La Fiscalité différée

Encadré par : Réalisé par :

PR. OUBAL KHADIJA RGUIG Sofia
AMHARECH Chaimae
MOUNTASSER Manal
BOULAL Mourad
PLAN :

❑ Introduction

❑ Concepts généraux sur l’impôt différé

❑ Traitement de l’impôt différé
❑ Impôt différé actif et impôt différé passif
❑ Comptabilisation des impôts différés (exemples de retraitements chez quelques société
marocaines)
❑ Cas pratique

❑ Conclusion
NOTION D’IMPÔT DIFFÉRÉ :

L’impôt différé permet de constater un impôt correspondant au résultat économique

de l’exercice au titre des opérations de l’entreprise, qui sont amenées a générer dans
le futur une dette d’impôt ou bien une économie d’impôt.
OBJECTIFS DE L’IMPÔT DIFFÉRÉ :

1 Permet d’avoir une image réelle de la situation

économique d’une entreprise.

vise à enregistrer l’impôt correspondant aux opérations de

l’exercice que celui-ci soit dû, à recevoir ou source
d’imposition ou de déductions futurs et il est calculé en
2
tenant compte des opérations réalisées au cours d’un exercice
et qui n’auront d’incidences fiscales que sur un exercice
ultérieur.
LES PRINCIPES COMPTABLES ET L’OBJECTIF DE L’IMAGE FIDÈLE :
FONDEMENT DE LA COMPTABILISATION DES IMPÔTS DIFFÉRÉS :

En raison du découpage de la vie de l’entreprise en exercices

comptables, les charges et les produits doivent être, en vertu
du principe de spécialisation des exercices, rattachés à
l’exercice qui les concerne effectivement et à celui-là
seulement.

Les principes comptables limitent à la comptabilisation des ID.

LES OBSTACLES À LA CONSTATATION DES IMPÔTS DIFFÉRÉS DANS
LE CONTEXTE MAROCAIN :

Obstacles juridiques Obstacles pratiques

▪ Dans les comptes sociaux :

Est-ce-que la comptabilisation des impôts différés actifs
- La prescription de la norme comptable : ‘’seuls les
est fiscalement neutre ?
bénéfices réalisés à la date de clôture d’un exercice
peuvent être inscrits dans les comptes annuels.’’

- Le risque qui pourrait découler de la constatation de

produits d’impôts liés aux impôts différés actifs

▪ Dans les comptes consolidés : Les impositions

différées résultant des comptes des entreprises
consolidées, ou résultant des retraitements de
consolidation doivent être enregistrées au bilan et au
CPC consolidés dés lors en matière de reconnaissance,
de comptabilisation, de présentation ou d’information
n’est prévue dans le CGNC.
IMPÔTS DIFFÉRÉS RÉSULTANT D’ÉCRITURES DE CONSOLIDATION :

Les principales écritures concernées sont :

◼ les écritures d’homogénéisation des comptes sociaux (homogénéisation des amortissements

et des provisions) ;
◼ les écritures de neutralisation des plus-values internes au groupe ;
◼ les écritures de neutralisation des provisions intragroupes.
TRAITEMENTS POSSIBLES DES IMPÔTS DIFFÉRÉS :

◼ La méthode de l’impôt exigible :

Cette méthode consiste à enregistrer au CPC, en tant que charge d’impôt sur les bénéfices, l’impôt figurant sur la déclaration
fiscale établie au titre de l’exercice.
◼ La comptabilisation des impôts différés dans le cadre de la consolidation consiste à tenir compte dans l’évaluation de
la charge d’impôt sur les bénéfices du groupe consolidé des incidences fiscales, de ce fait, les impôts différés résultent:

Du décalage temporaire entre la constatation

Des aménagements et éliminations imposés par la
comptable d’un produit ou d’une charge et son
consolidation.
inclusion dans le résultat fiscal d’un exercice ultérieur.

