DONACION REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA. UNIVERSIDAD DE LOS ANDES. FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y SOCIALES ESCUELA DE ADMINISTRACION Y CONTADURIA, ANALISIS DE LA LEY DE IMPUESTOS SOBRE ALCOHOL Y ESPECIES ALCOHOLICAS Y SU REGLAMENTO EN MATERIA DE EXPENDIOS. Tesis presentada como requisito para optar al Grado de Especialista en Ciencias Contables Mencién Rentas Internas Autor: LOURDES D. MONZON Tutor: JOSE V. QUINTERO MERIDA, JULIO 2005 SERBIUI Tullo Febres CotteyINDICE GENERAL indice General Resumen INTRODUCCION CAPITULO IL EL PROBLEMA Planteamiento del Problema Objetivos de la Investigacion Objetivo General Objetivos Especificos Justificacién e Importancia CAPITULO II MARCO TEORICO Antecedentes de la Investigacion Fundamentos Legales Constitucién Nacional de la Republica Bolivariana de Venezuela Cédigo Organico Tributario Ley de Impuestos sobre Alcohol y Especies Alcohélicas Reglamento de la Ley de Impuestos sobre Alcohol y Especies Alcohdlicas Ley de Timbres Fiscales Ley Organica de la Administracion Publica Ley Organica del Poder Publico Municipal Bases Teéricas Especies Alcohdlicas Expendio de Especies Alcohdlicas Clasificacion Ubicacién de los expendios Horarios Proceso de solicitud y otorgamiento del registro y autorizacion para expendios Solicitud y otorgamiento de autorizaciones para expendios temporales Deberes Formales de los expendedores de especies alcohdlicas ii ii iv aasae 13 14 16 16 7 17 7 18 18 18 20 21 22 24 26 29 31Organismos y funcionarios competentes relacionados con el funcionamiento de los expendios de especies alcohdlicas Régimen sancionatorio para los expendios de especies alcohélicas CAPITULO IIE MARCO METODOLOGICO Tipo de Investigacion Disefio de la Investigacion ‘Técnica de Analisis y Recopilacién de la Informacion CAPITULO IV DESARROLLO DE LOS OBJETIVOS Analisis de la normativa que deben cumplir los expendios de especies alcohélicas Sanciones de los ilicitos relativos a los expendios de especies alcohdlicas La Ley de Impuestos sobre Alcohol y Especies Alcohilicas y su Reglamento frente a los problemas actuales por el funcionamiento de los expendios La Ley de Impuestos sobre Alcohol y Especies Alcohdlicas y la Constitucion Nacional de la Republica Bolivariana de Venezuela CAPITULO V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES, Conclusiones. Recomendaciones BIBLIOGRAFIA iti 37 40 45 46 46 48 65 71 15 8 81UNIVERSIDAD DE LOS ANDES FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y SOCIALES ESCUELA DE ADMINISTRACION Y CONTADURIA ESPECIALIZACION EN CIENCIAS CONTABLES MENCION RENTAS INTERNAS ANALISIS DE LA LEY DE IMPUESTOS SOBRE ALCOHOL Y ESPECIES ALCOHOLICAS Y SU REGLAMENTO EN MATERIA DE EXPENDIOS Autor: Lourdes Daniela Monzon Tutor: José Viadimir Quintero Fecha: Junio 2005 RESUMEN La presente investigacién tiene por objeto analizar la Ley de Impuestos sobre Alcohol y Especies Alcohdlicas y su reglamento en materia de expendios, con el fin de considerar la adecuacién de la misma a los problemas generados por el funcionamiento de estos establecimientos en Venezuela, aunado al repetido incumplimiento de la normativa por parte de los mismos. Tanto la ley como el reglamento contienen los lineamientos basicos que deben seguir los expendios de especies alcohdlicas, referidos a la ubicacién, horarios, limites, entre otros, los cuales pueden estar desactualizados debido a la antigitedad de los instrumentos legales en estudio. El tipo de investigacién realizada fue la descriptiva con modalidad documental, siendo los instrumentos de recoleccién de datos la observacién documental y la observacion directa, Entre los documentos seleccionados se encuentran la ley especial que regula la materia y su reglamento y los que se vinculan como la Constitucién Nacional de la Repiblica Bolivariana de Venezuela, el Codigo Organico Tributario, la Ley de Timbres Fiscales, la Ley Organica de la Administracin Publica y la Ley Orgdnica del Poder Publico Municipal. De la investigacion se concluye que la normativa en materia de expendios de especies alcohdlicas establecida en la Ley de Impuestos sobre Alcohol y Especies Alcohdlicas y su reglamento, no se adaptan a la actualidad, requiriendo una pronta y urgente reforma a la misma, dirigida a acabar progresivamente con la situaciOn andrquica que florece en tomno a los expendios de especies alcoholicas. iv‘TRODUCCION La Ley de Impuesto Sobre Alcohol y Especies Alcohdlicas (LISAEA), es el instrumento juridico que regula la produccién, importacién y comercializacion de las especies alcohdlicas en todo el territorio nacional, estableciendo los deberes de las partes involucradas, por un lado el Estado Venezolano y por el otro los fabricantes, importadores, expendedores y distribuidores. El expendio de especies alcohdlicas, es una actividad regulada por la LISAEA, que comprende la comercializacion de las bebidas algohdlicas en los establecimientos previamente autorizados para ello, y que dé acuerdo a la clasificacién que posean, podrin vender las especies alcohdlicas en sus envases originales o servidas para su consumo en el mismo local Ahora bien, la LISAEA establece una serie de normas que deben cumplir los expendedores, tanto para la solicitud del registro y autorizacién como para su funcionamiento, tales como, ubicacién de los expendios, horarios, libros que deben llevar, entre otros. El propésito de esta investigacion es analizar la Ley de Impuesto Sobre Alcohol y Especies Alcohdlicas y su reglamento en materia de expendios, para determinar si la misma se adecua a los problemas actuales generados por el funcionamiento de estos negocios Esta investigacion se enmarca en el tipo documental, debido a que para su elaboracion fue necesario recopilar informacion de diversas fuentes bibliograficas conformadas por textos, leyes, documentos ¢ Internet, para su posterior andlisis e interpretacién El trabajo esta estructurado en cinco capitulos que se describen a continuacion. En el primer capitulo, se describe el problema, referido a la situaciongenerada por el funcionamiento de los expendios de especies, alcohdlicas en Venezuela; el segundo capitulo lo conforma el marco tedrico, donde se mencionan los antecedentes de la investigacién, los fundamentos legales y fundamento teoricos, tales como los expendios, procedimiento para solicitar el registro y autorizacion, los deberes que deben cumplir los expendedores y los organismos competentes; el tercer capitulo del trabajo ofrece el marco metodolégico explicando el tipo de investigacion, en el cual se justifican los elementos documentales; el cuarto capitulo es el desarrollo de los objetivos planteados, donde se determina la aplicabilidad de la LISAEA en los, escenarios actuales; por ultimo, se tiene el capitulo V, donde se exponen las conclusiones de la investigacion y se plantean las recomendaciones a lugarCAPITULO I EL PROBLEMA Planteamiento del problema En Venezuela, el marco juridico es bastante amplio si se toma en cuenta que existen cientos de instrumentos legales que regulan ta aplicacin y el funcionamiento de Jas actividades civiles, mercantiles, penales. politicas, tributarias, militares, sociales, entre otras. Sin embargo, es notable que la aplicacion en la practica de dichas disposiciones, sobre todo en materia de control y sanciones, es deficiente debido a que no se aplican con criterios de igualdad, constancia y determinacién, siendo responsabilidad de las| autoridades correspondientes hacerlas cumplir. Ahora bien, lo antes sefialado trae como consecuencia un clima de desorden y de anarquia en los actores involucrados en el desarrollo de una nacién, que perjudica la calidad de vida de la poblacidn y hace que los costos y el tiempo de ejecucién de los planes nacionales se incrementen. Adicionalmente. la inobservancia de las disposiciones legales por parte de los que deben respetarla y aquellos que deben hacerla respetar, propicia la erosién y resquebrajamiento de los principios morales y éticos de una sociedad En tal sentido es importante recordar que la Constitucién Nacional es la norma suprema y por ende el fundamento juridico de nuestro pais, motivo por el cual todos los venezolanos y todos los érganos que ejercen el Poder Piiblico, se encuentran sujetos a ella tal como lo establece el articulo 7 constitucional. En consecuencia, la Constitucién Nacional es el soporte de los valores esenciales de todas las leyes que conforman nuestro ordenamiento juridico, en la cual se definen las competencias y los limites de las actuaciones del Poder PuiblicoEntre las leyes tributarias nacionales se encuentra la Ley de Impuestos sobre Alcohol y Especies Alcohdlicas (LISAEA) y su reglamento, en las cuales se establece como competencia del Poder Publico Nacional, la creacién, organizacion, recaudacién y control de | impuestos sobre alcohol y especies alcohélicas. Dichas disposiciones legales deben ser ejecutadas y cumplidas por sus administradores y administrados respectivamente, sin embargo se ha visto que dichas normas no son rigurosamente acatadas, provocando problemas de tipo social, tributario y hasta de seguridad ciudadana, que pueden set atacados en principio, con solo aplicar rigurosamente las leyes y reglamentos relacionados. Ahora bien, la L.1.S.A.E.A. como ley de cardcter nacional que forma parte del ordenamiento juridico de Venevuela, debe encontrarse enmarcada dentro de los preceptos constitucionales para que sus normas sean catalogadas de legalidad y por tanto de obligatorio cumplimiento para todos los involucrados. De manera general, se puede mencionar que los ingresos tributarios sobre esta materia obtenidos por el ente recaudador de los impuestos nacionales, son por los siguientes conceptos + Tasa por la Autorizacion para la produccién de especies alcoholicas + Tasa por la Autorizacién para el expendio de especies alcghdlicas + Tasa de renovacion anual de las Autorizaciones antes mencionadas, Impuesto sobre la produccién nacional de especies alcohélicas, Impuesto sobre la importacién de especies alcohdlicas. Impuesto