Professional Documents
Culture Documents
CP2011 E846y
CP2011 E846y
SANTO TOMÁS
SEMINARIO:
TRABAJO FINAL
PRESENTAN:
A José por mostrarme que nunca se debe perder la esperanza y por ser siempre
mi soporte.
son exactos y me puso en el lugar y momento indicado, por que ha sido muy
amor cuando lo he necesitado por enseñarme a luchar, a ser mejor persona cada
día y a creer que los sueños se hacen realidad. LOS AMO y toda mi vida voy a
A MIS HERMANOS, Leslie Galicia y Eduardo Rico por hacerme reír cuando
estoy triste, por escucharme, por ser siempre más que hermanos. LOS ADORO
A JUAN RENE GARCIA BAZA, por ser mí amigo, mi novio, mi inspiración para
ser mejor cada día, por enseñarme que no se necesita a nadie más que las
ganas para salir adelante. Sabes que te admiro y gracias por todo tu apoyo en
este tiempo.
A Jessica Gomar y Brenda García, porque más que unas compañeras encontré
más allá y me hizo darme cuenta que tengo alas para volar muy alto y alcanzar
de ellos han sido los faros de mi camino, siempre han estado conmigo
lagrimas, me han enseñado tantas cosas que no puedo contarlas, por ustedes
soy quien soy y hoy mis logros los hago suyos, porque sé que siempre que doy
un paso hay alguien que vela por mí, existen en mi vida, dos ángeles más, que
mas que ser mi guía han sido mis amigos con los cuales se contare toda la vida
Doy gracias por haber podido llegar a este día y compartirlo con ustedes y sé
que este no es el fin de un proyecto sino el inicio de uno nuevo, gracias por estar
siempre a mi lado a ustedes mis padres Agustín García Aceves y Susana Olivera
Razo y a mis hermanos Agustín Isaac García Olivera y Sandra Renata García
Olivera.
Hay personas que día a día me rodean y que todas ellas me han ayudado a
crecer un poco, con sus consejos, con su apoyo, gracias a esta familia con la
que cuento porque cada uno a su manera han ayudado a mi crecimiento como
persona.
Durante este camino hay personas que no pudieron completarlo conmigo, pero
que se, que donde estén comparten este triunfo conmigo y que la vida diera
estos giros, me ayudo a ser más fuerte. Gracias a ustedes mis ángeles del cielo
Gracias a todos ustedes por ser parte de este camino que recorro día a día.
todo momento, pero sobre todo por ser el gran amor de mi vida.
A mi mamá Gloria, por ser mi mayor ejemplo en todos los sentidos y por
A mi hermano Arturo, por crecer a mi lado, y por tener el amor y paciencia que
Al profesor Adrián, por enseñarme a ver más allá de las cosas y por su paciencia
porque nos conoce, sino por la disposición que tiene de ayudar y escuchar.
Y a todas aquellas personas que han hecho posible que haya llegado hasta
este objetivo… a mis tías Lucy y Licha quienes con su cariño, cuidados y
por supuesto, a mi hermana y primos que desde lejos siempre creyeron en mi,
A quien fue mi compañía durante estos años, desde el primer día de clases
hasta el momento, quien nunca dudo que esta meta la alcanzaría y supo
un aliento para lograr este objetivo, porque durante este largo camino en mis
INTRODUCCIÓN 15
CAPÍTULO I
1.1. ANTECEDENTES 19
TRANSFERENCIA 22
CAPÍTULO II
ECONOMICO (O.C.D.E.)
DE TRANSFERENCIA (A.P.A.S.) 42
2.2.4.1 VENTAJAS 48
2.2.4.2 DESVENTAJAS 48
PRECIOS DE TRANSFERENCIA 52
CAPÍTULO III
3.1. GENERALIDADES 71
3.2.1 VENTAJAS 81
3.2.2 DESVENTAJAS 82
3.2.3. EJEMPLOS 82
RPM 85
3.3.1 VENTAJAS 88
3.3.2 DESVENTAJAS 88
3.3.3 EJEMPLO 89
3.4.1 VENTAJAS 94
3.4.2 DESVENTAJAS 95
3.4.3 EJEMPLO 95
3.5.1 VENTAJAS 98
3.5.2 DESVENTAJAS 98
3.5.3. EJEMPLO 99
CAPÍTULO IV
TRANSFERENCIA 136
CONCLUSIÓN 166
BIBLIOGRAFÍA 168
INTRODUCCIÓN
escala y dividir las funciones entre las subsidiarias de acuerdo con el mejor
rendimiento de los recursos con que cuentan dichas subsidiarias en cada país.
empresas. De la misma forma, para las autoridades fiscales, esto trae consigo la
en el mercado.
Los precios de transferencia proporcionan a las autoridades fiscales de cada
país un control y, por lo tanto, una tranquilidad en el sentido de que las empresas
de los bienes y servicios que se fijan, ello con la finalidad de abatir impuestos
directos y trasladar a otras regiones las utilidades con una carga impositiva
normas para controlar sobre qué base se realizan las operaciones entre partes
También proporciona los Métodos de Ajuste que podrán ser utilizados por el
1.1. ANTECEDENTES 19
TRANSFERENCIA 22
Los precios de transferencia son los que precios o valores que partes
1.1. ANTECEDENTES
de Transferencia. En 1915 Gran Bretaña fue el primer país que utilizó los
mundial por parte del General Agreementon Tariffs and Trade (G.A.T.T.)1 para
Durante la Segunda Guerra Mundial los precios con los que se transferían
servicios intangibles y bienes fueron objeto de manipulaciones, por ello fue difícil
1
El General AgreementonTariffs and Trade (GATT) es un acuerdo multilateral, creado en la Conferencia de La
Habana, en 1947, firmado en 1948, por la necesidad de establecer un conjunto de normas comerciales y
concesiones arancelarias.