Des déficits fiscaux reportables des entreprises comprises

De l’élimination de l’incidence sur les comptes des dans la consolidation dans la
écritures passées pour la seule mesure où leur imputation sur des bénéfices fiscaux futurs
application des législations fiscales. est probable.
NOTION DE DIFFÉRENCE TEMPORAIRE :

▪ Une différence temporaire peut apparaître en 3 cas principaux :

1 er cas : dans les comptes individuels.
2 ème cas : dans les travaux préalables à la consolidation : lors des retraitements de pré-consolidation;
3 ème cas : dans les travaux de consolidation proprement dite : lors des retraitements de consolidation.
Remarque :
Dans les deux premiers cas, le décalage temporaire doit être neutralisé dans les travaux de pré-consolidation. Dans
le troisième cas, le décalage temporaire ne peut être neutralisé que dans les travaux de consolidation.
Dans ce travail, nous ne nous intéresserons qu’aux différences temporaires qui sont apparues dans les comptes
individuels. Dans les travaux de pré-consolidation, ces différences temporaires doivent obligatoirement être
éliminées par un traitement comptable spécifique.
NOTION DE DIFFÉRENCE TEMPORAIRE :

◼ Exemples :
- une charge est comptabilisée mais elle n’est déductible que dans l’exercice suivant ;
- un produit est comptabilisé mais il n’est imposable que dans l’exercice suivant ;
- une charge est déductible mais elle a été comptabilisée au cours d’un exercice précédent ;
- un produit est imposable mais il a été comptabilisé au cours d’un exercice précédent.

Si un tel décalage existe, c’est que le principe de la spécialisation de l’exercice n’a pas été respecté. Il est
donc nécessaire de régulariser la situation.
L’IMPÔT DIFFÉRÉ ACTIF :

L'impôt différé actif provient des différences temporelles « entre valeur comptable
et valeur fiscale » ou temporaires déductibles « entre les charges comptables et les charges
fiscales ».
EXEMPLE : « DIFFÉRENCE TEMPORELLE »

Un véhicule acquis pour 200 a une base amortissable au plan fiscal limitée à 250.

◼ Valeur comptable : 200

◼ Valeur fiscale : 250

Rappel :

Valeur comptable: c’est la valeur pour laquelle cet actif ou ce passif figure au bilan consolidé. C'est-à-dire
après prise en compte de tous les retraitements et éliminations propres au processus de consolidation (juste
valeur)

Valeur fiscale: elle correspond à la valeur qui lui est attribué implicitement ou explicitement par
l’administration fiscale pour la détermination des résultats fiscaux futurs
EXEMPLE : « DIFFÉRENCE TEMPORELLE » (SUITE)

▪ On a :
Valeur fiscal (250) > Valeur comptable (200)
Donc c’est un IDA de 50x30% = 15

Conclusion :

Si La VF (Actif) > VC (Actif) → IDA

Si La VF (Passif) < VC (Passif) → IDA

EXEMPLE : « DIFFÉRENCE TEMPORELLE »

La société X a comptabilisé au 31/12/2011 une provision pour congés payés de l'ordre de 2 000.

◼ Compte tenu d'un taux d'impôt sur les bénéfices de 30%, l’impôt différé sera de 2000x30% = 600

◼ C’est une différence temporaire déductible d’où un IDA

L’IMPÔT DIFFÉRÉ PASSIF :

Les passifs d’impôt différé sont les montants d’impôt sur les résultats
payables au cours d’exercices futurs au titres dés différences Temporelles ou
temporaires imposables.
EXEMPLE :

Un véhicule acquis pour 200 a une base amortissable au plan fiscal limitée à 150.
◼ Valeur comptable : 200
◼ Valeur fiscale : 150
Valeur fiscal (150) < Valeur comptable (200)
Donc c’est un IDP de 50x30% = 15
Conclusion :

Si La VF (Actif) < VC (Actif) → IDP

Si La VF (Passif) > VC (Passif) → IDP

EXEMPLE : « DIFFÉRENCE TEMPORAIRE »

◼ 2011, la société X a reçu un engagement de l'Etat à lui payer une subvention de 1 000 Dh. Cette somme est virée
au compte de la société le 24/01/2012.
◼ Étant donné un taux d’impôt de 30% , l’impôt différé sera donc de 1000x30% = 300
◼ C’est un produit imposable dans le futur (dette envers l’Etat) d’où un IDP

Les opérations qui ont vocation à augementer le resultat consolidé généreront une dette d’impôt et donc un
impôt différé passif.

