LUNIDADE 5: LIVROS COMERCIAIS Objectivos especficos: ‘Apés conclusdo desta Unidade, o ilustre estudante/formando deve ser capaz de: 1. Definir,classificar e explicar a importancia do inventario, balango, didrio, razdo e balancete nas suas diversas vertentes; Descrever as diferencas entre didrio, balanco, balancete, razo, patriménio e inventério; Efectuar lancamentos contabilisticos no diério e rardo; Gerir 0 ciclo contabilistico simplificado: abertura de contas, registo de saldos iniciais, lancamentos correntes, determinagao de saldos finais e elaboracao do balanco consoante o modelo patente no SCE; Page of 1206 |‘Técnicas Contabilisticas e Fiscalidade/autor: CUMBI/efcumbi@gmail.com/84 78 03 141/86 37 65 142/83 36 29 309 5 LIVROS COMERCIAIS Os empresérios sio obrigados a ter uma escrituraclo organizada adequada as actividades que realizam de modo a permitir © conhecimento cronolégico de todas as suas operagdes (artigo 42 do Cédigo Comercial de Mocambique). Uma escrituracao organizada passa pela implementagao de livros obrigatorios e facultativos nos quais se faz a referida escrituragdo. O artigo 43 do Cédigo Comercial de Mocambique prescreve que, “o empresario comercial & obrigado a ter os livros de dirio e de inventarios e balanco, bem como outros livras fixados por lei.” ‘A obrigatoriedade a que se refere o artigo 43 afecta exclusivamente os médios e grandes empresarios sendo, os pequenos excluidos desta cldusula Portanto, o Cédigo Comercial estabelece os seguintes Livros Comerciais, de cardcter Obrigatério: 1. Inventério; 2. Balango Geral; 3. Didrio Geral; 4, RazBo Geral; 5. Livros de Actas; 6. Copladoras. Sempre que se mostre necessdrio para a prépria gesto, as empresas podem dispar de Livros Comercials Facultativos ou Auxiliares (no obrigatérios) tals como: 1. Digrios Divistonérios ou Auxiliares; 2. RazBes Auxiliares; 3. Balancete; 4, Folha de Caixa; 5. Mapas de Reconalliago Bancéria; 6. Outros registos. Inventério - nogio, classificago, seriagio e disposi¢ao “Inventério € a relagdo escrita dos elementos patrimoniais concretos, com indicacio das suas quantidades, precos valores” (Pereira 1987, p.66). Nao deve haver espaco de confusio entre a nolo de patriménio e a do inventérlo que acabamos de apresentar, pols, 20, conceitos completamente distintos: patriménio € 0 conjunto de bens, direitos e obrigacdes expressos em valores monetérios, enquanto o inventario é 0 livro em que esses valores esto descritos. De forma similar que, a turma é 0 conjunto de alunos, enquanto a pauta é a lista contendo os nomes e notas de alunos. Classificagéo do inventério Quanto & ordenagao: 2) Simples ou Corrido ~ quando a listagem dos elementos patrimonials ndo obedece ordem alguma, isto 6, feita de forma simples. b) Classificado ou Selective ~ quando a listagem dos elementos obedece a agrupamentos segundo a natureza, caracteristica ou fungao. Quanto ao momento de elaboragdo: 3) Inventario Inicial ~ tratando-se do momento de arranque da actividade empresarial na constituigo da empresa ou no Inicio do exercicio econémico (inicio do ano). b) Inventério Final ~ quando diz respeito ao fim do exercicio ou da actividade. Além destes dois, para efeitos de gestio, podem ser elaborados inventarios periédicos e sistemsticos ao longo do exercicio, destinados a monitorar e facilitar as acges de contralo. Quanto a0 contetido ou extensso: a) Inventério Geral ~ contém todos os elementos patrimoniais do empresério, b) Inventério Parcial ~ contém apenas alguns dos elementos do patriménio. Exemplo: inventario de caixa, inventério de rmercadorias, inventério de investimentos de capital, entre outros. ‘Tratando-se de inventério classificado, hé a salientar que o agrupamento dos elementos é feito por meio de contas, estas por sua vez agrupadas em classes. ‘Técnicas Contabilisticas € Fiscalidade/autor: CUMBI/efcumbi@gmail.com/84 78 03 141/86 37 65 142/83 36 29 309Seriacdo e Disposicso No que concerne a seria¢ao, na relagao escrita dos elementos patrimoniais,regra geral, os elementos de activos aparece por ordem crescente de liquidez, enquanto o passivo ¢ organizado por ordem crescente de exigibilidade, Consoante a posi¢ao relativa de Activo e do Passivo, podemos ter: a) laventario Horizontal ~ os elementos do Activo so posicionados a esquerda e os do Passivo a direita; PASSIVO activo b) lnventério Vertical ~ os elementos do Active aparecem por cima e os do Passivo por balxo, activo Passivo Vamos adoptar a disposicdo vertical por ser a mais conveniente e normal, conforme vimos em todos os exemplos apresentados neste manual, nas unidades anteriores. Nota: 0 inventario nao apresenta a situagao liquida, pois é uma lista de valores concretos.. Exemplo: inventério da Mercearia EatWell, \da, em 01 de Janeiro de 2024: Descrigao Valores ACTIVO NAO CORRENTE Subtotal Total Investimentos de Capital Edificio 4,500,000.00 2 Viaturas Toyota @ 500,000.00 MIT para transporte de carga | 1,000,000.00 3 Computadores @ 15,000.00 MT 45,000.00 2,545,000.00 ACTIVO CORRENTE Inventarios '500 Sacos de arroz @ 1,200.00 MT 600,000.00 350 Sacos de aciicar @ 1,500.00 MT 525,000.00 1,125,000.00 Créditos a Curto Prazo Divida de Phul & Filhos 250,000.00 Divida da Igreja Metodista Unida de Mocambique 468,000.00 718,000.00 Melos Financelros Depésitos a Ordem no Banco Terra de Mocambique 180,000.00 Depésitos a Prazo no Banco Terra de Mocambique ‘880,000.00 Dinheiro no Cofre 225,000.00 1,085,000.00 PASSIVO NAO CORRENTE/DEBITOS A MEDIO E LONGO PRZ Empréstimos Bancérios obtidos no Banco Terra de Mogambique 1,250,000.00 1,250,000.00PASSIVO CORRENTE/DEBITOS DE CURTO PRAZO Dividas a Instituto Nacional de Seguranca Social 5,400.00 Dividas a RiceMpunga pela compra de arroz 248,000.00 Dividas a Mardgra pela compra de agiicar 120,000.00 373,400.00 Classifique o inventério quanto a a) Ordenacao; b) Momento de apresentacao; ©) Seriagao; 4) Disposicao; e) Extensio. Fundamentalmente, inventariar um patriménio € verificar os elementos que o compdem arrolamento) ¢ determinar os respectivos valores (valorizaGao). No inicio de cada exercicio ouactividade, o empresario necessita de saber com que patriménio esté a arrancar sua actividade eno final precisa também de saber o patriménio com qual termina o exercicio. Por isso, no inicio e final do ano, as empresas fazem inventariagso do seu patriménio. Balanco Patrimonial - nogo, classificagao e objectivos Balanco é a comparacio entre o Activo (bens e direitos) e 0 Passivo (obrigages), evidenciando a respectiva situagao liquida (Pereira 1987:70). A comparagao é feita num mapa/documento especial denominado balango. A situagio liquida que deve estar sempre presente no Balango é um dos aspectas que marca distingo do balanco com o Inventario. No inventério no aparece a situagao liquida, Expresso geral do balanco ‘Aeexpressdo geral do balanco corresponde, exactamente & equacao fundamental de contabilidade ou de patriménio que fol descrita nas unidades anteriores: ITUAGAO LIQUIDA (SL) AACTIVO (A) ~ PASSIVO (P) Em qualquer momento, a diferenca entre o Activo e o Passivo & igual a Situago Liquids Utiizando as nossas siglas temas: A—P=SL Matematicamente é possivel traduzir qualquer variavel em falta: A=P+SL AWP=sL SL=A-P PEA-SL Se conhecemos passivo e situagao liquida, a primeira equacdo nos