sobre la expedicion al publico + Impuesto sobre el precio de venta al publico, De acuerdo a los resultados que muestra el Servicio Nacional Integrado de Administracion Aduanera y Tributaria (SENIAT), las cifras de récaudacién en materia de licores en los dos ultimos afios. se encuentran alrededor del 1% del total de los ingresos oblenidos por concepto de rentas intemas. En la LISAEA se identifican dos tipos de actividades comerciales, como son (a) La Produccién y (b) El Expendio, La primera se refiere a lo que se conocecomo fabricacién ¢ industria del alcohol y las especies alcohélicas y’ la segunda a la compra y venta de las mismas. Para efectos de la presente investigacion se estudigra la parte correspondiente al expendio de especies alcohdlicas, para cuya actividad los impuestos antes mencionados solo constituyen parte del costo de la mercancia, los cuales debe soportar el comerciante, quien luego los recupera al tfasladarlos al consumidor final cuando establece el precio de venta del producto. Los ingresos que se aportan al estado por el expendio de especies alcoholicas, se encuentran representados basicamente en las tasas establecidas en la Ley de Timbres Fiscales que se yusan por la renovacién anual de la autorizacién para el| expendio de especies alcohdlicas. Dentro de las limitaciones encontradas para efectos del desarrollo de la presente investigacién se encuentra la carencia de estudios, publicaciones 0 articulos relacionados con el Impuesto sobre alcohol y especies alcohdlicas. tal Vez, por tratarse de un impuesto que desde el punto de vista de la recaudacion no es significativo dentro de la totalidad de los ingresos no petroleros percibidos por el Estado, como por ejemplo si lo son el Impuesto al Valor Agregado y el Impuesto sobre la Renta El problema generado por el no cumplimiento de las disposiciones legales en materia de expendios, aunado al gusto por el consumo de bebidas alcohdlicas. es uno de los més comunes en Venezuela, convirtiéndose entonces en un interesante tema de estudio, debido a que si son determinadas con claridad sus causas, pudieran encontrarse soluciones para organizar y controlar eficientemente esta actividad. Al respecto, Pedro Delgado Machado (2004) sefiala: Un trabajo de investigacién realizado en personas mayores de 8 afios en nuestro pais reporta que se calcula que el 84,7% de la poblacion Venezolana consume alcohol, y que el 48,7 % de la poblacion masculina mayor de 18 afios bebe de manera excesiva. El alcoholismo en adultos se estimé en 10,4 % de la poblacién, y 38,3% de esa misma poblacion adulta se identified como bebedor riesgoso o disfuncional. Unconsumidor riesgoso fue definido como aquel que consume excesivamente y el bebedor disfuncional es aquella persona que bebe excesivamente y ademas presenta consecuencias sociales 0 laborales EI propésito de la presente investigacion es analizar la Ley de Impuestos sobre Alcohol y Especies Alcohdlicas y su reglamento, en todo lo Felativo a ias normas dirigidas a los expendios de especies alcohdlicas, tomando en cuenta tanto los organismos competentes para hacer cumplir sus disposiciones. como aquellas normas que parecieran no adecuarse a las conductas actuales de los sujetos relacionados con el tema. Un aspecto que pudiera complementar la investigacién seria un estudio de campo que permitiera conocer las estadisticas de los organismos inyolucrados en el control de los expendios de especies alcohélicas, con la finalidad de demostrar la eficiencia o ineficiencia de los mismos en la mencionada labor. Sin embargo. los problemas ocasionados por el funcionamiento de los expendios, sin entrar a discemir en un muestreo, se encuentra a la vista de todos los venevolanos. El resultado de la investigacién puede generar observaciones 0 sugerencias tanto para los ejecutores de la Ley como para los expendedores. que contribuyan a la disminucién de ilicitos tributarios y desérdenes piiblicos relacionados con los expendios de especies alcohélicas asi como mejorar la recaudacién de tales tributos, En atencién a la problemdtica planteada anteriormente, surgen las siguientes interrogantes de investigacion 1, {La Ley de Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohdlicas y su Reglamento, establecen claramente las normas que deben cumplir los expendedores de especies alcohdlicas? 2. @En la Ley de Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohdlicas y su Reglamento, se detallan cuales son los organismos competentes que deben cumplir y hacer cumplir sus disposiciones en materia de expendios, y la competencia de cada uno de ellos ? 63. Las normas establecidas en la Ley de Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcoholicas y su Reglamento, se adecuan a los problemas actuales en materia de expendios? Objetivos de la Investigacién Objetive General ‘Analizar la Ley de Impuestos sobre Alcohol y Especies Alcohdlicas y su Reglamento en materia de expendios. Objetivos Especificos + Describir el proceso de solicitud y otorgamiento del registro y autorizacion para el expendio de especies alcohélicas, de conformidad con la Ley de Impuestos sobre Alcohol y Especies Alcohdlicas y su Reglamenta. + Sefialar los controles y deberes formales establecidos en la Ley de Impuestos sobre Alcohol y Especies Alcohélicas y su Reglamento, para el funcionamiento de los expendios, + Identificar los organismos competentes relacionados con la aplicacion de controles en materia de expendios de especies alcohélicas + Evaluar la aplicabilidad del régimen sancionatorio establegido en la Ley de Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohélicas. Cédigo Orgdnico Tributario, asi como en ottos instrumentos legales relacionados con los expendios de especies alcohdlicas. Justificacién e Importancia Las leyes son creadas con el objeto de regular, normar y organizar las actividades que realicen las personas juridicas y naturales de un pais, De no existirestas disposiciones, el caos se haria presente menoscabando el desarrollo de las comunidades. En el caso de la LISAEA. en ella se establecen las normas a las que deben someterse los expendedores de especies alcohdlicas y los organismos competentes que deben controlar tal actividad De manera que la presente investigacion pretende fijar posicion sobre la aplicabilidad de la vigente LISAEA y su reglamento, para sugerir mejoras a la misma con el fin de hacer més efectiva la aplicacién de sanciones a quienes la incumplan. Asi mismo, la efectividad de la aplicacién de la Ley citada, permitiria disminuir por un lado los problemas relacionados con los expendios y por el otro reducir la evasidn fiscal por este concepto. Aunque la presente investigacién no intenta reformar la LISAEA y su reglamento en materia de expendios, la misma es importante porque su resultado formulara sugerencias ajustadas a la finalidad de la ley. su significado econdmico y evolucién de las circunstancias que la rodean, que permitan aclarar algunas normas 0 sugerir la ampliacidn o derogacién de otras ‘Ante la legada de una nueva Constitucién como fue la promulgada el 30 de Diciembre de 1999, y en atencién a lo establecido en sus disposiciones transitorias como es el mandato que recae sobre los integrantes de a Asamblea Nacional de legislar dentro del primer afio después de su publicacidn respecto a las materias enumeradas en la cuarta disposicién transitoria, entre las cuales se encuentra la legislacion tributaria, y sobre todas las materias relacionadas con la Constitucién en un lapso de dos afios después de su promulgacién. surge la interrogante de por qué después de transcurridos seis afios, nada ha sucedido 0 cambiado respecto a la Ley de Impuestos sobre Alcohol y Especies Alcohdlica y su reglamento El analisis de la citada Ley y su reglamento, permitira al autor y a todos aquellos investigadores que realicen un estudio relacionado con el tema, fijar claramente criterios de interpretaci6n donde quede establecida la efectividad det aspecto legal y prdctico que pretendié el legislador normar.CAPITULO I MARCO TEORICO Antecedentes de la Investigacion Son muy pocas las investigaciones relacionadas directamente con la Ley de Impuestos sobre Alcohol y Especies Alcohdlicas y su reglamento en materia de expendios, sin embargo existen algunos estudios andlogos, que se relacionan indirectamente y que son los que van a permitir complementar el marco de referencia requerido por la presente investigacién. En el trabajo especial de grado para optar al titulo de Especialista en Gerencia Tributaria presentado ante la Universidad Centro Occidental Lisandro Alvarado y titulado “Analisis del Programa de Fiscalizacién de Expendios de Bebidas Alcohdlicas del SENIAT”, Montes © (2002) concluye que el control de Jos expendios de bebidas alcohélicas tiene su importancia en la bisqueda de incremento de la recaudacion y en la persecucién de propésitos en materia de salvaguarda de la salud colectiva y orden publico en la comunidad, siendo por ello que el Estado regula la cantidad de expendios por densidad poblacional, controla sus horarios de funcionamiento, y de manera general vela por el cumplimiento de todas las normas que regulan a este tipo de comercio. Sin embargo concluye que en materia de expendios de bebidas alcohdlicas, a Administracién Tributaria debe revisar el programa que se utiliza para este fin por cuanto el mismo no contempla procedimientos suficientes para evaluar y sancionar a totalidad de 9infracciones que los expendios cometen. En tal sentido es imperiosa la necesidad que a Administracién Tributaria disponga de un equipo de fiscales guficientes en cantidad, calificacién y especializacion técnica, que leve a cabo la labor de fiscalizacién de expendios ya que actualmente dispone de insuficientes recursos humanos, Concluye el autor diciendo que este hecho limita aun més la aplicacion periddica del programa de fiscalizacion de expendios de bebidas alcohdlicas ante una renta cada vez mas importante, y recomienda revisar y completar los procedimientos del programa. Esta investigacion es de