03 IVA O Direito A Deducao e Regularizacoes

 Imposto sobre o
Valore Acrescentado
(IVA)
 O Direito à
Dedução
 Regularizações
Contabilidade
Gestão de Empresas
 Ano letivo 2021 /2022
2
IVA – Direito à Dedução
Direito à dedução (artº 19 e artº 20, CIVA)
Nas operações internas prevalece o princípio da dedução imediata (dedução

financeira e não física), ainda que não se encontre pago aos fornecedores
Condições Objetivas
O IVA a deduzir tenha incidido sobre os bens adquiridos, importados ou utilizados

pelo Sujeito Passivo nas operações referidas nas alíneas do artº 20, nº 1, CIVA
Condições Formais
O IVA a deduzir tem de constar em faturas ou recibo de pagamento do IVA nas

importações
Condições Temporais (artº 22, nº 1, CIVA)
O direito à dedução do IVA nasce no momento em que o dedutível se torna exigível

 dedução do IVA na Declaração do período em que se tenha verificado a receção dos
documentos pelo Sujeito Passivo adquirente
ESTGV / IPV – Fiscalidade Ano Letivo 2021 / 2022 JAMP (com base nos p.p. de Carlos Lázaro)
3
Direito à dedução
O direito à dedução trata-se de um direito de crédito cujo nascimento ocorre
no momento em que o imposto dedutível por um sujeito passivo é exigível ao
sujeito passivo seu fornecedor
Documento base: a fatura
 aquisição de bens e serviços a outros sujeitos passivos

 importação de bens
 outras situações (por exemplo, o reverse-charge)
Só deduz, se:
 vender ou prestar serviços sujeitos e não isentos

 exportações e operações isentas pelo artº 14, CIVA
 outras situações
4
O direito à dedução do IVA
Métodos de dedução de imposto
Método da subtração
 IVA Liquidado — IVA Dedutível (dedutível no mesmo período)
Método do reporte
 IVA Liquidado — IVA Dedutível < 0 (dedutível em períodos seguintes)
 Reporte aos períodos seguintes
Método do reembolso
 IVA Liquidado — IVA Dedutível < 0 (IVA dedutível em diversos períodos)
 Crédito de IVA pode ser solicitado em certas condições
(na DP dentro do prazo normal)
5

O exercício do direito à dedução será efetuado:
Subtraindo o IVA dedutível ao IVA liquidado no

período a que respeita
Não sendo possível
Reportando o excesso do IVA dedutível para

dedução (mediante subtração) no(s) período(s)
Não sendo possível e desde que

verificadas certas condições
Pedindo o reembolso do IVA
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Dedutibilidade materializa-se com a apresentação da DP
(até ao dia 10 do 2º mês seguinte no RNM ou até ao dia 15 do mês seguinte ao trimestre no RNT)
 dificuldades de tesouraria
 desvio de importações para outros países da UE, onde se procede ao seu
desalfandegamento para eliminar o ónus financeiro do pagamento do IVA
Recente alteração legislativa com o “reverse-charge” nas importações
Momento em que pode ser exercido o direito à dedução do IVA suportado
O IVA é dedutível a partir do momento em que se

Princípio regra:
torna exigível por quem o liquida
Reunidas as condições para que o adquirente do bem ou serviço possa deduzir o IVA,
quando este se torna exigível ao fornecedor dos bens ou ao prestador dos serviços
7
Direito à dedução
Só confere direito à dedução o IVA suportado pelo sujeito passivo nas
aquisições de bens e serviços destinados à realização de operações (transmissões
de bens e prestações de serviços) sujeitas a IVA e dele não isentas
Regra geral (artº 19, CIVA)
Condicionalismos formais: artº 19, nº 2, CIVA FATURAS
Condicionalismos temporais: artº 22, CIVA Dedutível quando exigível
Limitações
De caráter geral: artº 20, nº 1, CIVA Operações dedutíveis
Despesas efetuadas em nome e por conta de terceiros: artº 20, nº 2, CIVA
Exclusões
De caráter específico (certos bens e serviços): artº 21, nº 1, CIVA

Específicas de certas atividades: artº 21, nº 3, CIVA (bens em 2ª mão)
8
Exclusão do direito à dedução do IVA

A IVA suportado com a aquisição, fabrico ou importação, locação, utilização,
transformação e reparação (artº 21, nº 1, a), CIVA)
Viaturas de turismo, barcos de recreio, helicópteros, aviões, motos e

motociclos
 sempre que a venda ou exploração destes bens não constitua objeto da
atividade do sujeito passivo (artº 21, nº 2, a), CIVA)
Viatura de turismo
 qualquer veículo automóvel com inclusão do reboque, que pelo seu tipo de
construção e equipamento
 não seja destinado unicamente ao transporte de mercadorias ou a uma utilização
com caráter agrícola, comercial ou industrial
 ou, sendo misto ou de transporte de passageiros, não tenha mais de 9 lugares, com
inclusão do condutor
9

B IVA contido nas despesas com combustíveis utilizáveis em viaturas automóveis
Exceto (artº 21, nº 1, b), CIVA)
Se gasóleo e gases de petróleo liquefeitos (GPL) e gás natural e biocombustíveis

50%
IVA dedutível na proporção de 50%
Aplica-se mesmo a viaturas afetas à exploração de atividades destes bens
IVA desses combustíveis totalmente dedutível, se utilizados em 100%
 Veículos pesados de passageiros