permite calcular 0 valor do activo. Com a segunda equagao, que é somente organizagao matemitica da equacao principal, nos permite determinar a situagao liquida ea ultima nos fornece o valor do passivo. Classificagéo do balango a) Quanto ao Género Nesta abordagem, o Balango é classficado consoante o valor da Situacdo Liquida, podendo ser do 1° género, 2° género ou 3° género conforme a situagio liquida seja activa, nula ou passiva respectivamente. A Tabela a seguir mostra as descrigBes de cada género:‘Técnicas Contabilisticas e Fiscalidade/autor: CUMBI/efcumbi@gmail.com/84 78 03 141/86 37 65 142/83 36 29 309 ‘Técnicas Contabil SITUAGAO LIQUIDA BALANGO CASOS | Designagio | _Simbolo Valor Expresso Genero ASP Activa ETY 550 A=P+SIA TT Nula SLN/S0 s z Ace Passiva ‘SUP S<0 3s b) Quanto ao grau de pormenor '* Balango Sintético ~ é pouco detalhado apresentando somas das massas gerais ou parciais do activo, passivo e situacao liquida ou alnda contas gerais que no permitam conhecer em pormenor 0 patriménio ‘da empresa, Também se denomina Balanco Geral sendo o de contas gerais, o mais apresentado pelas ‘empresas no acto de prestagao de contas; ‘+ Balango Analitico ~ apresenta o desenvolvimento de algumas contas gerais, isto é, contém subcontas ou ‘contas divisionérias. Neste tipo de balangos poderemos encontrar informacio como: 1.2.1 Depdsitos a Ordem, 4.1.1 Clientes, C/C, 1.1.1 Calxa ~ Fundo Fixo, 3.2.1 Construcées entre outras subcontas. ¢) Quanto 20 momento ‘© Balanco Inicial~€ elaborado no inicio do exercicio, na base do inventario inicial; ‘+ Balango Final - é elaborado no final do exercicio, na base do inventério final e escriturag3o contabilstica ‘efectuada ao longo do exercicio; ‘+ Balango de Fundagio ~ elabora-se no momento da criagdo da empresa. No primeiro ano de actividade, 0 balango inical coincide com o de fundac3o; ‘© Balanco de Liquidac3o ~ balanco apresentado no momento em que a empresa se extingue. 4) Quanto a periodicidade ‘© Balanco Ordinério- ¢ elaborado anualmente, no fim de cada exercicio econémico, Denomina-se também de Balango Anual; ‘+ Balango Extraordindrio — aquele elaborado acidentalmente, em qualquer momento da vida da empresa, ‘por diversos mativos. 2) Quanto a disposicéo De acordo com Sérgio Adriano (2016:443), 0 Balanco Patrimonial pode ser apresentado de duas formas: em colunas justapostas ou colunas sobrepostas. Por colunas justapostas, o autor refere-se, sim a disposi¢do horizontal e por colunas sobrepostas refere-se a disposi¢so vertical ‘* Balanco Horizontal/Colunas Justapostas - 0 activo encontra-se a direita e o passivo esituacdo liquids ficam ’ esquerda, conforme evidencia o esquema a seguir: sITUGAO LiQUIDA ACT PASSIVO 48 Membro 28 Membro ticas € Fiscalidade/autor: CUMBI/efcumbi@gmail.com/84 78 03 141/86 37 65 142/83 36 29 309‘Técnicas Contabilisticas e Fiscalidade/autor: CUMBI/efcumbi@gmail.com/84 78 03 141/86 37 65 142/83 36 29 309 ‘Asoma do activo (esquerda) denomina-se primelro membro do balanco e a soma da situacao liquida com o passive constitul © segundo membro (direita) ‘+ Balanco Vertical/Colunas Sobrepostas ~ 0 activo (disposto em ordem crescente de liquidez) encontra-se fem cima ea situacio liquida e o passive (disposto em ordem crescente de exigibilidade) ficam por baixo, conforme se pode abservar no esquema seguinte: activo 12 Membro SITUGAO LIQUIDA 22 Membro PASSIVO CO primeiro membro (activo) fica em cima e o segundo membro (passivo + situa¢io liquida) encontra-se em baixo. Situagdo liquida significa capital préprio ou patriménio liquid Sabendo que: Active » 1! Membro Situagio Liquida + Passivo «_» 2'Membro Se 0 Activo = Situago Liquida + Passivo, entdo Soma do 1° Membro = Soma do 2® Membro Esta regra deve ser respeitada na elaboracio de balangos. No modelo do balango imposto pelo nosso PGC, existem rubricas que até sdo agregadoras de muitas contas. Por exemplo, rno nosso balanco existe a rubrica de inventarios que no ¢ titulo de uma conta, mas sim titulo de um agregado de conta, ‘Arubrica de inventarios incluisaldos de todas as contas patrimonials de classe 2. Objectivos do Balanco ‘+ Determinacéo dos resultados em qualquer momento ~ aspecto estatico; ‘+ Apreciacao da evoluco dos resultados ~ aspecto dinamico, \Vejamos 0 exemplo a seguir: A HomeFurniture, Lda é uma carpintaria fundada em 2010, que produz e vende cadetras e mesas na base de tébuas de madeira de pau-preto, altamente resistente, na cidade de Nampula. Em 01 de Janeiro de 2024 a empresa apresentava o seguinte inventario patrimonial: Descrigéo Valores 1000 Tabuas de madeira para transformaga @ 500.00 | 500,000.00 2 Computadores @ 15,000.00 MT usados na empresa 30,000.00 Edificio pertencente a empresa 1,500,000.00 1100 kg de pregos @ 75.00 MT 7,500.00 ‘Técnicas Contabil ticas € Fiscalidade/autor: CUMBI/efcumbi@gmail.com/84 78 03 141/86 37 65 142/83 36 29 309‘450 Cadeiras @ 2,750.00 MT para venda 1,237,500.00 1130 Mesas @ 5,500.00 MT para venda 715,000.00 Dividas a receber pela venda de cadeiras © mesas 1,750,000.00 Depésitos no Banco BOM 180,000.00 Dinheiro no Cofre $55,000.00 Empréstimos Obtidos no Banco BOM (5 anos) 2,500,000.00 Dividas a pagar pela compra de tébuas de madeira 25,000.00 Pretende-se: a) Elaboracdo do Balanco da empresa em 01 de Janeiro de 2024. RESOLUCAO Uma carpintaria € uma empresa industrial porque compra matérias-primas (tabuas de madeira), auxiliares (pregos e cola) f materais para transformé-loz em produtos acabados destinados a venda, E muito importante conhecer 3 actividade/sector da empresa antes de tentar resolver qualquer exercicio desta natureza age oto 11061" Classificacdo dos elementos patrimoniais em contas e em massas parciais e determinacdo da situacdo liquida: Descrigio Contas Massa Parcal | Valores 1000 Tébuas de madeira para transformagio @ | 2.6 Maérias-primas, 500,00 MT Aulares e Materiais cecoconest | suoeaon 2.Computadores © 15,000.00 MT usados na empresa | 3.2 Acivos Tangves Active N30 | 30,000.00 Eeifcio pertencente a empresa 32 Activ Tangiveis Active N30! 1 500,000.00 Zé Matéras primes, 100 Kg de pregos @ 75.00 MT Se nae ‘Acivo Conente | 7,500.00 450 Cadeias @ 2,750.00 MT para venda 2.3 Produtos Acabados ‘tivo Corente | 1,237,500.00 130 Mesas @ 5,500.00 MT para venda 23 Produtos Acabados ‘ctivo Corente | 715,000.00 Divides a receber pela venda de caderas e mesas | 4.1 Clientes ‘tivo Corente | 1,750,000.00 Depositos no Banco BOM 1.2 ances ‘Active Corrente | 180,000.00 Dinheiro no Cote 1.1 Coxe Activa Corrente | $5,000.00 Empréstimos Obtidos no Banco BOM (5 anos) 43 Empréstimos Obtidos Passio N20 | 2.500,000.00 i Passio vidas a pagar pela compra de tabuas de madeira | 4.2 Fornecedores (eae 25,000.00 5.1 Capital Situarso | 3,450,000.00 Situacdo Liquida = Liquida a Active Total 5,975,000.00 Passive Total 2,525,000.00 situagao Liquide 3,450,000.00 Numa carpintaria, as tdbuas sdo matérias-primas destinadas a incorporaco nas cadeiras e mesas durante o fabrico, por isso Bo classificados na conta 2.6 Matérias-primas, Auxiliares e Materials. Os pregos s30 materiais e por Isso classificados ‘também na conta 2.6. Os dois computadores assim como 0 edifcio destinam-se ao uso na empresa (ndo se destinam a venda) e tém uma permanéncia superior a 1 ano, por isso sao classificados na conta 3.2 Activos Tangiveis. As cadeiras e mesas destinam-se a venda e foram produzidas dentro da empresa, por isso, ficam na conta 2.3 Produtos Acabados e nio podem ser classificadas na conta 2.2 Mercadorias. Mas repare que, na empresa HomeCenter, estes bens classificar-se-lam na conta 2.2 uma ver que sio comprados a tercelros e vendidas na empresa (assumindo que a HomeCenter no produz cadeiras nem mesas internamente}. As dividas a receber geradas pela venda de mesas e cadeiras (a actividade da empresa é producao e venda de mesas © cadeiras) s30 classificadas na conta 4.1 Clientes. Qualquer divida a receber que surja por outras operagées, que ndo sejam de venda destes dois produtos serdo classificadas na conta 4.5 Outros Devedores. 