19
determinar la información financiera correcta ya que estaba sujeta a grandes
En los años setenta los árabes situaron el mundo con el embargo petrolero,
efecto de las finanzas, la operación fue difícil por las distintas tasas de impuestos
del Reino Unido y de la Unión Americana hicieron métodos para evitar la posible
elusión fiscal.
costos y subió la utilidad como una coordinación por el mecanismo del mercado.
20
En México, nacen los Precios de Transferencia a través del concepto de “valor
Para 1993 México se adhiere formalmente al G.A.T.T. pero a través del tiempo
operaciones corrientes invisibles entre otros, pero es hasta 1997 que el Principio
internos como externos para poder llevar a cabo operaciones con precios de
21
transferencia y que estos permitan ayudar y obligar al contribuyente a tributar
XIV, 64-A, 65 en la Ley del Impuesto Sobre la Renta (L.I.S.R.), con vigencia
hasta el 2001, pasando a ser el artículo 215 Capitulo II del Título VI de la misma
TRANSFERENCIA
diciembre de 1960 son invitados Estados Unidos y Canadá para crear una
coordinación política entre los países occidentales, surgiendo así la O.C.D.E. que
que se conoce como “las reglas del juego” que se dedican a la regulación de las
transacciones internacionales.
22
En la actualidad el 70% del comercio mundial está relacionado, por ende las
las particularidades del sistema fiscal que afectarían a las transacciones o bien
El artículo 9 del modelo que establece la O.C.D.E. indica que los países
denominado de plena competencia que significa que los precios pactados sean
23
Afinar los sistemas de mercado.
miembros.
24
México está dispuesto a poner en práctica la determinación de los precios de
administrativas y tecnológicas.
Este principio está basado en el principio de “libre mercado” el cual dice que se
fijo, y cuando este dentro de este rango entonces se está cumpliendo este
principio.
origen del principio de plena competencia se dio con los dos diferentes orígenes:
25
estar en condiciones de obtener tales beneficios como consecuencia de su
Análisis de la transacción.
26
Comparación.
El acuerdo contractual.
Mercado abierto.
Objetividad.
Análisis funcional.
otras.
transacción desde el punto de vista jurídico y darle el mismo valor a los efectos
4. Mercado abierto: el precio debe observarse bajo las condiciones del mercado
transacción.
27
5. Objetividad: en la transacción: el precio debe tomar en cuenta las
que las empresas que componen los grupos internacionales deben apegarse
para evitar que su contabilidad sea corregida por las autoridades administrativas,
independientes.
28
-Es muy eficaz en la gran mayoría de los casos. Pero en otros es muy difícil y
exclusivos).
consecuencia.”
29
Este principio debe ser respetado por todos los miembros de la O.C.D.E. e
introducirla en su legislación.
operaciones comparables:
operaciones comparables.
recargos.
30
1.3 CONCEPTOS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
“Son todos aquellos lineamientos que van orientados a evitar, que por actos de
“Es la práctica de fijar el precio de los bienes y servicios que se transfieren entre
varios países para los efectos de trasladar (junto con el bien o servicio) utilidades
“Los precios de transferencia son el proceso de fijar y verificar que los precios
bienes o servicios entre las empresas relacionadas sean las que correspondan el
31
Podemos concluir que los precios de transferencia son la figura que se encargan
comerciales con el extranjero, evitando así evasión fiscal, dando como resultado
que dos empresas son asociadas una respecto de la otra cuando una de ellas
cumple con los requisitos establecidos en el artículo 9 párrafos 1a) ò 1b) del
Estado contratante, o
32
una empresa del otro Estado contratante, y, en uno y otro caso, las dos
condiciones aceptadas o impuestas que difieran de las que serían acordadas por
empresas independientes, los beneficios que habrían sido obtenidos por una de
“Se considera que dos o más personas son partes relacionadas, cuando una
integrantes, así como las personas que conforme a este párrafo se consideren
partes relacionadas de dicho integrante. Para los efectos de esta ley, se entiende
33
Esto se refiere a que cuando una empresa “A” participa en una “B” esta es
directa y si la empresa “A” quiere llegar a la “C” por medio de la “B” esta se
Por otro lado, las Normas de Información Financiera hacen especial énfasis a
Tiene por objeto establecer las normas particulares de revelación aplicables a las
34
Las disposiciones de esta NIF deben ser aplicadas por todo tipo de entidades
que emitan estados financieros en los términos establecidos por la NIF A-3,
autoridades fiscales.
35
Congruencia organizacional.
Autonomía.
36
Económico-Financiero. El contenido de cada sección se explica brevemente a
continuación.
fiscal, etc. Para caracterizar a la empresa es necesario describir cada una de las
accionaria existente con o entre sus partes relacionadas. Por último, para
la miscelánea fiscal (rango intercuartil y mediana), que sirva para dar una opinión
37
controladas que realicen operaciones similares; información financiera de la
mercado.
38
CAPÍTULO II
ECONOMICO (O.C.D.E.) 40
DE TRANSFERENCIA (A.P.A.S.) 42
2.2.4.1 VENTAJAS 48
2.2.4.2 DESVENTAJAS 48
PRECIOS DE TRANSFERENCIA 52
39
2. MARCO JURIDICO DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA
autoridades fiscales por regular las transacciones que realizan las compañías
con sus partes relacionadas para evitar que entre ellas se otorguen beneficios
como el foro donde los países que forman parte de esta organización trabajan
consecuencia de la globalización.