 Veículos licenciados para transportes públicos (não “rent-a-car”)
 Máquinas não veículos matriculados
 Tratores com emprego agrícola
 Veículos de transporte de mercadorias com peso > 3.500 Kgs
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IVA suportado em despesas de transportes e viagens de negócios do sujeito
C
passivo e do seu pessoal, incluindo as portagens (artº 21, nº 1, c), CIVA)
A não exclusão não abrange (artº 21, nº 2, b), CIVA)
Despesas relativas a fornecimento ao pessoal da empresa, pelo próprio

sujeito passivo, de alojamento, refeições, alimentação e bebidas, em cantinas,
economatos, dormitórios e similares
IVA contido em despesas respeitantes a alojamento, alimentação, bebidas e

D
tabacos e despesas de receção, incluindo as de acolhimento de pessoas
estranhas à empresa e despesas relativas a imóveis ou parte de imóveis e seu
equipamento, destinados principalmente a tais receções (artº 21, nº 1, d), CIVA)
Não se verifica a exclusão (artº 21, nº 2, c), CIVA)
Despesas (A B C D), quando efetuadas por um sujeito passivo de IVA agindo em nome
próprio mas por conta de um terceiro, desde que a este sejam debitadas com vista a
obter o respetivo reembolso
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IVA contido em despesas de divertimento e luxo, sendo as que, pela sua
E
natureza ou montante, não constituam despesas normais de exploração
(artº 21, nº 1, c), CIVA)
CD A exclusão do direito à dedução não se verificará, com exceção do tabaco
Despesas do tipo C e D (artº 21, nº 2, d), CIVA)

Se efetuadas para as necessidades diretas dos participantes
50% Relativas à organização de congressos, feiras, exposições, seminários,
conferências e similares
 quando resultem de contratos celebrados diretamente com o prestador de
serviços ou através de entidades legalmente habilitadas para o efeito
 e comprovadamente contribuam para a realização de operações tributáveis
Nestas condições, o IVA suportado poderá ser dedutível em 50%

12

CD Despesas do tipo C e as de alojamento, alimentação e bebidas, do tipo D
(artº 21, nº 2, e), CIVA)
Relativas à participação em congressos, feiras, exposições,

seminários, conferências e similares
25%  quando resultem de contratos celebrados diretamente com as entidades
organizadoras dos eventos
 e comprovadamente contribuam para a realização de operações tributáveis
Nestas condições, o IVA suportado poderá ser dedutível em 25%
Não se verifica a exclusão (artº 21, nº 2, f), CIVA) 100%
Despesas relativas à aquisição, fabrico ou importação, à locação e à transformação em

viaturas elétricas ou híbridas plug-in, de viaturas ligeiras de passageiros ou mistas
elétricas ou híbridas plug-in, quando consideradas viaturas de turismo
 cujo custo de aquisição não exceda o da portaria referida no artº 34, nº 1, e), CIRC
(Portaria 467/2010, de 7 de julho)
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Não se verifica a exclusão na proporção de 50% (artº 21, nº 2, g), CIVA) 50%
Despesas relativas à aquisição, fabrico ou importação, à locação e à transformação em

viaturas movidas a GPL ou a GNV, de viaturas ligeiras de passageiros ou mistas movidas
a GPL ou a GNV, quando consideradas viaturas de turismo
 cujo custo de aquisição não exceda o da portaria referida no artº 34, nº 1, e), CIRC
(Portaria 467/2010, de 7 de julho)
Viaturas de turismo Limites

Limites das viaturas
de turismo Movidas exclusivamente a energia elétrica 62.500 €
referidos na Híbridas Plug-in 50.000 €
Portaria 467/2010,
Movidas a GPL ou GNV 37.500 €
de 7 de julho
Restantes Viaturas 25.000 €
14
Não conferem direito à dedução do IVA (artº 21, nº 3, CIVA)
As aquisições de bens referidos no artº 16, nº 2, f), CIVA, quando o valor da sua
transmissão posterior, de acordo com legislação especial, for a diferença entre o
preço de venda e o preço de compra
(quaisquer bens usados alienados pelo regime da margem)
Regime da margem:
 transmissões de bens em segunda mão, de objectos de arte, de coleção ou

antiguidades, efectuadas de acordo com o disposto em legislação especial, a
diferença, devidamente justificada, entre o preço de venda e o preço de compra
Regime especial de tributação dos bens em segunda mão, objetos de arte,

de coleção e antiguidades (DL 199/96, de 18 de outubro)
15
Outras exclusões do direito à dedução do IVA

Operações simuladas (artº 19, nº 3, CIVA)
O IVA que resulte de operação simulada ou em que seja simulado o preço constante da
fatura (faturas falsas)
Operação do conhecimento do adquirente (artº 19, nº 4, CIVA)
O IVA liquidado por transmitente dos bens ou prestador dos serviços não entregue ao
Estado, se o sujeito passivo adquirente devesse ter conhecimento ou o prestador não
disponha de adequada estrutura empresarial para exercer a atividade
Imóveis afetos à empresa na parte de uso particular (artº 19, nº 7, CIVA)
O relativo a imóveis afetos à empresa, na parte em que se destinem a uso próprio do

titular da empresa, do seu pessoal ou, em geral, a fins alheios à mesma
16
Outras exclusões do direito à dedução do IVA

