Drtbundl Fiscal N° osais-2-2016 EXPEDIENTE N° 19172-2015 INTERESADO ASUNTO Impuesto a la Renta PROCEDENCIA Lima’ FECHA Lima, 7 de setiembre de 2016 VISTA Ia apelacién interpuesta por ‘con RUC N° contra la Resolucién de Intendencia N° 0260140128721/SUNAT, emitida el 7 de agosto de 2015 por Ia Intendencia Lima de la ‘Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracién Tributaria - SUNAT, que deciard infundada la ‘eclamacién formulada contra las Ordenes de Pago N° 023-001-6305253 a N* 023-001-6205260, giradas por intereses de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de marzo a octubre de 2009. CONSIDERANDO: ‘Que la recurrente sostiene que el 20 de febrero de 2015 present6 una declaracién jurada rectificatoria por 1 Impuesto a la Renta del ejercicio 2008, mediante Formulario POT 662 N° 750024781, en cuya Casilla 466 ~ Resultado Bruto, consigno el importe de Si. 481 447,00 y calcul como Impuesto Resultante S19 476,00, de lo que resulté un coeficiente de 0,0049, a ser aplicado en la liquidacion de los pagos a ‘cuenta del Impuesto a la Renta del siguiente ejercicio, Que agrega que dado que el impuesto resultante determinado en la anotada rectificatoria fue el mismo que calculé en la deciaracién jurada original, dicha rectificatoria surtié efectos con su presentacién, onforme con lo dispuesto por el numeral 88.2 del articulo 88° del Cédigo Tributario. Que asimismo refiere que los pagos a cuenta del Impuesto a a Renta de marzo a octubre de 2009, calculados con el anotade coeficiente, ascendieron a S/. 2 087,74, S/. 871,63, SI. 840,83, SI. 1 122,65, SJ. 1 099,64, S/. 1 330,48, S/. 1 006,28 y S/. 391,57, respectivamente, por lo que al haber cancelado por estos importes mayores, no existe omision ni monto pendiente de pago. Que por otro lado, respecto a la supuesta extemporaneidad de la aludida rectificatoria, por haberse Presentado culminado el plazo prescriptorio segun la Administracion, sostiene que los actos di Notificacién de las 6rdenes de pago impugnadas interrumpieron dicho plazo, por lo que si correspond atenderse a la rectificatoria presentada, Que ia Administracién sefiala que la referida declaracién jurada rectificatoria no surtié efectos tributarios, de acuerdo con lo establecido por el articulo 88° del Cédigo Tributario, toda vez que el cémputo del plazo de prescripcién respecto del Impuesto a la Renta del ejercicio 2008 se inicié el 1 de enero de 2010 y culminé el 2 de enero de 2014 y no ocurtieron actos de interrupcién o causales de suspensién, por lo que vencido el mencionado plazo prescriptorio, dicha rectificatoria devino en extemporanea, por lo que no procede realizar un nuevo célculo de los pagos a cuenta de marzo a octubre de 2008 sobre la base de los datos consignados en la aludida rectiicatoria Que et numeral 3 del articulo 78° del Texto Unico Ordenado del Cédigo Tributario, aprobado por Decreto ‘Supremo N° 135-09-EF, modifcado por Decreto Legisiativo N" 953, establece que la orden de pago es el acto en virus del cual ia Administracion exige al deudor tributario la cancelacion de la deuda trbutaria, sin necesidad de emitise previamente una resolucién de determinacion, por tibutos derivados de errores materiales de redaccion o de calculo en las declaraciones, comunicaciones 0 documentos de pago, y para determinar su monto, la AGministracion consideraré la base imponible del periodo, los saldos a favor © créditos declarados en periodos anteriores y los pages a cuenta realizados en estos uiimos; agrega, {que para efectos de este numeral, tambien se considera el error originado por el deudor tibutaro al Consignar una tasa inexstente v eA 4%Gribunal Fiscal Que de acuerdo con la cuarta disposici6n final del Decreto Legislativo N° 953, en virtud del numeral 3 del articulo 78° del Cédigo Tributario, se considera error si para efecto de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta se usa un coeficiente 0 porcentaje que no ha sido determinado en virtud a la informacién declarada por el deudor tributario en periodos anteriores. Que por otro lado, ! numeral 88.1 del articulo 88° del citado cédigo, modificado por Decreto Legisiativo N® 1113, sefiala que la declaracion tributaria es la manifestacién de hechos comunicados a la ‘Administracion en la forma y lugar establecidos por ley, reglamento, resolucién de superintendencia 0 ‘norma de rango similar, la cual podrd constituir la base para la determinacién de la obligacién tributaria, Que precisa el numeral 88.2 de! mismo articulo que la declaracién referida a la determinacién de la obligacion tributaria podré ser sustituida dentro del plazo de presentacién de la misma, vencido éste, la declaracién podra ser rectificada, dentro del plazo de prescripcién, presenténdose para tal efecto la declaracién rectificatoria respectiva; transcurrido el plazo de prescripcién no podré presentarse declaracion rectficatoria alguna ue por su parte, el articulo 43° del referido cédigo, modificado por Decreto Legislativo N* 953, prevé que la accion de la Administracién para determinar la obligacién tributaria, asi como