tipo descriptive y de disefto documental; la informacién necesaria para dar respuesta al estudio fue obtenida de los Informes de Produccién de Fiscalizacién y los Informes de Control de Gestion (Modulo Licores), que son los documentos donde se enumeran detalladamente las infracciones detectadas en los operativos, la normativa legal contravenida y sancién impuesta de acuerdo a cada caso en particular La investigacién realizada por Cardenas 1 (2003), presentado como trabajo especial de grado para optar al titulo de Especialista en Gerencia Tributaria en la Universidad Centro Occidental Lisandro Alvarado, titulado “Eyaluacién del cumplimiento de los deberes formales aplicables a los expendios de licores al por mayor . presente como objetivo general evaluar el cumplimiento de los deberes formales a que estan obligados los establecimientos clasificados como expendios al por mayor, abordando el tema desde el punto de vista descriptivo y evaluandose especificamente el cumplimiento de los deberes formales que estan referidos a las operaciones de transformacién, transferencia, traspaso, traslado, arrendamiento, renovacién y libros, aplicando para ello un cuestionario, a través del cual se obtuvo informacion de relevante importancia para el estudio y que Sirvié de base para la demostracion de los resultados obtenidos. Este cuestionario fue aplicado a una muestra de 73 expendios mayoristas de bebidas alcohdlicas loalizadas en el 10Municipio Iribarren de la ciudad de Barquisimeto durante el primer trimestre del 2002. seleccionados aleatoriamente de un universo de 700 establecimientos. Los resultados del estudio demuestran la existencia d¢ un amplio desconocimiento por parte de los administrados con respecto a| los deberes formales que deben cumplir en los diferentes casos estudiados, asi como del régimen sancionatorio que corresponde aplicarles. En virtud de los resultados obtenidos. el autor recomienda ampliar a través de la Administracign Tributaria, los medios de informacion y divulgacién sobre esta materia y la aplicacién de planes de verificacién del cumplimiento de deberes formales para los expendios de licores, proponigndose ademas, una guia de instrucciones para facilitar el conocimiento y control de los expendedores de especies alcohdlicas Otra de las experiencias que podemos citar como relacignada con el presente trabajo de investigacion es la realizada por Mendoza, Luis y otros (2000), donde las conclusiones seftalan que los contribuyentes son del criterio que las medidas de control fiscal y las sanciones en nuestra cultura, son necesarias para lograr el cumplimiento de las obligaciones tributarias, razén por la cual el autor considera que proviniendo esta opinién de los mismos sujetos pasivos, es importante estudiar la labor del SENIAT en materia de verificacién de deberes formales. En tal sentido el SENIAT debe establecer mecanismos de control que permitan mantener al contribuyente cumpliendo con sus _obligaciones, disminuyendo asi la evasion fiscal y aumentando por ende la recaudacion, Ahora bien, el cpmportamiento de los expendios de especies alcohdlicas han traido un serie de cqnsecuencias de orden social, que nos permiten entender la importancia del presentg estudio, se hace referencia entonces ala investigacionrealizada por Medano V. y otros (1994), la cual pretendid demostrar como ha influido el abuso del consumo de bebidas aleohdlicas en los actos delictivos que se cometen en el Estado Zulia, especificamente en el Municipio Maracaibo. La investigacion comprendié el andlisis de las bases tebricas del programa, asi como una aproximacién a las causas que lo generan, su aspecto legal y la incidencia que presenta la ingesta de alcohol en los niveles de criminalidad. Para la recoleccion de los datos se realizaron encuestas en la comunidad Santa Lucia en Maracaibo. las cuales se procesaron ¢ interpretaron Megando el autor a las siguientes conclusiones: el alcohol actia como un desinhibidor del compottamiento del individuo torndndolo agresivo, violento e irritable, conduciéndolo muchas veces a cometer delitos. Por otro lado la estructura social propicia el consumo de bebidas alcohélicas y el Estado Venezolano no ejecuta medidas eficaces para el control y prevencion del consumo de bebidas alcohélicas. El consumo de bebidas alcohélicas ha sido siempre fuente de graves problemas, pero en la época actual sus efectos negativos se han agravado por circunstancias nuevas. Una de ellas es que la venta de bebidas alcghdlicas se ha popularizado, asi lo demuestra el estudio realizado por Aguirre. J (2004), el cual lleva por titulo “Inclinacién hacia el consumo de alcohol en la Facultad de Ingenieria de la Universidad de Los Andes” El propésito de la investigacion fue determinar el nivel o tendencia en que se encontraban los estudiantes de dicha Facultad, respecto al consumo de bebidas alcohélicas. La investigacion se baso en articulos sobre el tema, charlas con personas especializadas en la prevencién y tratamiento de esta adiccion y la realizacién de una encuesta de 20 preguntas de seleccion multiple la cual se aplico a una muestra de 60 estudiantes (30 hombres y 30 mujeres) del horario diurno de la Facultad de Ingenieria de la Universidad de Los Andes, que cumplieran con la premisa de haber ingerido algunia vez bebidas 2alcohélicas. Como conclusion se present que aproximadamente un 50% 0 menos de los jévenes de la Facultad de Ingenieria de la Universidad de Los ‘Andes, consumen bebidas alcohdlicas frecuentemente. Los estudiantes ingieren licor por gusto propio, generalmente sin el consentimiento de mayores u otros y en sitios nocturnos. La ingesta de alcohol en los estudiantes y jévenes en general, es un grave problema que afecta a nuestro pais, 1a que forma parte de la vida social del venezolano y siempre hay un motivo para consumirlo Lo descrito anteriormente pone de manifiesto que a pesar de constituir ta presente investigacién un estudio dentro del campo tributario. por tratarse del anilisis de una Ley y su Reglamento donde se establecen impuestos de aplicacion nacional, el mismo presenta importantes implicaciones de orden social palpables en cualquier ciudad de nuestro pais Fundamentos Legales La base legal de la materia en estudio se encuentra en primer lugar en la Constitucion Nacional de la Repiiblica Bolivariana de Venezuela (CNRBV) Seguidamente se tiene el Codigo Organico Tributario por representar la norma de cardcter organico dentro de las leyes tributarias venezolanas a la cual se encuentran sometidas todos los impuestos nacionales y las relaciones derivadas de ellos. La ley especial en la materia es la Ley de Impuesto Sobre Alcohol y Especies Alcohdlicas y su reglamento que regulan la actividad. Y por iltimo la Ley de Timbres Fiscales que establece las tasas requeridas por el legislador para el funcionamiento de los expendios Entre otras leves relacionadas encontramos la Ley Organica de la Administracién Piblica y la Ley Orgénica del Poder Piblico Municipal. las cuales establecen los principios que rigen el funcionamiento de la Administracion Piblica Nacional y Municipal respectivamente 13Constitucién Nacional de la Repiblica Bolivariana de Venezuela (CNRBV) De acuerdo a lo establecido en la CNRBV el Poder Tributario se distribuye entre los distintos entes politicos territoriales que conforman el Estado Venezolano. En tal sentido es competencia del Poder Piblico Nacional de acuerdo alo establecido en el numeral 12 del articulo 156 ejusdem: La creacién, organizacion, recaudacién, administracién y control de los impuestos sobre la renta, sobre sucesiones, donaciones y demais ramos conexos, el capital, la produccién, el valor agregado. los hidrocarburos y minas; de los gravamenes a la importaci6n de bienes y servicios: de los impuestos que recaigan sobre el consumo de licores, alcoholes y demas especies alcohdlicas, cigarrillos y demas manufacturas del tabaco; y de los demas impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los Estados y Municipios por esta Constitucién o por la ley. El Poder Puiblico Nacional es mejor conocido como Poder Central para distinguirlo del Poder Estatal 0 Local y comprende el Poder Legislativo, Ejecutivo. Judicial, Ciudadano y Electoral Es oportuno aclarar que las potestades solo pueden ser reguladas por las leyes y se coneretizan en las competencias que las normas de rango legal otorgan m publica, las cuales son_ inalienables. a los érganos de la administra intransmisibles ¢ irrenunciables. Al respecto Aurora Moreno de Rivas (1991) seftala: La competencia tributaria implica asi la ejecucién de las leves impositivas para la recaudacién, fiscalizacion y control del tributo respectivo: la aplicacién de los procedimientos legales para la determinacién de la obligacién; 1a imposicién de sanciones, asi como procedimientos internos de control de legalidad de los propios actos de la administracion (p. 8). En este orden de ideas, 1a asignacién de competencias se corresponde con la siguiente jerarquia: Constitucién, Leyes Organicas, Leyes Especiales. Reglamentos, Resoluciones Ministeriales y actos administrativos de efectos particulares.Es por ello y en atencién a lo antes expuesto que se encuentra entre las vigentes leyes tributarias nacionales en Venezuela, la Ley de Impuestos sobre Alcohol y Especies Alcohélicas (LISAEA), publicada en Gaceta Oficial Extraordinaria N° 3574 de fecha 21 de Junio de 1985, mediante la cual se dicta el Decreto No. 678 de la misma fecha y vigente a partir del primero de Julio de 1985. y su Reglamento publicado en Gaceta Oficial N° 3663 de fecha 5 de diciembre de 1985. Dichos instrumentos legales sefialan que todo lo concerniente ala creacién, organizacién, recaudacién y control de los impuestos sobre alcohol ¥ especies alcohdlicas asi como su permisologia, se encuentran reservados totalmente al Poder Nacional por intermedio del ente publico facultado para el control y organizacién de los impuestos nacionales, es decir de! Servicio Nacional Integrado de Administracion Aduanera y Tributaria (SENIAT). ‘Ahora bien la Constitucién Nacional publicada en el afio 1999, contiene un conjunto de normas de conducta obligatoria para los representantes del poder legislativo. tales como las sefialadas en las disposiciones transitorias. En tal sentido la disposicién cuarta establece: Dentro del primer afio contado a partir de su instalacion, la Asamblea Nacional aprobard: ..... 