Inversão do sujeito passivo (reverse-charge) (artº 19, nº 8, CIVA)
Nos casos em que a obrigação de liquidação e pagamento do IVA compete ao adquirente

dos bens e serviços, apenas confere direito à dedução se for liquidado por força dessa
obrigação
Pagamentos em nome e por conta do cliente (artº 20, nº 2, CIVA)
O IVA pago em aquisições que sejam efetuadas em nome e por conta do cliente e
contabilizadas em contas de terceiros apropriadas
Revendedores de tabaco e combustíveis
O IVA suportado por revendedores relativamente às aquisições de combustíveis e de

tabaco para revenda (regimes particulares)
17
Distinção entre dedução e regularização
Dedução do IVA
A dedução do IVA pressupõe o registo contabilístico do documento de suporte

(em regra, a fatura)
A efetuar de acordo com o artº 48, nº 1, CIVA, após a receção, até à data da
apresentação da DP do período ou até ao termo do prazo de apresentação
 a dedução deve ser efetuada na DP do período ou de período posterior à receção da
fatura (artº 22, nº 2 e 3, CIVA)
Sem prejuízo de disposições especiais, o direito à dedução só pode ser exercido

até ao decurso de 4 anos após o nascimento do direito à dedução (artº 98, nº 2,
CIVA)
 o que está em causa é o exercício pela primeira vez do direito à dedução de imposto
suportado e não regularizações
18
Distinção entre dedução e regularização

Regularização do IVA
Regularização do IVA consiste na retificação/correção de IVA considerado em

DP anteriores
 está em causa a alteração de um ato anterior do sujeito passivo (artº 78, CIVA)
Correções de erros materiais ou de cálculo praticados

nos registos ou nas declarações periódicas
Critério diferenciador das situações de dedução e de regularização

 Direito à dedução: a circunstância do direito que se pretende exercer
ser relativo a documento ainda não registado
 Direito à regularização: relativo a documento já registado

19
IVA – O reembolso em IVA
Reembolso de IVA
Se IVA dedutível superior ao IVA liquidado num dado período
artº 22, nº 4, CIVA
O excesso é deduzido nos períodos seguintes
Se, passados 12 meses relativos ao período em que se iniciou

o excesso, persistir crédito a favor do SP superior a 250 €
Pode solicitar o seu reembolso
 se se verificar a cessação de atividade

Pode solicitar o reembolso
 ou passe a ser enquadrado noutro regime
antes dos 12 meses
(artº 29, nº 3 e 4; artº 54; artº 61, CIVA)
Se ≥ 25 €
 ou se o crédito exceder 3.000 €
Despacho Normativo 53/2005, de 15 de dezembro

(alterações dos DN 31-A/2008, de 12 de junho, 23/2009, de 17 de junho e 18-A/2010, de 1 de julho)
20
Pedido de reembolso através da DP

do artº 41, CIVA
A DP deve ser remetida dentro do prazo legal e por transmissão
eletrónica de dados, acompanhada dos seguintes elementos:
 Relação (Anexo 1), com identificação dos clientes
Relação dos clientes do período a quem foram efetuadas transmissões de bens e

prestações de serviços (artº 20, nº 1, b), CIVA), sem liquidação do IVA e direito a
dedução
 Relação (Anexo 2), com identificação dos fornecedores de bens ou

serviços e importações
Relação, por campo da DP, dos fornecedores de bens ou serviços e importações,

com liquidação no período, com o valor de aquisição, do IVA dedutível e, se caso
disso, das situações em que o SP adquirente se substitui ao fornecedor na
liquidação
21
Relações com o pedido de reembolso
Crédito de IVA reportado anterior > 25% do reembolso pedido nº 4, DN 53/2005
Sendo o IVA dedutível do período inferior ao reembolso pedido
Relações de períodos (máximo 3), cujos reportes influenciam o reembolso
A AT pode exigir, quando o valor a reembolsar exceda 30.000 artº 22, nº 7, CIVA
€, caução, fiança bancária ou outra garantia adequada
Suspende contagem do prazo dos juros indemnizatórios até à prestação da

mesma, sendo mantida por 6 meses (DL 136-A/2009, de 8 de junho)
Reembolsos efetuados pela AT até ao fim do 2º mês seguinte ao pedido, ou se

regime de reembolso mensal, até aos 30 dias posteriores (artº 22, nº 8, CIVA)
 findo o prazo, podem os SP solicitar juros indemnizatórios nos termos do artº 43,
LGT
22
Regime especial de reembolso mensal
Inscrição no regime de reembolso mensal
Pedido do SP, por transmissão eletrónica de dados no Portal da

AT
Até final de novembro do ano anterior
Ministro das Finanças pode autorizar reembolsos em condições diferentes

(artº 22, nº 9, CIVA)
 setores de atividade cujo VN com operações do artº 20, nº 1, b), CIVA
 empresas cuja obrigação de liquidação do IVA da responsabilidade do adquirente
23
Reembolso de IVA superior a 10.000 € nº 5, DN 53/2005, de 15 de dezembro
Solicitado por SP que efetuem operações: artº 9, DN 18-A/2010, de 1 de julho
 isentas ou não sujeitas que conferem direito a dedução, ou relativamente às

quais a obrigação de liquidação do IVA seja da responsabilidade do adquirente
 e que representem, pelo menos, 75% do valor total das transmissões de bens e
prestações de serviços do respetivo período
 e que, sendo o 1º reembolso, tenham prestado garantia
 restituído no prazo de:
30 dias a contar da data de receção da garantia prestada, no caso de 1º reembolso
30 dias a contar da data de receção do pedido de reembolso, nos restantes casos
24
Verificação cumulativa dos seguintes requisitos: nº 6, DN 53/2005
 inexistência de divergências entre a DP e os Anexos