40
Las reglas emitidas por la O.C.D.E. son un reporte sobre los precios de
julio de 1995.
Desde su versión original estas reglas han sufrido modificaciones, las mismas
relacionadas,
Análisis comparable,
de transferencia,
Documentación,
empresarial.
41
En la mayoría de los países los contribuyentes deben cumplir con los principios
Los grupos multinacionales que hacen negocios por lo general deben tener en
cuenta el marco legal y las normas sobre precios de transferencias emitidas por
De ésta manera, las empresas pueden cumplir debidamente con las normas
operacionales sean más eficientes, manejar cualquier tipo de situación fiscal que
TRANSFERENCIA (A.P.A.S.)
42
2.2.1. PROCEDIMIENTO PARA LA OBTENCIÓN DE A.P.A.S.
controversias entre:
de la O.C.D.E.
Un A.P.A. cubre todos los aspectos relacionados con los precios de transferencia
43
Un A.P.A. es formalmente solicitado por el contribuyente cuando esté ya posea
transacciones controladas.
en condiciones comparables.
evita litigios futuros. Las resoluciones anticipadas suelen expedirse con efectos
condiciones acordadas.
45
2.2.3 CLASIFICACIÓN DE LOS A.P.A.S.
A.P.A.S. Unilaterales
fiscal de otro país interesada. Sin embargo, los A.P.A.S. unilaterales puede
Son los acuerdos efectuados ante las administraciones fiscales de dos o más
países. Este enfoque tiene una mayor probabilidad de que los acuerdos
46
Proporcionar una mayor certeza a los contribuyentes en cuestión, al grado de no
fiscales de dos o más países, con el fin de que los precios de transferencia
Debido a que existen varios conflictos entre las administraciones fiscales por lo
que, no siempre es posible que los A.P.A.S. sean aceptados por algunas
autoridades fiscales.
Hay que recordar que uno de los objetivos de los precios de transferencia es el
La elección del contribuyente por recurrir a este método puede traer consigo
beneficios no podrán ser aplicables por igual con las diferentes administraciones
47
2.2.4.1 VENTAJAS
internacionales.
2.2.4.2 DESVENTAJAS
A.P.A.S. Unilaterales.
48
Posibilidad de que en los A.P.A.S. se haya formulado una predicción no confiable
sobre las condiciones futuras del mercado sin los supuestos adecuados.
Presiones sobre los recursos de una administración fiscal pueden ser efectuadas
que disponen, y los A.P.A.S. como un todo, tenderán a ser influidos por las
Existen indicaciones que los contribuyentes que han tenido dificultades con las
A.P.A.
Existe el grave peligro de que los recursos para hacer auditorías se desvíe a
contribuyentes a los que les interesan los A.P.A.S. son corporaciones muy
49
A.P.A. la administración fiscal requerirá un detalle sobre predicciones y la base
precios de transferencia.
siguiente:
Las autoridades fiscales podrán resolver las consultas que formulen los
50
Estas resoluciones podrán derivar de un acuerdo con las autoridades
tributación.
inmediato anterior y hasta por los tres ejercicios fiscales siguientes a aquél en
51
2.3 EVOLUCIÓN DE LA NORMATIVIDAD FISCAL EN MEXICO EN PRECIOS
DE TRANSFERENCIA
de obtener una utilidad superior a 5% del valor de sus activos, la cual se conocía
como un Safe Harbour (Puerto Seguro), o bien, podían obtener un A.P.A., para lo
que se exigía que el precio para evaluar los ingresos y las utilidades tributarias
Sin embargo, una vez que México empezó a abrir su economía se debían hacer
maquiladora.
A continuación, se en listan las reglas que se han ido incorporando cada año a
nuestra legislación.
52
La nueva legislación entró en vigor el 1º de enero de 1997. El marco legal de
53
en operaciones comparables, así como los métodos tradicionales y alternativos
las siguientes:
el extranjero.
acumulables.
54
El último párrafo de este artículo señalaba que:
baja imposición fiscal, son entre partes relacionadas en las que las
operaciones comparables.
De la redacción de la fracción XIV del artículo 58, podía inferirse que era posible
éste se podía probar de manera global e indirecta que algunas o todas las
mercado.
A partir de 1997 las autoridades fiscales tienen facultades para revisar que las
éstas.
pago de:
Una multa que puede variar entre 70 y 100% del impuesto omitido.
Para el año 2000 la fracción XIV del artículo 58 se reformó para quedar
como sigue:
56
El nombre, denominación o razón social, domicilio y residencia fiscal de las
Esta adición implico que para los estudios correspondientes a 2000 y años
manera transaccional.
Además, a partir de ese año nació la fracción XV del mismo artículo 58, en la que
en el extranjero.
57
Esta declaración informativa se debía presentar en la forma oficial 55, un formato
impreso que existió hasta 2001, pues a partir de 2002 desapareció para ser un
Así, la fracción XIV del artículo 58 se convirtió en la fracción XII del artículo 86 y
la fracción XV del mismo artículo 58 se convirtió en la fracción XII del artículo 86.
provisionales trimestrales.
58
Esta es la disposición de la que surge la obligación de contar con “Estudios de
“capitalización delgada”.
fracción XV.
Modificación a la fracción XV del artículo 86. La regla del mejor método también
59
En este año, las reglas de “capitalización insuficiente” sufrieron modificaciones
el público inversionista.