5. la legislacion referida al Sistema Judicial, a la Administracién Pablica, al Poder Ciudadano, al Poder Electoral y a la legislacién tributaria, de régimen presupuestario y de crédito piiblico”™ Adicionalmente la clausula sexta sefala: “La Asamblea Nacional, en un lapso de dos affos, legislara sobre todas las materias relacionadas con ésta Constitucion. Se puede observar que la Constitucién Nacional establece un lapso de tiempo durante el cual se deben dar las reformas necesarias a todas las leves relacionadas con ella, con la finalidad de poner efectivamente a funcionar los contenidos que la componen, es especial, aquellos que fueron reformados en ésta nueva Constitucion,Cédigo Orgdnico Tributario (COT) Publicado en Gaceta Oficial N° 37.305 de fecha 17 de Octubre de 2001 Constituye la pieza fundamental dentro del Sistema Tributario porque de €l proceden los principios generales dirigidos a los distintos tributos nacionales, estatales y municipales, en desarrollo de los preceptos establetidos por la CNRBV. El COT vigente desde del 2001, dispone como nuevo elemento la clasificacién de los ilicitos tributarios, dentro de los cuales encontramos los relativos a especies fiscales y gravadas, considerando para este efecto las especies alcoholicas como especies gravadas Ley de Impuestos Sobre Alcohol y Especies Alcohdlicas (LISAEA) Publicada en la Gaceta Oficial Extraordinaria de la Republica de Venevuela N° 3.574 de fecha 21 de Junio de 1985, establece las normas que regulan dicho impuesto, su administracién, control fiscal, de los registros y autorizaciones para ejercer su comercio, de la ubicacién, funcionamiento y demas deberes formales de los expendios, entre otros. En su primer articula se establece "El alcohol etilico y las especies alcohdlicas de produccién nacional o importadas, destinadas al consumo en el pais, quedan sujetas al impuesto que establece la Ley" Claramente especifica la ley que cuando las especies alcohélicas se consuman en el pais estaran sujetas al impuesto sobre alcohol y especies alcohélicas, bien hayan sido producidas en el territorio nacional o se hayan importado. Por otra parte, el articulo 2 de la referida ley seftala: "El ejercicio de la industria y del comercio del alcohol etilico y especies alcohdlicas quedan gravados con los impuestos que establece esta Ley." 16Reglamento de la Ley de Impuestos Sobre Alcohol y Especies Alcoholicas Publicado en la Gaceta Oficial Extraordinaria de la Republica de Venevuela N° 3.665 de fecha 05 de Diciembre de 1985: el mismo ¢3 el soporte a la Ley que regula la materia, ya que recoge las normas dictadas por el Ejecutivo para desarrollar el contenido de la misma, En cuanto a la materia de expendios de especies alcohélicas tratada por esta investigacion, el reglamento| establece la normativa en el Capitulo XI En sus tres secciones se encuentran las disposiciones relacionadas con: "Clasificacién de los Expendios", "De la ubicacién y funcionamiento de los Expendios de Bebidas Alcohélicas” y "De los Expendios en naves. aeronaves. ferias, circos, centros deportivos y demas espectaculos piblicos". puntos a desarrollar en las bases tedricas de esta investigacin, También el reglamento en su Capitulo XIV establece las "Disposiciones comunes a la Industria y al Expendio de Especies Alcohdlicas", donde se sefialan algunos deberes formales que deben cumplir los expendios. Ley de Timbres Fiscales Publicada en la Gaceta Oficial de la Republica de Venezuela No. 4727 de fecha 27 de Mayo de 1997. En ella se encuentran establecidas las tasas que deben ser canceladas por los contribuyentes para obtener la autorizacion para el expendio de especies alcohdlicas, asi como de sus renovaciones Ley Orgénica de la Administracién Piblica. Publicada en la Gaceta Oficial No. 37.305 de fecha 17 de Octubre de 2001. En ella se sefiala claramente que el principal objetivo de la Administracion Pablica dentro de su organizacién y funcionamiento, es dar eficacia al cumplimiento de los principios, valores y normas consagrados en la ConstituciénNacional, es decir garantizar a todos los venezolanos y venezolanas el goce y ejercicio irrenunciable, indivisible e interdependiente de sus derechos humanos y establece un conjunto de principios y garantias para que la Administracion Publica cumpla con el mandato contenido en el articulo 141 constitucional. Ley Orgdnica del Poder Picblico Municipal Publicada en la Gaceta Oficial No. 38.204 de fecha 08 de Junio de 2005 Desarrolla los principios constitucionales relacionados con el Poder Publico Municipal que permiten garantizar la participacién ciudadana en los asuntos locales, el efectivo ejercicio de la democracia participativa y la corresponsabilidad social. Este instrumento juridico dentro de las competencias de las entidades municipales fija algunas relacionadas con las actividades de los expendios de especies alcohdlicas Bases Teéricas. Esta parte de la investigacin permite describir en forma resumnida, algunos conceptos y definiciones que contribuyan a ubicar el estudio. Especies Alcohslicas Las especies alcohdlicas son las diversas presentaciones que pueden tener jas bebidas de acuerdo a la concentracién de alcoho! que contengan: segun Malpica (1998) El alcohol es un liquido incoloro y volatil que esta presente en diversas bebidas fermentadas, en concentraciones que yan desde el 5 hasta el 20%, como es el caso de la cerveza y los vinos. Algunos de estos fermentos se destilan por medio de un alambique para aumentar su concentracién etilica hasta un 40%: asi es como se producen el tequila, el whisky, el vodka, el ron, 18la ginebra, el anis, etc. Es importante conocer que la "Fuerza Real 0 Grado Alcohélico Gay- Lussae (G.L.)" de una bebida alcohdlica, expresa el porcentaje en volumen de alcohol anhidro contenido en una mezcla hidroalcohdlica a una temperatura de 15 grados centigrados Los productos de la malta y sus similares, las aguas azucaradas o guarapos fermentados de graduacion alcohdlica hasta 1 grado G.L. no se consideran bebidas alcohdlicas Malpica (1998), clasifica las especies alcohélicas en las que contienen concentraciones de alcohol entre el 5% y 20%, bebidas estas de bajo contenido etilico; y las que contienen concentraciones mas altas, hasta un 40%, que son las bebidas calientes EI nombre quimico del alcohol es etanol 0 alcohol etilico, Dependiendo del género de bebida que lo contenga, el alcohol aparece acompafiado de distintos elementos quimicos que lo dotan de color, sabor, olor y otras caracteristicas. En Venezuela se gravan estas especies alcohdlicas desde fa produccion hasta su distribucién al publico: los impuestos nacionales sobre el|alcohol y las especies alcohdlicas son exigibles en los ambitos de produccién, importacién, expedicién y venta al piblico. A continuacién se explican brevemente cada una de estas etapas: (a) Impuesto a la produccién: Este impuesto se causa en e] momento de la produccién, pero es exigible al empresario al momento del retiro de la mercancia de los establecimientos productores Cuando el alcohol etilico 0 las especies alcohdlicas sean) destinados a servir como materia prima en la elaboracion de otras especies, el impuesto a pagar serd el que corresponda a la nueva especie elaborada y serd exigible en el momento en que ésta sea expedida. (6) Impuesto a las importaciones: La importacién del alcohol etilico yespecies alcohdlicas esta gravada con un impuesto especifico interno, que seré exigible en la misma oportunidad en que se recaude el impuesto de|importacién. Las especies no podrin ser retiradas de la Oficina Aduanera respectiva sin haberse efectuado su pago En el caso de las materias primas alcohélicas importadas, éstas deberan pagar el impuesto que corresponda a la nueva especie elaborada, ademés del correspondiente a ella misma, segiin el arancel venevolano. (0) Impuesto sobre expedicion al piblico: Este impuesto seri pagado por los productores 0 importadores en el momento de la expedicién de la especie alcohélica de los establecimientos productores 0 su retiro de las aduanas. (d) Impuesto sobre el precio de venta al piblico: Este impuesto sera pagado por los productores 0 importadores. dentro de los noventa (90) dias continuos siguientes a la expedicion de las bebidas alcohélicas de los establecimientos de produccién, de su retiro de la aduana, segiin sea el caso: salvo el correspondiente al iltimo trimestre del affo, el cual se cancelara a mas tardar el ultimo dia habil de cada aft. Los interesados participarin a la Administracién Tributaria de su jurisdiccion, con quince (15) dias habiles de anticipacién por lo menos, cualquier variacion de los precios de las bebidas alcohdlicas (articulos del 14 al 18 de la LISAEA), Expendios de Especies Alcohdlicas Se entiende por expendios de especies alcohdlicas. los establecimientos comerciales donde se ofrecen a la venta especies alcohélicas aptas para el consumo humano provenientes de la fermentacion, destilacién, preparacion 0 mezcla de productos alcohdlicos de origen vegetal, salvo las_preparaciones farmacéuticas, jarabes o similares. Al hablar de expendios de especies alcohélicas es importante hacer 20mencién a una serie de aspectos que se encuentran en la LISAEA y su reglamento, que permiten ubicar con mayor precisin el tema de investigacién, y que son aquellas que en definitiva norman el desarrollo de la actividad, tales como * Clasificacién de los expendios + Ubicacion de los expendios * Horarios Clasificacién de los expendios No todos los establecimientos autorizados para el expendio de especies alcohélicas son iguales en cuanto a su naturaleza, es decir su objeto, por ello se establece Ia siguiente clasificacién, de conformidad con el