Máster Universitario

en Auditoria de Cuentas
CUNEF - PWC
Asignatura: Normas contables relativas a las Cuentas
Anuales

CASOS PRÁCTICOS
Inmovilizado material e Inversiones
inmobiliarias

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CASO PRÁCTICO 1. PROVISIÓN POR DESMANTELAMIENTO
NORMATIVA. PGC 2007 y Resolución 2013 Inmovilizado material
Enunciado
El 2 de enero del año 2X13 TRATDAT, S.A., empresa de diseño y desarrollo de programas informáticos
a medida, adquiere unos equipos para procesos de información especializados para realizar su
actividad. El precio pagado asciende a 170.000 euros y los gastos de montaje y transporte a 10.000
euros, todo ello abonado por bancos. Dadas las características de los equipos y sus componentes
altamente contaminantes y de difícil reciclaje, se establece que, al finalizar su vida útil, cinco años,
deberán ser desmantelados y retirados a un “punto limpio”, estimándose un coste aproximado para
estas labores, incluido las derivadas de la rehabilitación del lugar donde se han instalado los equipos,
de 18.380 euros (valor de mercado para operaciones similares). No se estima valor residual para el
bien, utilizándose como método de amortización el lineal. Al cierre del ejercicio 2X13 se produce un
cambio en la estimación del coste de las tareas de desmantelamiento, incrementando la cuantía
original en 575 euros. Llegado el momento de desmantelar los equipos, primeros de enero de 2X18,
se abona a una empresa especializada en este tipo de trabajos el importe estimado.
Se pide:
1) Valoración de la provisión y la evolución del valor contable del activo no corriente. Para la
actualización se emplea una tasa de descuento de un 3,47% anual, constante en todo el
período de vida útil del activo.
2) Anotaciones contables que procedan hasta 2X18.
3) Bajo las condiciones descritas, y de forma independiente se plantean las siguientes
cuestiones:
a) ¿Qué anotación se hubiera registrado si al cierre de 2X13 si la modificación de los costes de
desmantelamiento hubiera sido a la baja por 8.000 euros?
b) ¿Qué registro contable procedería si en el ejercicio 2X15 se modifica la tasa de descuento
empleada (por la base: tasa interés sin riesgo) pasando a ser del 3%?
c) ¿Qué hubiera ocurrido si los trabajos de desmantelamiento y retiro se realizan en marzo de
2X18, más tarde de lo previsto, produciéndose en febrero un incremento en los costes
inicialmente previstos de 100 euros?

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Solución propuesta. Caso práctico 1
1) Se trata de una provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado, cuya
valoración se recoge a continuación en la siguiente tabla:
VALORACIÓN DE LA PROVISIÓN POR DESMANTELAMIENTO, RETIRO Y REHABILITACIÓN DEL
INMOVILIZADO
Valor actual (Cuantía estimada,
Diferencia a contabilizar
Fecha 3,47%)
Cuantía Cálculo Gastos financieros Incremento valor
 18.380 
02/01/2X13 15.500,00  5 
 (1  3, 47%) 
 18.380 
16.037,42  4 
 (1  3, 47%) 
537,42
31/12/2X13*  575 
501,71  4 
 (1  3, 47%) 
501,71
 18.380  575 
31/12/2X14 17.112,58  3 
 (1  3, 47%) 
573,45
 18.380  575 
31/12/2X15 17.705,91  2 
 (1  3, 47%) 
593,33
 18.380  575 
31/12/2X16 18.319,81  1 
 (1  3, 47%) 
613,90
 18.380  575 
31/12/2X17 18.955,00  0 
 (1  3, 47%) 
635,19

(*) Tal y como puede observarse en el ejercicio 2X13 hay dos cuantías, una se corresponde con el
valor actual de la provisión originariamente estimada (18.380 euros) al cierre del ejercicio, y la
segunda, de 501,71 euros, es el valor actual del incremento experimentado en esta fecha por los
costes de desmantelamiento de los equipos.
En el cuadro siguiente se recoge el valor contable del activo en cada momento, así como la
amortización del ejercicio y cuantía de deterioro (para la cual se incluye una columna con el valor
amortizado para realizar el test de deterioro).
Fecha Amortiza V. Contable
195.500
02/01/2X13
(180.000+15.500)
156.901,71
39.100
31/12/2X13 (195.500-
(195.500/5)
39.100+501.71*)
39.225,43 117.676,28
31/12/2X14
(156.901,71/4) (156.901,71-39.225,43)
39.225,43 78.450,86
31/12/2X15
(117.676,29/3) (117.676,29-39.224,43)
39.225,43
39.225,43
31/12/2X16 (78.450,86-39.225,43)
(78.450,86/2)
31/12/2017 39.225,43 -