La fracción VII del artículo 97 señala que las instituciones autorizadas para
operaciones que celebren con partes relacionadas. Por su parte las regalías que
autorizada.
sin embargo como el resto de los países que integran esta organización, alinean
60
su legislación tomando como base las reglas que establece la O.C.D.E., pero las
establece lo siguiente:
IV. Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como del Distrito
Mexicanos que “las leyes del Congreso de la Unión que emanen de ella y todos
los tratados que estén de acuerdo con la misma, celebrados y que se celebren
61
En su artículo 86 fracción XII Obtener y conservar la documentación
relacionadas.
sus montos, por cada parte relacionada y por cada tipo de operación de acuerdo
a la clasificación y con los datos que establece el artículo 215 de esta Ley.
62
En su artículo 215 nos dice que los contribuyentes, que celebren operaciones
comparables.
Para los efectos de la L.I.S.R., se entiende que las operaciones o las empresas
63
esta LISR, y cuando existan dichas diferencias, éstas se eliminen mediante
ajustes razonables.
que deben ser consideradas sin embargo este tema será visto a detalle en el
siguiente capítulo.
La LISR en su artículo 216 describe los métodos que deberán ser utilizados para
64
estos rangos, dichos precios, montos o márgenes se considerarán como
La L.I.S.R. en su artículo 216-BIS nos dice que se considerará que las empresas
condiciones:
esta Ley con la que demuestren que el monto de sus ingresos y deducciones
65
cantidad equivalente al 1% del valor neto en libros del residente en el extranjero
arrendamientos.
II. Obtenga una utilidad fiscal que represente, al menos, la cantidad mayor que
dicha maquiladora.
siguiente:
66
la operación de maquila, que efectúen por cuenta propia residentes en el
extranjero.
67
extraordinarios los pagos que efectúen por los conceptos respecto de los cuales
esta Ley con la que demuestren que el monto de sus ingresos y deducciones
68
CAPÍTULO III
3.1. GENERALIDADES 71
3.2.1 VENTAJAS 81
3.2.2 DESVENTAJAS 82
3.2.3. EJEMPLOS 82
RPM 85
3.3.1 VENTAJAS 88
3.3.2 DESVENTAJAS 88
3.3.3 EJEMPLO 89
3.4.1 VENTAJAS 94
3.4.2 DESVENTAJAS 95
3.4.3 EJEMPLO 95
69
3.5.1 VENTAJAS 98
3.5.2 DESVENTAJAS 98
3.5.3. EJEMPLO 99
70
3. MÉTODOS DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA
3.1. GENERALIDADES
transferencia apropiado.
siguientes:
Métodos Tradicionales:
Precio de Reventa
Participación de Utilidades
71
Residual de partición de Utilidades
El análisis de comparabilidad y
A partir del 2006, el artículo 216 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (L.I.S.R.)
explica el proceso de selección del método (Regla del Mejor Método). Los
podrán utilizar los demás métodos estipulados en el Artículo 216 de dicha ley
operaciones.
fracción I de éste artículo, y sólo podrán utilizar los métodos señalados en las
fracciones II, III, IV, V y VI del mismo, cuando el método previsto en la fracción I
72
citada no sea el apropiado para determinar que las operaciones realizadas se
Para los Efectos de la aplicación de los métodos previstos por las fracciones II,
le haya otorgado una resolución favorable en los términos del artículo 34-A del
métodos que rebosan sobre operaciones no controladas, con el más alto grado
73
3.1.2 ANÁLISIS DE COMPARABILIDAD
74
psicológicas del consumidor, que responden al conocimiento del producto que
Las funciones asumidas por las partes en relación con las operaciones
La retribución obtenida por cada una que realiza una determinada operación va a
cuenta principalmente los activos utilizados y los riesgos asumidos en cada caso.
realizadas por las dos empresas que han realizado esas operaciones. Este
figura jurídica del contribuyente que efectúa esas funciones y al tipo de tareas o
beneficios que se emplean en los contratos de las empresas para evitar posibles
75
comerciales en diferentes países. El análisis a dichos términos ha de considerar
las condiciones reales que han regido las relaciones entre partes vinculadas y no
hayan realizado en mercados similares para confirmar que las mismas son
realmente comparables, puesto que los precios pueden ser muy diferentes,
76
La estrategia de precios: Una estrategia de precios es un conjunto de
inicial y a lo largo del ciclo de vida del producto, con lo cual, se pretende lograr
los objetivos que se persiguen con el precio seguida por una empresa en un
determinado mercado.
adoptada por sus competidores. Así, unos precios fijados por dicha entidad
transferencias de beneficios.
de los resultados de todos los elementos comparables con los cuales se logre un
77
nivel análogo de comparabilidad y confiabilidad. En lo posible la confiabilidad del
partes relacionadas.
78
La L.I.S.R. no aporta elementos adicionales para la aplicación y determinación
circunstancias similares.
entonces se pueden comparar los precios a los que dicha empresa vende el
De conformidad con el principio Arm´s Length, dichos precios deberían ser muy
79
b). La segunda forma de aplicar este método, puede ser mediante la
pactado entre las dos partes relacionadas con el precio cotizado en dicho
Si los precios pactados entre las entidades relacionadas son similares a los
Si existiera alguna diferencia entre ambos precios, esto podría indicar que las
transacción no controlada.
80
a) Ninguna de las diferencias entre las transacciones que se están comparando
realizar ajustes razonables para eliminar las diferencias entre los precios que se
Las fuentes comparables para la aplicación de este método puede provenir de:
realiza entre compañías que no están incluidas dentro del grupo económico.
3.2.1 VENTAJAS
O.C.D.E.
81
- Su análisis se centra en el valor de venta de los productos o servicios
intervinientes).
plata, cobre, zinc, petróleo, azúcar, arroz, maíz, harina de pescado, harina de
soya).
3.2.2 DESVENTAJAS
empresas.
intangible valioso.
