que Ja Drs, Reta, cuando nos explique los etemem {os gue integran el dello’ tibutasi, pout Sealey, See sbjetvos son facttbles ‘de cumple oot" Muchas gracias. aaa EL DELITO DE DEFRAUDACION TRIBUTARIA Modificacién del art. 110 del Cédigo Tributario por la Dra, Adela Reta entre lo gue constitu icito fiseal administrat penal. Ha querido fortalecer y establecer erit apreciar qué es lo que debe ‘considerarse iMieito fiscal 303Tommacies Mult penal salvo en To que dice relacin « Ia trans. formacién en privacién de beried Se persigue més bien Ja delimitaciin de un eampo ¥ del Bern, Felaeién 2 lo que constituye el dicate intrinsete de Jas conducta i é fase “SayNit 80 Uinit6 et ambito del detito para que Ja pena Seaver y EO, Tespuesta Juridica’ § agueliad was mis Eneand, 7 * todas las hipotests Ge, Minas Setraudacién ‘tributaria, esencia el oe ese ot Actitud del conttibuyente eye impuesto, Ip materenrany Slerencias sustanciales con lo gue constituye Deceseris ene fundan ca deha dferenia ta egeeg et EE Boas ES fevedad Ge i ceases pane eels de ta incriminada penalmente. : ae, OY, 8 Permits leerles una frase de un lustre profesor ‘Ryaslero que maneja esta distincges Ruy Barbosa Nogueira: adiitir que las ingracciones fie, 0 Bn, oaks riminoso, viendo antes que Bada en la accién a omision aria ala ley fiscal una fone se ,lttenss de Js libertad natural carers Hy ‘coacciones fiseales™, ‘Esta verdad es una verdad 204 Sz con uma eonciencia que reba, como dice ak ens oe Siero, a considerarlas eminoses En este sentido eatiendo que el Cédigo ‘Bebutario, con ls imperfeccionss que tovos conscemes F Teaonseene fate guide at buen crane, Fabia sages el see ea, corta duracién— por otro tipo de penas que Puedan sjustarse mejor a las necesidadce seals ¥ a la reinsereién del individuo al grupo socal’ 305Cuando el derecho penal esti transita Gomme Jo esté haciendo, por cjemplo, Cédigo Penal brasilefo con we indo por estos caminos, ara no ir mis proyecto ya aprobado poss talmente los que serian do que el texto del Cédigo Tribue el ilfeito penal. ¥ guizés algin retoque para elimiocs : Serene fee ices i Stages Galas Br sens beh te ep, te STE So oa a cng Se Ee BG ete a epson, a does, cestmens ecb ene eR uta Ue login atte as iad, no hay dolito sin ley que expresién fraude, aeepeién atin para ung de les modalidades eae, SePocre Cah Sogn Hopes aie de fe dain sec y mien le cision cane aces eros ys heroaee ibiee She auecf ct, Rented = Da See TANeS 8 Yer ahora cul exe texto de aly, : dota tts $2 81 eREAHO? Si nosotros manejames los autores espa on: aia fatg zetows Sop Rite nee ge ol teat ia servacién primera, La agravacién de ts os no disimulacion oe Ie rear tna aparien gee amamene por ia vin de iv laut Eee nie ‘etiate it opaicicn de ‘BS, cnalquiera sea la naturaleza turidica de in verdad se induce en error a una persona. Esta expresion aa pat pee Si Sc Ja antijuridicidad, slama en el agente, por consiguiente, una conducts activa, oe ade go manseion doa referencia 8 aie decir, ésa tiene que crear algo, una’ apariencla meds ee Mhoratsg Gi, idelentamionto en el ee: > simulacién o una disimulacin, ‘De akf que ls mayor parte de Tage Bibl de proceder con engadornn Jos doctrines italianos contempordneos exeluyan 1x posbilidad ¥ esti agravada desde Juego por Ia i de la comision por omisién en este tipo de delitos, ae tctnd aay ae2a 2 Beato, «la coats de oases fee : S18 ectiind del agents, ee Ee ders ret tenemos, que face pect goat us la modifcacin es une moditieaton al St i0' del Gotiee SF HL que assis, Momentos Ia aceién tipica, La Tributaries dec gue eee queda dentro del Cédigo Tribu. uae at BL ae Stet we 0 Por interpuesta Persona pro- tarlo y en una interpretacién sistemitica tenemos que tener en tSreens SOP SEER con el fine Spaanee DUCES Pe pera un cuenta lo que el Cédigo Teibutarto dice con respedie af aus ‘fereero un proveche indebido a expensas de los derechos del © al engafio. En el art, 96 ine, 2° cuando define el fraude dice: 06 307¥ el dominio de la relacién Ge Sesde luego que desapareceria la posibilidad de una 2 titulo penal. Tequisitos que smpone ede tener al contenido insta (en este caso interes que ‘Teibutaria) asi como tambien las personas, las cosas, loz hechoo ¥ Tas circunstancias que comprueben el cuerpo del delitee probar la eonducta, Ja existencia de la defraudacién espectice. Mente, en el sentido del engafio pera defraudar y comprobas ig cul Este Ultimo es un elemento “sine qua non” de Ia 309fpnble presente aus esa donmaia va a Jas om contents cn ane i cai, inlay onan pees Sus eo des me as oe gine aun AES Sew imprtain. ca wi Sig oie BAe ae Pa presumarial Constitutivos del atl regio por el principe se auestro art, 7g, | Principio de 20 hay delito sin ley que 1o establezea, a it . Pero tampoco hay iy on, Cuabilided, y conde no nae culpabilidad el juer no — LA DEFRAUDACION TRIBUTARIA SANCIONADA CON PENA PRIVATIVA DE LIBERTAD or el Dr. Federico Berro DD) Antecedentes En el derecho nacional existian precedentes reepecto de una Sau Renal que castigare la defraudacién tnibutare ton Senne privativas de Hbertad. 2. También fue €l proyecto uraguayo a 3, Bn la redaccién definitive del Cédigo de 19% feroncia de la figura del art. 96. Entre las difereneing traba la necesidad de que se hi “ produeciGn de enriquecimiento a expensad del Bsiato, ries AWE gu Js intraccin del art. 96 bastaban los actos ieiuminnes ‘ue intentaran dicho resultado,