0s empréstimos obtidos no Banco BOM ficam na conta 4.3 Empréstimos Obtidos e so passivos nao correntes porque 0 prazo de reembolso/amortizacao é de 5 anos conforme o enunciado. Dividas a pagar pela compra de tébuas (materia prima da empresa) so classificadas na conta 4.2 Fornecedores. As dividas que surgem por outras operagdes, que néo sejam de compra de matéria-prima ou materials destinados as transformages no processo produtivo sergio classificadas na conta 4.6 Outros credores.‘Técnicas Contabilisticas e Fiscalidade/autor: CUMBI/efcumbi@gmail.com/84 78 03 141/86 37 65 142/83 36 29 309 414 podemos apresentar © nosso Balango Geral, respeltando a disposiglo das contas do active e do passive. RCIVO ‘Ano 2015 ACTIVOS NAO CORRENTES: 1,530,000.00 3.2 Activos Tangiveis 1,530,000.00 'g | AcTIvos coRRENTES 44a5,000,00 2 | 2.6 Matérias-primas, Aviiares e Materais 507,500.00 3 | 2.3 Produtos Acabados e Intermédios 1,952,500.00 % [41 Clientes 1,750,000.00 1.2 Bancos, 180,000.00 11Caka 55,000.00 TOTAL DEACTIVOS 33375,000.00 CAPITAL PROPRIO E PASSIVO CAPITAL PROPRIO. 3,450,000.00 2 [S.1cepita 3 450,000.00 2 [Passive 2.225,000.00 3 | PASSIVO NAO CORRENTE 2,500, 000.00 ‘© | 4.3 Empréstimos Obtidos: 2,500,000.00 PASSIVO CORRENTES 25,000.00 4.2 Foecedores 25,000.00 TOTAL DE CAPITAL PROPRIO E PASSIVO 33975,000.00 De acordo com modelo de balango patente no nosso sistema de contabilidade, algumas contas deveriam ser agregadas. Por exemplo, a conta 2.3 e 2.6 formam inventérios. Por razdes pedagogicas preferimos apresentar as contas em separado. A primeira coluna é facultativa e aparece por motivos pedagogicos. Observagées Fundamentais + Ototal de activ 5,575,000.00MT é igual a total de capital préprio e passivo que também é de 5,975,000.00; + A disposigio das contas de activos obedece a ordem crescente de liquider, isto €, comecamos por bens cuja converséo ‘em “dinheiro” é relativamentedifl. Esta empresa produz e vende mesas e cadeiras. Se precsar de vender edificio ou ‘computadores j usados seré muito dfeil em comparagdo com outros bens que aparecem em baixo (mattias primas, materiais, rodutos acabados) que so faclmente convertiveis em “dinheiro”. A ordem crescente de liquidez requer que ‘se comece por actives néo correntes e depois os activos correntes terminando peas contas 1.2 Bancos 1.1 Caixa; + Se numa conta classificamos mais de um elemento patrimonial,o valor dessa conta no Balango incial serd a soma dos valores dos elementos nela ciassficados. Por exemplo,o edifcio avaiado em 1,500,000MT foi cassficado na conta 3.2 Activos Tangivels © os computadores avaliados em 30,000MT foram clasificados, também, na conta 3.2 Activos Tangivels. Portanto,o valor da conta 3.2 Activos Tanglveis no Balanco inicialé a soma dos dos, 1,530,000MT e assim se {az para outras contas; + Nos passives, apresentamos primeiro os empréstimos obtidos no Sanco cujo prazo de exigibilidade (reembolso/amortizagio} & maior (5 anos). Isto quer dizer que so menos exiveis no curt prazo. Depols apresentamos divides a pagar a fornecedores porque sd0 mais exigiveis no curto prazo. Esta & ordem crescente de exigibilidade; * Ovalor da situagao liquida calculado na base dos elementos do inventario pertence a conta 5.1 Capital e nunca estard presente no inventério por raz6es jé explicadas anteriormente. Interpretacao do Balango_ A earpintaria HomeFuriture, Lda inicia 0 exercicio de 2015 com capital de 3,450,000.00 MT (situagdo lquida/capital préprio). O valor do seu patriménio brute (activo total) ¢ de 5,975,000.00 MT. A empresa arranca com dividas a terceiros (brigagdes/passvos) no valor de 2,225,000.00 MI. Classificagdo do Balango ‘© Trata-se de Balanco Inicial porque é elaborado no inicio do exercicio (01 de Janeiro de 2024); ‘= E.um Balanco Geral/Sintético (mostra apenas contas gerais do 1" grau) ~ nao podemos conhecer os valores singulares, por exemplo, de edificio, de computadores, de mesas e cadeiras recorrendo s6 a informago do Balango. € por isso que ‘Técnicas Contabilticas e Fiscalidade/autor: CUMBI/efcumbi@gmail.com/B4 78 03 141/86 37 65 142/83 36 29 309mais tarde vamos aprender, nas unidades subsequentes, a introduzir notas que acompanham o balanco e fornecem pormenores sobre as contas gerals; Balanco na éptica financelra Pela dptica financeira, o balanco traduz as aplicages e origens de fundos. Fazendo uma correspondéncia, o activo representa AplicacGes, isto é, como o dinheiro foi usado e o passivo e a situacao liquida exprimem origens do dinheiro, isto 6, de onde provém o dinheiro aplicado nos activos. Na éptica de Gestdo Financeira: APLICAGOES = ORIGENS. Para perceber, assuma a seguinte a situacdo: Dols empreendedores fundaram, em Junho de 2015, uma empresa denominada NetCafé, Lda para prestacao de servicos de internet café, na cidade da Maxixe. Eles tinham somente 700,000.00 MT e precisavarn de mais 300,000.00 MT completar 1,000,000.00 MT de modo @ deixarem 200,000.00 MT na conta bancéria e o resto aplicarem na compra do edificio onde iriam funcionar 0s servigos. Dirigiram-se ao BIM e obtiveram o empréstimo requerido com reembolso dentro de 2 anos e imediatamente compraram 0 edificio como haviam planeado, No inicio das actividades, o inventério patrimonial da empresa NetCafé, Lda tem a seguinte estrutura: Dinheiro no Banc 200,000.00 MT Edificio 800,000.00 MT Empréstimos Obtidos- 300,000.00 MT {A Situago Liquida 700,000.00 MT (0 Balango inicial da NetCafé, Lda em Junho de 2023: ‘ACTIVOS ‘Activos Nao Correntes 5.2 ActivosTangivels 300,000.00 ‘Activos Correntes [> aplicagées 12 Banicos 200,000.00 Total de Activos 3,000,000.00 CAPITAL PROPRIO E PASSIVO Capital Proprio 5.1 Capital _ 760,000.00, > eae Passivo Nao Correntes “43 Empréstimos Obtidos 300,000.00, Passivos Correntes Total de Capital Proprio e Passives | _1,000,000.00 APLICACOES: ANetCafé, Lda possui um activo total de 1,000,000.00MT dlistribuido da seguinte forma: um edifcio de 800,000.00 MT & uma conta bancaria de 200,000.00 MT; ORIGENS: De onde provém o dinhelro aplicado na compra de edificio e na conta bancéria? Resposta: 700,000.00MT provém dos "bolsos" dos proprietérios da NetCafé, Lda e 300,000,00MT foram obtidos no BIM, assivo + Situagao Liquida, entdo, aplicagées = origens ‘capital préprio ou situago liquida ou patriménio liquide ~ valor Seo Activo: ‘As empresas tém duas fontes de financiamento: proveniente dos “bolsos" dos proprietérios e Capital Alheio ou Passivo ~ dividas contraidas em institui utras entidades. es de crédito ouCiclo contabilistico simplificado (movimentacdo de contas patrimoniais) Classificaco