3.2.3. EJEMPLOS
Los siguientes ejemplos ilustran la aplicación del método del precio libre
82
ajustes en las operaciones no vinculadas para hacerlas comparables a las
vinculadas.
mercado libre.
83
método, pudiendo plantearse la necesidad de combinar el método con otros
Las diferencias en las condiciones del transporte y del seguro tienen, con
Por tanto, se deben efectuar ajustes del precio por la diferencia en las
libre.
y, al mismo tiempo, 500 toneladas del mismo producto a 100 $ por tonelada a
volumen de las ventas deberían dar lugar a un ajuste del precio de transferencia.
84
El mercado relevante debería investigarse, analizando operaciones de productos
suministrado.
Este método es denominado como Resale Price Method (R.P.M.) en las Guías
85
Entonces, lo que éste método determina precisamente es el precio de
con la que se puede realizar el análisis de precios de transferencia con el uso del
Controladora X
Cuadro 1
entidades relacionadas controladas por una empresa común que aquí hemos
86
Las transferencias de bienes entre ambas empresas, podrían ser pactadas a
fiscales.
87
3.3.1 VENTAJAS
3.3.2 DESVENTAJAS
- Es más difícil utilizar el método del precio de reventa para arribar al valor de
identidad o se transforman
las diferentes prácticas contables de las empresas hacen que sean englobados
88
como costos indirectos en unos casos y en otros como gastos de administración
hay que tener mucho cuidado en las técnicas de contabilización que están
3.3.3 EJEMPLO
$100 pesos, resultando una utilidad bruta de $40 pesos. El margen bruto de
89
3.4 MÉTODO DE COSTO ADICIONADO (COST PLUS METHOD / C.P.M.)
El método de costo adicionado es conocido como Cost Plus Method en las Guías
90
transferencia entre Fabricas X y Distribuidora X es el que debe probarse para ver
siguiente forma:
Controladora X
Cuadro 1
Lo que nos dice éste método, es que el precio al que Fabricas Lozano debe
empresas no relacionadas.
que cada una de las empresas lleva a cabo, y tomando como referencia las
91
utilidades que hubieran obtenido empresas comparables, bajo circunstancias
aportados por cada una de ellas, de manera similar a como lo hubieran hecho
duda una empresa debe cubrir sus costos en un determinado período de tiempo
para poder mantener su actividad, esos costos pueden no ser determinantes del
a bajar sus precios en relación con los costos de producción de los bienes
92
si el proveedor, al que se hace referencia en la aplicación del método del coste
que tienen efectos en el importe del margen para determinar qué ajustes
vinculadas.
asumidos por las partes o con las operaciones que se comparan. El estudio de
1.- Si los gastos reflejan una diferencia funcional (dados los activos utilizados y
puede resultar necesario realizar un ajuste del margen del coste incrementado.
93
2.- Si los gastos reflejan funciones adicionales distintas de las actividades
3.- Si las diferencias en los gastos de las partes que se comparan reflejan
3.4.1 VENTAJAS
94
3.4.2 DESVENTAJAS
3.4.3 EJEMPLO
deben retribuir todos los costes de la investigación acordados por las partes
asociadas.
95
El coste incrementado adicional puede reflejar cuán innovadora y compleja es la
investigación desarrollada.
presente método:
conforme a lo siguiente:
la operación;
cada una de las personas relacionadas, con respecto a las operaciones entre
96
La L.I.S.R. no proporciona mayores lineamientos al respecto. Sin embargo, las
Este método se puede utilizar cuando dos o más operaciones llevadas a cabo
97
como base las funciones llevadas a cabo dentro del grupo por cada una de las
3.5.1 VENTAJAS
3.5.2 DESVENTAJAS
que la información del mercado externo utilizada para valuar la contribución que
98
relacionada a esas transacciones que en el caso de los otros métodos
los consorcios.
3.5.3. EJEMPLO
99
Una vez realizado el análisis funcional detallado para cada empresa, suponiendo
que el total de los riesgos, activos y funciones, la empresa A es la que asume 2/3
partes de los mismos, le deberá corresponder 2/3 partes del 15%, es decir el
utilidad operativa.
presente método:
conforme a lo siguiente:
en la operación;
100
1. Se determinará la utilidad de operación mínima que corresponda en su caso, a
métodos a que se refieren las fracciones I, II, III, IV y VI de este artículo sin tomar
comparables”.
Dado que pueden existir operaciones entre partes relacionadas en las que esté
relacionadas.
101
Al aplicar el presente método, en primer lugar debe determinarse la utilidad
que cada una de las empresas lleva a cabo, y tomando como referencia las
aportados por cada una de ellas, de manera similar a como lo hubieran hecho
3.6.1 EJEMPLO
Supongamos que la utilidad operativa que generan las dos empresas (A y B), es
102
EL 3% de diferencia que existe entre el 15% que ya fue asignado, respecto del
residual, la cual deberá asignarse en función de los activos intangibles que cada
una de las empresas mantenga, los cuales permite generar ésta utilidad residual
comparables.
OPERACIÓN (M.M.T.U.O.)
presente método:
cuenta variables tales como activos, ventas, costos, gastos o flujos de efectivo.”
método.
103
Sin embargo, podemos considerar algunos lineamientos establecidos en las
realizan más de una operación controlada entre ellas, tales como compra y venta
En estos casos, podría ser difícil determinar si una empresa está o no operando
Por esta razón, tanto la O.C.D.E. como la L.I.S.R. han establecido una
104
los precios y montos de contraprestaciones que dieron origen a dicho margen de
financiera. Los indicadores o razones financieras que más se utilizan para llevar
a) Margen Bruto (M.B.): Esta razón financiera que está definida como la división
entre la utilidad bruta de una empresa con respecto a sus ventas netas, se usa
la siguiente:
M.B. = U.B.