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*Incluye un incremento de valor por la nueva estimación del valor actual de los costes de
desmantelamiento, importe que se comenzará a amortizar al cierre del 2X14.
2) Registros contables.
- En el ejercicio 2X13 se adquieren los equipos incluyéndose en su valor inicial el precio pagado, los
gastos de transporte e instalación y el valor actual de los costes de desmantelamiento y retiro.
Fecha: 2 enero 2X13 Concepto: Compra del bien
Partidas Debe Haber
(217) Equipos para procesos de información 195.500
(572) Bancos
180.000
(143) Provisión por desmantelamiento, retiro o
15.500
rehabilitación del inmovilizado

- Al cierre de 2X13, por un lado, habrá que amortizar el activo y por otro revisar la provisión,
reflejando el incremento de cuantía del desmantelamiento y registrando su nuevo valor actual.
Fecha: 31 diciembre 2X13 Concepto: Amortización
Partidas Debe Haber
(681) Amortización del movilizado material 39.100
(281) Amortización acumulada del inmovilizado material 39.100

Fecha: 31 diciembre 2X13 Concepto: Actualización provisión

Partidas Debe Haber
(660) Gastos financieros por actualización de provisiones 537,42
(143) Provisión por desmantelamiento, retiro o 537,42
rehabilitación del inmovilizado

Fecha: 31 diciembre 2X13 Concepto: Ajuste de la provisión

Partidas Debe Haber
(217) Equipos para procesos de información 501,71
(143) Provisión por desmantelamiento, retiro o
501,71
rehabilitación del inmovilizado

- Al cierre de 2X14 se amortizará (sobre la nueva cuantía) y se actualizará el importe de la provisión.

Fecha: 31 diciembre 2X14 Concepto: Amortización
Partidas Debe Haber
(681) Amortización del movilizado material 39.225,43
(281) Amortización acumulada del inmovilizado material 39.225,43

Fecha: 31 diciembre 2X14 Concepto: Actualización provisión

Partidas Debe Haber
(660) Gastos financieros por actualización de provisiones 573,45
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 (143) Provisión por desmantelamiento, retiro o 573,45
rehabilitación del inmovilizado
- Al cierre del 2X15, habrá que amortizar el bien y actualizar la provisión.
Fecha: 31 diciembre 2X15 Concepto: Amortización
Partidas Debe Haber
(681) Amortización del movilizado material 39.225,43
(281) Amortización acumulada del inmovilizado material 39.225,43

Fecha: 31 diciembre 2X15 Concepto: Actualización provisión

Partidas Debe Haber
(660) Gastos financieros por actualización de provisiones 593,33
(143) Provisión por desmantelamiento, retiro o 593,33
rehabilitación del inmovilizado

- Al cierre del 2X16, al igual que en 2X15, se amortiza el activo y se actualizará la provisión, y
posteriormente, se reclasifica la provisión.
Fecha: 31 diciembre 2X16 Concepto: Amortización
Partidas Debe Haber
(681) Amortización del movilizado material 39.225,43
(281) Amortización acumulada del inmovilizado material 39.225,43

Fecha: 31 diciembre 2X16 Concepto: Actualización provisión

Partidas Debe Haber
(660) Gastos financieros por actualización de provisiones 613,90
(143) Provisión por desmantelamiento, retiro o 613,90
rehabilitación del inmovilizado

Fecha: 31 diciembre 2X16 Concepto: Reclasificación

Partidas Debe Haber
(143) Provisión por desmantelamiento, retiro o 18.319,81
rehabilitación del inmovilizado
(5293) Provisión a corto plazo por desmantelamiento, 18.319,81
retiro o rehabilitación del inmovilizado
- Al cierre del 2X17 se procede igual que en el ejercicio 2X16.
Fecha: 31 diciembre 2X17 Concepto: Amortización
Partidas Debe Haber
(681) Amortización del movilizado material 39.225,43
(281) Amortización acumulada del inmovilizado material 39.225,43

