Ilícito tributario

El ilícito tributario es toda acción u omisión violatoria de las normas tributarias.

Es la infracción tributaria; es decir, la violación a las normas jurídicas que establecen las obligaciones
tributarias sustanciales y formales.

Los ilícitos tributarios pueden ser: Formales y materiales, y sancionados con pena restrictiva de la
libertad.
El ilícito formal se origina por el incumplimiento de los siguientes deberes:
1)Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas;
2)Emitir o exigir comprobantes;
3) Llevar libros o registros contables especiales;
4) Presentar declaraciones y comunicaciones;
5) Permitir el control de la administración tributaria;
6) Informar y comparecer ante la administración tributaria;
7) Acatar las órdenes de la administración tributaria, dictadas en uso de sus facultades legales; y
8) Cualquier otro deber contenido en el Código Tributario, en las leyes especiales, sus
reglamentaciones o disposiciones
generales de organismos competentes.

El ilícito tributario tiene relación con las obligaciones materiales; es decir, son las normas sustanciales
relativas al nacimiento extensión de la obligación tributaria, su objeto, fuente, causa, hecho generador,
elemento temporal y sujetos de la obligación jurídica tributaria. Se caracteriza por la falta de pago de
los tributos en el término que establece la ley.

Naturaleza jurídica del ilícito tributario

Los estudiosos del derecho tributario no se han puesto de acuerdo sobre la naturaleza jurídica del ilícito
tributario, en virtud de la diferencia de criterio respecto al delito penal común y la infracción tributaria.
Como resultado de esta discusión doctrinal, existen dos posiciones; una unionista y una antagónica.

´´La posición unionista sostiene que la infracción tributaria no se diferencia del delito penal común, ya
que la sustancia en la infracción tributaria y en el delito común es la misma.

La posición antagónica por su parte, sostiene que la infracción se diferencia del delito establecido en
el derecho penal común porque existe diferencia sustancial entre delito y contravención, ya que la
infracción tributaria es una contravención no un delito, los elementos de las dos figuras son diferentes
tanto en la doctrina como en la legislación.

Se puede decir que la naturaleza jurídica del ilícito tributario está en la existencia de la violación o
incumplimiento de las normas jurídicas que establecen las obligaciones tributarias. En otras palabras, la
naturaleza jurídica o esencia jurídica del ilícito tributario, es la violación de las normas jurídicas
tributarias.

Infracciones tributarias articulo 69 Codigo tributario

Es toda acción u omisión que implique violación de normas tributarias de índole sustancial o formal,
constituye infracción que sancionara la Administración Tributaria, en tanto no constituya delito o falta
sancionados conforme a la legislación penal.
El codigo tributario tipifica las siguientes sanciones:
1. Articulo 58 codigo tributario. Intereses resarcitorios a favor del fisco.
2. Articulo 86 codigo tributario, cierre temporal de empresas. establecimientos y negocios.
3. Multas aunadas a la sanciones antes mencionadas.

Artículo 71. Del código tributario, Infracciones tributarias.

Son infracciones tributarias las siguientes:

1. Pago extemporáneo de las retenciones.
2. La mora.
3. La omisión del pago de tributos.
4. La resistencia a la acción fiscalizadora de la Administración Tributaria.
5. El incumplimiento de las obligaciones formales.
6. Las demás que se establecen expresamente en este Código y en las
leyes tributarias específicas"

a) Pago extemporáneo de las retenciones (Art. 91 del Código Tributario).

Quienes actuando en calidad de agente de retención o de recepción, no enteren en las cajas fiscales
correspondientes, dentro del plazo establecido por las leyes tributarias, los impuestos percibidos o
retenidos, serán sancionados con una multa equivalente al cien por ciento (100%) del impuesto retenido
o percibido. Esta infracción la cometen los agentes de retención o de percepción que no enteran a las
cajas fiscales correspondientes dentro de los plazos establecidos por las leyes tributarias, los impuestos
percibidos o retenidos, a quienes se les sanciona con una multa equivalente al cien por ciento del
impuesto retenido o percibido.

b) La Mora (Art. 92 del Código Tributario).

Incurre en mora el contribuyente que paga la obligación tributaria después del plazo fijado por la Ley
para hacerlo. La mora opera en pleno derecho. La mora es el retardo del contribuyente en el pago de su
obligación tributaria. Ejemplo: el pago del Impuesto de Circulación de Vehículos, que efectúa después
del plazo fijado por la ley para hacerlo.

c) Omisión del Pago de Tributos. (Art. 88 del Código Tributario).