V.N.
Donde:
105
b) Margen de Operación (M.O.): El margen de operación está definido como la
M.O. = U.O.
V.N.
Donde:
costos y gastos.
106
y a las actividades de manufactura cuando estas se deben medir como una
M.C.A. = U.O.
C. + G.
Donde:
C. = Costo de Ventas
d) Retorno sobre Activos (R.O.A.): El retorno sobre activos está definido como la
R.O.A. = U.O.
Prom. Activos
Donde:
107
U.O. = Utilidad de Operación
temporales.
e) Berry Ratio: El Berry Ratio está definido como la razón entre el margen bruto
Berry = M.B.
T.G.A.
Donde:
108
La elección de una razón financiera para probar si una empresa está o no
3.7.1 VENTAJAS
O.C.D.E., es posible que los precios sean influidos por las diferencias en los
incrementado y del precio de reventa) estén afectados por las diferencias en las
el análisis funcional por cada uno de los sujetos involucrados, sino que la
109
prácticas contables ciertos conceptos aparezcan en unos casos como formando
administración y de ventas.
3.7.2. DESVENTAJAS
3.7.3 EJEMPLO
110
deberá ser comparado respecto de empresas que se dediquen a distribuir
111
CAPÍTULO IV
TRANSFERENCIA 136
112
4. OTROS METODOS Y AJUSTES EN PRECIOS DE TRANSFERENCIA
medios más directos para lograr determinar si las operaciones entre vinculados
disponible no tiene la calidad que se requiere. Es por ello que se ha dado paso a
observaciones, etc.
Algunos de ellos:
una medida de tenencia central. Este valor tiene la característica de ser único,
113
de cálculo sencillo y de cumplir con propiedades estadísticas que facilitan la
cuando el único objetivo del estudio es que todas las variables se encuentren por
encima del cierto valor, luego, si el mínimo cumple esta condición, por extensión,
114
Máximo: Es el mayor de los valores de una muestra. Este valor se utiliza
cuando el único objetivo del estudio es que todas las variables se encuentren por
debajo de cierto valor, luego, si el máximo cumple con esta condición, por
relacionada en una o más transacciones no sea mayor que el pactado con partes
no relacionadas.
Por otro lado, las medidas de dispersión más utilizadas son el error absoluto
115
del valor absoluto de las distancias de cada observación con respecto a la
media.
positiva.
detallaremos, sin embargo, las unidades que se manejan son cuadráticas; por
116
Uno de los propósitos estadísticos de las medidas de dispersión consiste en la
manera.
estándar.
De esta manera, se tiene un intervalo que abarca cierta cantidad de datos, esta
una manera en que se distribuyen los datos para saber qué cantidad de datos
abarca este tipo de intervalos. Por otro lado, es importante mencionar que los
117
intervalos que representan una menor dificultad para ser tratados
una forma de campana: ella nos dice que la mayoría de los datos se encuentran
118
Media = Moda = Mediana
los datos.
los puntos más allá de una observación extrema. Con la estadística descriptiva,
muestral, ni menores que el mínimo muestral; sin embargo, con los modelos
paramétricos, esto no representa dicha dificultad, pues la curva que ajusta a los
datos puede seguir su curso más allá de dichos valores, representando así, una
119
La versatilidad de los modelos paramétricos alcanza incluso la posibilidad de
describir variables dependientes de otras; por ejemplo, que dependen del tiempo,
tiempo, las cuales son utilizadas comúnmente en el área financiera; sin embargo,
solamente toma los valores observados, aun cuando su número sea pequeño.
En específico, el método del rango intercuartil es una opción viable en este caso.
Sin embargo, en los casos en los que se pudiera conseguir una muestra
promedio ponderado.
hace es dar el mismo peso a cada elemento por promediar; por ejemplo, si se
120
quisiera calcular el promedio simple de tres tasas de interés se procedería como
sigue:
(4.50% + 5.20% + 4.85%) =4.50% (1/3) + 5.20% (1/3) + 4.85% (1/3) = 4.85%
Sin embargo, pudiera darse la situación en la que unos de los datos debiera ser
más representativos que los demás, por ejemplo, que la tasa de 5.20%
represente a un préstamo cuyo valor haya sido mucho más grande que los
correspondientes a los otros dos, de tal manera que fuera ocho veces mayor que
Como se puede observar, el valor que tenga más ponderación o más peso, será
ponderado.
Cabe señalar que el uso del rango intercuartil y el promedio ponderado de los
del rango intercuartil que discrimina las observaciones individuales del periodo y
121
beneficio de esta herramienta. En cualquier caso, la aplicación del rango
estándar más rígido en la determinación del rango; es decir, que se pudiera estar
que se trate; por ello, en la mayoría de los casos se recomienda su uso, aunque
no resulta del todo claro que en todos los casos cumpla con la función antes
señalada o, más aun, que desde el punto de vista formal, la redacción de las
intercuartil.
Reglamento que abordan el tema de rango intercuartil no resultan del todo claras
122
se haga una revisión de la forma en que se enfoca el uso de esta herramienta
intercuartil es un ajuste razonable en los términos del tercer párrafo del artículo
Por otro lado, el párrafo siguiente a la fracción IV del artículo 216 de la Ley del
123
Sobre la Renta no menciona en forma específica la posibilidad de aplicar rangos
Con base en lo anterior el artículo 216 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta,
ya que señala que se podrá aplicar el rango cuando se tengan dos o más
operaciones comparables; esto quiere decir que primero deben reunir el requisito
intercuartil, el artículo 276 del Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
por un lado que para los efectos del artículo 216 de la L.I.S.R., penúltimo párrafo,
124
el rango de precios, de monto o contraprestaciones o de márgenes de utilidad, e
otro lado el último párrafo de ese mismo artículo condena a que cualquier
método estadístico diferente al rango intercuartil podrá ser utilizado por los
suscritos por México o cuando dicho método sea utilizado mediante reglas de
intercuartil, no se debe perder de vista que el fin que se debiera buscar con su
125
cuando se tengan dos o más observaciones. Asimismo en algunos casos, es
elementos estadísticos:
126
El primer cuartil es el percentil 25.
secciones, cada una formada por 25 de las observaciones. Entre el primer y el
excesivo, pues para ambos casos, solamente se cuentan como una observación.