(incluindo a declaração recapitulativa do artº 23, nº 1, c), RITI)
 SP não em situação de incumprimento declarativo relativo a IVA/IRC/IRS,

com referência a períodos de imposto anteriores
 conta bancária de que o SP seja titular, confirmada pela instituição de

crédito
 não constarem dos Anexos, SP com NIF inexistente, com atividade cessada
no período a que respeita ou que não integrem o regime normal do IVA
25
Pedidos de reembolso indeferidos artº 22, nº 11, CIVA
 se não facultados elementos que permitam aferir da legitimidade e condições
A Garantia nº 7, DN 53/2005
 constituída a favor da AT, mediante fiança bancária, seguro-caução ou depósito

bancário (em qualquer instituição legalmente autorizada, à ordem do diretor de serviços)
 identificação do autor do pedido de reembolso e a cláusula através da qual o

fiador se obriga como principal pagador e renuncia ao benefício da excussão
 remetida, no prazo de 20 dias a contar do pedido de reembolso, à Direção de

Serviços de Reembolsos
26
A não apresentação da garantia, quando solicitada, determina a

suspensão do prazo estabelecido no artº 45, nº 1, LGT
Caso o SP não tenha posto à

 se passados 6 meses não for
disposição dos serviços os
cumprida a obrigação
elementos por estes solicitados
 suspensão converte-se,
Que permitam averiguar da sua automaticamente, no indeferimento
legitimidade ou do correto do reembolso, após notificação ao SP
apuramento do imposto
nº 8 e 9, DN 53/2005
27
IVA – Regularizações em IVA
As regularizações em IVA
Obrigatórias caso o IVA seja a favor da IVA liquidado a menos, deduzido a

Administração Fiscal mais ou apurado a menos
Facultativas se o IVA for a favor do IVA liquidado a mais, deduzido a

sujeito passivo menos ou apurado a mais
Os sujeitos passivos deverão proceder à regularização do IVA, em

conformidade com o artº 78, CIVA, nos seguintes termos gerais:
 sempre que o valor tributável de uma operação ou o respetivo IVA sofram

uma retificação, deve observar-se o disposto nos artº 36, CIVA, e seguintes
(artº 78, nº 1, CIVA) (artº 36, nº 6, CIVA)

28
As regularizações em IVA
Liquidações e deduções efetuadas pelos SP são, em princípio, definitivas
Deverão ou poderão ser alteradas em determinadas situações
Algumas situações previstas de retificação do IVA:
Redução do valor tributável do IVA, depois de já terem artº 78, nº 2, CIVA

sido apresentadas as declarações periódicas
Emissão de faturas inexatas artº 78, nº 3, CIVA
Correção de erros materiais praticados nos registos e artº 78, nº 6, CIVA

nas declarações
créditos vencidos até 31.12.2012 artº 78, nº 7 a 12, 16 e 17

Créditos
incobráveis créditos vencidos depois de 01.01.2013 artº 78-A a 78-D, CIVA
29
Anulação da operação ou redução

do valor tributável
Se depois de registada a operação, esta for
anulada ou for reduzido o seu valor tributável
Em virtude de invalidade, resolução, rescisão ou redução do contrato
De devolução de mercadorias ou da concessão de abatimentos ou descontos
O fornecedor do bem ou o prestador do serviço poderá regularizar o

IVA a seu favor
 até ao final do período de imposto seguinte
 àquele em que se verificarem as circunstâncias que determinaram a

anulação da liquidação ou a redução do seu valor tributável
30
Anulação da operação ou redução do

valor tributável
Se o adquirente do bem ou destinatário do serviço
for um Sujeito Passivo de IVA
Caso já tenha registado uma operação relativamente à qual o

fornecedor ou prestador do serviço procedeu a anulação, redução do
valor tributável ou retificação para menos
Esse adquirente Sujeito Passivo
 deve corrigir, até ao fim do período de IVA seguinte ao da receção do

documento retificativo, a dedução efetuada
31
Descontos e abatimentos
 deverão ser abatidos ao preço base da transação

Na própria fatura
para efeitos de cálculo do IVA
Fora da fatura  poderá regularizar-se o IVA inerente, dentro dos

(notas de crédito) condicionalismos referidos no artº 78, nº 5, CIVA
Ou seja:
 exige-se a prova de que o adquirente teve conhecimento da retificação
 obtida a prova, o sujeito passivo fornecedor fará uma regularização de

IVA a favor da empresa (C40 da DP), enquanto o cliente fará uma
regularização a favor do Estado (C41 da DP)
32
Faturas inexatas
 retificação obrigatória se faturas inexatas já registadas

Se tiver sido liquidado
 pode ser efetuada, sem penalização, até ao final do
IVA a menos
período de IVA seguinte àquele a que a fatura respeita
Se tiver sido liquidado

 retificação facultativa se faturas inexatas já registadas
IVA a mais  pode ser efetuada no prazo de dois anos
33
Regularização a favor do Sujeito Passivo
Caso o valor tributável de uma operação ou o

respetivo IVA sofram uma retificação para menos
A regularização a favor do sujeito passivo
 só pode ser efetuada quando tenha prova de que o adquirente tomou

conhecimento da retificação ou de que foi reembolsado do IVA
 sem o que se considerará indevida a dedução efetuada
Caso não sejam cumpridos os requisitos previstos no artº 78, CIVA

 as retificações são consideradas indevidamente efetuadas, com os
efeitos legais daí subjacentes
34
Regularização a favor do Sujeito Passivo
Considerados idóneos os seguintes documentos

emitidos pelo cliente e na posse do fornecedor do
bem ou prestador do serviço
 qualquer um dos meios de comunicação escrita - carta, ofício, telex,

telefax, telegrama - com referência expressa ao conhecimento da
retificação do IVA
 nota de devolução ou nota de recebimento do cheque, com menção à
regularização do IVA
 fotocópia da nota de crédito, após assinatura e carimbo do adquirente,
constituindo documento por ele enviado após tomada de conhecimento
da regularização do imposto a efectuar
35
Correções de erros materiais ou de cálculo

praticados nos registos ou nas declarações periódicas
Correção obrigatória  quando dela resulte IVA a favor do Estado
 quando resultar IVA a favor do sujeito passivo