articulo 194 del reglamento - Al Por Mayor: los destinados al expendio de especies alcohdlicas en sus envases originales en cantidades mayores a tres (3) litros en volumen real por ‘operacion. Sus iniciales son My. Al Por Menor: \os destinados al expendio de especies alcohOlicas en sus envases originales en cantidades que no excedan de tres (3) litros en yolumen real por operacién. Sus iniciales son Mn En caso de que el expendio sea “al por Mayor” y “al por Menor” a la ver sus iniciales seran MM. Los expendios al por mayor y al por menor, pueden funcionar dentro de las, instalaciones de un abasto, bodega, supermercado, etc. = Expendio Temporal: los que con ocasion de verbenas, ferias. festejos publicos y otros motives andlogos son autorizados para detallar bebidas alcohdlicas destinadas a ser consumidas en el propio negocio, asi como también para efectuar ventas en envases originales, hasta por tres (3) litros en volumen realen cada operacién. ~ Cantinas: los negocios que expenden toda clase de bebidas alcohélicas, para ser consumidas dentro de su propio recinto. Su inicial es C. Las cantinas a su ver presentan los siguientes anexos 0 clasificaciones: © Bar: Sitio autorizado para realizar ventas de especies en el mostrador o barra, «Restaurante: Establecimiento comercial cuyo objeto principal es la actividad diaria de servicio de comidas. que cuente para ello con instalaciones adecuadas. aprobadas por el Ministerio de Sanidad y Desarrollo Social y la autoridad municipal * Club Nocturno: Establecimiento autorizado para presentar espectaculos de talento en vivo y masica para bailar. * Club Social: Establecimiento privado perteneciente a una asociacion civil de estricta naturaleza social y sin fines de lucro + Sal6n de Baile: Establecimiento autorizado para ofrecer masica para bailar En los hoteles, restaurantes y centros sociales que por sus candiciones lo ameriten, podran funcionar fraccionamientos de las autorizaciones, clasificadas como cantinas, ubicadas en diversos sitios dentro del recinto del negocio y en el niimero que en cada caso se autorice. - Expendios de cerveza y vinos naturales nacionales: los negocios que expenden dichas especies para consumo dentro de su propio recinto. Podran también efectuar ventas al por menor en sus envases originales hasta por tres litros en cada operacién. Sus iniciales son CV. Ubicacion de los expendios Es importante seftalar las normas que se encuentran en el reglamento de la LISAEA relativas a la ubicacién de los expendios de especies alcohdlicas. establecidas en la Seccion II del Capitulo XI y que se describen a continuacién: 221. Densidad de poblacién: * Puede ser autorizado una cantina y expendio de cerveza y vinos naturales nacionales por copas, por cada dos mil (2000) habitantes por Municipio y por cada mil (1000) habitantes por Parroquia (De acuerdo al Ultimo Censo mas las estimaciones posteriores de cardcter oficial). * Cuando se hayan agotado los cupos anteriores, el SENIAT podré autorizar la instalacion de cantinas 0 expendios cuando vayan a funcionar anexos a restaurantes, hoteles, centros sociales, 0 cuando estén ubicados en sitios o zonas que hayan sido calificadas como de interés turistico por el Ministerio de Turismo. 2. Distancias entre expendios Las cantinas y los expendios de cervezas y vinos naturales nacionales. guardardn una distancia minima de 25 metros entre si y de 200 metros especto a institutos educacionales, correccionales, de proteccién de menores, penales, templos, cuarteles, hospitales y mercados piiblicos. Las distancias se mediran siguiendo la via peatonal normal entre las entradas principales de los respectivos edificios 0 locales, Cuando posteriormente a la instalacién de una cantina o de un expendio de cerveras y vinos naturales nacionales, se fundaren instituciones 0 centros de los mencionados anteriormente. dentro de las distancias minimas seftaladas, el SENIAT podra acordar la reubicacién del expendio cuando el funcionamiento de dichos establecimientos perturbe las labores normales de esas instituciones. Se podré autorizar el funcionamiento de cantinas y expendios de cervezas y vinos naturales nacionales en distancias menores a las sefialadas, cuando estén destinados a hoteles, restaurantes, centros sociales y establecimientos de interés turistico, que cuenten con instalaciones especiales para tales fines, siempre y cuando no sea menor de 100 metros de las referidas instituciones. 2BNo podran instalarse expendios a una distancia menor de 500 metros respecto a margenes de carreteras. No son consideradas carreteras, tramos de las mismas que atraviesen poblados con mas de 2000 habitantes. 3. Zonas o lugares no permitidos: No se permitira el establecimiento de cantinas 0 expendio de cervera y vinos naturales nacionales en zonas y edificios residenciales. asi como en los locales comerciales de éstos, excepto aquellos expendios que vayan a funcionar anexos a hoteles, restaurantes y centros sociales. No se permitird el funcionamiento de expendios clasificados al por menor, cantinas, temporales 0 expendios de cerveza y vinos naturales nacionales, fen parques, zonas industriales, rurales, de concentracién estudiantil zonas consideradas crimindgenas 0 de peligrosidad. asi como en edificaciones promovidas por el sector publico para viviendas. No se permitiré el funcionamiento de cualquier clase de expendio en establecimient s comerciales destinados a panaderia, pasteleria. confiteria, rotiseria, bomboneria y similares. 4. Otras Las cantinas y expendios de cerveva y vinos naturales nacionales deben ser instalados de forma tal que no sean visibles desde la via publica, el interior de las mismas. No se permite el expendio de especies alcohdlicas en forma ambulante. a excepeién de las especies alcohélicas adquiridas directamente de los productores de cerveza 0 vinos de produccién nacional que sean distribuidas por la via del reparto a domicilio, expidiéndose facturas guias a los clientes que las adquieran Horartos E] régimen de horarios depende de la indole del expendio de especies 24alcohdlicas que se trate y se encuentran seftaladas en el articulo 224 del reglamento. A continuacién se detallan - Expendios Al Por Menor Lunes a Sabado 9:00 am, a 9:00 pm Cuando estos establecimientos se encuentren anexos a bodegas. abastos y supermercados, no podran expender bebidas alcohélicas en envases de capacidad inferior a 0,222 litros. - Expendios Cantinas + Anexas a hoteles, restaurantes y centros sociales: de 12:00 ma 2:00 am. + Anexas a clubes noctumos, cabarets, salones de bailes u otros negocios donde se ofrezca miisica para bailar, variedades 0 espectaculos similares: de 8:00 p.m. a3:00am + Si en dichos establecimientos funcionan ademas restaurantes, podran expender bebidas alcohdlicas desde las 12 m hasta las 3:00 a.m. + Cantinas independientes y diferentes de cualquiera de los negocios antes mencionados: de 6:00 p.m. a 1:00 am. + Las cantinas que funcionen en terminales maritimos 0 aéreos que requieran de horarios especiales por razén del movimiento de pasajeros, solicitaran la fijacién del mismo a la Administraci6n Tributaria, + Cantinas instaladas en naves mercantes venezolanas que efectien servicio regular de pasajeros de 11:00 a.m. a2:00 am. - Expendios de Cerveza y Vinos Naturales Nacionales + Anexos a hoteles, centros sociales, restaurantes y similares: de 11:00 a.m. 3:00am. + Independiente y diferente de cualquiera de los negocios antes mencionados: de 4:00 p.m. a 1:00amAdicionalmente, la norma dispone que se prohibe el expendio de bebidas alcohdlicas desde las 4 a.m. de los dias domingos y feriados. hasta las 11 am. del dia siguiente, Sc exceptian de esta prohibicion las cantinas y expendios de cervezas ¥ vinos naturales nacionales por copas. que funcionen en hotcles. restaurantes y centros sociales y en locales, sitios y poblaciones donde se efectiien ferias. verbenas y espectaculos publicos. para los cuales se hayan otorgado expendios permanentes © temporales. mientras dure el evento de que se trate. Proceso de solicitud y otorgamiento del registro y autorizacién para el expendio de especies alcohdlicas. De acuerdo a lo establecido en el articulo 8 de la LISAEA, corresponde al Ministerio de Hacienda establecer los requisitos que hayan de cumplirse para el ejercicio del comercio del alcohol etilico y especies alcoholicas. Al respecto es importante sefialar que hasta el afio 1994, el Ministerio de Hacienda participaba de la estructura organizativa prevista en la Ley Organica de la Hacienda Publica Nacional. Posteriormente por mandato del legislador nacional, e! Ejecutivo Nacional quedé facultado para crear, reestructurar, fusionar © extinguir Servicios Auténomos sin personalidad juridica para asegurar la administracion eficiente de la tributacion interna y aduanera, de conformidad con el articulo 225 del Cédigo Organico Tributario de 1994. En atencién a esta facultad, se dicté el Decreto No. 67 publicado en la Gaceta Oficial de la Repiiblica de Venezuela No. 35.427 de fecha 23-03-94, segin el cual fa Direccién General Sectorial de Rentas del Ministerio de Hacienda, pasé a ser un servicio auténomo sin personalidad juridica denominado SENIAT, creado con el Decreto No. 310 de fecha 10-08-04, publicado en Gaceta Oficial de la Republica de Venezuela No. 35.525 del 16-08-94, con competencias para administrar, recaudar, controlar, fiscalizar, aplicar ¢ interpretar las normas tributarias, asi como velar por los derechos y obligaciones que hubiesen sido competencia del Ministerio de Hacienda (hoy Ministerio de Finanzas). Motivo por el cual cada vez que una ley tributaria de vieja data alude al Ministerio de 26Hacienda, en cuanto a las mencionadas competencias, se entender que se refiere al SENIAT. Ahora bien, el articulo 30 del reglamento de la LISAEA, seftala que el comercio de especies alcohélicas esti sometido a la formalidad de inscripcion previa en el registro que a tal efecto Mevaran las oficinas de rentas de la jurisdiccion: Articulo 30.