127
Una vez definido el concepto de rango intercuartil, como se menciono
que:
128
-Cuando el numeral de la mediana sea entero, indicara el número de
-Cuando el numeral de la mediana este formado por una parte entera y una parte
Una de las maneras de calcular el primer y el tercer cuartil, que es como debería
129
Para el primer intercuartil:
resulte de la división del numeral de la mediana más la unidad entre dos. A este
-Si el numeral del primer cuartil está formado por una parte entera y un decimal,
diferencia entre ambas será multiplicada por la parte decimal del numeral del
primer cuartil.
Para el tercer cuartil (una vez obtenido el numeral del segundo cuartil):
130
-Si el numeral del tercer cuartil es entero, indicara el número de observación
-Si el numeral del tercer cuartil está formado por una parte entera y un decimal,
del numeral del tercer cuartil. A esta observación se le adicionara el número que
(es decir, la observación ordenada que corresponda con la parte entera del
numeral del tercer cuartil más la unidad) la diferencia entre ambas será
131
una interpolación lineal. Entre dos observaciones, se pueden incorporar tantos
observaciones es que estas se utilicen para conformar los percentiles. Por ende
que dos curtiles consecutivos no sean ficticios entre dos observaciones. Esto
observaciones.
haya utilizado.
Cabe hacer una nota del rango intercuartil: cuando se toma el rango intercuartil
muestra.
de tiempo.
132
4.3 AJUSTE CORRESPONDIENTE EN MATERIA DE PRECIOS DE
de conformidad con el segundo párrafo del artículo 215 de la Ley del Impuesto
llamara “ajuste primario” al ajuste efectuado por las autoridades fiscales en los
133
Si tomamos en cuenta que en una operación controlada existen dos partes
termina allí, sino que habrá que considerar las consecuencias que el ajuste
practicado por la autoridad puede tener, así como los posibles efectos para la
Es decir, el monto del ingreso que originalmente había acumulado una de las
para efectos de deducción; sin embargo, por virtud del ajuste que efectuó la
controlada –el ajuste primario-, éste resultará superior al monto que la otra parte
respectivamente.
tributación en su sentido económico, pues por una parte, por virtud de dicho
134
la misma utilidad, debido a que ella no disminuyó su renta gravable por medio de
Una solución de los indeseables efectos del problema de doble tributación, sería
económico.
regulación aplicable.
135
-Con el ajuste primario efectuado por la autoridad fiscal competente al revisar los
4.3.1 REGULACIÓN
internacionalmente.
TRANSFERENCIA
detallaremos a continuación:
4.4.1 ORIGEN
una correcta asignación de las utilidades entre las distintas empresas del grupo
que dichas empresas residan; sin embargo, aun a pesar de dichos ajustes,
136
utilidades realmente obtenidas por las empresas relacionadas (derivadas de la
una de ellas reporta en sus estados financieros son distintas, pues el ajuste
Una forma de resolver este problema es que los contribuyentes modifiquen los
plena competencia.
4.4.2 CONCEPTO
137
entre las utilidades gravadas con un ajuste primario y las realmente obtenidas
discrepancia entra las utilidades fiscales (que incluyen el ajuste primario) y las
relacionadas.
138
personas y tecnología, por lo que el Comité de Asuntos Fiscales de la
Desarrollo Económico).
como una entidad aislada e independiente que debe tributar por los ingresos que
relación entre las empresas de un mismo grupo multinacional las lleve a realizar
139
operaciones que no hubiesen realizado empresas independientes, siendo
surgen con motivo de la relación entre las empresas a fin de determinar las
segundo párrafo que cuando las utilidades de una empresa hayan sido ajustadas
ordinaria sobre esa misma utilidad, las autoridades fiscales de este último estado
contribuyente a fin de no incluir aquellas utilidades que se gravaron por virtud del
otro estado fueron objeto de un ajuste primario, sino que se requiere conformidad
140
con que el ajuste primario efectivamente refleja utilidades consistentes con el
141
respecto, el comentario señala que el tema queda abierto para que los distintos
forma en que debe solicitarse. Una vez más, el segundo párrafo del artículo
Cuando una persona considere que las medidas adoptadas por uno o ambos
estados contratantes implican o pueden implicar para ella una imposición que no
esté conforme con las disposiciones del presente Convenio podrá, con
someter su caso a la autoridad competente del Estado contratante del que sea
contratante del que sea nacional. El caso deberá ser planteado dentro de los
142
tres años siguientes a la primera notificación de la medida que implique una
cuestión por medio de un acuerdo amistoso con la autoridad competente del otro
resolver las dificultades o las dudas que plantee la interpretación o aplicación del
el Convenio.