La omisión del pago de los tributos será sancionada con multa equivalente al cien por ciento (100%)
del importe del tributo omitido en la determinación incorrecta presentada por parte del sujeto pasivo
detectada por la acción fiscalizadora. Si el contribuyente o responsable una vez presentada su
declaración rectifica y paga antes de ser requerido o fiscalizado por la Administración Tributaria, las
sanción se reducirá al veinticinco por ciento (25%) del importe del tributo omitido. La omisión es la
conducta negativa del contribuyente de dejar de hacer o de dar lo que la ley tributaria le exige, pero sin
que la misma constituye un acto de defraudación o mora o apropiación indebida, es sancionado con una
multa equivalente al cien por ciento del importe del tributo omitido.

d) Resistencia a la acción fiscalizadora de la administración tributaria. Articulo 93. Codigo

tributario.
Constituye resistencia cualquier acción u omisión que obstaculice o impida la acción fiscalizadora de la
Administración Tributaria, después de vencido el plazo improrrogable de tres (3) días, contado a partir
del día siguiente de la notificación del requerimiento hecho llegar al contribuyente para presentar la
documentación o información de carácter tributario, contable o financiero.
También constituye resistencia a la acción fiscalizadora de la Administración Tributaria, cualquier
acción u omisión que le obstaculice o impida el acceso inmediato a los libros, documentos y archivos, o
al sistema informático del contribuyente que se relacionan con el pago de impuestos, así como la
inspección o verificación de cualquier local, establecimiento comercial o industrial, oficinas de
depósitos, contenedores, cajas registradoras y medios de transporte, en los casos en que la
Administración Tributaria deba requerir el acceso inmediato, para evitar el riesgo de la alteración o
destrucción de evidencias.

Se consideran acciones de resistencia:

a. Impedir u obstaculizar las actuaciones o diligencias necesarias, para que la Administración