la acci6n para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los 4 aflos, y a los 6 afios para quienes no hayan presentado la declaracion respectiva Que el numeral 2 del articulo 44° del anotado cédigo dispone que el término prescriptorio se computard desde el 1 de enero del afio siguiente a Ia fecha en que vence el plazo para la presentacién de la declaracién anual respectiva Que el numeral 1 del articulo 45° del mismo cédigo, modificado por Decreto Legislative N° 981, indica que el plazo de prescripcion de la facultad de la Administracion para determinar la obligacién tributaria se interrumpe: a) Por la presentacién de una solicitud de devolucién; b) Por el reconocimiento expreso de la obligacion tbutaria; c) Por la notificaci6n de cualquier acto de la Administracion dirigido al reconocimiento 0 regularizacién de la obligacién tributaria o al ejercicio de la facultad de fiscalizaci6n de la Administracién, para la determinacién de la obligacién tributaria; d) Por el pago parcial de la deuda; y, @) Por Ia solicitud de fraccionamiento u otras faciidades de pago; agregandose en el titimo parrafo dicho articulo que el nuevo término prescriptorio se computara desde el dia siguiente al acaecimiento del acto interruptorio {Que por otro lado, el articulo 85° del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto ala Renta, aprobado or Decreto Supremo N° 179-2004-EF, segin texto aplcable al caso de autos, establece que los Contibuyentes que obtengan rentas de tercera categoria abonaran con carécter dé pago a cuenta del impuesto que en defintiva les corresponda por el ejerccio gravable, dentro de los plazos previstos por el Cédigo Tributaro, cuotas mensuales que determinarén con arregio ‘a alguno de los siguientes sistemas: 2) Fijandose la cuota sobre la base de aplcar alos ingresos netos oblenidos en ei mes, el coefiiente resultante de dividir el monto de! impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable anterior entre €l total de los ingresos netos del mismo ejercicio, agrega, que los pagos a cuenta por los perlodos de enero y febrero se fijarén uilizandose el coeficiente determinado en base al impuesto calculado e ingresos netos correspondientes al ejercico precedente al anterior, b) Aquélos que inicien sus actividades en el ejercicio efectuarén sus pagos @ cuenta fjandose la cuota en el 2% de los ingresos netos obtenidos en el mes. Que segun el numeral 2.2 del inciso b) del articulo 54° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N° 122-94-EF, aplicable al caso de autos, el Coeficiente para los pagos a cuenta correspondientes a los meses de enero y febrero, se determinaré luego de dividir el impuesto t RMADribunal Yiscal N° 08418.2-2016 caleulado del ejercicio precedente al anterior entre los ingresos netos del citado ejercicio, y el resultado se redondeard a 4 decimales Que en el presente caso, se tiene como antecedente que este Tribunal, mediante Resolucion N° 05655- 4-2015 de 10 de junio de 2015 (folios 217 a 219), dio trémite de rectamacién a la apelacién formulada contra la Resolucién de Intendencia N° 0260140118316/SUNAT, a efectos de salvaguardar el derecho de defensa de la recurrente, toda vez que recién en ella se consignaron los fundamentos que sustentaron la ‘emisién de las Ordenes de Pago N° 023-001-6305253 a N* 023-001-6305260. Que las referidas érdenes de pago (folios 71 a 78), fueron giradas por los intereses de los pagos @ cuenta del Impuesto a la Renta de marzo a octubre de 2009, al amparo del numeral 3 del articulo 78° del Codigo Tributario, sobre la base de la informacién consignada en las declaraciones juradas presentadas mediante Formularios POT 621 N° 165015282, N° 165563991, N° 166149188, N° 166271504, N° 166865097, N° 750227149, N’ 750850524 y N' 751451911 Que en las citadas declaraciones juradas (folio 47), la recurrente consign como bases de cAlculo los importes de S/. 421 988,00, S/. 177 884,00, Si. 171 598,00, S/. 229 113,00, S/. 224 416,00, SI, 271 527,00, SI. 205 363 y SI. 79 913,00, y como pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de marzo a ‘octubre de 2009, los montos de SI. 2 912,51, SI. 1 227,00, Si. 1 184,00, S/. 1 581,00, SI. 1 $48,00, ‘S/, 1 874,00, SI, 1 417,00 y SI. 551,00, al haber aplicado sobre las referidas bases el coeficiente de 0,069. ‘Que conforme con el inciso a) del articulo 85° del Cédigo Tributario, antes glosado, el coeficiente resulta de ividir el monto del impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el total de los ingresos netos de! mismo ejercicio, Que obra en autos (folios 152 y 153), la declaracién jurada del Impuesto a la Renta del ejercicio 2008, presentada por la recurrente mediante Formulario POT 662 N° 265141 de 1 de abril de 2009, en la que ‘consignd como ingresos netos la suma de S/. 