Fecha: 31 diciembre 2X17 Concepto: Actualización provisión

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 (660) Gastos financieros por actualización de provisiones 635,19
(5293) Provisión a corto plazo por desmantelamiento, 635,19
retiro o rehabilitación del inmovilizado

- A primeros de enero de 2X18 se da de baja el activo y se realizan los trabajos de desmantelamiento.

Fecha: 1 enero 2X18 Concepto: Baja del activo
Partidas Debe Haber
(281) A.A.I.M. 195.500
(217) Equipos para procesos de información 195.500

Fecha: 1 enero 2X18 Concepto: Pago desmantelamiento

Partidas Debe Haber
(5293) Provisión a corto plazo por desmantelamiento, 18.955,00
retiro o rehabilitación del inmovilizado
(572) Bancos 18.955,00

3.a.) En el caso de haberse detectado al cierre de 2X13 una reducción (en vez de un incremento) de
los costes de desmantelamiento de 8.000 euros, procedería una reducción del importe del pasivo
con la consiguiente minoración del valor del activo.
El nuevo valor actual del importe estimado sería: 9.057,04 euros1, por lo que se debe reducir en
6.442,96 euros. Esto conllevaría, además, a partir del ejercicio siguiente una modificación de la cuota
de amortización del activo.
Fecha: 31 diciembre 2X13 Concepto: Ajuste de la provisión
Partidas Debe Haber
(217) Equipos para procesos de información 6.442,96
(143) Provisión por desmantelamiento, retiro o 6.442,96
rehabilitación del inmovilizado

En el caso de que esta modificación fuera superior al valor en libros de este componente del coste
del activo, al cierre de 2X13 el exceso se reconocería como un ingreso en la cuenta de pérdidas y
ganancias.
3. b.) En el caso de que, suponiendo todos los datos iniciales (sin tener en cuenta el apartado 3.a), al
cierre del ejercicio 2X15 se modificase la tasa de referencia para el descuento y se situase en un 3%,
se pasaría a realizar la actualización en base a esta última, ajustando el importe de la provisión. Al ser
un efecto de la tasa de referencia, y no un cambio en la elección de la tasa de descuento, se entiende
que el ajuste es de carácter financiero (en caso contrario se hubiera modificado el importe del activo).

1
El resultado del siguiente cálculo:  18.380  8.000 
 4 
 (1  3, 47%) 
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El nuevo valor actual de la provisión, empleando la tasa del 3% asciende a 17.866,91 euros2, siendo
el registro contable
Fecha: 31 diciembre 2X15 Concepto: Actualización provisión
Partidas Debe Haber
(660) Gastos financieros por actualización de provisiones 754,33
(143) Provisión por desmantelamiento, retiro o 754,33
rehabilitación del inmovilizado

3.c.) Si los trabajos de desmantelamiento y retiro de los equipos informáticos se hubieran realizado
más tarde de lo previsto, en marzo de 2X18, y en este período se hubiera producido un incremento
en los costes inicialmente previstos de 100 euros, dicho importe se registrará directamente en la
cuenta de pérdidas y ganancias, para cualquier cambio en el valor del pasivo acontecido con
posterioridad al finalizar la vida útil del activo.
Fecha: febrero de 2X18 Concepto: Incremento de costes
desmantelamiento y retiro
Partidas Debe Haber
(62X) Servicios exteriores 100
(5293) Provisión a corto plazo por desmantelamiento, 100
retiro o rehabilitación del inmovilizado

En el caso de haberse reducido la cuantía, se daría de baja la parte correspondiente de la provisión

con un abono en la cuenta de ingresos (795) Exceso de provisiones.
Si en marzo se llevan a cabo las labores descritas y suponiendo un coste final de 19.055 euros (el
importe originalmente estimado más el incremento de febrero):
Fecha: 1 enero 2X18 Concepto: Pago desmantelamiento
Partidas Debe Haber
(5293) Provisión a corto plazo por desmantelamiento, 19.055
retiro o rehabilitación del inmovilizado
(572) Bancos 19.055