do Patriménio em Contas Abertura de Contas e Registo de Saldos Inicials Langamentos de Operacdes Correntes G Determinacio de Saldos Finals G Elaboracao do Balanco Final Com os conheclmentos administradas até entio, vocé deve ser capaz de gerir um pequeno ciclo de contabilidade. Na posse de um Inventério patrimonial de uma empresa, vocé precisa respeltar os passos anunclados a seguir: 1. Procurar conhecer a actividade que a empresa exerce, no caso de estar implicita; Classificar cada elemento patrimontal na respectiva conta, conforme 0 SCE; [Abrir contas e reglstar saldos inicials; Efectuar lancamentos das operacées correntes; Determinar saldos finais de contas; Elaborar 0 Balanco Final da empresa. © Balanco é um mapa que resume todo o trabalho de contabilidade. Através deste mapa, os terceiros podero apreciar o desempenho econémico e financeiro da empresa, olhando para a conta 8.8 Resultado Liquido do Periodo, valor de passivos, valor de toda a situa liquida, volume de activos que a empresa possul numa determinada data Consideremos o seguinte exemplo: Uma empresa denominada CleanPower, Lda foi criada nos finais do més de Novembro de 2015 no posto administrative de Boane. A sua actividade ¢ compra e venda de painéis solares que converter energia solar em eléctrica. Abalxo segue a lista do patriménio da empresa em 30 de Novembro: Descrigdo Valores Dinheiro no BTM "300,000.00 Empréstimos Obtidos no Banco BTM ‘95,000.00, Edificio ‘400,000.00 Viatura para carga 120,000.00 Dividas do sécio Hamid 50,000.00 Durante o més de Dezembro acorreram as seguintes operagBes: [Pia O11: Compra de 55 painéis solares @ 7,500.00 MT, factura nr 124 da FUNAE, a 60 dias; [bia 05: Recebimento, em numerario de 30,000.00 MT do sécio Hamid, nosso Recibo nr 01; Compra de 5 cadeiras plasticas @ 300.00 MT, para uso na empresa. O pagamento fol feito por numerério; [Dia 15} Venda de 50 painéls @ 10,000.00 MT. A empresa recebeu, em numerdrio, 60% da recelta (n/recibo nr 01) e 0 remanescente admitiu a factura nr O1 a 15 dias s/ liente Razaq; [bia 20: Depésito de 300,000MT no BTM referentes a receita do dia 15, Taldo de Dep nr 4562354; [bia 25} Pagamento, por transferéncia bancéria de 50,000.00 MT referente a amartizacio do empréstimo contraido no BTM; 12 Period de graga. No prieiro més, empresa no pa exereido desta ratwera. Jur de aordo com o contrat celebrado entre as partes, Mas to no re15.00 MT; 2 Kg de Ricoffy @ 450.00 MT, para uso na empresa. Pretende- [Abertura de contas/registo de saldos inicals no razBo esquemético, langamento de operagdes correntes, determinagio de saldos finals de todas as contas e elaboragdo do balano em 31 de Dezembro. 1 -Aactividade desta empresa é compra e venda de panels soles. € uma empresa do ramo comercial Resolugso ia 31} Compra, por numerério, de 4 resmas de A4 @ 200.00 MT, 5 rolos de papel higiénico @ 20.00 MT, 10 canetas 8IC @ 2° - Vamos classificar os elementos patrimoniais patentes no inventatio, nas respectivas contas: Elemento Patrimonial Conta Valor Dinheiro no BTMi3, L.2BANCOS 300,000.00 Empréstimos Obtidos no BTM _| 4.3 EMPRESTIMOS OBTIDOS | 95,000.00 Edificio B.2ACTIVOS TANGIVEIS | 400,000.00 Viatura para carga B.2ACTIVOS TANGIVEIS 120,000.00 Dividas do sécio Hamid 45 OUTROS DEVEDORES 50,000.00 Situagio Liquida 5.1 CAPITAL 775,000.00 13 Sanco Terra de Mocambiave Page 6 11063°~Podemos abrir as contas ¢ fazer o resto das actividades: 3.2 ACTIVOS TANGIVEIS ‘4.2 FORNECEDORES SI $20,000.00 | sD 521,500.00 S€ 412,500.00 | (01) 412,500.00 (10) 1,500.00 45 OUTROS DEVEDORES 5.1 CAPITAL st 50,000.00 | (05) 30,000.00 s¢ 77500000 | si 775,000.00 sD 20,000.00 2.2. MERCADORIAS 8.8 RESULTADO LiQUIDO PERIODO (01) 412,500.00 | (15) 375,000.00 s¢ 125,000.00 | (15) 125,000.00 so 37,500.00 1.1 CAIKA (05) 30,000.00 | (10) 1,500.00 (15) 300,000.00 | (20) 300,000.00 (33) 4,950.00 sD 26,550.00 4.1 CLIENTES (15) 200,000.00 | so 200,000.00 2.6 MAT PRIMAS, AUX. MATERIAIS (3) 195000 [so 1,950.00 [ | | Activos Passivo + Situagdo Liquida Os valores que estdo a0 lado das siglas SD e SC so saldos finals das respectivas contas e compdem 0 Balango Final apresentado a seguir: 3°. Apresentagdo do Balango da CleanPower, Lda em 31 de Dezembro de 2015 ‘ACTIVO 41,357,500.00 ‘Actives No Correntes 3.2 ACTIVOS TANGIVE!S 521,500.00 ‘Activos Correntes 2.6 MAT. PRIMAS, AUXILIARES E MATERIAIS| 1,950.00 2.2 MERCADORIAS 37,500.00 4.5 OUTROS DEVEDORES 20,000.00 4. CUENTES 200,000.00 1.2 BANCOS 50,000.00‘Técnicas Contabilisticas e Fiscalidade/autor: CUMBI/efcumbi@gmail.com/84 78 03 141/86 37 65 142/83 36 29 309 LACAIKA 26,550.00 CAPITAL PROPRIO E PASSIVO 1,357,500.00 CAPITAL PROPRIO 5.1. CAPITAL 775,000.00 8.8 RESULTADO LIQUIDO PERIODO 125,000.00 Total de Capital Préprio ‘900,000.00 Passivo Passivo Nao Corrente 4.3 EMPRESTIMOS OBTIDOS 45,000.00, Passive Corrente 4.2 FORNECEDORES 412,500.00 Atensao! (0 modelo do balanco patente no nosso sistema de contabilidace permite que algumas contas sejam agregadas, € 0 caso de 2.6 que pode ser agregado coma conta 2.2 para formar inventarios. Interpretagio do Balango: ‘Aempresa possui bens duradouros avaliados em 521,500.00 MT e bens que podem ser convertdos facimente em dinheiro no valor de 836,000.00 MT. Em contrapartida, possui dvidas totals avaliadas em 457,500,00MT. Portanto, o valor do patriménio da empresa em 31 de Dezembro de 2015 é de 900,000.00 MT. Imagine que, a CleanPower, Lda deseja adquirir um edificio que custa 800,000.00 MT. Como poderd se proceder? As Aisponibilidades que possui ndo so suficientes para cobrir 0 preco do edifcio (1.2 Bancos 550,000.00 MT+ 1.1 Caixa 26,550.00 MT = 576,550.00 MT). (Uma das alternativas de financiamento & pedir crédto/empréstimo no BCI e este, por sua vez, solicita Balango da CleanPower, Lda para fazer andlse dorisco antes de aceitar conceder otal empréstimo. Um dos indicadores que os Bancos procuram determinar para tomar decisio denomina-se peso de endividamento que é 0 quociente entre dividas totais eo total de capital préprio e passivo. Passive 547,500.00 Total de Capital Proprio e Passio * “°° 7,357,500.001 Isto significa que, as dvidas da CleanPower, Lda (antes da obtenc3o da nova divida no BCI) tém um peso de 40.33% sobre todo 0 capital da empresa. Se este indicador estver acima do permitide pelo BCI, 0 empréstimo que a CleanPower solicit poderé néo ser aprovado, € porestarazio que se iz que, a contabilidade forneceinformagBes que ajudam os terceiros (Banco, neste caso) na tomada racional de decisdes. «100 eso de Endividamento = 10.33% Page out 1106 ‘Técnicas Contabil ticas € Fiscalidade/autor: CUMBI/efcumbi@gmail.com/84 78 03 141/86 37 65 142/83 36 29 309casos praticos caso1 ‘A-empress Logic, Lda localizada na cidade de Chimoio compra e vende computadores e seus acessérios. Para o exercicio de 2015, a empresa arranca com o seguinte inventério: Descrigio Valores Edificio 2,000,000.00 Dividas a receber pela venda de computadores 100,000.00 2 Barcos de transporte de carga@750,000MT 1,500 000.00 50 computadores portétels@25,000MT para venda 41,250,000.00 Letras a pagar 9,000.00 Depésitos aPrazo no BIM 50,000.00 80 Teclados de HP@450MT para venda 36,000.00 100 Discos HD@3,000MT para venda "300,000.00 120 computadores desktop@15,000MT para venda 1,800,000.00 Dinheiro no cofre ‘80,000.00 Empréstimos obtidos no BIM 3,500,000.00 Facturas da EDM e FIPAG 5,400.00 10 Acgdes da Mcel@150, 000M para especulacdo 1,500 000.00 Dividas do inquilino Mauro 20,000.00 5 Kg de café e 10 kg apicar para o pessoal da empresa 5,300.00 90 DVDs de windows 10@15,000MT para venda 1,350,000.00 30 rolos de papel higiene@1SMT para uso 450.00 5 Resmas de papel A4@200MT para uso 4,000.00 3 computadores desktop@20,000MT usados na empresa 60,000.00 cenca da Actividade Econémica emitida pela CMM 4,500.00 4 camioneta usado na empresa@400,000MT. 400,000.00 Durante © primeiro semestre de 2015, ocorreram os seguintes factos patrimoniais: 20/Jar| Recebimento de 100,000.00 MT dos clientes de computadores, N/Recibo nr02; 25/Jar|venda, a prazo, de 10 computadores portéteis @ 30,000.00 MT e 35 discos HD @ 4,500.00 MT, N/Factura nr 02 sobre o cliente Rajy, Lda, 2 90 dias; [bia 10/Fex] Pagamento de 3,500.00 MT, em numerério, referentes a divida da EDM, Recibo EDM nr 95; Bia 20/Fev|Venda, a pronto, de 45 computadores desktop @ 22,500.00 MT. Os clientes pagaram por transferéncias bancérias ‘a favor da empresa, N/VD nr01; [bia 05/Mad| Um barco que apresentava problemas no motor foi vendido por 350,000.00 MT, a prazo, N/Factura nr02 s/MaqNautics, Lda, a 60 dias; [bia 25/Mal Recebimento de 457,500.00 MT por cheque do cliente Rajy, Lda referente a N/Factura nrO1 emitida no dia 25 de Janeiro, N/Recibo nr03; [ia 237iun] Aquisicéo, por cheque s/BIM, de um DVD de software Pastel @ 120,000.00 MT para facturacdo na empresa, VD nr91 da SoftBil, Lda; [Bia 30[lur|Recebimento de 20,000.00 MT, em numeri Pretende-se: Abertura de contas/registos de saldos iniiais, langamentos contabilisticos dos factos ocorridos no 1° Semestre de 2015, determinacdo dos saldos das contas e elaboracdo do Balanco em 30 de Junho de 2015. da divida do inquilino Mauro, N/Recibo nrO1 caso2 A Eat & Drink, Lda 6 uma empresa que actua no ramo de restauragao (confeccdo e venda de refeicdes) no Bairro Central, Maputo Cidade, criada em 2013, 0 seu inventério em 01 de Janeiro de 2015 tinha a seguinte composi¢&o: Deserigao Valores |Edificio Comercial (sala de refeigdes) 2,000,000.00 2.Camionetas @ 750,000.00 MT para transporte de carga 41,500,000.00 41 Computador usado na facturagao 25,000.00 35 Cadeiras @ 400.00 MT em uso na sala de refeicdes 14,000.00 15 Mesas @ 700.00 MT em uso na sala de refeigSes 10,500.00, Aparelho sonoro Hi-Fi em uso na sala de refeicdes 35,000.00 2 Televisores LED @ 20,000.00 MT em uso na sala de refelcBes 40,000.00 5 Fogées eléctricos automaticos @ 5,000.00 MT 25,000.00, Ferramentas Diversas de Cozinha 30,000.00, 2 Sacos de arroz @ 1,200.00 MT para refeigées de clientes 2,400.00 15 Kg de agicar @ 45.00 MT para ché de clientes 675.00 5 Kg de sal iodado @ 35.00 MT para refeigdes de clientes 175.00 10 Kg de Beef @ 250.00 MT para refeigdes de clientes 2,500.00 40 Frangos mottos @ 170.00 MT pare refeicSes de clientes 6,800.00 Dividas a receber do inquilino Naife 415,000.00 Dividas a receber de clientes pela venda de refeicies 150,000.00 Empréstimos Obtidos no Barclays $300,000.00 Impostos a pagar ao Estado 5,000.00 Facturas da EDM e FIPAG a pagar referentes a Dezembro de 2014 7,500.00 Dividas a pagara fornecedores de frangos e beef 250,000.00 Pretende-se a elaboraco do balanco desta empresa em 01 de Janeiro de 2015, Livro Didrio (modelo manual e modelo informatizado) No nosso quotidiano, registémos alguns acontecimentos marcantes em suportes especiais (livrinhos). A contabil lade ¢ cexecutada diariamente nas empresas e por isso, existe um livro “especial” no qual se regista tudo o que afecta o patriménio dda empresa. Esse livro denomina-se diério contabilisico, © Didrio & um livro comercial obrigatério, no qual se registam, por ordem cronoldgica (ordem de datas), os factos patrimoniais de um empresério, A.semelhanca do Razo, no Didrio também se efectuam langamentos contabilisticos, isto é, faz-se 2 abertura de contas e Introdugdo dos movimentos. Entdo, os registos contabilisticos serdo feitos no disrio e no razdo, sucessivamente. Modelo manual do livro didrio -primeiro dispositivo e segundo dispositive ‘Adiferenca entre o primeiro eo segundo dispasitivo do disrio, néo se verifica na estrutura principal, conforme se demonstra 2 seguir, mas sim na forma como os langamentos so apresentados. Riscado do Diério (a | | (a) (e) (8) 0 Colunas Fundamentals: (A) Coluna das contas movimentadas e do histérico. € nesta coluna que, na parte superior regista-se o domicilio da entidade e data referente ao movimento efectuado logo abaixo; (8) Coluna dos valores/importancias a débito;{€)Coluna dos valores/importancias a crédito, A coluna (8) destina-se ao registo do(s) valor(es) da(s) conta(s) debitada(s) e a coluna (C) para conta(s) creditada(s) no ‘modelo do segundo dispositive do diario. Colunas Auxiliares: (4) Nameros dos félios do Razao Geral referentes as contas movimentadas nas respectivas linhas para facilitar a passagem a0 razio ou eventualis conferéncias futuras; {e) Nimero de ordem do lancamento no Diério ~na primeira linha das contas movimentadas; (8) Preposigao “a" nas linhas das contas creditadas do primeiro grau. A preposicao pode ser inserida na coluna (A) quando nao exista (f); {g) Nimero de ordem do respectivo documento no arquivo (na ci Ideia de “langado no razio geral”. a linhia do hist6rico) ou outro sinal que exprima a Assim, tanto 0 primeiro como o segundo dispositive apresentam 0 mesmo riscado, sendo que, no segundo dispositivo, a peniiltima coluna (8) destina-se a movimentos a debito e a segunda coluna (CJ, a movimentos a crédito. No primeiro dispositivo, a pentiltima coluna (8) destina-se a subtotais e a segunda coluna (Cj, a totais. Esta é a diferenca fundamental Exemplo: A-empresa Coma e Beba, Lda que comercializa produtos alimentares e bebidas na cidade de Quelimane apresentava 0 seguinte Inventario, em 31 de Maio de 2015: Dinheiro no cofre 1,500.00, '5000 sacos de arroz @ 1,500.00 MT. 7,500,000.00 '3500 sacos de aciicar @ 2,000.00MT|__5,000,000.00 Edificio comercial 1,500,000.00 Dinheiro no Banco Letshego 3,500.00 Dividas a pagar a fornecedores 2,800,000.00 Durante o segundo semestre, a empresa realizou as seguintes operagbes: Dia 01/05: Contracgdo de um empréstimo de 50,000.00 MT no Banco Letshego. O valor foi disponibilizado na conta a ordem da empresa; Dia 05/06: Venda, a pronto, de 120 Sacos de arroz @ 1,800.00 MT e 80 Sacos de agicar @ 2,200.00 MT, N/VD nr 84; Dia 10/08: Compre, em numerério, de uma balanca digital por 1,500.00 MT, VD nr 62 da F & Steel, Lda; Dia 15/11: Levantamento de 5,000.00 MT ne Banco Letshego para servr de fundo fixo de cixa, Talo de Levant. Nr 533126. Pretende-se: ‘Abertura de contas (no Didrio Geral) em 01 de Junho e langamento de operagdes correntes (operagdes que ocorreram no segundo semestre).. RESOLUCAO 4° Classficaglo dos elementos patrimoniais em contas: Dinheiro no cofre LA CAIKA 1,500.00 5000 sacos de arroz @ 1,500.00 MT 2.2 MERCADORIAS 7,500, 000.00 3500 sacos de acicar @ 2,000.00 MT 2.2 MERCADORIAS 5,000, 000.00 Edificio comercial 3.2 ACTIVOS TANGIVEIS 1,500, 000.00 Dinheiro no Banco Letshego 1.2 BANCOS 3,500.00 Dividas a pagar a fornecedores 4.2 FORNECEDORES 2,800,000.00 SITUACKO LiQUIDA 5.1 CAPITAL 411,205,000.002" Langamentos no