Exemple

Elimination des dotations aux provisions réglementées

COMPTABILISATION DES IMPÔTS DIFFÉRÉS :

Impôt différé

Différences temporelles déductibles Différences temporelles imposable

Impôt différé Actif Impôt différé Passif

Calcule ID ?
COMPTABILISATION DES IMPÔTS DIFFÉRÉS :

◼ Le Montant des impôt différé est : le PRODUIT des bases d’impositions différés par un taux
d’imposition

Base d’imposition X Taux d’imposition

Quel taux utiliser ?

COMPTABILISATION DES IMPÔTS DIFFÉRÉS :
❖ Le Principe général :
Évaluation des actifs et passifs d’impôt différé à la clôture de chaque exercice :
En utilisant le taux d’impôt et les règles fiscales en vigueur à cette date.
❖ Au Maroc :
Au Maroc les lois de finances sont adoptés par le législateur a la fin de chaque année.
Donc tout changement au niveau d’imposition est connu a la clôture de l’exercice.

Alors le taux a retenir pour le calcul des

impôts différés est le taux adopté par la
loi de finance de l’année suivante
RETRAITEMENT DES IMPÔTS CHEZ QUELQUES SOCIÉTÉS :

1. SNEP SOCIÉTÉ NATIONALE D’ELECTROLYSE ET DE PÉTROCHIMIE :

Principes comptables et méthodes d’évaluation
Méthodes et modalités de consolidation

2. COMPAGNIE DE TRANSPORTS AU MAROC (CTM) :

Principes comptables et méthodes d’évaluation
Méthodes et modalités de consolidation
 CAS PRATIQUE :
La société FFC comptabilise l’impôt sur les résultats, dans ses comptes sociaux selon la méthode de l’impôt exigible
sans prendre en compte les impôts différés.

Le taux d’imposition à l’IS est de 35%.

Les éléments suivants sont tirés de ses documents comptables et fiscaux de l’année N:

❑ Provision pour retraite constituée en N mais déductible en N+1: 20 000 KMAD

❑ Dépenses non déductibles : 10 000 KMAD

❑ Dividendes reçus auprès des filiales déductibles: 70 000 KMAD,

CAS PRATIQUE : (SUITE)
❑ Amortissement accéléré d’un bien acquis en N pour bénéficier des avantages fiscaux:

o valeur du bien: 2 000 KMAD

o cumul amortissements accélérés: 1 000 KMAD

o cumul amortissements économiques: 500 KMAD

❑ Provision comptabilisée en N-1 et déductible en N: 5 000 KMAD

❑ Amendes et pénalités non déductibles: 2 000 KMAD

❑ Ecart de réévaluation des immobilisations corporelles constaté en N: 30 000 KMAD

❑ Déficit fiscal de l’année N: 100 000 KMAD.

CAS PRATIQUE : (SUITE)

◼ TAF:

1. Calculer les IDA et les IDP relatifs aux opérations ci-dessus sur la base d’un taux de 30%.

2. Présenter les écritures de retraitement au 31/12/N.

CORRECTION CAS PRATIQUE :
IDA IDP Pas d’impôt
Opérations Montant Nature
différé
20 000 6000
A Différence temporelle déductible

10 000
B Différence permanente X

70 000
C Différence permanente X

500 150
D Différence temporelle imposable

15 000 4500
E Différence temporelle imposable

5 000 (-1500)
F Différence temporelle imposable

2 000
G Différence permanente X

30 000
H Différence permanente X

100000 30000
I Différence temporelle déductible
CORRECTION CAS PRATIQUE :
CORRECTION CAS PRATIQUE :
CONCLUSION :

◼ Les impôts différés se trouvent importants pour permettre d’avoir une image réelle. En revanche, les impôts
différés sont un sujet dont la complexité et l’obstacle majeurs ne résident pas uniquement dans la difficulté de
compréhension des règles prescrites par les normes, mais également et surtout dans la complexité de leur mise
en application.