2
Resultado del siguiente cálculo:  18.380  575 
 
 (1  3%) 
2

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CASO PRÁCTICO 2. GRANDES REPARACIONES
NORMATIVA. PGC 2007 y Resolución 2013 Inmovilizado material
Enunciado
Enunciado
Con fecha 1 de julio de 20X1 la sociedad BRINCA, SA ha adquirido una máquina especializada para el
desarrollo de su actividad, cuyo precio de adquisición ascendió a la cantidad de 1.200.000 euros,
estimándose una vida útil para dicho inmovilizado de 12 años.
En el momento de la adquisición y dada las condiciones del inmovilizado adquirido, debe realizarse
una reparación periódica que supone una revisión global de todas sus piezas, lo que supone un coste
elevado, por lo que la sociedad BRINCA, SA califica esta operación como “gran reparación” que se
producirá cada tres años, estimándose un precio actual por tales operaciones de 120.000 euros.
Llegado el momento de la realización de la revisión, el coste final de la misma asciende a 150.000
euros.

SE PIDE: Registro contable de las operaciones descritas durante los ejercicios 20X1, 20X2, 20X3 y
20X4.

Solución propuesta. Caso práctico 2

Fecha: 1 julio 20X1 Concepto: Adquisición máquina

Partidas Debe Haber
(213) Maquinaria 1.200.000
(572) Bancos 1.200.000

Considerando la estimación de la “gran reparación” por periodos de 3 años, el importe total del
inmovilizado se registrará en dos cuentas diferentes de acuerdo con los siguientes datos:
Elemento Coste Vida útil Cuota anual
Maquinaria 1.080.000 12 años 90.000
Gran reparación 120.000 3 años 40.000

Fecha: 31 diciembre 20X1 Concepto: Amortización

Partidas Debe Haber
(681) Amortización del Inmovilizado material 65.000
(281) Amortización acumulada del inmovilizado material 65.000

Fecha: 31 diciembre 20X2 y 20X3 Concepto: Amortización

Partidas Debe Haber
(681) Amortización del Inmovilizado material 130.000
(281) Amortización acumulada del inmovilizado material 130.000

En el momento de efectuar la gran reparación, se registra la amortización por la parte

correspondiente a la misma y se daría de baja la parte amortizada del inmovilizado correspondiente
a la misma:
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 Fecha: 1 julio 20X4 Concepto: Amortización
Partidas Debe Haber
(681) Amortización del Inmovilizado material 20.000
(281) Amortización acumulada del inmovilizado material 20.000

Fecha: 1 julio 20X4 Concepto: Baja valor de la gran reparación

Partidas Debe Haber
(281) Amortización acumulada del inmovilizado material 120.000
(213) Maquinaria 120.000

Fecha: 1 julio 20X4 Concepto: Pago reparación

Partidas Debe Haber
(213) Maquinaria 150.000
(572) Bancos 150.000

Al cierre del ejercicio habría que calcular la amortización de acuerdo con el nuevo valor de la gran
reparación y el resto del inmovilizado:

Elemento Coste Vida útil Cuota anual

Maquinaria 810.000 9 años 90.000
Gran reparación 150.000 3 años 50.000

Fecha: 31 diciembre 20X4 Concepto: Amortización

Partidas Debe Haber
(681) Amortización del Inmovilizado material 115.000
(281) Amortización acumulada del inmovilizado material 115.000(*)
(*)
Incluye la amortización de la gran reparación por 6 meses (25.000).

Fecha: 31 diciembre 20X5 y 20X6 Concepto: Amortización

Partidas Debe Haber
(681) Amortización del Inmovilizado material 140.000
(281) Amortización acumulada del inmovilizado material 140.000