Correção facultativa
 mas apenas poderá ser efetuada no prazo de dois anos
Este tipo de erros resulta normalmente

 de erros de transcrição das faturas para os suportes contabilísticos ou destes
para as declarações periódicas
 e devem ser corrigidos mediante a apresentação de declaração periódica de
substituição
36

Erros (internos que não alteram o direito à dedução do cliente) materiais ou de
cálculo efetuados nos registos ou nas DP sem reflexos em terceiros (errado
registo da fatura ou transcrição do registo para a DP do valor do IVA liquidado)
(artº 78, nº 6, CIVA)
A correção resulta em IVA a A correção resulta em IVA a favor

favor do sujeito passivo do Estado
Regularização facultativa (2 anos) Regularização obrigatória (4 anos)
DP substituição do período de correção
 Recálculo do saldo
37
Se da correção resultar um crédito superior ou um débito inferior

ao apurado na declaração periódica anteriormente apresentada
 A regularização (crédito) daí resultante será, nos termos

estabelecidos no artº 8, DL 229/95, de 11 de setembro
(diploma que regulamenta a cobrança e os reembolsos do IVA, com a
redação que lhe foi dada pelo artº 10, Lei 64/2012, de 20 de dezembro)
 Creditada na conta corrente do sujeito passivo (AT)
A qual será repercutida nas declarações periódicas dos períodos de IVA

seguintes àquele a que se reportam
38
Em relação aos erros de omissão, isto é, a faturas não contabilizadas
 a AT entende que o direito à dedução de documentos ainda não

contabilizados prevalece durante o prazo de quatro anos
Os valores a corrigir, nestas condições, devem constar nos campos 40 e 41,

consoante os casos, da declaração periódica
Criou a obrigação de anexos respeitantes aos valores lançados nos campos

40 e 41 da declaração periódica do IVA (Portaria 255/2013, de 12 de agosto)
Anexos – regularizações do campo 40 e do campo 41

39
Situações de créditos incobráveis e

cobrança duvidosa
Outras situações em que os sujeitos passivos podem

retificar o IVA anteriormente liquidado, designadamente artº 78, nº 7, CIVA
o contido em créditos considerados incobráveis
Distinção entre
 os créditos vencidos até 31.12.2012
 e os vencidos a partir de 01.01.2013
40
Situações de créditos incobráveis

até 31.12.2012 Artº 78, nº 7, CIVA, aplicável aos
Créditos vencidos antes de 01.01.2013 créditos vencidos até 31.12.2012 e que
sejam declarados incobráveis
Em processo de execução, após o registo a que se refere o artº 717, nº

A
2, b), do Código do Processo Civil
Em processo de insolvência, quando decretada de caráter limitado, após

B trânsito em julgado da sentença de verificação e graduação de créditos
(CIRE), ou, homologação do plano objeto da deliberação do artº 156, CIRE
C Em processo especial de revitalização, após homologação do plano de

recuperação pelo juiz, previsto no artº 17-F, CIRE
Nos termos previstos no Sistema de Recuperação de Empresas por Via

D Extrajudicial (SIREVE), após celebração do acordo previsto no artº 12, DL
178/2012, de 3 de agosto
41
Situações de créditos incobráveis

até 31.12.2012
Créditos vencidos antes de Regularização do IVA quando a insolvência for
01.01.2013 e declarados incobráveis decretada de caráter limitado ou, no caso de
em processo de insolvência a partir insolvência de caráter pleno, após a

homologação da deliberação do artº 156, CIRE
de 01.01.2013
Exige-se relativamente aos créditos vencidos antes de 01.01.2013, mas

considerados incobráveis a partir dessa data
 que um revisor oficial de contas (ROC) certifique que se encontram
verificados os requisitos legais para a dedução do IVA
A certificação não é necessária nos créditos vencidos antes de 01.01.2013 e

considerados incobráveis antes dessa data
42
Situações de cobranças duvidosas

até 31.12.2012
Os sujeitos passivos podem regularizar
a seu favor o IVA respeitante a outros artº 198, nº 6, Lei 66-B/2012, de 31.12
créditos, vencidos até 31.12.2012
Desde que se verifique qualquer das seguintes condições artº 78, nº 8, CIVA
Devedor particular ou SP que realize exclusivamente operações isentas

que não confiram direito a dedução
Crédito ≤ 750 € (IVA incluído)

 mora do pagamento superior a 6 meses
43
Créditos incobráveis e cobrança duvidosa

até 31.12.2012
Devedor particular ou SP que realize exclusivamente operações isentas
que não confiram direito a dedução
Créditos є ]750 €; 8.000 €[ (IVA incluído)

 conste no registo informático de execuções como executado contra quem foi
movido processo de execução anterior, entretanto suspenso ou extinto por não
terem sido encontrados bens penhoráveis
 ou, tenha havido aposição de fórmula executória em processo de injunção ou

reconhecimento em ação de condenação
 ou, conste da lista de acesso público de execuções extintas com pagamento

parcial ou por não terem sido encontrados bens penhoráveis no momento da
dedução
44

até 31.12.2012
Os SP podem regularizar o IVA a seu favor respeitante a outros créditos, vencidos
até 31.12.2012
Devedor sujeito passivo com direito à dedução
Crédito < 6.000 € (IVA incluído)
 devedor sujeito passivo com direito à dedução
 tenham sido reconhecidos em ação de condenação ou reclamados em

processo de execução e o devedor tenha sido citado editalmente
Em todas estas situações, ou seja, nas situações previstas no artº 78, nº 8,