Tributaria pueda determinar, fiscalizar y recaudar los tributos. b. Negarse a proporcionar información e
impedir el acceso inmediato a los libros, documentos y archivos, o al sistema informático del
contribuyente que se relacionan con el pago de impuestos, necesarios para establecer la base imponible
de los tributos y comprobar la cancelación de la obligación tributaria. c. Negarse el contribuyente a
proporcionar la información referente a actos, contratos u otros hechos o relaciones mercantiles con
terceros, generadores de tributos. d. No rehacer sus registros contables o rehacerlos fuera de plazo
establecido en el presente Código en los casos de destrucción, pérdida, deterioro, extravío o delitos
contra el patrimonio que se produzcan respecto de los libros registros documentos archivos o sistemas
informáticos. Multa equivalente al uno por ciento (1%) de los ingresos brutos obtenidos por el
contribuyente durante el último período mensual, trimestral o anual declarado en el régimen del
impuesto a fiscalizar. Cuando la resistencia sea de las que se constituyen en forma inmediata, la
sanción se duplicará. Si para el cumplimiento de lo requerido por la Administración Tributaria, es
necesaria la intervención de Juez competente, se aplicará lo dispuesto en la resistencia a la acción
fiscalizadora tipificada en el Código Penal, de conformidad con el Artículo. 93 del Código Tributario
Guatemalteco, vigente. Esta infracción la comete el sujeto pasivo que mediante la realización de
cualquier acto o acción, obstaculice la función fiscalizadora de la Administración Tributaria, después
de tres días hábiles que el contribuyente haya sido notificado del nombramiento de quien practicará la
fiscalización, (un Auditor Fiscal). Ejemplo: No mostrar libros, registros, acceso al sistema de cómputo
del contribuyente, etc. Puede ser sancionado con el equivalente del 1% de los ingresos brutos obtenidos
por el contribuyente durante el último período mensual trimestral o anual declarado en el régimen del
impuesto a fiscalizar. e). Incumplimiento a los Deberes Formales. Artículo 94 del Código Tributario,
Constituyen estás infracciones, todas las acciones u omisiones que impliquen el incumplimiento de los
deberes formales, conforme a lo previsto en este Código y en otras leyes tributarias.. Corresponden a
este tipo de infracciones y se sancionarán como se indica, las siguientes: 1. Omisión de dar el aviso a la
Administración Tributaria, de cualquier modificación de los datos de inscripción, del domicilio fiscal y
del nombramiento o cambio de contador. Todo ello dentro del plazo de treinta (30) días, contados a
partir de la fecha en que se produjo la modificación. Multa de cincuenta quetzales (Q.50.00) por cada
día de atraso con una sanción máxima de un mil quinientos Quetzales (Q.1, 500.00). 2. Omisión o
alteración del Número de Identificación Tributaria NIT, o de cualquier otro requisito exigido en
declaraciones y recibos de tributos, en documentos de importación o exportación y en cualquier
documento que se presente o deba presentarse ante la Administración Tributaria. Multa de cien
quetzales (Q.100.00) por cada documento. El máximo de sanción no podrá exceder un mil Quetzales
(Q.1, 000.00) mensuales. En ningún caso la sanción máxima excederá la suma del uno por ciento (1%)
de los ingresos brutos obtenidos por el contribuyente durante el último período mensual en el que haya
reportado ingresos. 3. Adquirir bienes o servicios, sin exigir facturas o el documento que legalmente
soporte la transacción, cuando corresponda. Multa equivalente al monto del impuesto correspondiente a
la transacción. Si el adquiriente denuncia ante la Administración Tributaria a quien estando obligado no
emitió y le entregó el documento legal correspondiente, quedará exonerado de la sanción. 4. No llevar
al día los libros contables u otros registros obligatorios establecidos en el Código de Comercio y las
leyes tributarias específicas. Se entiende que están al día, si todas las operaciones se encuentran
asentadas en los libros y registros debidamente autorizados y habilitados, dentro de los dos (2) meses
calendario inmediatos siguientes de realizadas. Multa de cinco mil Quetzales (Q.5, 000.00) cada vez
que se fiscalice. Esta sanción se aplicará sin perjuicio de la obligación del contribuyente o responsable
de operar debidamente los libros o registros contables respecto de los cuales la Administración
Tributaria constató su atraso. 5. Llevar los libros y registros contables, en forma distinta a la que obliga
el Código de Comercio y las leyes tributarias específicas. Multa de cinco mil Quetzales (Q.5,000.00)
cada vez que se fiscalice y se establezca la infracción. 6. Ofertar los bienes y servicios sin incluir en el
precio el impuesto, cuando corresponda. Multa de cinco mil Quetzales (Q.5,000.00) cada vez que se
incurra en la infracción. 7. No percibir o retener los tributos, de acuerdo con las normas establecidas en
este Código y en las leyes específicas de cada impuesto. Multa quivalente al impuesto cuya percepción
o retención se omitiere. La imposición de la multa no exime la obligación de enterar el impuesto
percibido o retenido, salvo que ya se hubiere efectuado el pago por el sujeto pasivo. 8. Extender
facturas, notas de débito, notas de crédito u otros documentos que no cumplan con alguno de los
requisitos formales según la ley específica. Multa de cien Quetzales (Q.100.00) por cada documento. El
máximo de sanción que podrá aplicarse será de cinco mil quetzales (Q.5,000.00), en cada período
mensual. En ningún caso la sanción máxima excederá del dos por ciento (2%) de los ingresos brutos
obtenidos por el contribuyente durante el último período mensual en el que haya reportado ingresos. 9.
Presentar las declaraciones después del plazo establecido en la Ley tributaria específica. Multa de
cincuenta Quetzales (Q.50.00) por cada día de atraso, con una sanción máxima de un mil Quetzales
(Q.1, 000.00). Cuando la infracción sea cometida por entidades que están total o parcialmente exentas
del Impuesto Sobre la Renta, por desarrollar actividades no lucrativas, la sanción se duplicará. En caso
de reincidencia, además de la imposición de la multa correspondiente se procederá a la cancelación
definitiva de la inscripción como persona jurídica no lucrativa en los registros correspondientes.
El Organismo Ejecutivo, a propuesta de la Administración Tributaria, formulará por conducto del
Ministerio de Finanzas Públicas, la actualización del valor de las sanciones y propondrá al Congreso de
la República las reformas pertinentes cada cinco años.
El Artículo 94 “A”. Reducción de sanciones a infracciones a deberes formales. Los contribuyentes o
responsables que al percatarse de la comisión de una infracción a los deberes formales, de las
establecidas en este Código o en las leyes tributarias específicas, que se sancionen pecuniariamente, sin
haber sido requerido o fiscalizado, se presente voluntariamente ante la Administración Tributaria
aceptando la comisión de la infracción, se rebajará la sanción que corresponda en un ochenta y cinco
por ciento (85%), siempre que efectué el pago de forma inmediata. Esta rebaja no aplicará en el caso
que el contribuyente 55 reincida en la comisión de la misma infracción durante el período impositivo
que corresponda.
En el Artículo 93 del Código Tributario, guatemalteco, vigente enumera todos los deberes formales, los
cuales los contribuyentes deben de observar para no incurrir en incumplimiento de dichos deberes, y en
caso que el contribuyente se percate de que está incurriendo en alguna infracción a los deberes
formales, el Articulo 94 “A” indica que al presentarse el contribuyente a la Administración Tributaria
sin haber sido requerido o fiscalizado, aceptando la comisión de la infracción, se le rebajará la sanción
en un ochenta y cinco por ciento (85%) al cancelarlo inmediatamente.