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CASO PRÁCTICO 3. VALOR POSTERIOR. AMORTIZACIÓN.
NORMATIVA. PGC 2007 y Resolución 2013 Inmovilizado material
Enunciado
La empresa RECICLA SA tiene como objeto social la recogida de residuos y su depósito en vertederos
adaptados para tal finalidad.
Con fecha de 1 de julio de 20X1 adquiere un terreno rustico con un precio de adquisición en 112.000
euros abonando la mitad al contado y acepta letra a 12 meses por la deuda pendiente.
En dicho terreno realiza las obras de acondicionamiento oportunas que se valoran en 18.000 euros y
que abona por transferencia bancaria. Por la oportuna licencia, que le permite desarrollar la
actividad, abona 4.000 euros el 1 de septiembre de 20X1 también por transferencia bancaria. Dicha
licencia tiene las siguientes características:
 Periodo concesional: será de 15 años, pero dadas las dimensiones del terreno, se estima que
su capacidad puede abarcar un periodo de 20 años.
 La empresa adquiere el compromiso de que, una vez finalizado el periodo concesional,
realizar obras de adecuación, explanación y reforestación del terreno. El importe de estas
obras se estima en 26.000 euros (valor que ya ha sido actualizado en función del interés legal
del dinero). Al cierre del periodo se ha calculado que se deberá actualizar financieramente la
provisión por importe de 1.000 euros.
En un primer periodo (1 de julio a 31 de diciembre) se han vertido 3.000 toneladas de residuos. En
total se estima que el terreno pueda recibir 95.000 toneladas a lo largo de los 15 años de concesión.
SE PIDE
Contabilizar las operaciones realizadas por la empresa en el año 20X1 bajo las dos hipótesis
siguientes:
1) Hipótesis 1: el compromiso de rehabilitar los terrenos lo asume al adquirir la licencia.
2) Hipótesis 2: la obligación nace a medida que se desarrolla la actividad. El 31 de diciembre de
20X1 se estima dicha obligación por importe estimado actualizado de 30.000 euros.

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Solución propuesta. Caso práctico 3
a) Hipótesis 1
Fecha: 1 de julio de 20X1 Concepto: Por la adquisición de los activos
Partidas Debe Haber
(210) Terrenos y bienes naturales 156.000
(572) Bancos, c.c. 74.000
(523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo 56.000
(143) Provisión para desmantelamiento, retiro o rehabilitación 26.000
del inmovilizado

Fecha: 1 de septiembre de 20X1 Concepto: Por la adquisición de la licencia

Partidas Debe Haber
(203) Propiedad industrial 4.000
(572) Bancos, c.c. 4.000

El periodo concesional es de 15 años y el tiempo durante el cual el terreno se estima tendrá capacidad
es de 20 años.
El cálculo de la cuota de amortización de los primeros 6 meses lo haremos en base al cociente entre
la cantidad de vertido realizada y lo que admite en total la licencia a lo largo de los 15 años:
3.000 uds. / 95.000 uds.= 3,16% al semestre aproximadamente.
Fecha: 31 diciembre 20X1 Concepto: Amortización terrenos
Partidas Debe Haber
(681) Amortización del Inmovilizado material 4.929,6
(156.000 x 0.0316)
(281) Amortización acumulada del Inmovilizado material 4.929,6

Fecha: 31 diciembre 20X1 Concepto: Amortización propiedad industrial

Partidas Debe Haber
(680) Amortización del inmovilizado intangible 126,4
(4.000 x 0.0316)
(280) Amortización acumulada del inmovilizado intangible 126,4

Fecha: 31 diciembre 20X1 Concepto: actualización provisión

Partidas Debe Haber
(660) Gastos financieros por actualización de provisiones 1.000
(143) Provisión para desmantelamiento, retiro o rehabilitación 1.000
del inmovilizado

b) Hipótesis 2
Fecha: 1 de julio de 20X1 Concepto: Por la adquisición de los activos
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 Partidas Debe Haber
(210) Terrenos y bienes naturales 130.000
(572) Bancos, c.c. 74.000
(523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo 56.000

Fecha: 1 de septiembre de 20X1 Concepto: Por la adquisición de la licencia

Partidas Debe Haber
(203) Propiedad industrial 4.000
(572) Bancos, c.c. 4.000

Al igual que se ha calculado en la hipótesis 1ª el porcentaje que correspondería amortizar sería del
3,16% aunque sobre una base amortizable distinta.
Fecha: 31 diciembre 20X1 Concepto: Amortización terrenos
Partidas Debe Haber
(681) Amortización del Inmovilizado material 4.108
(130.000 x 0,0316)
(281) Amortización acumulada del Inmovilizado material 4.108