- El ejercicio de la industria y del comercio relacionados con el alcohol y las especies alcoholicas y la fabricacion de aparatos de destilacién, esti sometido a la formalidad de inscripcién previa en el registro que a tal efecto levaran las Oficinas de Rentas de la jurisdiccién, para lo cual los interesados deberin cumplir los requisitos que para cada caso determine este reglamento. A tal efecto los interesados antes de realizar cualquier inversion destinada a tales fines, deberin presentar una solicitud para el registro del expendio de especies alcohélicas, acompafiado con los requisitos que se detallan en el articulo 31 del reglamento, tal como se detallan a continuacién: 1. Nombres y apellidos, nacionalidad, domicilio, direccién y numero de cédula de identidad del solicitante o del representante legal o administrador si fuere el caso. 2. Registro Mercantil y titulo de propiedad, o documento donde conste e! derecho de uso del inmueble, segin corresponda, 3, Indicacién del sitio, Municipio, Distrito y Entidad Federal a que corresponda el establecimiento con sefalamiento de las vias de acceso. 4, indole del negocio, de acuerdo a la clasificacién existente para los expendios 5. Distancia exacta del local con respecto a zonas industriales. rurales. establecimiento penales, cuarteles, hospitales, templos, institutos educacionales y de proteccién de menores, campos deportivos, zonas residenciales, parques. carreteras, cantinas y expendios de cerveza y vinos naturales nacionales, mascercanos, 6. Certificacion expedida por la autoridad competente en la cual se haga constar si el lugar destinado para el funcionamiento del establecimiento esta clasificado como zona comercial, industrial, residencial, urbana o rural 7. Cuando se trate de solicitudes para cantinas o expendios de cervezas y vinos naturales nacionales para consumo dentro del propio recinto del negocio. se debe especificar sila instalacién se hard en forma independiente o anexa a hoteles. restaurantes, etc. Posteriormente la Oficina de Rentas una vez recibidos la totalidad de los recaudos, debe realizar la verificacion de los datos suministrados por los contribuyentes y realizar un informe que conjuntamente con el realizado por el funcionario fiscal designado al efecto, debe ser remitido al Administrador Regional de la jurisdiccién, quien lo debe someter a la consideracién de la Direccion de Rentas Intemas Como se puede observar, este es el primer paso para obtener el registro y autorizacién para el expendio de especies alcohdlicas, que consiste en suministrar a la Oficina de Rentas, basicamente datos relacionados con 1a ubicacién e indole del expendio que se espera instalar. Muy bien lo establece el encabezado del articulo antes mencionado, que dicha solicitud debe realizarse antes de efectuar inversion alguna. La finalidad de esta norma es verificar si se cumple con las normas relativas a densidad de poblacién, distancias, zonificacién, etc, que permitan a priori determinar la procedencia o no del funcionamiento de un expendio en el lugar solicitado De ser aprobado el registro antes mencionado, los interesados como segundo paso, deberan solicitar la correspondiente autorizacién: para la misma deben consignar adicionalmente los siguientes documentos: 1. Patente de Industria y Comercio, con especificacién del ramo a explotar 2. Permiso sanitario, con especificacién del ramo a explotar. 283. Certificacién emitida por el Cuerpo de Bomberos mas cercano, por medio del cual se deje constancia que tanto el local como los equipos destinados a Ja industria retinen los requisitos de seguridad industrial 4. Certificado de Solvencia de Impuesto sobre la Renta, de las Rentas Municipales y de la Renta de Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohélicas tanto del solicitante, como del administrador si lo hubiere. 5. Certificado de antecedentes penales y policiales del solicitante y administrador si lo hubiere. 6. Cualquier otro que determine la Direccién de Rentas Internas, 7. Constancia de residencia 0 domicilio expedida por la autoridad competente, cuando se trate de extranjeros. 8. Inventario del establecimiento, en el cual se refleje el capital invertido en el negocio, 9. En caso de solicitudes para expendios "al por Mayor” y "al por Menor". se indicara si funcionara solo 0 anexo a abastos, supermercados, agencias de festejos y si funcionarén o no conjuntamente dentro del mismo local. De ser procedente la solicitud, se otorgaré al interesado la correspondiente autorizacion y éste podra dar inicio a sus operaciones. De no ser aprobada igualmente se deberd notificar al interesado a objeto de que se hagan las modificaciones a que haya lugar, en caso de que las mismas sean subsanables. itud y otorgamiento de autorizaciones para expendios temporales Como su nombre lo indica, estas autorizaciones van referidas a expendios de corta duracién, a ser empleados en ferias, verbenas. etc, La reglamentacién que rige este tipo de permisos se encuentra en el articulo 226 del reglamento de la LISAEAArticulo 226~ Cuando hayan de otorgarse autorizaciones para expendios temporales de bebidas alcohdlicas, con ocasién de ferias, verbenas. festejos publicos y otros motivos andlogos, se dara preferencia a las solicitudes formuladas por los propietarios de los expendios establecidos en el lugar. La solicitud para el funcionamiento del expendio sera formulada conforme a lo previsto en los ordinales 1°, 4° y S® del articulo 31 de este Reglamento Ademas, deberd presentarse el permiso de la autoridad civil competente para cada caso: se especificara también ef motivo de la actividad programada y el tiempo que durard el evento. El horario de ventas de las bebidas alcohdlicas deberd estar de acuerdo con el funcionamiento de las festividades que se celebre. En ningiin caso se autorizaran expendios temporales para funcionar en las margenes de carreteras 0 en zonas de alto indice de criminalidad 0 peligrosidad Tampoco se autorizaran para funcionar en los dias feriados. durante los cuales haya movilizacién masiva de personas, por las carreteras. Este tipo de solicitudes son muy comunes en todo el pais, en aquellas fechas en las cuales se celebran fiestas patronales o ferias, alrededor de las cuales se realizan diferentes actividades comerciales. culturales y de distraccion, Los requisitos exigidos para la solicitud de expendios temporales son los siguientes: 1. Nombres y apellidos, nacionalidad, domicilio. direccion y numero de cédula de identidad del solicitante. 2. Indicacién del sitio. Municipio, Distrito, jidad Federal a que corresponde el establecimiento en cuestién, con sefialamiento de la vias de acceso 3, indole del negocio, de acuerdo a la clasificacin existente para los expendios. 4, Permiso de la autoridad civil competente para cada caso 5, Especificacién del motivo de la actividad programada y el tiempo que durara el evento. 30Deberes formales de los expendedores de especies alcohdlicas Dentro de cualquier ley de caricter tributario se encuentran los denominados deberes formales. que son todas aquellas obligaciones asignadas a los contribuyentes, responsables 0 terceras personas. tendientes a facilitar la determinacién de la obligacion tributaria, fiscalizacién o revision de la misma. En el articulo 99 del vigente Cédigo Organico Tributario, se sefiala en forma genérica un conjunto de deberes formales aplicables a cualquier tributo. Articulo 99. Los ilicitos formales se originan por el incumplimiento de los deberes siguientes 1. Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas. 2. Emitir o exigir comprobantes. 3. Llevar libros o registros contables o especiales. 4. Presentar declaraciones y comunicaciones. 5, Permitir el control de la Administracién Tributaria. 6. Informar y comparecer ante la Administracién Tributaria. 7. Acatar las 6rdenes de la Administracién Tributaria, dictadas en uso de sus facultades legales, y 8, Cualquier otro contenido en este Cédigo, en las leyes especiales, sus reglamentaciones 0 disposiciones generales de organismos competentes Para la exigencia de los seftalados deberes formales, la ley especial de que se trate y normas reglamentarias respectivas, deben seflalar en sus textos los registros, comprobantes, libros, declaraciones y comunicaciones que se requieren para ese impuesto especifico. En atencién al Principio de Legalidad establecido en los articulos 133 y 317 de la CNRBV y en concordancia con el articulo 3 del vigente Codigo Organico Tributario, se establecen en la LISAEA y su reglamento los deberes formales de la materia. Estos deberes, junto a otras normas son los que en definitiva buscan regular el funcionamiento de los expendios de especies alcohdlicas. Entre ellos se encuentran:Del Registro y Autorizacion 1. Poseer el registro y autorizacion de la Gerencia de Tributos Intemos de su jurisdiccion para su funcionamiento. Al respecto en el articulo 45 de la LISAEA se establece lo concerniente al registro y autorizacion, cuando dispone: Articulo 45.- Las industrias relacionadas con alcohol y especies alcohdlicas, fabricacion de aparatos de destilacién. asi como los expendios de bebidas alcohdlicas, solo podrin funcionar mediante el previo registro en la Oficina de Rentas de la Jurisdiccion. El Reglamento de esta Ley determinara los datos que hayan de contener las solicitudes de registro respectivo y los documentos y comprobaciones que deban acompafiarla Los datos que deben contener se encuentran establecidos en el articulo 31 del reglamento y fueron expuestos en la parte de "Proceso de solicitud y otorgamiento del Registro y Autorizacién para el expendio de especies alcohélicas" 2. Renovar anualmente la autorizacion que ampara el expendio de bebidas alcohdlicas del establecimiento, dentro de los plazos establecidos en la Ley de Timbres Fiscales. Al respecto el articulo 10 de la misma establece: Articulo 10: Por los actos y documentos que se indican a continuacién, se pagaran las siguientes tasas:....2) Otorgamiento de autorizacién para instalacién de expendio de bebidas alcohélicas, transformacion, traspasos y traslados de los mismos en zonas urbanas ciento cincuenta unidades tributarias (150 U, T.) y en zonas suburbanas: setenta y cinco unidades tributarias (75 U.T.). Las autorizaciones previstas en este numeral deberdn renovarse anualmente, lo cual causara una tasa de veinte unidades tributarias (20 UT.) Las tasas previstas para la renovacién anual de acuerdo a lo previsto en el articulo 48 de la Ley de Timbres Fiscales, se aplicaran de la siguiente manera: (a) Licencias y permisos otorgados hasta el 31-12-93, deberan ser renovados a partir del (1-01-95. 