481 447,00 y como impuesto calculado la suma de SJ. 19 475,00, por lo que de acuerdo con la mencionada norma, el coeficiente aplicable a los referidos pagos a cuenta era 0,0405, Que de la revision del documento denominado "Gédula de Reliquidacién’ (folio 47), se advierte que la ‘Administracion apiicé el referido coeficiente para establecer el monto de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de marzo a octubre de 2008 y luego de deducir los pagos efectuados (folios 221 a 228), debido a que habia vencido el plazo para la presentacién de la deciaracién del Impuesto a la Renta del ejercicio 2008, emitié las érdenes de pago impugnadas solo por los intereses insolutos (folios 71 a 78), en consecuencia, dichos valores se encuentran arregladas a ley, por lo que corresponde confirmar la apelada. Que si bien la recurrente alega que a fin de establecer el coeficiente aplicable a los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de los periodos acotados, la Administracién debié considerar la deciaracién jurada rectificatoria del citado tributo correspondiente al ejercicio 2008, presentada mediante Formulario POT 662 N° 750024781, e1 20 de febrero de 2015 (folios 190, 194 y 253), mas no la declaracién jurada original presentada con Formulario PDT 662 N° 265141, el 1 de abril de 2009 (folios 152 y 153), debe indicarse {que de conformidad con lo dispuesto en el articulo 88° del Cédigo Tributario, glosado precedentemente, la determinacién de la obligacién tributaria puede ser susttuida dentro del plazo de su presentacién y vencido éste, puede ser rectficada, aunque solo dentro del plazo de prescripcién. Que asimismo, en la Resolucion N° 10623-5-2014, este Tribunal ha precisado que si bien dicha norma ‘efiala que transcurrido el plazo de prescripcién no puede presentarse una declaracién jurada rectfcatoria, no debe entenderse con ello que se esta sujetando @ prescripcién alguna accion del contribuyente vineulada a la presentacién de una deciaracién jurada rectficatoria, ni que, en efecto, ésta no podra + CG 4°presentarse, ya que ello depende de lo que el contribuyente decida, sino que relaciona la posibilidad que aquélla se entienda por no presentada y por ende que nunca surta efectos, si es que se presenta una vez transcurrido el plazo de prescripcion de la accion de la Administracién para determinar la obligacion tributaria del contribuyente, accién que si esta sujeta a prescripcién, ello en razén a que lo que pretende la norma es evitar que un contribuyente presente una deciaracién jurada, rectficando la determinacion de ‘su obligacién tributaria consignada en la declaracién original y ésta, por efectos del transcurso del plazo de prescripcién, no pueda ser verificada y finalmente re determinada por la Administracién Tributaria, permitiéndole a estos determinar una obligacién tributaria que tal vez nunca pueda ser verificada y alterada por aquélla, si es que el contribuyente deduce la prescripcién de la accién de la Administraciéon para determinar la obligacién tributaria, Que habide cuenta que la recurrente presenté la declaracion jurada original de Impuesto a la Renta del ejercicio 2008 oportunamente (1 de abril de 2008), el plazo aplicable para que prescriba la accion de la Administraci6n para determinar dicha obligacién, era de 4 afios, habiéndose iniciado el 1 de enero del afio 2010, segin e! articulo 44° del Codigo Tributario, el cual venceria el primer dia habil de enero del aio 2014, de no verificarse algin acto que Io interrumpiera o suspendiera. Que toda vez que en la apelada (folio 211), Ia Administracién indica que respecto del Impuesto a la Renta del ejercicio 2008 no se han verificado actos que hayan interrumpido 0 suspendido el cémputo del plazo de prescripcién de su accién para determinar la citada obligacion, aquella operé el primer dia habil de enero del afio 2014 y dado que la recurrente presenté la deciaracién jurada rectificatoria de! citado tributo y periodo, mediante Formulario PDT 662 N° 750024781, el 20 de febrero de 2015 (folios 253, 190 y 191), on la cual estaria modificandose el coeficiente aplicable a los pagos a cuenta del mismo tributo ‘correspondientes a marzo a octubre de 2008, ello ocurrid con posterioridad al plazo establecido en el articulo 88° del Cédigo Tributario, por lo que dicha rectificatoria debe entenderse por no presentada, por lo que no resultaba necesario que se emitiera pronunciamiento respecto de ella para que no surtiese efectos, en consecuencia, lo alegado en contrario por la recurrente carece de sustento. Que asimismo, respecto de las notificaciones de las Ordenes de pago impugnadas, efectuadas el 29 de octubre de 2014, conforme se aprecia de sus respectivas constancias (folios 110 a 117), debe precisarse, que tales actos no pueden considerarse actos de interrupcién del cémputo del plazo prescriptorio de la ‘accion para determinar el Impuesto a la Renta del ejercicio 2008, como pretende la recurrent, al no encontrarse previsto como tales en el numeral 1 del articulo 45° del Cédigo Tributario, on los vocales Pinto de Aliaga y Ramirez Mio, a quien se llam6 para completar Sala, ¢ interviniendo como ponente el vocal Velasquez Lopez Raygada RESUELVE: CONFIRMAR la Resolucion de Intendencia N° 0260140128721/SUNAT de 7 de agosto de 2015. Registrese, comuniquese y remitase aarSUNAT, para sus efectos. EZ MIO VOCAL