Fecha: 31 diciembre 20X1 Concepto: Amortización propiedad industrial

Partidas Debe Haber
(680) Amortización del Inmovilizado intangible 126,4
(4.000 x 0.0316)
(280) Amortización acumulada del Inmovilizado intangible 126,4

- Al cierre del periodo surge la obligación de la rehabilitación y se dota la provisión por el importe
estimado de la misma:
Fecha: 31 diciembre 20X1 Concepto: dotación de la provisión
Partidas Debe Haber
(622) Reparaciones y conservación 30.000
(143) Provisión para desmantelamiento, retiro o rehabilitación 30.000
del inmovilizado

Cabe señalar como diferencia respecto a la hipótesis 1, que, al incluirse el importe de la futura
rehabilitación como valor inicial del activo, permite que el gasto se impute a lo largo de los 15 años
de vida útil a medida que el activo se amortiza, mientras que de esta forma el gasto se registra en el
momento que surge la obligación.

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CASO PRÁCTICO 4. BAJA POR SINIESTRO
NORMATIVA. PGC 2007 y Resolución 2013 Inmovilizado material
Enunciado
La empresa de transporte de mercancías “TRANSPOR S.A.” a causa de un incendio en la nave donde
guarda los camiones destinados al transporte por carretera, ha sufrido la pérdida de tres de ellos
(03/01/20X0). La empresa tiene contratado un seguro que cubre estos siniestros y una vez
comunicado lo ocurrido se contemplan las siguientes opciones como respuesta de la empresa
aseguradora:
1. Responde del total de la pérdida, a pagar en tres meses.
2. Indemniza con 25.000 euros en efectivo.
El precio de adquisición de los camiones fue de 63.000 euros y estaban amortizados en un 70% en el
momento del incendio, no habiéndose recogido en los mismos ningún deterioro.
SE PIDE: Contabilizar la operación antes señalada.

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Solución propuesta. Caso práctico 4
1) Si tomamos la primera opción que nos ofrece la empresa aseguradora, donde responde de la
totalidad de la pérdida.
Fecha: 3 de enero de 20X0 Concepto: Baja de los camiones
Partidas Debe Haber
(281) Amortización acumulada del inmovilizado material 44.100
(678) Gastos excepcionales 18.900
(218) Elementos de transporte 63.000

Fecha: 3 de enero de 20X0 Concepto: Por la indemnización

Partidas Debe Haber
(440) Deudores 18.900
(778) Ingresos excepcionales 18.900

Fecha: 3 de abril de 20X0 Concepto: Por el cobro

Partidas Debe Haber
(572) Bancos, c.c. 18.900
(440) Deudores 18.900
La operación no afecta al resultado puesto que ingresos y gastos coinciden en su importe, aunque sí
que aparece el ingreso y el gasto en la Cuenta de Pérdida y Ganancias.

2) Indemniza la sociedad aseguradora pagando 25.000 euros en efectivo.

Fecha: 3 de enero de 20X0 Concepto: Baja de los camiones
Partidas Debe Haber
(281) Amortización acumulada del inmovilizado material 44.100
(678) Gastos excepcionales 18.900
(218) Elementos de transporte 63.000

Fecha: 3 de enero de 20X0 Concepto: Por la indemnización

Partidas Debe Haber
(572) Bancos 25.000
(778) Ingresos excepcionales 25.000

La operación ahora sí afecta al resultado puesto que ingresos y gastos no coinciden ya que el importe
de la indemnización es mayor que la pérdida contable:
25.000 – 18.900 = 6.100 euros (resultado positivo)

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CASO PRÁCTICO 5. DACIÓN EN PAGO
NORMATIVA. PGC 2007 y Resolución 2013 Inmovilizado material
Enunciado
Con fecha de 31 de diciembre de 20X0, la empresa BASCON posee un inmueble adquirido hace
algunos años con un valor contable de 800.000 euros, siendo el valor del terreno de 100.000 euros.
Dicho inmueble tiene una hipoteca que a la fecha de cierre del ejercicio 20X0 tiene un coste
amortizado de 500.000 euros (del cual 100.000 euros tienen vencimiento a corto plazo). El valor
razonable del inmueble en dicha fecha se ha estimado en 750.000 euros.
Dado que la empresa BASCON no puede hacer frente a los pagos de la hipoteca, llega a un acuerdo
con fecha 1 de enero de 20X1 con la entidad financiera de que se quede el inmueble en concepto de
“dación en pago”.
SE PIDE: Registrar la operación antes descrita.