32(b) Licencias y permisos otorgados desde el 01-01-94, tendran un ao para renovar a partir de la fecha de su autorizacion. Para facilitar su entendimiento, se presenta el siguiente ejemplo - Licencias y permisos otorgados hasta el 31-12-1993: ‘© Si pagé la primera renovacién dentro del ejercicio 1995, ejemplo el 25-05- 95, la fecha tope para el pago de las siguientes renovaciones sera hasta el 25 de mayo de cada affo, en este caso el 25-05-96 y el ejercicio a tomar en cuenta sera desde el 26-05-95 al 25-05-96 para la primera renovacion © Si pagé Ia primera renovacién fuera del ejercicio 1995 0 esta omisa. ejemplo el 01-03-1996, Ia fecha para el pago de las siguientes renovaciones sera hasta el 31-12 de cada afto, en el ejemplo seria al 31-12- 96 para la segunda renovacién, ya que la primera sera considerada como extemporanea y el periodo a tomar en cuenta sera del 01-01-95 al 31-12- ‘95 para la primera renovacion y asi sucesivamente. - Licencias y permisos otorgados a partir de! 01-01-1994, Si la fecha de emision de la autorizacion es del 30-04-94. la fecha para presentar la primera renovacidn sera hasta el 30-04-95 y el periodo a tomar sera del 01-05-94 al 30-04-95 para la primera renovacién. 3. Prohibicion a personas extranjeras de posesién o administracion de expendios de licores de ninguna indole, a menos que tenga domicilio legal en el pais y una residencia en éste de cinco afios por lo menos. Quedan a salvo, en todo caso, las estipulaciones de los Tratados y Convenios Intemacionales, de que forme parte la Nacién. Referentes al funcionamiento de los expendios Una ver, otorgado el respectivo registro y autonivacién el expendio de especies alcohélicas puede iniciar sus operaciones, dentro de las cuales debe prestar observancia a los deberes formales que se seftalan a continuacién:|, Cumplimiento del horario establecido en el articulo 224 del reglamento de la LISAEA: este horario ya fue detallado en esta investigacion en la parte de los "Expendios de Especies Alcohélicas” 2. Prohibicion de venta de bebidas alcohdlicas a menores de edad y a personas en estado de embriaguez, al respecto el articulo 211 del reglamento sefiala: Articulo 211 ~ Queda prohibido el expendio de bebidas alcohélicas a los menores de edad y a las personas que se encuentren en estado de embriaguez. Los duefios de cantinas y expendios de cerveva y vinos naturales nacionales, estin obligados a impedir, personalmente © por medio de sus dependientes, la permanencia de los menores de edad en el bar del negocio. La presencia de estos menores en el sitio indicado hara presumir el expendio de especies alcohélicas a los mismos y podra dar lugar a la sancién legal correspondiente. Esta disposicién se hara constar en carteles legibles que se colocaran en lugares visibles de los expresados establecimientos 3. Se prohibe la venta de cuchillos, navajas, machetes y cualquier otra clase de armas en los expendios 4. No se permite el expendio de bebidas alcohdlicas en forma ambulante. excepto los productores de especies alcohdlicas 0 los vendedores al por mayor. que distribuyan entre sus clientes a través del reparto a domicilio los respectivos pedidos. 5. Las bebidas que contengan alcohol no podran ser ofrecidas para la venta de igual forma que los refrescos. 6. Los expendedores no podrin alterar en forma alguna las especies alcohdlicas de su comercio. salvo aquellas preparaciones de las cantinas para consumo inmediato. 7. El ejercicio de cualquier industria o expendio de alcohol es incompatible con el desempeiio de cargos fiscales o administrativos relacionados con el ramo y con el de funciones de autoridad civil, policial, o militar, en sus respectivas jurisdicciones. M48. En los establecimientos comerciales conocidos como Abastos, Bodegas, Supermercados, Licorerias, Pulperias y en general los expendios al por mayor y al por menor, no podran expender bebidas alcohdlicas para ser consumidas dentro de sus locales. Se debe aclarar que la Unica clasificacion de expendios que permite este lipo de consumo, son las denominadas cantinas y los expendios de cerveza v vinos naturales nacionales, y pueden presentar diferentes tipos de anexos como son restaurantes, billar, club nocturo, etc. 9. Cuando hayan de otorgarse autorizaciones para expendios temporales con motivo de ferias, verbenas, festejos piblicos, el horario del mismo debe estar de acuerdo con el funcionamiento de las festividades. 10. En ningiin caso se podran otorgar autorizaciones para expendios temporales para funcionar en margenes de carreteras 0 en zonas de alto indice de criminalidad o peligrosidad 11, No se permite el consumo de bebidas alcohdlicas en los expendios al por mayor y al por menor; al respecto el articulo 207 del reglamento de la LISAEA establece: "En los expendios Al por Mayor y Al por Menor no se permitira el consumo de bebidas alcohdlicas, y los envas s que las contengan deberdn conservar los precintos, tapas y demas aditamentos en forma original” 12, Fijacion y conservacién en sitio visible del expendio, de los carteles que disponga el Ministerio de Hacienda, de conformidad con el articulo 222 del reglamento de la LISAEA. 13, No se permite el ingreso 0 egreso de bebidas alcohélicas, desde v hasta sus establecimientos comerciales sin las respectivas facturas-guias. 14, Los establecimientos donde se depositen o se ofrezcan al consumo las especies alcohélicas. deberin poser las guias, notas 0 facturas comerciales u otros documentos que acrediten su procedenciaDe la Documentacin y Libros especiales En relacion a los deberes relacionados con los libros de contro! de las entradas y salidas de especies alcohOlicas de los expendios y de los documentos que deben llevar se encuentran: 1, Los industriales y comerciantes estin obligados a Hlevar los libros. registros, relaciones y formularios que para cada caso establezca el reglamento. 2. Los contribuyentes deben solicitar autorizacién ante la Gerencia Regional de Tributos Intemos de su jurisdiccién, de los libros, talonarios, facturas-guias y demas documentos de control a utilizar. 3. Permanencia en el negocio de la constancia del registro y la autorizacién, asi como de los libros respectivos, con los datos y anotaciones que exige el Ministerio de Hacienda (ahora Ministerio de Finanzas): el reglamento de la LISAEA al efecto establece: Articulo 221.- Los duefios de los expendios de especies alcohélicas, Hevaran en libros foliados y sellados por la respectiva Oficina de Rentas, los datos relacionados con las guias y demas anotaciones que para cada caso exija el Ministerio de Hacienda. los cuales deberan permanecer, conjuntamente con la constancia del registro y la autorizacion, en la sede del expendio. Otros deberes formales Una vez obtenido el registro y autorizacion para el expendio de especies alcohélicas, el titular de la misma puede realizar las siguientes operaciones, previo cumplimiento de la normativa establecida para cada caso, a saber |. Para realizar modificaciones a un expendio que sean capaces de alterar Jas caracteristicas 0 bases originales del mismo, se requiere la autorizacién de la Gerencia Regional de Tributos Inlemos de la jurisdiccién. Igual tratamiento ocurre cuando se ha de realizar cambio de denominacién comercial 0 cambio de administracion. 2. Para el traslado de un expendio de especies alcohdlicas de un lugar 2otro. se requiere obtener previamente la autorizacion de la Gerencia Regional de Tributos Internos de su jurisdiccion 3. Los adquirentes v arrendatarios de expendios de especies alcohélicas responderan solidariamente de las obligaciones fiscales de su antecesor. Los arrendatarios no podrin ejercer sus actividades sin obtener previamente la correspondiente autorizacion por parte de la Administracién Tributaria, la cual deberd solicitarse en un plazo no mayor de treinta (30) dias habiles después de haberse celebrado el contrato. 4. Quien hubiere adquirido por enajenacién 0 por cualquier otra forma de traspaso expendios de especies aleohdlicas, no podran ejercer el comercio de dichas especies sino después de haber obtenido a su nombre las correspondientes autorizaciones, Para ello las partes tendrin un plazo de noventa (90) dias continuos para solicitar el respectivo traspaso ante la Administracién Tributaria En ningén caso se autorizarin los traspasos de las autorivaciones y registros en forma independiente del fondo de comercio 5. Cuando fallece el propietario de un expendio. cualquiera de los herederos debidamente autorizados, debe solicitar en nombre de la sucesién dentro de los tres (03) meses de acaecida la muerte del titular. para si o para terceros, la transferencia del registro y autorizacién. Organismos y funcionarios competentes__ relacionados. con el funcionamiento de los expendios de especies alcohélicas. Después de estudiar el contenido de la LISAEA y su reglamento, se pueden enumerar los organismos relacionados con {a actividad de! expendio de especies alcohélicas y seftalar su competencia, de acuerdo a lo establecido en la misma Ley, encontrando entre ellos Alealdias © Otorgar la certificacién donde se indique la clasificacién de la zona, en ta 37cual el contribuyente solicita autorizacion para establecer su expendio * Emitir la patente de industria y comercio especificando {a actividad a desarrollar. Ministerio de Salud y Desarrollo Social * Otorgar ef permiso sanitario con indicacién del ramo a explotar © Emitir informes circunstanciados en los casos en que por ravones de salud publica deba cerrarse un establecimiento comercial y remitirlos