CIVA, é obrigatória a certificação por parte de um ROC
45
IVA
IVA– –Regularizações
Regularizaçõesem
emIVA
IVA 45

até 31.12.2012
Comunicação ao adquirente do bem ou serviço artº 78, nº 11, CIVA
No caso previsto no artº 78, nº 7, CIVA e artº 7, nº 8, d), CIVA
 é comunicada ao adquirente do bem ou serviço, que seja um sujeito

passivo do imposto
 a anulação total ou parcial do imposto
 para efeitos de retificação da dedução inicialmente efetuada
 devendo esta comunicação identificar as faturas, o montante do crédito

e do imposto a ser regularizado, o processo ou acordo em causa, bem
como o período em que a regularização é efetuada.
46
Recuperação dos créditos
Se se verificar a recuperação dos créditos, total

ou parcialmente
 os sujeitos passivos são obrigados a proceder à entrega do IVA
 no período em que se verificar o seu recebimento, sem

observância, neste caso, do prazo previsto no artº 94, nº 1, CIVA
Artº 94, nº 1, CIVA (Caducidade)

 só pode ser liquidado imposto nos prazos e nos termos previstos nos artº
45 e 46, LGT
47

até 31.12.2012
Dossier Fiscal artº 78, nº 16, CIVA
Documentos, certificados e comunicações

referidos no artº 78, nº 7 a 11, CIVA
 devem integrar o processo de documentação fiscal
 previsto no artº 130, CIRC e artº 129, CIRS
48

até 31.12.2012
Não aplicação aos créditos vencidos até

31.12.2012
O artº 78, nº 8, CIVA, não é aplicável quando estejam em causa

transmissões de bens ou prestações de serviços
 cujo adquirente ou destinatário constasse

 no momento da realização da operação
 da lista de acesso público de execuções extintas com pagamento
parcial ou por não terem sido encontrados bens penhoráveis
49
Incobráveis e de cobrança duvidosa após 01.01.2013
A regularização do IVA respeitante a créditos considerados incobráveis

e a créditos de cobrança duvidosa sofreu profundas alterações em
relação aos créditos vencidos a partir de 01.01.2013
Introdução dos artº 78-A a 78-D, CIVA Aditados pela Lei 66-B/2012, de 31.12
Os sujeitos passivos podem regularizar o IVA a seu favor respeitante a

créditos considerados:
 de cobrança duvidosa, evidenciados como tal na contabilidade, sem

prejuízo do disposto no artº 78-D, CIVA
 ou créditos incobráveis
50
Consideram-se de cobrança duvidosa aqueles que apresentem um

risco de incobrabilidade devidamente justificado
Artº 78-A, CIVA

(Créditos de cobrança duvidosa ou incobráveis - Regularização a favor do SP)
O que se verifica nos casos:
Crédito em mora há mais de 24 meses desde a data do respetivo

A
vencimento (artº 78-A, nº 2, a), CIVA)
 existam provas objetivas de imparidade
 e de terem sido efetuadas diligências para o seu recebimento
51
A Pedido de autorização prévia artº 78-B, nº 1, CIVA
Dedução do IVA associado a estes créditos efetuada por pedido de
autorização prévia, a apresentar, por via eletrónica, no prazo de 6 meses,
contados a partir da data em que os créditos sejam considerados de cobrança
duvidosa
 presume-se o indeferimento para créditos iguais
Se não for notificada
ou superiores a 150.000 € (IVA incluído), por fatura
decisão expressa no
 no caso de créditos de valor inferior presume-se o
prazo de 8 meses
deferimento
Artº 78-B, nº 4, CIVA

52
A Pedido de autorização prévia artº 78-B, nº 1, CIVA
A apresentação de Determina a notificação do adquirente pela AT, por

um pedido de via eletrónica (artº 78-B, nº 5, CIVA)
autorização prévia
 para que efetue a correspondente retificação, a
favor do Estado, da dedução inicialmente efetuada
 a realizar nos termos do artº 78-C, CIVA
Portaria 172/2015, de 5 de junho artº 78-B, nº 10, CIVA
Define o procedimento para apresentação do pedido de autorização prévia

(referida no artº 78-B, nº 1, CIVA)
Aprova o modelo a utilizar para o efeito e instruções de preenchimento

53

Outro caso de cobrança duvidosa com risco justificado
Crédito em mora há mais de 6 meses desde a data do respetivo

B
vencimento (artº 78-A, nº 2, b), CIVA)
 crédito ≤ 750 € (IVA incluído)
 devedor particular ou sujeito passivo que realize exclusivamente

operações isentas que não confiram direito à dedução
Dedução efetuada sem necessidade de pedido de autorização prévia, no

prazo de 2 anos, a contar do 1º dia do ano civil seguinte
 reservando-se a AT a faculdade de controlar posteriormente a legalidade
da pretensão do sujeito passivo
(artº 78-B, nº 3, CIVA)
54
Os sujeitos passivos podem:

 sem necessidade de pedido de autorização prévia
 no prazo de dois anos, a contar do 1º dia do ano artº 78-A, nº 4, CIVA
civil seguinte
 regularizar o IVA a seu favor relativo a certos
créditos considerados incobráveis
Se facto relevante ocorrer em momento anterior aos do artº 78-A, nº 2, CIVA