Diério Geral (segundo dispositive}: Quelimane, 01 de Junho de 2015 Débito Crédito Transporte LA CAIKA 1,500.00, 2.2 MERCADORIAS 412,500,000.00 1 |_[3.2 ACTIVOs TANGIVEIS 1,500,000.00 1.2 BANCOS 3,500.00 a| 4.2 Fornecedores 2,800,000.00 a 5.1 Capital 11,205,000.00 Pela abertura de contas 1.2 BANCOS 50,000.00, a | 4.3 EMPRESTIMOS OBTIDOS $50,000.00, Contrato de empréstimo bancario-Letshego 05: LICAIXA 392,000.00 3 | a|2.2 MERCADORIAS 340,000.00 a | 8.8 RESULTADO LIQUIDO PERIODO 52,000.00 Nosso VD nr 84 p/venda de arroz e agicar uelimane, 10 de Agosto 4 | [BZ AcTIVOS TANGIVEIS 1,500.00, | 1.1 CAIKA 1,500.00, VD nr 62 da F & Steel, Lda. p/compra da balanca ‘ATransportar | 14,448,500.00| 14,448, 500.00 Sempre que haja quebra de pagina, é preciso determinar e apresentar na uiltima linha (A Transportar) da pagina anterior 0 acumulado a débito e a crédito, conforme se pode ver na pagina anterior. Estes acumulados serdo transcritos na segunda linha (Transporte) apés domiciio e data na pagina seguinte, conforme se pode ver a seguir: Quelimane, 15 de Novembro | _Débito crédito Transporte | 14,448,500.00| —14,448,500.00 5 [LI CAIKA 5,000.00 2 | 1.2 BANCOS: 5,000.00 Taldo de Levant, Nr 533126 Informagées Adicionas: ‘A primeira operacio (abertura de contas)e a segunda (obtencdo de empréstimo) ocorrem na mesma data (01 de Junho). A separacio entre as duas operagées faze por um traco horizontal no meio do qual intercalam-se dois tracinhos obliques; # Aterceira operacao ocorre no dla 05 de Junho. No melo do traco horizontal que separa a segunda e terceira operagdes coloca-se o dia (05) sem o més porque js fol referenciado no cabecalho;, + A quarta operagio ocorre no dia 10 de Agosto. Portanto, havendo mudanga do més, é necessério reescrever o domiciio da empresa seguido da data, como aconteceu no inicio; + Na quebra de pégina, 0s valores da linha (A Transporta) s8o transcrtos para a linha (Transporte) depois de indicar 0 domictio e data da préxima operacéo, neste caso, levantamento do dinheiro no banco. O total atransportar a débito é sempre igual a0 total atransportar a crédito; + Odomictio da empresa 6. local onde a mesma se encontra a realizar suas actividades que pode coincidir coma sede; * Ohistérico/Justifieativa ¢0 nome do documento que comprova a operacio ou uma descricdo que conduza a compreenséo do facto patrimonial ocorrdo;* Odisrio apresentado anteriormente é do segundo dispositivo, mais adaptado aos sistemas informaticos. Pode ser usado o diario do primeiro dispositivo, desde que se verifique a consisténcia, No segundo lancamento (dia 01/06) temos os seguintes elementos fundamentals: Conta a debitar ‘a creditar Histérico Valor Contrato de empréstimo bbancério ~ Letshego ou pelo empréstimo contraide no Banco Letshego. 4.3 Empréstimos 50,000.00 MT | 1.2 Bancos pb Data: 01 de Junho de 2015. 3° Lancamentos no Didrio Geral (primeiro dispositive): Quelimane, 01 de Junho de 2015 ‘SubTotal Total Transporte DIVERSOS | DIVERSOS Pela abertura de contas LICAIXA 1,500.00 2.2 MERCADORIAS 112,500,000.00 3.2 ACTIVOS TANGIVEIS 1,500,000.00 11.2 BANCOS 3,500.00, 114,005,000.00 ‘a | 4.2 FORNECEDORES 2,800,000.00 a|5.1 CAPITAL 111,205,000.00 | 14,005,000.00 1.2 BANCOS ‘a | 4.3 EMPRESTIMOS OBTIDOS Contrato de empréstimo - Banco Letshego 530,000.00, LACAIXA a | DIVERSOS 'Nosso VD nr 84 p/venda de arroz e acicar ‘a |2.2 MERCADORIAS '340,000.00 ‘a | 8.8 RESULTADO LIQUIDO PERIODO '52,000.00| 382,000.00, ‘Quelimane, 10 de Agosto 4 [3.2 ACTIVOS TANGIVEIS ‘a [1.1 CAIXA, VD nr 62 da & Steel, Lda, P/compra da balanca 1,500.00 Quelimane, 15 de Novembro |_| cana, ‘a |1.2 BANCOS Talo de Levant. Nr 533126 5,000.00 Este fol o primeiro dispositivo do disrio e ¢ menos usado na actualidade devido aos seus Inconvenientes. A penuiltima coluna destina-se a colocagio de subtotals e a ultima é de totais. Quando se trata de uma operacSo que provoca a varlagdo de apenas duas contas, o valor ®istado na linha do historico. Portanto, nfo existe coluna de débito nem de crédito.sibcrices Consebisios c fscalidad outa, CUM B/fcumnt arn comn (24,73 03.141/06 37,65 142/83 36 29.302, Explicagde de langamentos: Dia 01/06: Contracgao de um empréstimo de S0,000MT no Banco Letshego. 0 valor fol disponibilizado na conta a ordem da empresa; a) Debitar 1.2 Bancos por 50,000.00 MT b) Creditar 4.3 Empréstimos obtidos por 50,000.00 MT Dia 05/06: Venda, a pronto, de 120 Sacos de arroz@1,800MT e 80 Sacos de aciicar@2,200MT, N/VD nr 84 (1), Debitar 1.1 Caixa pela receita da venda de mercadorias (Receita = 120 sacos de arroz x 1,800.00 + 80 sacos de agdcar x 2,200.00 = 392,000.00}; (2) Creditar 2.2 Mercadorias pelo custo da mercadoria vendida (Custo = 120 sacos de arroz x 1,500.00 + 80 sacos de agticar x 2,000.00 = 340,000.00) (3) Creditar 8.8 Resultado Liquido do Periodo pelo lucro da venda de mercadorias (Lucro 340,000.00 = 52,000.00) © lucro pode ser creditado na conta 5.9 Resultados transitados, Nesta fase procuramos movimentar somente contas do baalanco. Assim, as contas 8.8 e 5.9 so do balanco e registam resultados (lucros ou prejulzos) embora a 5.9 seja adequada para registar os resultados transitados de periodos anteriores. Por isso mesmo que preferimos movimentar a conta 8.8, ia 10/08: Compra, em numerdrio, de uma balanca digital por 1,500MT, VO nr 62 da F & Steel, Lda; ‘© Debitar 3.2 Activos tangivels por 1,500.00 MT © Creditar 1.1 Caixa por 1,500.00 MT Dia 15/11: Levantamento de 5,000MT no Banco Letshego para servir de fundo fixo de 1. Debitar 1.1 Caixa por 5,000.00 MT i Creditar 1.2 Bancos por 5,000.00 MT , Talo de Levant. Nr 533126. Modelo informatizado de livro diario Actualmente, a contabilidade ¢ feita nos meios informatics (computador). © computador tem sua linguagem especial (programagio}, funciona por comandos (instrugdes especiais). Quando se imprime um diario geralmente aparece um tragado diferente do apresentado anteriormente, com a seguinte estrutura (exemplo de um langamento de venda de mercadori vata | ght, |e. | nimero| Destino conta | oeoito | crate 28-05-2018 | 50001 | N/F 002 N/Factura s/ cliente efcLda | 4111 117,000.00 28-05-2018 | 50001 | N/F 002 N/Factura s/ cliente efe Lda | 7344 100,000.00 28-05-2018 | 50001 N/F 002 N/Factura s/ diente efc Lda | gaqai 17,000.00 Sofware: AGE Alguns autores de renome utilizam este modelo de diério informatizado em operagées manuals. & titulo de exemplo, na ppdgina 296 do livro de Dalva e Paula, edi¢o de 2014 aparece um didrio do modelo informético, como se apresenta a seguir: Data_| Ne Descricgo Debito | Crédito | Valor 01/03/N | 1 _ | Aquisic&o de computador portatil 3.23 121 | 2,000.00 Bi/12N | 2 _ | Depreciagao ano N 652 3382 | 50000 Sempre que se solicta a apresentacdo de langamentos no dir, refere-se ao diério manual. A estrutura do diério informatizado pode variar dependendo de marca de software de contabilidade e foi concebido atendendo a especficacoes do funcionamento do computador e no da contabilidade como ciéncia, Reiteramos a importancia deste modelo na vida profissional, uma vez que, nunca ird encontrar o modelo manual no computador. As diferentes células patentes na tabela anterior so percorridas pelo cursor preenchendo os dados necessérios até obter um langamento completo. ‘Técnicas Contabil ticas Fiscalidade/autor: CUMBI/efcumbi@gmail.com/84 78 03 141/86 37 65 142/83 36 29 309.