143
De conformidad con la convención modelo de la Organización para la
144
“Un ajuste a la baja de la deuda tributaria de esta empresa, efectuado por la
mayor al que se hubiera tenido en caso de que las partes relacionadas hubieran
párrafo del artículo 9, por lo que cualquier convenio bilateral en particular que
(O.C.D.E.) (por ejemplo aquellos firmados antes de 1977), pues señala que la
145
que se plasme el principio de plena competencia) es indicativa de que los
que únicamente las obliga a consultarse y comunicarse para intentar llegar a una
son obligatorios, sino que sólo se llevarán a cabo si la autoridad fiscal del país en
146
CAPÍTULO V
CONCLUSIÓN 166
BIBLIOGRAFÍA 168
147
5.CASO PRÁCTICO
al lector final de una forma clara y concreta el resultado del análisis de las
operaciones que durante cierto periodo realizo una compañía con sus partes
evidencia de que sus operaciones se están realizando con base a los precios de
práctico del cual cabe mencionar los datos presentados a continuación son
tengamos conocimiento.
resaltar algunos de los posibles rubros más importantes para considerar dentro
148
del análisis de precios de transferencia ya que recordemos que para realizar un
métodos.
productos que tienen por objeto brindar una variedad de aromas para cualquier
149
Proveedores: Dentro de esta sección es recomendable hacer mención de los
Es importante mencionar dentro de esta sección los clientes y el monto total que
El Mundo Mágico.
150
Cifras en millones de pesos al 31 de diciembre de 2009
Origen Importe
Nacional 26,962.00
Exportación 10,803.00
Total 40,454.00
III del artículo 18 de la L.I.E.T.U., requieren que las personas morales que
Los seis métodos contenidos en el artículo 216 de la L.I.S.R., los cuales nos
151
El precio es basado conforme a la Procuraduría Federal del Consumidor
partes no relacionadas.
productos A y B.
Perfume Gold A B
152
Impuestos
que nuestro producto está por debajo del rango obtenido mediante la aplicación
del método.
153
El método de precio comparable no controlado (M.P.C.), es aplicable en los
independientes.
Ventas de Perfume:
154
El costo de venta para estos efectos se cálculo tomando como base el 26.7% de
exportación.
Magicentro
Porcentaje de exportación: 7%
Ventas de Perfume:
Gold A B
155
UB/Vtas. 55% 60% 57%
permite observar que el perfume Gold está por debajo del rango con un 55%.
fórmula:
P= $ 2,100 (1-.55)
P= 945
El precio sigue estando por debajo del rango esto puede ser observado al
transferencia.
156
5.2.4. MÉTODO DE PARTICIPACIÓN DE UTILIDADES
1,125,000.00
157
lo cual es correspondiente a un 7.4% del total. A su vez la compañía subsidiaria
1,125,000.00
rubro deberá ser considerado para este análisis ya sean activos, costos o gastos.
Costo %
10,322.00 100%
158
Reasignación de la Utilidad de Operación Global
contribuyente operación
reasignada
6,269 6,269 0
Este método revisa la utilidad con base a los costos, activos y ventas; por medio
159
Las razones financieras son las siguientes:
El Mundo Mágico
160
ROA = 6,334,876 / 64,054,513 = 9.88 %
Magicentro
cuenta con otra empresa comparable para sacar un rango arm´s lenght y ver si
método.
Método Gold A B
Costo Adicionado NA NA NA
Participación de Utilidades NA NA NA
161
Residual de participación de utilidades NA NA NA
Márgenes Transaccionales NA NA NA
Mágico está por debajo de los límites de las partes independientes aplicadas en
la compañía.
162
Precio de Reventa Es un método en el que el precio puede
manipulación de precio.
vuelta a vender.
subsidiarias.
163
una compañía con dos marcas y para la
este método.
Tomaremos los rubros más importantes para realizar un análisis los cuales se
Costo de Ventas 48 60 52
Utilidad de Operación 29 20 16
164
Impuestos 14 8 4
Utilidad Neta 17 15 6
Al observa los resultados de los porcentajes de las tres empresas, FEMSA tiene
menor porcentaje en los rubros, menos, en el costo de venta que es mayor que
grupo modelo puede hacer transferencia de sus precios en sus utilidades para no
165
CONCLUSION
En los últimos años se han dictado leyes y normas reglamentarias para regular el
entre partes relacionadas y por lo tanto nos permite tomar mejores decisiones
Por tal razón, ahondamos en materia legal; exponiendo las facultades de las
autoridades fiscales, las sanciones a las que están expuestos los contribuyentes
por no cumplir con las obligaciones y los medios de defensa a que tienen
166
derecho en nuestro país, así como una breve comparación con la legislación de
Como resultado del trabajo realizado; podemos concluir que los precios de
entre diferentes divisiones de una misma empresa o grupo. Sirven como una
una tributación justa y equitativa para las empresas multinacionales y para los
fiscos de los países en donde operan. Aunque si bien es cierto que los precios
que hubo estos ingresos, por tal motivo, la autoridad debería ser más cuidadosa
contributiva.
167
BIBLIOGRAFÍA
Limusa. México.
168
Mejía Iturriaga, Enrique Belzaín (1998). Precios de transferencia. Revista nueva
Editorial Arte.
REFERENCIAS ELECTRÒNICAS
http://www.ajlasa.com/jcc.pdf
http://catarina.udlap.mx/u_a/tales/documentos/laex/diez_r_r/capitulo_2.html
http://catarina.udlap.mx/u_dl_a/tales/documentos/ledf/rodriguez_g_j/capitulo5.pdf
http:elconta.com/2010/04/08/estudio-de-precios-de-transferencia-marco-legal-y-
susriesgos/
http:elconta.com/2010/04/08/estudio-de-precios-de-transferencia-en-mexico-
efectos-y-consecuencias/
169
http://www.sii.cl/portales/inversionistas/info_inversionistas/precios_transferencia.
htm
http://www.preciosdetransferencia.cl/index.php/joomla-license
170