 24 meses, alínea a)
 6 meses, alínea b)
Dedução do IVA nestes termos exclui a possibilidade de dedução pelo artº 78-A, nº 2, CIVA
55
Créditos incobráveis vencidos a partir de 01.01.2013
Situações referidas no artº 78-A, nº 4, CIVA
Em processo de execução, após o registo a que se refere o artº 717, nº

A
2, b), do Código do Processo Civil
Em processo de insolvência, quando decretada de caráter limitado, após

B trânsito em julgado da sentença de verificação e graduação de créditos
(CIRE), ou, homologação do plano objeto da deliberação do artº 156, CIRE
Em processo de insolvência ou em processo especial de revitalização ,

C quando proferida sentença de homologação do plano que preveja o não
pagamento definitivo do crédito
E Quando celebrado e depositado na Conservatória Registo Comercial

acordo sujeito a Regime Extrajudicial de Recuperação de Empresas
ESTGV / IPV(RERE)…
– Fiscalidade Ano Letivo 2021 / 2022 JAMP (com base nos p.p. de Carlos Lázaro)
56
O credor terá de comunicar ao devedor

artº 78-B, nº 9, CIVA
adquirente do bem ou serviço
Se sujeito passivo de IVA
A anulação total ou parcial do imposto, para efeitos

de retificação da dedução inicialmente efetuada
 devendo esta comunicação identificar as faturas, o montante do crédito

e do IVA a ser regularizado, o processo ou acordo em causa
 bem como o período em que a regularização é efetuada
57
Não são considerados créditos incobráveis ou de

artº 78-A, nº 6, CIVA
cobrança duvidosa
A Créditos cobertos por seguro
 com exceção da importância correspondente à percentagem de

descoberto obrigatório, ou por qualquer espécie de garantia real
B Créditos sobre pessoas singulares ou coletivas
 com as quais o sujeito passivo esteja em situação de relações

especiais, nos termos do artº 63, nº 4, CIRC
58
Não são considerados créditos incobráveis ou de

cobrança duvidosa
C Créditos em que, no momento da realização da operação, o

adquirente ou destinatário conste da lista de acesso público de
execuções extintas com pagamento parcial ou por não terem sido
encontrados bens penhoráveis
 e, bem assim, sempre que o adquirente ou destinatário tenha sido

declarado falido ou insolvente em processo judicial anterior
D Créditos sobre o Estado, regiões autónomas e autarquias locais

 ou aqueles em que estas entidades tenham prestado aval
59
Se ocorrer a transmissão da titularidade

dos créditos
 os sujeitos passivos perdem o direito à dedução do IVA

respeitante a créditos de cobrança duvidosa ou incobráveis
Se ocorrer após ter sido efetuada a dedução do

IVA respeitante aos créditos considerados de artº 78-A, nº 8, CIVA
cobrança duvidosa ou incobráveis
Devem os sujeitos passivos observar, com as necessárias adaptações, o

disposto no artº 78-C, nº 3, CIVA (entregar o IVA ao Estado)
60
Em caso de recuperação, total ou parcial, dos

artº 78-C, nº 3, CIVA
créditos
Os sujeitos passivos que hajam procedido anteriormente à dedução

do IVA associado a créditos de cobrança duvidosa ou incobráveis
 devem entregar o IVA correspondente ao montante recuperado com a

declaração periódica a apresentar no período do recebimento, sem
observância do prazo previsto no artº 94, nº 1, CIVA (caducidade)
 ficando a dedução do IVA pelo adquirente dependente da apresentação

de pedido de autorização prévia
61
As regularizações a favor do sujeito passivo previstas

no artº 78-A, nº 2, CIVA, respeitantes a créditos de artº 78-D, CIVA
cobrança duvidosa, têm de ser:
Documentalmente comprovadas
 a identificação da fatura relativa a cada crédito de cobrança duvidosa
 a identificação do adquirente
 o valor da fatura e o IVA liquidado
 a realização de diligências de cobrança por parte do credor e o insucesso,

total ou parcial, de tais diligências
 e outros elementos que evidenciem a realização das operações em causa

62
As regularizações a favor do sujeito passivo previstas

artº 78-D, CIVA
no artº 78-A, nº 2, CIVA …, têm de ser:
Certificadas por revisor oficial de contas
 certificação por cada um dos documentos e períodos a que se refere a

regularização, até à entrega do correspondente pedido
 sob pena de o pedido de autorização prévia não se considerar apresentado
 devendo a certificação ser feita, no caso da regularização dos créditos não
depender de pedido de autorização prévia, até ao termo do prazo
estabelecido para a entrega da declaração periódica ou até à data de
entrega da mesma, quando esta ocorra fora do prazo
63
O direito à dedução do IVA D
Uma fábrica de calçado, do RNM, adquiriu, em regime de leasing, uma viatura

ligeira de passageiros, a gasóleo, para utilização de um dos seus vendedores.
O IVA suportado com as rendas do contrato de locação financeira, com as despesas

de reparação e com a aquisição de gasóleo:
A Dedutível o IVA suportado com todas as despesas referidas
IVA não dedutível

B
Exclusão do direito à dedução do IVA relativo a todas as despesas referidas
Não dedutível o IVA das rendas de locação financeira e das despesas de reparação
C
Dedutível, na totalidade, o IVA suportado com a aquisição de gasóleo
Dedutível, em 50%, o IVA respeitante à aquisição de gasóleo