‘Técnicas Contabilisticas e Fiscalidade/autor: CUMBI/efcumbi@gmail.com/84 78 03 141/86 37 65 142/83 36 29 309 Classiticacao de diario ‘Quanto a Natureza do Razio '* Diario Geral - apresenta contas do 1° grau, por exemplo: 1.1 Caixa, 1.2 Bancos, 4.3 Empréstimos Obtidos. Nunca apresenta subcontas/contas divisionatias; ‘© Didrio Auxlliar/Divisiondrio - é etaborado na base de subcontas ou contas divislondrias (exemplo de subcontas: 1.2.1 Depésitos a Ordem, 3.2.4 Equipamento de Transporte, 4.4.3.2.1 Inventérios etc.) Casos praticos Dols jovens recém-graduados pela Faculdade de Engenharia, curso de Quimica fundaram a empresa HardSteel, Lda cuja actividade é produgo e venda de barras de aco para diversas aplicagdes industrials, na cidade de Maputo. O Inventario da empresa em 01 de Janeiro de 2015, que serviu de base de arranque para as actividades da empresa, tinha a seguinte composicéo: Descrigao Valores Edificio Industrial 2,000,000.00) Dinheiro no StandardBank 415,000.00) 2 Computadores @ 25,000.00 MT 50,000.00) Equipamento Laboratorial e Alto Forno. 5,000,000.09) Empréstimos Obtidos no StandardBank 3,500,000.00) Patente (10 anos) '500,000.00) Durante o primeiro trimestre de 2015, ocorreram os seguintes factos patrimoniais: (05/ianeiro: Compra de 500 Kg de ferro usado @ 30.00 MT, Factura nr 52 da MaputoSucata, Lda, a 30 dias; 10/ianeiro: Compra de 800 Kg de carvo mineral @ 1,800.00 MT, Factura nr 674 da Anadarko MZ, a 30 dias; 25/Janeiro: Compra de diversas materials aplicados na produce de aco no valor de 10,000.00 MT, VD nr 54 da Ferralis, Lda; 20/Fevereiro: Levantamento de 3,500.00 MT no StandardBank para servir de fundo fixo de caixa, Talo de Levant, Nr 52331; 30/Marco: Compra de uma misturadora automstica por 150,000.00 MT, Factura nr 612 da TechMix, Ltd, a 30 dias. Pretende-se: ‘* Elaboragdo do Balango Inicial em 01 de Janeiro de 2015;, '* Abertura de contas no Didrio Geral e langamento das operagées ocorridas no primelro trimestre de 2015, Livro de Razio e sua classificago (© Razdo é um livro comercial obrigatério no qual se registam os factos patrimonials por ordem de contas, Na realidade, os esquemas em forma de T que temos vindo a aplicar até entao, para registar as variagOes patrimoniais e posteriormente elaborarmos o balango sdo apenas modelos simplificados das contas do Razdo Geral O livro do razao completo possui muitas paginas e colunas destinadas a informagGes variadas. Ao abrir olivro do razao, as paginas a esquerda destinam-se aos valores a débito e as da direita, valores a crédito, sto quer dizer que uma conta ocupa, naturalmente duas paginas. No cabecalho existem espacos para cédigo e titulo da conta. Para faclitar a compreensio, utiliza-se um esquema simplificado em forma de T, na academia, (O tracado completo do Razlo é: Débito/Deve/D Cédligo e Titulo Crédito/Haver/H A A-Anoe Mes B-Dia ~Preposi¢ao “a” ou “de” d—Contrapartida (e descricio) e—Niimero de langamento no diario ‘Técnicas Contabil ticas € Fiscalidade/autor: CUMBI/efcumbi@gmail.com/84 78 03 141/86 37 65 142/83 36 29 309‘Técnicas Contabilisticas ¢ Fiscalidade/autor: CUMBI/efcumbi@gmail.com/84 78 03 141/86 37 65 142/83 36 29 309 F ~Importancia ou valor Exemplo: No dia 20 de Abril de 2025, a empresa XYZ, Lda comprou, a prazo, mercadoria no valor de 10,000.00 MT, factura nr $43 da ‘Ayob Satar, Lda a 30 dias. Resch Débito/Deve/O_ 2.2 Mercadorias Crédito/Haver/H BET 20 |» | 42Fomecedos | 1] 1000000 Débito/Deve/D 4.2 Fornecedores Gi »fHaver/H 25 T9 |de | 22 meredoras | 1 | 100000 Diz-se, ento que, a conta 2.2 Mercadorias (que fol debitada por 10,000.00 MT) deve a 4.2 Fornecedores. E por sua vez, a conta 4.2 Fornecedores (que foi creditada por 10,000.00 MT) tem a haver de 2.2 Mercadorias.. Este lancamento corresponde a seguinte simplificaglo, no Razo Esquemstico: D 2.2 Mercadorias c (20/04/2015) 10,000.00 > 4.2 Fornecedores, c (20/08/2015) 10,000.00 Nota: Atencio! Sempre que Ihe seja solcitado a apresentar langamentos no Razdo deve fazé-los no Razlo Esquemitico, ClassificagSo do Razio Quanto a Natureza das Contas ©) Razio Geral - quando contém contas do 1° grau; 4) Razio Auxiliar ~ composto por subcontas/contas divisiondrias. Veja exemplos a seguir: ‘Técnicas Contabilisticas € Fiscalidade/autor: CUMBI/efcumbi@gmail.com/84 78 03 141/86 37 65 142/83 36 29 309° 1.2 Bancos C ] D 1.2.1 Depésitos a ordem C ——-—D 1.2.3 Depésitos a prazo C ~— | 7. Razbes auxiliares Embora no seja um livro em uso na actualidade, na profissio pratica de contabilidade, o razo joga um papel bastante preponderante nos sistemas de ensino académico e profissional. € através do razdo que melhor se ensina a contabilidade no quadro, na sala de aulas ou sessdes. Nos primeiros momentos de formacio, os formandos no fardo lancamentos contabilisticas nos computadores, mas sim, nos seus cadernos utilizando esta ferramenta. Depois de dominar a esséncia e doutrina contabilistica, passardo a efectuar langamentos nos sistemas informaticos e nunca encontrardo la um razdo em forma de um T. Balancete - nogio, finalidades e tipos de balancetes Nogao Balancete é um livro comercial no obrigatério, onde se inscrevem todas as contas do razio, por ordem sistemética, com 1 seus totals (a débito e a crédito) e respectivos saldos, em determinada data (Pereira 1987, p.253) A seguir ilustra-se o tracado bisico de um balancete: Nr Folio CONTAS ACUMULADOS SALDOS. DEeITO | CREDITO | devedor | credor Li caia 41.2 Bancos 1.3 Outros Instrumentos Financeiros 2.4 Compras 2.2 Mercadorias 2.3 Produtos Acabados ‘Total =D = 3c sd Bsc. i Y 418 igualidade 28 igualidade Uma catacteristica muito pontual deste mapa consiste na dupla igualdade, isto é: ‘+ Asoma dos débitos ¢ sempre igual a soma dos créditos (1° DD =5C); ‘+ Asoma dos saldos devedores e sempre igual a soma dos saldos credores (2'3sd = Sse}, ‘A ordem sistematica implica obedecer a regra patente no SCE, comegando pela conta 1.1 Caixa, depois 1.2 Bancos, a seguir 1.3 Outros Instrumentos Financeiros e assim sucessivamente, Deve comecar pela primelra conta da classe 1 e terminar pela Ultima conta da classe & sempre que estiver disponivel. Passos para Construcio do balancete: 11° Somar a lapis, os débitos e os eréditos em cada conta do razdo; 2? Inscrever as contas e os respectivos totais no quadro do balancete; 3°Somar as colunas dos totais; 4° Determinar 0 saldo de cada conta e registar na respectiva coluna;‘Técnicas Contabilisticas e Fiscalidade/autor: CUMBI/efcumbi@gmail.com/84 78 03 141/86 37 65 142/83 36 29 309 5° Somar as colunas dos saldos. Os totals inscritos no balancete referem-se a todos os movimentos registados desde o inicio do exercicio até ao momento da sua elaboracio e engloba todas as contas que tenham sido movimentadas mesmo as que apresentem saldos nulos. Finalidades de Balancete Embora seja um livro ndo obrigatério, o Balancete é de extrema importancia para a gestdo dos outros livros de cardecter obrigatdrio e é elaborado geralmente, na base mensal com as seguintes funces especficas: ‘© Conferiras passagens do Diario a0 Razao © Apreciara situacio da empresa 0s factos patrimonials sio registados em primeiro lugar no Diario. Depols sto transcritos para o Razo. Portanto, antes do Razdo 6 preciso verificar se os