a la oficina de rentas de la jurisdiecion, Cuerpo de Bomberos Otorgar certificacion por medio de la cual se haga constar que el local destinado para el expendio reine los requisitos de seguridad industrial. Prefecturas © Clausurar establecimientos comerciales por razones de orden publico. Oficina de Rentas de ta Jurisdiccién © Recibir la solicitud y recaudos para obtener el registro y autorizacién para el expendio de especies alcohdlicas, verificarlos y de ser procedente otorgarlos. Fiscales de la Administracion Tributaria Inspeccionar los diversos establecimientos de expendios de especies alcoholicas, realizar auditorias y constatar que los mismos cumplen con la normativa vigente: al respecto, el articulo 302 del reglamento enumera los deberes y atribuciones de los cuales gozan en el cumplimiento de sus funciones. Las relacionadas con el expendio de especies alcohdlicas son: * Vigilar ef cumplimiento de las disposiciones legales por parte de loscontribuyentes, para cuyo fin visitaran los expendios Practicar auditorias y exigir a las firmas la presentacion de libros. registros. comprobantes, actas y demés documentos reférentes a la contabitidad y manejo de las empresas. Detener a los defraudadores de la renta sorprendidos in fraganti en la comision de los delitos previstos en la ley y decidir el asunto administrativamente cuando asi lo disponga la ley. Embargar preventivamente, con el apoyo de las autoridades competentes fuere menester, las especies y efectos objeto de comiso segiin la ley. ¥ levantar la correspondiente acta Ejercer las demas funciones que les sean atribuidas legalmente. Resguardo Nacional Tributario En materia de especies alcohélicas el Resguardo Nacional Tributario (RENAT) es un servicio auxiliar y de apoyo a la Administracién Tributaria Nacional y como tal, dependera funcionalmente, sin menoscabo de su naturaleza militar, del Despacho de! Superintendente Nacional Aduanero y Tributario del SENIAT, tal como Io establece el articulo 3 del reglamento del Resguardo Nacional Tributario publicado en la Gaceta Oficial No, 35658 de fecha 21 de Febrero de 1995. Son atribuciones y deberes de este cuerpo las disposiciones establecidas en el articulo 305 del reglamento de la LISAEA. Las mismas son: Vigilar la circulacion de las especies alcohdlicas, para que se efectiie conforme a la Ley. Inyestigar y perseguir la produccién clandestina de especies alcohdlicas. Perseguir a los contrabandistas y aprehender a los sorprendidos in fraganti, asi como embargar las especies y efectos que en sus casos la Ley declare 39en pena de comiso. © Practic: allanamientos y visitas necesarias para aprehender los aparatos de destilacion que funcionen clandestinamente, asi como las especies y demas efectos sujetos a pena de comiso © Acatar las Ordenes que le comuniquen los funcionarios competentes del Ministerio de Hacienda en relacién con el servicio, asi como suministrar el apoyo que pudieren necesitar © Ejercer las demas funciones que le estn atribuidas por la Ley Organica de la Hacienda Pablica Nacional Prefecturas Con la entrada en vigencia del nuevo texto constitucional se han modificado las competencias de los prefectos. Han dejado de ser la primera autoridad civil del Municipio y son funcionarios que dependen del poder estadal Tienen especificas facultades en materia civil, administrativa y de policia. atribuidas por leyes estadales, dentro de las cuales se encuentra la preservacién del orden piblico actuando como entes conciliatorios en las disputas yecinales. En tal sentido deben involucrarse en todos aquellas denuncias presentadas por la comunidades relacionadas con el funcionamiento de los expendios de especies alcoholicas, que se encuentran en su jurisdiccién Régimen sancionatorio para los expendios de especies alcohélicas Cada ver que un contribuyente, responsable o tercero incumple con alguno de los deberes formales previamente mencionados, esta cometiendo de acuerdo a lo establecido en el Codigo Orginico Tributario vigente a partir del 17-10-2001 un ilicito tributario. Por lo tanto se pueden definir los ilicitos tributarios como todas aquellas acciones u omisiones que derivan en el incumplimiento de las obligaciones o deberes formales tributarios 40Es importante sefialar que la LISAEA en su Titulo IV, establece una serie de sanciones para quienes incumplan sus normas. A continuacion se mencionan las relacionadas con el expendio de especies alcohélicas INCUMPLIMIENTO. SANCION Bjercer clandestinamente la industria 0 comercio de las especies gravadas por esabey Tenencia de especies gravadas sin estar amparadas por guias uu otros documentos, 0 cuando sus respectivos envases carezcan de timbres, sellos, capsulas, bandas u otros aditamentos requeridos legalmente fectuar sin la debida autorizacion modificaciones capaces de alterar las caracteristicas, indole o naturaleza de los respectivos establecimientos Cuando los empleados de los establecimientos o locales se opusieren al cumplimiento de las labores de los funcionarios fiscales Prision de 4 meses a 3 afios Doble de lo correspondiente por derechos de produccién (si se trata de especies nacionales) 0 el triple del respectivo impuesto interno (si son de importacion), Estas multas no podran ser inferiores a Bs. 500,00 y Bs. 1000.00, respectivamente.__ Multa de Bs. 100,00 a Bs, 2,000.00 Adicionalmente suspension del registro que permite el gjercicio del comercio, de las especies gravadas hasta lanto el interesado se ajuste a los términos de la Ley ‘Arresto hasta por 2 dias Tenencia de especies alcohdlicas no autorizadas para la venta en sus negocios, adulteradas o de procedencia ilegal Multa de Bs. 1.000,00 a Bs, 5.000,00 Las infracciones a la Ley o al Reglamento que no tengan seftalada una pena especial Multa de Bs. 100,00 a Bs. $.000.00 Adicionalmente el mismo capitulo establece: Cuando haya lugar a la aplicacién de pena corporal, se impondra como accesoria la inhabilitacion para eercer cargos piblicos por un tiempo igual al de la condena. Los reincidentes en contravenciones a la ley serdn castigados con la pena aplicable aumentada en un tercio, y si fueren contravenciones de la misma 4clase, el aumento sera la mitad. También se podra acordar Ia suspensién del respectivo expendio hasta por dos afios * Cuando una misma persona resulte responsable de diversas infracciones a la Ley. se aplicard la pena de mayor graduacién, apr indose las demas como circunstancias agravantes. * Cuando las penas pecuniarias no pudieran satisfacerse por ingolvencia del multado, se convertira en arresto a razén de | dia, por cada Bs, 30.00, pero ésta no podra exceder de 6 meses de arresto. Ahora bien, en atencién a lo establecido en el primer aparte del articulo 3 del Codigo Orginico Tributario, el cual seftala Solo a las leyes corresponde regular con sujecién a las normas de este Cédigo. las siguientes materias: 1.- Crear, modificar 0 suprimir tributos; definir el hecho imponible: fijar la alicuota del tributo, 1a base de su cilculo & indicar los sujetos pasivos del mismo. 2.- Otorgar exenciones y rebajas del impuesto. 3.- Autorizar al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones y otros beneficios o incentivos fiscales. 4.- Las demas materias que le sean remitidas por este Codigo. Se desprende entonces, que se encuentra reservado al Cédigo Orginico Tributario tipificar infracciones y establecer las respectivas sanciones, es decir. que las leyes tributarias no pueden establecer sanciones y de hacerlo las mismas no seran aplicables. convirtiéndose las normas antes descritas en disposiciones que fueron empleadas viilidamente antes de la promulgacién del Codigo Organico Tributario de 1982, del cual data el referido articulo, En el vigente Codigo Organico Tributario desde el articulo 100 hasta el articulo 107, se encuentran previstas las sanciones por el incumplimiento de los deberes formales tipificados en el articulo 99 del citado Cédigo, y las mismas van desde 1 unidad tributaria hasta 2000 unidades tributarias. Es importante sefialar que se establece como pena accesoria la clausura del establecimiento en forma temporal, en aquellos casos en que el contribuyente a* No emita facturas u otros documentos obligatorios (cuand9 se trate de impuestos al consumo y el monto total de las facturas 0) documentos dejados de emitir supere las 200 unidades tributarias en un mismo periodo). * Lieve los libros y registros contables y especiales sin cumplir con las formalidades y condiciones establecidas por las normas correspondientes 0 Hevarlos con atraso superior a un (01) mes (en el caso de impuestos indirectos), De igual forma en la seccion segunda del Capitulo II del vigente Codigo Organico Tributario, se contemplan todas aquellas sanciones aplicadas en forma especifica a los ilicitos relativos a las especies fiscales v gravadas, considerandose las especies alcohélicas como especies gravadas. A tales efectos constituyen ilicitos relativos a las especies gravadas en materia de expendios: 1, Comercializar o expender en el territorio nacional especies gravadas destinadas a la exportacién o al consumo en zonas francas, puertos libres u otros territorios sometidos a régimen aduanero especial. Quien incurra en este ilicito sera sancionado con multa de cien a doscientas cincuenta unidades tributarias (100 a 250 U.T) y comiso de las especies gravadas. 2. Comercializar o expender especies gravadas, aunque séan de licita Circulacién, sin autorizacion por parte de la Administracién Tributaria. Quien incurra en este ilicito sera sancionado con multa de cincuenta a cierto cincuenta unidades tributarias (50 a 150 U.T.) y la retencién preventiva de las especies hasta tanto se obtenga la correspondiente autorizacién. Si dentro de un plazo que no excedera de tres (03) meses el interesado no obtuviere la autorizacion respectiva, © la misma fuere denegada por la Administracién Tributaria, ge procedera conforme a lo dispuesto en los articulos 217, 218 y 219 del Cédigo Organico Tributario. 3. Producir, comercializar o expender especies fiscales o gravadas sin 43