D
Não dedutível o IVA referente às rendas e às despesas de reparação
IVA – Direito à Dedução 64
O direito à dedução do IVA A
O IVA suportado na aquisição de gasolina para consumo na viatura ligeira de

passageiros de serviço de uma empresa metalúrgica:
A Nunca é dedutível
B É sempre dedutível
C Só seria dedutível se respeitasse a uma viatura de turismo
D Nenhuma das anteriores
O direito à dedução do IVA B
Um amigo seu, sócio-gerente de uma sociedade com sede no território

nacional, confidenciou-lhe que o seu Contabilista não estava a deduzir o IVA
das situações que seguidamente se apresentam.
Porém há uma em que esse direito existe.
Indique-a:
A Despesas de representação
B Portagens das viaturas pesadas de mercadorias
C Reparação das viaturas ligeiras de passageiros
Aquisição de água natural para distribuição, através de aparelhos adequados

D
pelos trabalhadores da empresa
O direito à dedução do IVA C
O direito à dedução do IVA suportado nas aquisições tem subjacente um

princípio de dedução imediata, permitindo o completo desagravamento dos
bens de produção e o funcionamento do IVA como um imposto de consumo.
O direito à dedução do imposto nasce:
No momento em que a mercadoria é expedida a partir do armazém do

A
fornecedor
B No momento em que a fatura é registada na contabilidade do adquirente
C No momento em que o imposto se torna exigível na esfera do fornecedor
No momento em que é submetida ao Serviço do IVA a declaração periódica que

D
contenha esse imposto

03 IVA O Direito A Deducao e Regularizacoes

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03 IVA O Direito A Deducao e Regularizacoes

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 Imposto sobre o

Direito à dedução (artº 19 e artº 20, CIVA)

Nas operações internas prevalece o princípio da dedução imediata (dedução

O IVA a deduzir tenha incidido sobre os bens adquiridos, importados ou utilizados

O IVA a deduzir tem de constar em faturas ou recibo de pagamento do IVA nas

Condições Temporais (artº 22, nº 1, CIVA)

O direito à dedução do IVA nasce no momento em que o dedutível se torna exigível

Documento base: a fatura

 aquisição de bens e serviços a outros sujeitos passivos

 vender ou prestar serviços sujeitos e não isentos

O direito à dedução do IVA

Métodos de dedução de imposto

O direito à dedução do IVA

Subtraindo o IVA dedutível ao IVA liquidado no

Não sendo possível

Reportando o excesso do IVA dedutível para

Não sendo possível e desde que

Pedindo o reembolso do IVA

O direito à dedução do IVA

Recente alteração legislativa com o “reverse-charge” nas importações

Momento em que pode ser exercido o direito à dedução do IVA suportado

O IVA é dedutível a partir do momento em que se

Regra geral (artº 19, CIVA)

Condicionalismos formais: artº 19, nº 2, CIVA FATURAS

Condicionalismos temporais: artº 22, CIVA Dedutível quando exigível

De caráter geral: artº 20, nº 1, CIVA Operações dedutíveis

Despesas efetuadas em nome e por conta de terceiros: artº 20, nº 2, CIVA

De caráter específico (certos bens e serviços): artº 21, nº 1, CIVA

Exclusão do direito à dedução do IVA

Viaturas de turismo, barcos de recreio, helicópteros, aviões, motos e

Exclusão do direito à dedução do IVA

Exceto (artº 21, nº 1, b), CIVA)

Se gasóleo e gases de petróleo liquefeitos (GPL) e gás natural e biocombustíveis

Aplica-se mesmo a viaturas afetas à exploração de atividades destes bens

IVA desses combustíveis totalmente dedutível, se utilizados em 100%

 Veículos pesados de passageiros

Exclusão do direito à dedução do IVA

Despesas relativas a fornecimento ao pessoal da empresa, pelo próprio

IVA contido em despesas respeitantes a alojamento, alimentação, bebidas e

Não se verifica a exclusão (artº 21, nº 2, c), CIVA)

Exclusão do direito à dedução do IVA

CD A exclusão do direito à dedução não se verificará, com exceção do tabaco

Despesas do tipo C e D (artº 21, nº 2, d), CIVA)

Nestas condições, o IVA suportado poderá ser dedutível em 50%

Exclusão do direito à dedução do IVA

Relativas à participação em congressos, feiras, exposições,

Nestas condições, o IVA suportado poderá ser dedutível em 25%

Não se verifica a exclusão (artº 21, nº 2, f), CIVA) 100%

Despesas relativas à aquisição, fabrico ou importação, à locação e à transformação em

Exclusão do direito à dedução do IVA

Despesas relativas à aquisição, fabrico ou importação, à locação e à transformação em

Viaturas de turismo Limites

Exclusão do direito à dedução do IVA

Não conferem direito à dedução do IVA (artº 21, nº 3, CIVA)

 transmissões de bens em segunda mão, de objectos de arte, de coleção ou

Regime especial de tributação dos bens em segunda mão, objetos de arte,

Outras exclusões do direito à dedução do IVA

Operação do conhecimento do adquirente (artº 19, nº 4, CIVA)

Imóveis afetos à empresa na parte de uso particular (artº 19, nº 7, CIVA)

O relativo a imóveis afetos à empresa, na parte em que se destinem a uso próprio do

Outras exclusões do direito à dedução do IVA

Nos casos em que a obrigação de liquidação e pagamento do IVA compete ao adquirente

Pagamentos em nome e por conta do cliente (artº 20, nº 2, CIVA)