registos feitos no Didrio esto correctos. Para Isso elabora-se ent, o balancete que tem capacidade para detectar violagBes do método de partidas dobradas. Se o Balancete ndo fechar, existe um langamento que fol executado de forma incorrecta. Fechar Balancete significa obter a somas dos movimentos a débito igual a soma dos movimentos a crédito e, naturalmente, a soma dos saldos devedores ser igual a soma dos saldos credores. Imagine que num certo langamento fol debitada uma determinada conta por 1,010.00 MT e a contrapartida fol crédito numa outra conta por 1,100.00 MT. 0 acumulado a débito serd diferente do acumulado a crédito. E neste caso temos que investigar e corrigir o erro antes de tentarmos passar os movimentos para 0 razéo. Quando confrontado com o Didrio a que se reporta, o balancete cumpre coma regra de tripla igualdade, isto é: '* Asoma dos débitos é sempre igual a soma das eréditos e igual a soma do Diario 5 Débitas = F Créditos = 5 Didrio Tipos de Balancete ) Quanto 2 Natureza do Razio. ‘© Balancete do Razio Geral ~ quando a base de elaboragao ¢ 0 razo geral. € composto por contas do 1° grau (1.1 Caixa, 1.2 Bancos, sem subcontas); ‘+ Balancete de Razio Auxiliar ~ no caso de elaboragao com base no razéo auxiliar. Contém subcontas como por exemplo: 1.1.1 Caixa - Fundo Fixo, 1.2.1 Depdsitos a Ordem etc. Quanto ao Momento e Finalidade de Elaboracio ‘© Balancete de VerficacSo ~ elaborado periadicamente, ao longo do exercicio, geralmente mensal; * Balancete Rectificado ou de Inventario ~ elaborado apds os langamentos de regularizagdo e serve para a confrontagdo entre os reglstos das contas e oInventarl fisco; + Balancete Final ou de Encerramente ~ elaborado no fim do exercicio, pds o apuramento de resultados. Exemplo: O inventério apresentado a seguir & da empresa Cellshop, Lda localizada na Cidade de Chimoio, fundada por dots jovens empreendedores, A empresa comercializatelefones celulares “réplicas” a precos bastante acessiveis a comunidade local de baixa renda, Inventério da Cellshop, Lda em 30 Novembro de 2014: Descrigiio Valores 200 Celulares "Samsung Galaxy Note 4°@ 3,500.00 MT "700,000.00 Viatura de marca Toyota Corrolla {60,000.00 ‘60 Celulares Nokia Luria @1,500.00 MT 90,000.00 Dividas a pagar aos Fornecedores de Viatura e Edificio 85,000.00 Edificio Comercial 200,000.00 3 Ventoinhas de ar condicionado @ 3,000.00 MT 9,000.00 2 Cadeiras Plasticas @ 350.00 MT 700.00, Dividas da Cliente Hawambo pela venda de celulares 25,000.00, 4 Faturas da EDM por pagar @ 2,500.00 MT 10,000.00 38 Celulares Huawei @ 850,00 MT 32,300.00 Dividas a pagar pela compra de celulares 195,000.00 Factos patrimoniais ocorridos em Dezembro de 2014: Dia 05: Venda de 10 Celulares “Galaxy Note 4” @ 4,000.00 MT, N/Factura nr 190 a 30 dias sobre a cliente Raufa; ‘Técnicas Contabil ticas € Fiscalidade/autor: CUMBI/efcumbi@gmail.com/84 78 03 141/86 37 65 142/83 36 29 309Dia 10: Contratacdo de empréstimo de 25,000.00 MT na operadora de microfinancas PoucoPouco. A CellShop obteve o valor ‘em numersrio; Dia 15: Pagamento, em numerério, de trés facuras da EDM no valor total de 7,500.00 MT; Dia 20: Depésito de 5,000.00 MT no BCI; Dia 25: Recebimento por transferéncia bancéria, de 20,000.00 MT da cliente Hawambo; Dia 30: Alienac3o da viatura de marca Toyota corrolla por 48,000.00 MT devido a problemas no motor de arranque. O cliente ‘efectuou transferéncia bancaria a favor da Cellshop, Lda; Dia 31: Venda, a pronto, de 10 celulares Lumia @ 2,000.00 MT. Pretende-s a) Abertura de contas no Razdo Esquematico e registo contabi b) Elaboracdo do Balancete em 31 de Dezembro de 2016, ico dos factos patrimoniais ocorridos em Dezembro; Resoluggo Para fazer a abertura de contas necessitamos, primeiro, de classficar os elementos patrimoniais em contas: 1° Classificago do patriménio em contas: Descrigao Contas ‘Valores 200 Celulares "Samsung Galaxy Note 4" @ 3,500.00MT _| 2.2 MERCADORIAS "700,000.00 Viatura de marca Toyota Corralla 3.2 ACTIVOSTANGIVEIS | 60,000.00 60 Celulares Nokia Lumia @ 1,500.00 MT 2.2 MERCADORIAS ‘80,000.00 Dividas a pagar aos Fornecedores de Viatura e Edificio 4.6 OUTROS CREDORES | 85,000.00 Edificio Comercial 3.2 ACTIVOS TANGIVEIS_| 200,000.00 3 Ventoinhas de ar condiclonado @ 3,000.00 MT 3.2 ACTIVOSTANGIVEIS | 9,000.00 2 Cadelras Plasticas @ 350.00 MT 3.2 ACTIVOS TANGIVEIS 700.00 Dividas da Cliente Hawambo pela venda de celulares 4.1 CLIENTES 25,000.00 Facturas da EDM por pagar 4.6 OUTROS CREDORES | 10,000.00 38 Celulares Huawei @ 850.00 MT 2.2 MERCADORIAS: 32,300.00 Dividas a pagar pela compra de celulares 4.2 FORNECEDORES 195,000.00 Page 109 o 12062° Abertura de contas no Razio Esquemético e registo dos factos ocorridos em Dezembro: a) Abertura de contas 1.1 CAIKA 4.3 EMPRESTIMOS OBTIDOS Wo) 75,000.00 | 7.50000 (75) 75,000.00 (10) (31) 20,000.00 | 5,000.00 a) 22 ution a oums cones ‘872,300.00 35,000.00 (05) 5) 7.50000 95,000.00 St 15,000.00 (31) 3.2 ACTIVOS TANGIVEIS 4.2 FORNECEDORES ‘57 709,760.00 | 60,000.00 GO} 195,000.00 51 ~ —- 4.1 CUENTES, 5.1 CAPITAL 31 25,000.00 | 20,000.00 25) 767 60.00 St (05) 40,000.00 vee —/ 1.2 BANCOS | 8.8 RESULTADO LIQUIDO PERIODO (20) 5,000.00 (30) 12,000.00 ‘5,000.00 (05) (25) 20,000.00 5,000.00 (31) (30) 48,000.00 Confira os lancamentos através das datas. Os valores que esto ao lado da mesma data pertencem 2 mesma operacio. b) Balancete Geral 3° Apresentacio do Balancete = ‘Movimentos Acumulados Saldos DESCRICAO Débito crédito devedor credor at | 2a caIKA 45,000.00 | 12,500.00 | 32,500.00 22 | 1.2BANcos "73,000.00 173,000.00 '3__| 2.2 MERCADORIAS ‘822,300.00 | 50,000.00 | 772,300.00 ‘42 __| 3.2 ACTIVOS TANGIVEIS 209,760.00 | 60,000.00 | 149,760.00 ‘52 | 4.1 CUIENTES 165,000.00 | 20,000.00 | 45,000.00 62 | 4.2 FORNECEDORES 195,000.00 195,000.00 72 _| 4.3 EMPRESTIMOS OBTIDOS 25,000.00, 225,000.00, {4.6 OUTROS CREDORES 7,500.00 | 95,000.00 87,500.00 5.1 CAPITAL, 767,060.00 767,060.00 8.8 RESULTADO LIQUIDO PERIODO 12,000.00 |" 10,000.00 | "_ 2,000.00 TOTAL 41,234,560.00 | 1,234,560.00 | 1,074,560.00 | 1,074,560.00,Informagées Adicionais: O acumulado a débito da conta 1.1 CAIXA, patente no balancete é 45,000.00 MT. Esta conta fol debitada nos dias 10 por 25,000.00 MT e 31 por 20,000.00 MT (vide 0 razao esquemitico). O acumnulado a crédito é 12,500MT que resulta da soma dos 7,500.00 MT creditados no dia 15 e 5,000.00 MT no dia 20. E por fim, o saldo desta conta é de 32,500.00 MT, denatureza devedora. Repare que, no balancete, as contas séo dispostas por ordem sistematica, isto 6, da 1 conta, conforme a ordem existente rno plano geral de contabilidade, até a ultima conta movimentada, Desta forma, a 18 conta é 1.1 CAIKA, a 28é 1.2 BANCOS, 2.38 €2.2 MERCADOZRIAS e assim por diante até a itima que é 102 conta, neste caso, a conta 8.8 RESULTADO LIQUIDO 00 PERIODO. Verificagao da regra de Dupla Igualdade: 2" Igualdade =, Soma de Acumulados a Débitos = Soma de Acumulados a Créditos -> 1,234,560.00 = 1,234,560.00 Soma dos movimentos a débito Soma dos movimentos a crédit 234,560.00 234,560.00 2 Igualdade => Soma de saldos devedores = Soma de saldos credores -> 1,074,560.00 = 1,074,560.00 ‘Soma dos saldos devedores Soma dos saldos credores, 074,560.00 1,074,560.00 Obalancete, pela sua natureza, deve cumprir pontualmente esta regra