Solución propuesta. Caso 5

Fecha: 1 de enero de 20X1 Concepto: Entrega del inmueble y baja del

pasivo
Partidas Debe Haber
(170) Deuda a l.p. con entidades de crédito 400.000
(520) Deuda a c.p. con entidades de crédito 100.000
(671) Pérdidas procedentes del inmovilizado material 50.000
(800.000 – 750.000 euros)
(669) Otros gastos financieros 250.000
(750.000 – 500.000 euros)
(210) Terrenos y bienes naturales 100.000
(211) Construcciones 700.000

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CASO PRÁCTICO 6. ACTIVACIÓN DE GASTOS FINANCIEROS
NORMATIVA. PGC 2007 y Resolución 2013 Inmovilizado material
Enunciado
La empresa constructora “CONSTRUC SA” comienza e1 1 marzo de 20X0 la construcción de un centro
comercial en las afueras de Madrid. Para financiarlo solicita un préstamo a una entidad financiera, a
devolver dentro de 4 años, por valor de 1.400.000 euros y con un 6% de interés anual, el pago de los
intereses se realizará el 1 de marzo de cada año y el reembolso del préstamo a su vencimiento. El 1
de marzo del 20X0 le ingresan en su cuenta corriente bancaria el importe del préstamo.
El 1 de junio del mismo año recibe la primera certificación de obra por valor de 200.000 euros que
abona por transferencia bancaria. A 31 de diciembre del año en curso, el dinero depositado del
préstamo en la cuenta corriente genera unos ingresos financieros que ascienden a 35.000 €.

SE PIDE: Realizar los asientos contables correspondientes al ejercicio 20X0 derivados de la operación
descrita anteriormente.

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Solución propuesta. Caso práctico 6
- Por la concesión del préstamo:
Fecha Partida Debe Haber
Bancos (572) 1.400.000
1/3/20X0 Deudas a largo plazo con entidades (170) 1.400.000
de crédito
- Por el pago de la primera certificación de obra:
Fecha Partida Debe Haber
Construcciones en curso (231) 200.000
1/6/20X0
Bancos (572) 200.000
- Por el devengo de los gastos financieros en la fecha correspondiente:
Fecha Partida Debe Haber
Intereses de deudas (662) 69.664
31/12/20X0 Intereses a corto plazo de deudas (527) 69.6643
con entidades de crédito
- Por el ingreso de la rentabilidad obtenida en cuenta corriente:
Fecha Partida Debe Haber
Bancos (572) 35.000
31/12/20X0
Otros ingresos financieros (769) 35.000
- Por la activación de los gastos financieros devengados desde el 1 de junio a 31 diciembre por la
parte utilizada del préstamo, es decir, 200.000 euros:
Fecha Partida Debe Haber
Construcciones en curso (231) 6.914
31/12/20X0 Incorporación al activo de gastos (76X)* 6.9144
financieros
(*) Para la activación se realiza utilizando la cuenta (76X) Incorporación al activo de gastos
financieros. El resultado total del periodo no va a cambiar, pero si se ven afectados los resultados
parciales, tanto el resultado de explotación, como el financiero, la cuenta (733) se incluía en el
resultado de explotación y la (76X) se incluye en el financiero.

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Dado el tiempo transcurrido, corresponde devengar intereses por 10 meses, y habrá pues que calcular el interés
correspondiente a ese periodo, que sería ((1 + 0,06)10/12 – 1= 4,976%), por lo que el gasto devengado al cierre sería
1.400.000 euros x 0,04976 = 69.664 euros.

4
Dado el tiempo transcurrido, corresponde activar intereses devengados durante 7 meses, y por tanto habrá que calcular
el interés correspondiente a ese periodo, que sería ((1 + 0,06)7//12 – 1= 3,457%), por lo que el gasto a activar sería 200.000
euros x 0,03457 = 6.914 euros.
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