El delito tributario

Es una acción u omisión típica, antijurídica, imputable, culpable, sometida a una sanción penal y a
condiciones objetivas de punibilidad. O mejor dicho una acción u omisión tipificada y penada por la
ley.

El delito en el ámbito tributario, es una figura del derecho penal que consiste en toda acción u omisión
penada por la ley. La presunción de la comisión de un delito tributario como lo indica el primer
considerando del Código Tributario, debe de estar enmarcada dentro del principio de legalidad en
materia tributaria, con el objetivo de evitar arbitrariedades y abusos de poder, y normar adecuadamente
las relaciones entre el fisco y los contribuyentes.

Dentro de los delitos tributarios tipificados en el código penal guatemalteco están los siguientes:
1. Articulo 358 A, defraudación tributaria.
2. Articulo 358 B, casos especiales de defraudación tributaria
3. Articulo 358 C, apropiación indebida de tributos
4. Articulo 358 D, resistencia a la acción fiscalizadora de la Administración Tributaria

Sanciones tributarias
La sanción es un hecho positivo o negativo impuesto al obligado, aun mediante la fuerza, como
consecuencia del incumplimiento de un deber jurídico, sanción es el resultado que trae como
consecuencia el incumplimiento de una norma establecida por la Ley. Las sanciones las podemos
clasificar como:
Sanciones coactivas
Son en las que se pierde el derecho y se paga la obligación pecuniaria, en materia Tributaria las
sanciones son de carácter coactivo. Y se persigue el cumplimiento de la obligación tributaria por parte
del contribuyente hacia el Estado.
Sanciones no coactivas
En estas sanciones se sustituye la prestación por el cumplimiento de otra obligación, la cual no es
siempre el pago de la multa en la que se incurre, pero en materia tributaria no existen este tipo de
sanciones.

Sanciones pecuniarias
Consisten en que a través de una retribución económica, el sancionado responde por el incumplimiento
de las obligaciones sustanciales y los deberes formales, por el daño causado al Estado, ya que tienen
una finalidad además de sancionatoria indemnizatoria por el incumplimiento de una obligación por
parte del contribuyente. En materia tributaria la mayoría de sanciones son pecuniarias.

Sanciones no pecuniarias
Son las que se aplican como consecuencia de haber infringido la ley tributaria, pero teniendo en cuenta
la gravedad de la infracción la Administración Tributaria, puede imponer otro tipo de sanciones tales
como no permitir que el sancionado goce de algún beneficio, el Decreto 6-91 del Congreso de la
República, Código Tributario y todas sus reformas, las tiene como el cierre temporal de negocios.

Las sanciones establecidas en el código tributario son las siguientes:

1. Articulo 58 codigo tributario, intereses resarcitorios a favor del fisco.
2. Articulo 86, codigo tributario, cierre temporal de empresas, establecimientos y negocios.
3. Multas aunadas a las sanciones ya descritas.

Elementos del ilícito tributario

Tanto en las infracciones como en los delitos tributarios se presentan los siguientes elementos:

Elementos Objetivos
a) Conducta o Hecho

En el ilícito tributario consiste en un hecho o en una conducta exterior del agente infractor. Esta
conducta puede consistir en una acción o una omisión. Una u otra deben ser voluntarias. Las
infracciones cuya conducta es una acción se producen por violación a las prohibiciones específicas
contenidas en el ordenamiento tributario. La conducta de omisión se da cuando se deja de cumplir con
una obligación tributaria establecida en el ordenamiento jurídico.

b) Sujetos Activos

Los sujetos activos de este tipo de ilícito son los contribuyentes o responsables del pago de tributos, ya
sea deudores simples, solidarios o por representación, cuando se trate de infracciones, los que debieron
cumplir con lo estipulado en la Ley y no lo hacen.

c) Tipicidad
Este elemento tiene relación con el principio de legalidad en materia tributaria, por la cual se indica que
no se puede imponer ninguna infracción ni sanción a un contribuyente si no existe una ley previa que lo
establezca. En el derecho penal Tributario, el mandato cuya transgresión constituye la infracción se
encuentra en las normas que, en relación con cada tributo, disciplinan las obligaciones y deberes
formales del contribuyente. Con la tipicidad se justifica la prohibición del empleo de la analogía como
instrumento de integración de normas en el ámbito penal, ya que únicamente podrá ser considerada
como infracción tributaria aquella conducta que haya sido tipificada y catalogada como tal o en el
Código Tributario o en el Código Penal, de acuerdo al ilícito cometido.

d) Antijuridicidad
Los ilícitos, sean infracciones o delitos, son conductas que lesionan un bien jurídico, y por infringir o
violar una norma jurídica se convierten en antijurídica y por tanto en ilícitas. La antijuridicidad
tributaria consiste en un ataque al interés financiero del Estado.
e) Imputabilidad

La imputabilidad significa capacidad para responder; aptitud para serle atribuida a una persona acción u
omisión que constituye delito o falta. Es la aptitud para gozar de un derecho o para adquirir una
obligación. La base de la imputabilidad es la voluntad libre y consistente ya que la misma se
exterioriza en una conducta, concluyendo que para que un acto o un hecho sea imputable, es necesario
que pueda ser atribuido a la persona que se trata.

Elementos Subjetivos
a. Dolo

Consiste en la intención de no efectuar el pago de la obligación fiscal impuesta, o en pagar una

cantidad menor a la debida. El dolo consiste en el propósito o intención de evadir la prestación fiscal a
que se encuentra obligado. Ejemplo: Negarse a presentar y pagar la declaración anual del Impuesto
sobre la Renta.

b. Culpa

Se entiende la imprudencia, imprevisión, negligencia, impericia, falta de reflexión o de cuidado que

cause igual daño que un delito intencional. La culpa existe cuando se omite el cumplimiento de una
disposición o se viola alguna prohibición por descuido o negligencia.

Formas de extinción del ilícito tributario

Articulo 75 codigo tributario. Extinción de la responsabilidad.
las infracciones y sanciones tributarias se extinguen por los motivos siguientes:
1. Muerte del infractor
2. Exoneración o condonación
3. Prescripción
4. En los demás casos contemplados en el articulo 55 del codigo.
Articulo 55 código tributario declaración de incobrabilidad.
La Administración Tributaria podrá en casos de excepción y por razones de economía procesal,
declarar incobrables las obligaciones tributarias, en los casos siguientes.
a. Cuando el monto de la deuda sea de hasta cinco mil quetzales.
b. Si excede de dicho monto pero que exista proceso de concurso de acreedores o quiebra, por la
parte de la oblación tributaria que no pudo cobrarse, etc.

Articulo 76 codigo tributario. Prescripción.

Las infracciones y sanciones tributarias prescriben por el transcurso de cinco años, contados a partir de
la fecha en que se cometio la infraccion, o quedo firme la sanción respectivamente.

Regulación legal del ilícito tributario en Guatemala

El derecho tributario es considerado como una rama autónoma del derecho en general, y uno de los
elementos por los cuales se considera autónomo es su propia legislación; esta aseveración actualmente
es muy discutida, por la penalización de las faltas y los delitos tributarios que no sería posible si el
derecho tributario fuera una rama totalmente autónoma del derecho común.

La legislación tributaria en Guatemala comprende una parte general y una específica.

La parte general y en la cual están comprendidas las normas aplicadas a todos los tributos es el
Código Tributario, Decreto 6-91 del Congreso de la República y todas sus reformas. En el Código
Tributario se incluye una parte doctrinaria en la que se encuentran definiciones aplicables a todos los
tributos, plazos y extensión de la legislación tributaria; una parte que contiene disposiciones generales,
infracciones y sanciones específicas sancionatorias; y una última parte que contiene procedimientos
administrativos y judiciales.
Todo lo anterior aplicable a todas y cada una de las leyes tributarias especiales.

La parte especial de la legislación tributaria la integran las diferentes leyes fiscales que integran todo
el sistema tributario de Guatemala y las más importantes son:
1. Ley del Impuesto sobre la Renta, Decreto número 26-92 del Congreso de la República;
2. Ley del Impuesto al Valor Agregado, Decreto número 27-92 del Congreso de la República;
3. Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y papel sellado especial para Protocolos, Decreto número
37-92 del Congreso de la República;
4. Ley del Impuesto Único sobre Inmuebles, Decreto número 15-98 del Congreso de la República;
5. Ley del Impuesto sobre Productos Financieros, Decreto número 26-95 del Congreso de la
República.

En consecuencia, el ilícito tributario en Guatemala, sea éste tipificado como delito, falta o
contravención, se encuentra regulado por el Código Tributario, el Código Penal, el Código Procesal
Penal, la Ley contra la Defraudación y el Contrabando Aduanero, la Ley Orgánica de la
Superintendencia de Administración Tributaria y las leyes específicas de cada impuesto; en otras
palabras, el delito tributario según el caso, será sancionado por las leyes tributarias o penales de
Guatemala.